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1、企业财务审计和和经济责任审审计第五章 企业审审计第一节 企业财财务审计一、会计报表审审计二、资产审计三、负债审计四、所有者权益益审计五、损益审计第二节 经济责责任审计一、经济责任审审计的概念二、经济责任审审计的作用三、经济责任审审计的种类四、经济责任审审计的范围五、经济责任审审计的内容六、经济责任审审计成果的利利用第一节 企业财财务审计企业财务审计，是是指审计机关关按照中华华人民共和国国审计法及及其实施条例例和国家企业业财务审计准准则规定的程程序和方法对对国有企业(包括国有控控股企业)资资产、负债、损损益的真实、合合法、效益进进行审计监督督，对被审计计企业会计报报表反映的会会计信息依法法作出客
2、观、公公正的评价，形形成审计报告告，出具审计计意见和决定定。其目的是是揭露和反映映企业资产、负负债和盈亏的的真实情况，查查处企业财务务收支中各种种违法违规问问题，维护国国家所有者权权益，促进廉廉政建设，防防止国有资产产流失，为政政府加强宏观观调控服务。以以下按照企业业会计报表和和资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用、利润六六要素涉及的的科目，分别别阐述其审计计目标和内容容。一、会计报表审审计会计报表审计，是是指对企业资资产负债表、损益表、现现金流量表、会会计报表附注注及相关附表表所进行的审审计。(一)具体审计计目标1.真实性：指指报表反映的的事项真实存存在，有关业业务在特定会会计期间确实实
3、发生，并与与帐户记录相相符合，没有有虚列资产、负负债余额和收收入、费用发发生额。2.完整性：指指特定会计期期间发生的会会计事项均被被记录在有关关帐簿并在会会计报表中列列示，没有遗遗漏、隐瞒经经济业务和会会计事项，无无帐外资产。3.合法性：指指报表的结构构、项目、内内容及编制程程序和方法符符合企业会会计准则及及国家其他有有关财务会计计法规的规定定，存货计价价、固定资产产折旧、成本本计算、销售售确认、投资资、报表合并并基础等方法法的改变经过过财税部门批批准，经过调调整后没有违违规事项。4.准确性：指指准确无误地地对报表各项项目进行分析析、汇总并反反映在有关会会计报表中。5.所有权和义义务：指列入入
4、报表的资产产在资产负债债表日确实为为被审计单位位所有，负债债为其法定偿偿还的债务责责任，对或有有负债作了充充分说明，没没有遗漏和不不具产权的列列报。6.公允性：指指会计报表在在所有重大方方面的表述公公允地反映了了被审计单位位的财务状况况、经营成果果和资金变动动情况。7.一致性：指指编制报表时时，在会计处处理方法的选选用上前后期期保持一致，各各种会计报表表之间、报表表内各项目之之间、本期报报表与前期报报表之间具有有勾稽关系的的数字保持一一致。8.表达与揭示示：指会计项项目在资产负负债表、损益益表及现金流流量表中被恰恰当地分类、描描述和揭示，并并对报表使用用者关心或会会计报表无法法揭示的内容容在会
5、计报表表附注中予以以充分揭示。(二)审计内容容首先要检查各类类报表是否编编报齐全，仔仔细阅读报表表说明，注意意报表反映的的会计期间的的财务状况、经经营成果以及及资金变动情情况与其他会会计期间的分分析对比，有有关重大影响响因素是否予予以揭示，并并要结合报表表内容的审计计，验证报表表附注说明是是否真实。审审计要点如下下：1.资产负债表表审计。审计人员应注重重检查资产负负债表编制方方法的正确性性、报表项目目的完整性以以及报表所反反映项目和内内容的一贯性性。(1)检查资产产负债表是否否按照会计制制度规定的科科目及格式编编制，复算报报表各项之间间的勾稽关系系。(2)将本期资资产负债表各各项目数字与与前一
6、期或各各期相比，查查明有无变动动较大或异常常情况；同时时，检查资产产负债表与其其他报表的勾勾稽关系，并并进行复算核核对。(3)全面核对对资产负债表表项目与总帐帐科目或有关关明细帐数字字是否相符，以以总帐的本期期发生额及余余额与其所属属明细帐各分分类科目的本本期发生额及及余额之和相相核对，检查查帐与帐之间间的记录是否否相符。(4)审计人员员在上述检查查中应特别注注意，经分析析比较，若出出现某些项目目的数额与企企业生产经营营活动不相符符的情况，就就要对这些项项目作重点检检查，从总帐帐科目追查至至原始凭证，必必要时应结合合对往来帐的的函证、对存存货和固定资资产等项资产产的盘点，核核实报表数字字的真实
7、性。2.损益表审计计。(1)检查损益益表内各项目目填列是否完完整，有无漏漏填、错填；核对各项目目数字之间的的勾稽关系。(2)检查损益益表与其他报报表的勾稽关关系，特别注注意核对损益益表所列产品品销售收入、产产品销售成本本、产品销售售费用和销售售税金及附加加的本年发生生数，是否与与其附表数一一致，损益表表所列净利润润是否与利润润分配表数字字一致。(3)核对损益益表各项目数数字与相关的的总帐、明细细帐数字是否否相符，同时时通过分析核核对，发现有有关损益项目目数字的变化化是否异常，并并对疑点作进进一步检查。(4)结合对成成本费用、销销售收入、利利润分配等有有关明细帐的的检查，核实实成本费用、各各项收
8、入、投投资收益和营营业外收支等等项数字是否否准确，必要要时要检查有有关原始凭证证。(5)结合对纳纳税调整的检检查，核实所所得税的计算算是否正确，对对各扣除项目目进行详查，审审查有关明细细帐和原始凭凭证，注意有有无多列扣除除项目或扣除除金额超过标标准等问题。3.现金流量表表审计。(1)检查现金金流量表是否否按照有关企企业会计具体体准则的规定定编制。(2)检查现金金等价物的确确定是否恰当当。(3)检查企业业经营活动、投投资活动和筹筹资活动中现现金流入流出出量的计算是是否完整、准准确，与有关关的会计资料料和报表的记记录是否相符符。(4)检查是否否正确计算汇汇率变动对外外币现金流量量的影响。(5)检查
9、不涉涉及当期现金金收支但对企企业财务状况况或未来现金金流量产生影影响的重大投投资活动、筹筹资活动(如如以长期投资资、偿还债务务等)是否在在现金流量表表附注中加以以说明。4.合并报表审审计。(1)检查合并并报表编制的的基础。即审审核：合并报报表内容的全全面、完整性性；子公司提提供资料的完完整性(包括括子公司会计计政策差异、母母子公司往来来业务、债权权债务、投资资资料，子公公司利润分配配、股权变动动资料)；母母子公司决算算日和会计期期间的一致性性；母子公司司之间会计政政策的一致性性；母公司对对子公司投资资的会计核算算处理的正确确性。(2)检查确认认合并报表范范围。根据母母公司的长期期投资帐和表表明
10、母公司与与子公司之间间投资与被投投资关系的批批准文件，确确实属于合并并范围的企业业。对于应合合并而未合并并的子公司，要要查明因何种种原因未将其其纳入合并范范围；对于不不应合并而进进行了合并的的企业，要查查明母公司是是否存在未经经批准而收购购(转让)股股份等情况。(3)检查企业业集团内部经经济往来情况况。即检查母母公司提供的的有关经济往往来的资料是是否完整，并并通过核对合合并报表的抵抵销关系，验验证合并报表表的真实性。检查母公司对对子公司投资资收益的处理理是否按会计计制度规定采采用权益法进进行核算，少少数股东权益益是否予以正正确反映。母母公司对子公公司权益性资资本投资项目目的数额与子子公司所有者
11、者权益中母公公司所持有的的份额是否相相抵销。检查子公司与与母公司之间间以及子公司司之间发生的的债权债务的的相互抵销情情况。根据有有关资料，核核实债权债务务是否真实存存在；检查母母公司是否按按程序和规定定将核对一致致的债权债务务进行抵销，对对债权债务不不一致的情况况逐项核对，确确定应否抵销销及抵销多少少；检查内部部应收帐款所所计提的坏帐帐准备是否与与管理费用进进行了抵销，抵抵销金额是否否正确。检查未实现内内部销售利润润的相互抵销销是否正确。在在检查原始资资料的基础上上抽查部分抵抵销分录，用用以查证母公公司将母、子子公司以及子子公司间的内内部销售和未未实现利润抵抵销的正确性性和真实性。(4)检查集
12、团团公司是否编编制完整的抵抵销会计分录录，运用规定定的抵销程序序编制分录进进行测试，看看是否存在已已进行汇总而而未编制抵销销分录以及抵抵销分录的编编制不正确等等问题。二、资产审计资产审计，是指指对企业流动动资产、长期期投资、固定定资产、在建建工程、无形形资产、递延延资产和其他他资产所进行行的审计。(一)具体审计计目标1.真实性：指指记录在有关关帐簿及会计计报表的资产产真实存在。2.完整性：指指所有发生的的资产业务全全部记入有关关帐簿及会计计报表中，没没有帐外资产产。3.所有权：指指记入有关帐帐簿及会计报报表资产的所所有权归企业业所拥有，没没有不具产权权资产的列报报。4.计价：指所所记录资产计计
13、价正确，没没有高估冒算算各项资产价价格。5.分类：指所所记录资产分分类正确，遵遵照相关财务务会计制度规规定和标准，将将资产分门别别类地计入相相应的会计科科目，没有混混淆不同标准准的资产。6.截止日：指指资产业务记记录于正确的的会计期间，没没有提前或延延迟记帐而人人为调整资产产余额。7.帐务正确性性：指资产业业务会计处理理是正确的。8.揭示充分性性：指在会计计报表中充分分表达和揭示示了按规定应应该予以揭示示的信息。9.合法性：指指记入有关帐帐簿及会计报报表的资产业业务发生和帐帐务处理符合合国家有关法法律法规以及及企业会计计准则和相相关会计制度度、财务制度度的规定。(二)审计内容容1.流动资产审审
14、计。流动资产，指企企业在一年或或者超过一年年的一个营业业周期内变现现或者耗用的的资产，包括括货币资金、短短期投资、应应收帐款、应应收票据、预预付帐款和存存货等。流动动资产审计要要点如下：(1)货币资金金。帐务正确确性：审查帐帐证表的一致致性和帐实的的一致性。合合法性：审查查有无超范围围收支现金问问题，乱开银银行帐户问题题，坐支、违违规凭证抵库库、公款私存存、帐外公款款、套取现金金、代存代支支、套取银行行信用、出租租出借帐号或或存款不入帐帐等问题。审审查有关货币币资金管理制制度的执行，注注意原始凭证证审核、货币币资金清点、日日收日存、未未达帐项调整整等制度的执执行情况。必必要时，进行行资金的盘点
15、点复查。审查查外币收支业业务时，应注注意汇兑损益益计算摊销、有有无逃汇、套套汇及其他违违反外汇核算算与管理规定定的问题。(2)短期投资资。合法性：审查确认用用于投资的资资金是否属于于暂时闲置的的资金。计价价：审查确认认有价证券是是否以实际成成本入帐；审审查确认出售售有价证券是是否以市场当当日交易价格格计算，其增增减变动及其其收益(损失失)核算的真真实性和完整整性。充分揭揭示：审查确确认对在市场场中交易活跃跃的有价证券券已揭示其市市价信息。(3)应收及预预付帐项。应收票据的审查查重点。分类类：审查确认认带息与不带带息票据是否否分类核算；有追索权和和无追索权票票据是否分类类核算；审查查确认到期违违
16、约票据是否否已转入应收收帐款。所有有权：查明有有追索权的票票据是否已列列为企业的或或有负债。票票据利息核算算帐务核算的的正确性：审审查确认利息息收入是否已已冲减财务费费用。充分揭揭示：审查确确认会计报表表揭示了由票票据贴现业务务产生的所有有负债，正确确列示了应收收票据余额减减除应收票据据贴现后的净净值。应收帐款的审查查重点。真实实性：审查确确认帐上记录录的应收帐款款是否存在，是是否是可以收收回的债权，必必要时，函证证金额较大的的帐项。计价价正确性：审审查确认应收收帐款净值是是否等于应收收帐款余额减减坏帐准备。坏坏帐准备核算算的合法性：审查确认企企业是否按规规定比例提取取坏帐准备，并并按规定冲销
17、销。充分揭示示：审查确认认会计报表正正确反映了应应收帐款的余余额和净值。预付帐款的审查查重点。真实实性与合法性性：审查确认认每笔预付货货款是否均有有合同依据，所所订货物是否否均属企业生生产需要；应应函证重要项项目的预付帐帐款，并调查查长期挂帐的的预付货款。(4)存货。真真实性和完整整性：查明存存货的实际存存在，确认已已领用、产成成品和销售的的存货是否已已及时减记原原材料、在产产品和产成品品，已购入、领领用和产成品品的存货是否否已完整地记记入原材料、在在产品和产成成品。所有权权：审查确认认已销售未发发出的、代存存代销的存货货未列入企业业的存货帐，寄寄销的、在外外代存的存货货已列入企业业的存货帐。
18、计计价：审查存存货成本计算算方法和计价价方法的合理理性和前后期期运用的一致致性；商品流流通企业还应应注意商品削削价准备核算算的合理性。分类：工业企业业的存货应按按原材料、在在产品、产成成品、委托加加工材料、包包装物和低值值易耗品分类类核算；商品品流通企业应应按商品材料料物资、包装装物和低值易易耗品分类核核算；工商企企业都应注意意低值易耗品品与固定资产产的界限。截截止日：审查查确认结帐日日前后发生的的存货收发业业务是否列入入正确的会计计期间。帐务务正确性：审审查存货总帐帐与明细帐的的一致性和存存货帐实的一一致性；审查查企业对存货货盘点制度的的执行情况。合合法性：查明明企业存货成成本计算与计计价方
19、法是否否符合会计制制度规定，企企业购销业务务是否符合合合同与协议的的规定，查明明盘盈盘亏处处理是否经过过审批。充分分揭示：审查查确认会计报报表对存货成成本计算方法法、存货计价价方法及前后后期运用的一一致性做了必必要说明；对对抵押、滞销销、陈旧、代代存代销、寄寄存寄销的存存货做了必要要说明。2.长期投资审审计。长期投资，是指指不准备随时时变现、持有有时间在一年年以上的有价价证券以及超超过一年的其其他投资，主主要有股票投投资、债券投投资和其他投投资。长期投投资审计要点点如下：(1)股票投资资。计价：审审查确认股票票投资入帐价价值是否按实实际支付款扣扣除应收股利利后的差额确确定。核算方方法：查明对对
20、被投资单位位拥有实际控控制权的股票票投资核算是是否采用了权权益法；相反反，是否采用用了成本法。审审查股票投资资增减变动及及其收益(损损失)核算的的帐务正确。(2)债券投资资。计价：审审查确认债券券投资入帐价价值是否按实实际支付款计计算，含有应应计利息的是是否扣除应计计利息；查明明债券溢价和和折价在债券券到期前采用用直线法予以以摊销的正确确性。分类：查明对含有有应得利息的的债券投资其其应计利息是是否单独核算算。债券投资资增减变动及及其收益(损损失)核算的的帐务正确性性。充分揭示示：审查确认认会计报表说说明了一年内内到期的长期期债券投资和和期末债券的的市价。(3)其他投资资。计价：以以实物和无形形
21、资产投资的的是否以资产产评估或合同同协议认定的的价值入帐。3.固定资产审审计。固定资产，是指指使用期限超超过一年，单单位价值在规规定标准以上上，在使用过过程中保持原原有物质形态态的资产，主主要有房屋及及建筑物、机机器设备、运运输设备、工工具器具等。固固定资产审计计要点如下：真实性：审查确确认固定资产产的出售、报报废、毁损是是否转入固定定资产清理予予以冲销；查查明向其他单单位投资转出出固定资产是是否转入长期期投资；查明明经营租入固固定资产是否否增加企业固固定资产帐。完完整性：审查查已完工不结结转固定资产产和融资租赁赁固定资产不不入固定资产产帐的情况。所所有权：应区区分经营和租租赁两种性质质的租入
22、固定定资产，查明明后者是否已已纳入固定资资产核算；应应确定作为债债务担保抵押押出去的固定定资产。计价价：应分别验验证购入、自自建、投资转转入、融资租租入、改建扩扩建、捐赠、盘盘盈固定资产产的入帐价值值；应确定折折旧计算及累累计折旧帐户户余额的正确确性，以便认认定固定资产产净值的正确确性。分类：除审查按实实物形态进行行分类明细核核算外，还应应查明使用、未未使用和不需需用固定资产产，经营租入入和融资租入入固定资产，提提折旧与不提提折旧固定资资产，改扩建建支出与修理理支出的分类类正确性。帐帐务正确性：审查确认固固定资产总帐帐、明细帐以以及实物资产产的一致性，必必要时可对固固定资产进行行监督盘点。合合
23、法性：审查查固定资产增增减变动的批批准手续；查查明固定资产产入帐价值确确定的合规、合合法性，查明明折旧方法及及其运用的合合法性。充分分揭示性：审审查确认会计计报表对折旧旧方法、固定定资产增减变变动、资产租租赁抵押等情情况做了必要要的说明。4.在建工程审审计。在建工程，是指指尚未交付使使用的固定资资产建筑工程程和安装工程程，包括自营营工程、出包包工程、设备备安装工程。在在建工程审计计要点是：审审查工程完工工结转工程实实际成本的情情况。审查确确认工程报废废和毁损、试试运转业务、工工程借款费用用核算和缴纳纳固定资产投投资方向调节节税的合法性性，查明乱挤挤或记错工程程成本及相关关帐户的情况况，审查确证
24、证工程成本结结转和借款费费用资本化的的截止日的正正确性。5.无形资产、递递延资产和其其他资产审计计。无形资产，是指指企业长期使使用而没有实实物形态的资资产，包括专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权和商誉誉等。递延资资产，是指不不能全部计入入当年损益而而应在以后年年度内分期摊摊销的各项费费用，包括开开办费、租入入固定资产改改良工程支出出等。其他资资产，是指特特种储备物资资、银行冻结结存款、冻结结物资和诉讼讼中的财产等等。无形资产产的审计要点点是：各种无无形资产计价价和摊销的正正确性。递延延资产的审计计要点是：开开办费核算的的真实性和完完整性，查明明有无开办费费多计少计的的情况
25、；开办办费和租入固固定资产改良良工程支出摊摊销的合法性性。其他资产产的审计要点点是：逐项检检查其他资产产形成的原因因，验证原始始凭证和实物物；查明有无无专人负责管管理并单独核核算；入帐转转销的合法性性及帐务处理理的正确性。三、负债审计负债审计，是指指对企业流动动负债、长期期负债，包括括短期借款、应应付票据、应应付帐款、预预收帐款、其其他应付款、应应付工资、应应付福利费、未未交税金、未未付利润、其其他未交款、预预提费用、长长期借款、应应付债券、长长期应付款等等会计项目所所进行的审计计。(一)具体审计计目标负债审计具体目目标与资产审审计具体目标标性质相同，但但具体内容和和侧重点有所所不同。(二)审
26、计内容容1.流动负债审审计。流动负债是指企企业将在一年年内或超过一一年的一个营营业周期内偿偿还的债务，包包括各种应付付及预收款项项和短期借款款。其中应付付帐款、应付付票据、预收收帐款的审计计要点如下：(1)应付帐款款。真实性：审查确认有有无虚列应付付帐款，调节节成本费用和和虚减资产的的情况，必要要时可进行函函证。完整性性：审查确认认有无漏列应应付帐款，虚虚减负债余额额的情况，必必要时进行零零余额函证，即即向明细帐余余额为零的经经常性供货单单位进行函证证。所有权：查明发票已已收但没入帐帐的情况。计计价：确定企企业选用总额额法还是净值值法，再查明明方法运用及及计算的正确确性。帐务正正确性：查明明应
27、付帐款明明细帐与总帐帐余额的一致致性。合法性性：审查确认认有无利用应应付帐款挂帐帐进行违规违违法活动的情情况，如截留留收入等。(2)应付票据据。真实性和和完整性：通通过审核原始始凭证和函证证查明有无虚虚列和漏列情情况。计价：查明应付票票据是否按面面值入帐；如如有贴现，确确定贴现正确确性和应付票票据减除贴现现后净值正确确性。分类：查明逾期应应付票据本金金和利息转入入应付帐款的的情况。充分分揭示：查明明逾期未付票票据和票据贴贴现在会计报报表中的揭示示情况。 (3)预收帐款。真真实性、完整整性和合法性性：审查是否否存在利用虚虚列、漏列、挂挂帐等手段进进行违规违法法活动的情况况；查明所有有预收帐款是是
28、否均以合同同为依据；抽抽查收款收据据，对疑点进进行函证。充充分揭示：对对预收帐款在在应收帐款贷贷方核算的应应注意帐务处处理的正确性性，并查明会会计报表列示示时将两者进进行了正确地地划分。(4)其他流动动负债。审查查其他流动负负债时应特别别注意合法性性目标。例如如，应注意有有无利用其他他应付款调节节本期损益问问题；有无擅擅自扩大应付付福利费开支支范围；以及及偷漏增值税税、营业税、所所得税、固定定资产投资方方向调节税等等税金问题；有无利用预预提费用调节节本期损益问问题等。2.长期负债审审计。长期负债，是指指偿还期在一一年或超过一一年的一个营营业周期以上上的债务，包包括长期借款款、应付债券券等。长期
29、负负债审计要点点如下：(1)长期借款款。合法性：审查确认借借款是否有计计划，有合同同；借款用途途是否符合计计划和合同的的规定；借款款本金和利息息的归还是否否按计划进行行；借款抵押押品实物是否否确实存在。计计价：查明长长期借款帐户户到期余额是是否等于本金金加逐年应计计利息之和。分分类：审查确确认长期借款款费用资本化化核算的分类类正确性，应应分别查明筹筹建期费用是是否计入开办办费，生产期期费用是否计计入期间损益益，购建期费费用是否在竣竣工决算之前前计入购建成成本，之后计计入期间费用用。截止日：审查确认企企业是否正确确地确定了长长期借款费用用资本化的始始点和终点。充充分揭示：查查明企业在会会计报表上
30、正正确揭示了年年内到期的长长期借款、借借款抵押等情情况。(2)应付债券券。合法性：查明企业发发行债券是否否符合相关的的法律规定，如如发行程序是是否合规、手手续是否齐备备，票面内容容和格式是否否符合规定，票票面利息是否否高于国家规规定的利率水水平等。计价价：审查确认认应付债券帐帐面价值是否否等于应付债债券面值加减减溢折价，并并查明溢折价价摊销的正确确性。充分揭揭示：查明会会计报表对债债券种类、抵抵押、年内到到期等情况是是否做了必要要说明。此外外，也要注意意费用资本化化核算时分类类和截止日的的正确性以及及应付利息核核算的正确性性。四、所有者权益益审计所有者权益审计计，是指对企企业实收资本本、资本公
31、积积、盈余公积积、未分配利利润所进行的的审计。(一)具体审计计目标所有者权益审计计具体目标与与资产、负债债审计具体目目标性质相同同，但具体内内容和侧重点点有所不同。(二)审计内容容1.实收资本审审计。合法性：审查确确认注册资本本筹集是否符符合国家规定定，审批手续续完备，出资资协议齐全，符符合企业章程程的有关规定定；审查确认认注册资本增增减变动是否否符合国家规规定，增资经经验资并经变变更登记，减减资经债权人人同意并经变变更登记，转转让经其他出出资人同意。真真实性：审查查确认有无通通过假验资虚虚列实收资本本，注册完毕毕抽逃资本，虚虚假评估虚列列实收资本问问题。所有权权和分类：查查明企业是否否正确划
32、分了了权益性资本本与借入资金金的界限、实实收资本与资资本公积的界界限、股本与与资本公积的的界限。计价价：审查确认认以现金以外外有形和无形形资产投资的的入帐价值与与合同、协议议规定的价值值及资产评估估确认价值的的一致性。2.资本公积审审计。分类：审查确认认资本公积是是否按资本或或股票溢价、法法定财产重估估增值、捐赠赠、资本汇率率折算差额分分类核算，查查明四者有无无计入实收资资本或其他帐帐户的情况。计计价：查明资资本公积的入入帐价值与捐捐赠协议、资资产评估确实实价值的一致致性。所有权权：审查确认认资本公积是是否只用于转转增资本金，没没有转作他用用。合法性：查明转增资资本金是否具具有合法手续续。3.
33、盈余公积审审计。合法性：审查确确认企业提取取盈余公积是是否符合财务务制度的规定定；审查确认认盈余公积的的使用是否遵遵循财务制度度的规定，用用于弥补亏损损、转增资本本、分配股利利、兴办职工工福利；审查查确认弥补亏亏损或转增资资本后，以及及分配股利后后，盈余公积积是否低于法法定的数额(不应低于注注册资本的225%)；查查明支付股利利数额是否超超过法定的百百分比(不超超过股票面值值的6%)；查明转增资资本是否具有有合法手续。分分类：审查确确认盈余公积积是否按法定定盈余公积、任任意盈余公积积和公益金分分别核算，相相互之间没有有混淆现象。4.未分配利润润审计。真实性：未分配配利润是利润润总额进行利利润分
34、配后的的余额，因此此未分配利润润审计应结合合利润及利润润分配审计进进行。审计时时应查明有无无因漏缴或少少缴所得税，漏漏计或少计利利润而减少未未分配利润的的情况；审查查确认利润分分配比例是否否符合合同、协协议、章程以以及董事会纪纪要的规定，利利润分配额及及年末未分配配数额一致。充充分揭示：查查明资产负债债表与利润分分配表中未分分配利润数的的一致性，以以及损益表与与利润分配表表中利润总额额的一致性。五、损益审计损益审计是指对对企业销售收收入、销售成成本、销售费费用、产品(商品)销售售税金及附加加、其他业务务利润、管理理费用、财务务费用、投资资收益、营业业外收入、营营业外支出、以以前年度损益益调整、
35、所得得税等会计项项目所进行的的审计。(一)具体审计计目标损益表各项目上上的审计具体体目标与资产产负债表各项项目上审计具具体目标性质质相同，但具具体内容不同同。(二)审计内容容1.收入审计。收入，是指企业业在生产经营营活动中因销销售产品、商商品或提供劳劳务而取得的的各项收入，主主要包括产品品(商品)销销售收入和其其他销售收入入。收入审计计要点如下：(1)产品(商商品)销售收收入。完整性性：审查确认认有无各种虚虚减、漏列、隐隐匿销售收入入，如错开、不不开、篡改、销销毁发票或以以收据、调拨拨单代替发票票等手段隐匿匿销售收入；通过以货易易货方式隐匿匿销售收入；通过往来帐帐、营业外收收入、预收货货款、其
36、他成成本费用帐户户漏列和虚减减销售收入等等情况。计价价：审查销售售价格与规定定价格或价目目表的一致性性；审查确认认销售收入净净额是否等于于销售收入抵抵减销售折扣扣、折让及销销售退回。对对于商品流通通企业而言，要要查明总额法法与净额法的的选用与各期期运用的一致致性。分类：查明企业将将主营业务收收入和其他业业务收入、一一般销售与分分期付款销售售等进行分类类核算的正确确性。截止日日：查明企业业确定的销售售实现时点的的正确性；查查明结帐日前前后销售收入入计入的会计计期间是否正正确。帐务正正确性：审查查确认销售收收入总帐与明明细帐的一致致性；审查销销售收入明细细帐与应收帐帐款明细帐的的对应性。所所有权：
37、审查查寄销与代销销业务的正确确性。合法性性：审查销售售计价、分类类、入帐核算算与财务制度度的一致性；审查销售业业务与计划、合合同的一致性性；审查销售售发票使用的的合规、合法法性。(2)其他销售售收入。其他他销售收入审审计除与产品品(商品)销销售收入审计计的共同点外外，应侧重于于合法性目标标上。如，入入帐依据的充充分性、会计计记录的完整整性以及计算算的正确性。2.成本费用审审计。成本费用，是指指企业为生产产经营产品(商品)和提提供劳务而发发生的各种支支出。包括：各项直接支支出(直接材材料、直接人人工，商品流流通企业为商商品进价)、间间接支出(制制造费用)和和期间费用(销售费用、管管理费用和财财务
38、费用，商商品流通企业业为经营费用用、管理费用用和财务费用用)。制造成本的审计计要点。真实实性：审查计计入生产成本本的费用是否否属于应计入入的费用，有有无有高估、虚虚列、乱挤成成本现象，有有无将非生产产费用、在建建工程支出、管管理费用计入入成本等问题题。完整性：审查应应该计入生产产成本的费用用是否都已经经计入生产成成本，有无低低估、漏列、虚虚减成本现象象。计价：审审查成本核算算方法的合理理性及各期运运用的一致性性；审查成本本计算单中总总成本及单位位成本的正确确性。分类：审查应计入入与不应计入入产品成本费费用界限的划划分是否正确确；审查各种种不同产品费费用的界限划划分是否正确确；审查完工工产品和在
39、产产品费用的界界限划分是否否正确；审查查基本生产和和辅助生产费费用的界限划划分是否正确确。截止日：查明企业成成本核算是否否严格遵循了了权责发生制制原则，正确确地划分了不不同会计期间间的费用界限限；查明待摊摊费用摊销和和预提费用计计提的合理性性。合法性：审查企业各各项成本开支支范围和标准准与财务制度度的一致性；审查成本核核算方法的选选用与财务制制度的一致性性。期间费用审计的的侧重点是：各项期间费费用的计提、使使用、摊销、列列支的合法性性和帐务处理理以及损益表表列示的正确确性。3.利润审计。利润，是指企业业在生产经营营中取得的收收入与发生的的费用相抵减减后的净收入入。主要包括括营业利润、投投资净收
40、益和和营业外收支支净额。(1)营业利润润审计。由于于营业利润是是产品销售收收入、产品销销售成本、产产品销售费用用、产品销售售税金及附加加、其他业务务利润、管理理费用、财务务费用相加减减后的余额，因因此，对营业业利润的审计计实际上是对对上述各项内内容进行审计计基础上的复复核。审查时时应特别注意意收入实现原原则的运用、配配比原则的运运用、销售成成本结转的正正确性，其他他业务收入与与成本核算的的合法性和正正确性，销售售费用、管理理费用和财务务费用三项期期间费用的合合法性。(2)投资净收收益审计。投投资净收益是是投资收益扣扣除损失后的的余额。对投投资净收益的的审计应结合合对企业长短短期投资审计计进行，
41、查明明投资收益的的计算依据是是否充分，投投资收益的期期间归属有无无混淆，成本本法和权益法法的使用是否否正确。(3)营业外收收支净额审计计。合法性：审查企业发发生营业外收收支业务与财财务制度规定定的一致性。真真实性和完整整性：查明企企业有无超范范围列支营业业外支出，有有无漏计营业业外收入。分分类：审查企企业划分营业业外收支与成成本列支、在在建工程列支支、期间费用用列支的界限限是否正确，有有无各种列支支相互混列的的问题。(4)利润分配配审计。营业业利润、投资资净收益、营营业外收支净净额相加等于于企业利润总总额。企业当当期实现的利利润应按规定定程序进行分分配。在进行行利润分配审审计之前，审审计人员应
42、首首先审查本年年利润帐户结结转当期利润润的正确性，以以便确定利润润分配帐户贷贷方金额的正正确性。利润润分配审计的的侧重点应该该放在合法性性目标上，即即审查公积金金和公益金提提取比例、向向投资人分配配利润的比例例与财务制度度规定、企业业章程规定或或企业管理部部门决定的一一致性；审计计人员还应审审查利润分配配帐户借方金金额帐务的正正确性，以便便最终确定出出应转入资产产负债表中未未分配利润金金额的正确性性。第二节 经济责责任审计一、经济责任审审计的概念关于经济责任审审计的概念，既既可以从广义义上理解，也也可以从狭义义上界定。审审计产生的客客观条件之一一就是财产所所有权与经营营管理权的分分离，其主要要
43、目的就是为为了保护财产产的安全和完完整，保证会会计资料的真真实和可靠，明明确财产经营营管理者的经经营管理责任任。因此，从从根本上看，任任何一种审计计都是经济责责任审计，也也就是说，广广义的经济责责任审计包括括一切审计。狭狭义的经济责责任审计，则则是特指我国国在近些年来来出现的旨在在明确国家机机关和国有企企业事业单位位领导人经营营管理责任而而进行的一种种审计活动，这这也就是我们们通常所说的的任期经济责责任审计或者者离任审计。本本书主要是从从狭义的角度度对经济责任任审计加以介介绍。经济责任审计是是随着我国经经济体制和政政治体制改革革的不断深入入发展，以及及依法治国方方略的确定而而产生的。11986
44、年99月，为适应应我国国有企企业深化改革革的需要，中中共中央、国国务院颁布了了全民所有有制工业企业业厂长工作条条例。该条条例规定：“厂长离任前前，企业主管管机关(或会会同干部管理理机关)可以以提请审计机机关对厂长进进行经济责任任审计评议。”据此，审计署于同年12月下发了审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知，明确了厂长(经理)离任经济责任审计的范围、内容、程序和方法。各级审计机关根据审计署通知精神，结合本地区、本部门的实际情况，积极开展了这项工作。近年来，随着企企业改革的进进一步深化，各各级政府和主主管部门更加加重视对企业业经营者的经经济责任审计计。经辽宁省省第八届人民民代表大会
45、常常务委员会第第十一次会议议批准，沈阳阳市于19994年11月月颁布了沈沈阳市国有企企业厂长(经经理)离任经经济责任审计计监督条例。11995年11月至19996年5月，该该市对3000多户国有企企业的厂长(经理)进行行了离任经济济责任审计，查查清了企业资资产、负债、损损益的情况，分分清了前后任任经营者的经经济责任，特特别是为企业业主管部门考考核任用企业业领导提供了了可靠的依据据。19955年初，外经经贸部制定颁颁发了经理理离任经济责责任审计工作作规定，经经过一年多的的实践，又提提出了“一年一小审审，届中一中中审，离任一一大审”的三步审计计方法，把经经理任职经济济责任审计由由离任时的一一次性审
46、计评评价改为经常常性的审计监监督；把任期期终结的事后后审计，变为为预防性、控控制性和总结结性的事前、事事中和事后全全过程的审计计，从而在加加强对国有企企业法定代表表人的管理和和考核，确保保国有资产保保值和增值方方面起了很好好的作用。随随着国有企业业厂长(经理理)离任经济济责任审计工工作的开展，经经济责任审计计已不仅仅局局限于对厂长长(经理)离离任时的经济济责任进行审审计。从19995年开始始，山东省菏菏泽地区在全全地区党政机机关和企业、事事业单位普遍遍实行领导班班子主要负责责人离任审计计制度，把任任期经济责任任审计作为考考核领导干部部政绩、兑现现奖惩、选拔拔任用的必经经程序，纳入入干部监督管管
47、理轨道，取取得了显著的的成效，引起起了中央领导导同志的重视视。此外，近近年来浙江、云云南等省在党党政领导干部部任期经济责责任审计工作作中也作了积积极的探索，取取得了有益的的经验。为了了推动这项工工作的开展，11998年66月12日，国国务院在其发发布的审计计署职能配置置、内设机构构和人员编制制规定中，将将组织对党政政领导干部的的任期经济责责任审计作为为审计署的一一项新增职能能，明确规定定下来。19999年5月月24日，经经党中央、国国务院批准，中中共中央办公公厅、国务院院办公厅印发发了县级以以下党政领导导干部任期经经济责任审计计暂行规定和和国有企业业及国有控股股企业领导人人员任期经济济责任审计
48、暂暂行规定。至至此，经济责责任审计已逐逐渐发展成为为一个专门的的审计门类，具具有丰富的内内容。(一)经济责任任审计的依据据经济责任审计的的依据是审审计法及其其实施条例、县县级以下党政政领导干部任任期经济责任任审计暂行规规定和国国有企业及国国有控股企业业领导人员任任期经济责任任审计暂行规规定，以及及国家干部管管理的有关规规定。国家审审计从一开始始，就对掌管管国库以及国国家其他财物物的各级官吏吏负有“考其其出入而定刑刑赏”的监督督职责。在历历代政治制度度的沿革和演演进过程中，审审计监督制度度同御史监察察制度一直保保持着较为密密切的关系。我我国审计法法第一条明明确规定，审审计法的立立法目的是为为了加强国家家审计监督，维维护国家财政政经济秩序，促促进廉政建设设，保障国民民经济健康发发展。因此，审审计机关在整整顿党政干部部作风、促进进廉政建设工工作中负有法法定的责任。虽虽然审计法法的审计机机关职责、权权限、法律责责任等有关章章节对于这项项工作没有以以单独条款的的形式作出具具体规定，但但是，有关的的条款在一定定程度上已经经涉及到了这这方面的内容容。如审计法第第二条第三款款明确规定，审审计机关对政政府各部门、地地方各级人民民政府、国有有金融机构和和企