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1、第六章 增值税和消费税法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增内容，在最近2年的考试中，本章的平均分值为12分，2011年的分值为12分。其中，2010年的简答题来自本章。2011年教材材的主要变化化是：（1）对对“增值税小规规模纳税人和和一般纳税人人的资格认定定”标准进行了调调整；（2）对对“增值税扣税税凭证的抵扣扣期限”进行了重大大调整；（33）对“准予抵扣消消费税的范围围”进行了重大大调整。2012年教材材对本章内容容未进行重大大调整。本章章考点较多，大大多数考点需需要考生准确确理解，复习习难度较大。在在2012年年的考试中，本本章分值估计计在15分左左右，考生应应重点关注简简答题
2、。最近3年题型题题量分析2009年2010年2011年单选题4题4分5题5分多选题1题2分3题6分判断题1题1分1题1分简答题1题5分合计7题12分9题12分历年试题涉及本本章的主要考考点考点年份/题型增值税的征税范范围2010年单选选题、20111年多选题题准予抵扣的进项项税额2011年多选选题、20111年判断题题进口增值税2010年单选选题增值税的纳税义义务发生时间间2011年单选选题增值税的出口退退（免）税制制度2010年多选选题、20111年单选题题增值税的计算2010年简答答题消费税的纳税环环节2011年单选选题消费税的税率2011年多选选题消费税的计税依依据2011年单选选题消费
3、税的组成计计税价格2011年单选选题外购应税消费品品已纳消费税税税额的抵扣扣2010年单选选题消费税的出口退退（免）税制制度2010年判断断题第一节 增值值税法律制度度概述（略）第二节 增值值税法律制度度的主要内容容一、增值税的征征税范围（）1.一般规定（22010年单单选题）（PP288）（1）销售货物物【解释】货物是是指有形动产产，包括电力力、热力、气气体在内，但但不包括不动动产。（2）提供加工工、修理修配配劳务【解释】单位员员工为本单位位提供的加工工、修理修配配劳务，不属属于增值税的的征税范围。（3）进口货物物【例题单选题题】根据增值值税法律制度度的规定，下下列各项中，不不属于增值税税征
4、税范围的的是（ ）。（22010年）A.销售电力 B.销售热力C.销售天然气气D.销售房地产产【答案】D【解析】销售不不动产应缴纳纳营业税。2.视同销售（22011年多多选题）（PP289）（1）将货物交交付其他单位位或者个人代代销；（2）销售代销销货物（但手手续费缴纳营营业税）；【解释】将货物物交付他人代代销时，委托托方视同销售售，增值税的的纳税义务发发生时间为委委托方收到代代销清单的当当天或者收到到全部或者部部分货款的当当天；未收到到代销清单及及货款的，为为发出代销货货物满1800天的当天。受受托方（销售售代销货物）售售出代销货物物时发生增值值税纳税义务务，按照全部部销售额计算算销项税额；
5、对收取的代代销手续费，应应缴纳营业税税。（3）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但但相关机构设设在同一县（市市）的除外；（4）将自产、委委托加工的货货物用于非增增值税应税项项目；【解释】非增值值税应税项目目，是指提供供非增值税应应税劳务（加加工、修理修修配以外的劳劳务）、转让让无形资产、销销售不动产和和不动产在建建工程。纳税税人新建、改改建、扩建、修修缮、装饰不不动产，均属属于不动产在在建工程。（5）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；【解释】个人消消费包括纳税税人的交际应应酬消费。（6）将自产、委委托加工或购购进的货
6、物作作为投资；（7）将自产、委委托加工或购购进的货物分分配给股东或或者投资者；（8）将自产、委委托加工或购购进的货物无无偿赠送他人人。【解释】如果将将外购的货物物用于非增值值税应税项目目（4）和集集体福利、个个人消费（55），不视同同销售；如果果将外购的货货物用于投资资（6）、分分配（7）、赠赠送（8），视视同销售。 表61 视同同销售视同销售行为增值税纳税义务务发生时间（1）将货物交交付他人代销销收到代销单位的的代销清单或或者收到全部部或者部分货货款的当天；未收到代销销清单及货款款的，为发出出代销货物满满180天的的当天（2）销售代销销货物销售时（3）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳
7、税人人，非同一县县（市）的货货物移送销售售（4）将自产、委委托加工的货货物用于非增增值税应税项项目（5）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费（6）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资（7）将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或者投资者（8）将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人货物移送的当天天【例题1单选选题】甲市的的A、B两店为实行行统一核算的的连锁店。根根据增值税法法律制度的规规定，A店的下列经经营活动中，不不属于视同销销售货物行为为的是（ ）。A.将货物交付付给位于乙市市的某商场代代销B.销售乙市某某商场的代销销货物C.将货物移送送B店销售D.为
8、促销将本本店货物无偿偿赠送给消费费者【答案】C【解析】A店将将货物转移到到“本市”的B店，不不属于视同销销售行为。【例题2单选选题】根据增增值税法律制制度的规定，下下列各项中，不不属于视同销销售货物行为为的是（ ）。A.将外购的货货物分配给股股东B.将外购的货货物用于投资资C.将外购的货货物用于集体体福利D.将外购的货货物无偿赠送送他人【答案】C【解析】（1）选选项ABD：将外购的货货物用于投资资、分配、赠赠送，视同销销售；（2）选选项C：将外外购的货物用用于非增值税税应税项目和和集体福利、个个人消费，不不视同销售。【例题3多选选题】根据增增值税法律制制度的规定，企企业发生的下下列行为中，属属
9、于视同销售售货物的有（ ）。（22011年）A.将购进的货货物用于扩建建职工食堂B.将本企业生生产的货物分分配给投资者者C.将委托加工工的货物用于于集体福利D.将购进的货货物作为投资资提供给其它它单位【答案】BCDD【解析】（1）选选项AD：将将外购的货物物用于非应税税项目和集体体福利、个人人消费，增值值税不视同销销售；如果将将外购的货物物用于投资、分分配、赠送，增值税视同销售；（2）选项BC：将自产、委托加工的货物用于投资、分配、赠送、非应税项目和集体福利、个人消费，增值税均视同销售。3.混合销售（1）一般规定定从事货物的生生产、批发或或零售的企业业、企业性单单位、个体工工商户的混合合销售行
10、为，视视同销售货物物，一并征收收增值税。其他单位和个个人的混合销销售行为，一一并征收营业业税。【解释】混合销销售是指在同同一销售行为为中，同时涉涉及到“增值税”（货物销售售）和“营业税”（非增值税税应税劳务），但但纳税人并非非同时缴纳增增值税和营业业税，而是根根据纳税人的的主营业务，或或者一并征收收增值税，或或者一并征收收营业税。（2）特殊规定定销售“自产货物物”并同时提供“建筑业劳务务”的，应当分分别核算货物物的销售额和和非增值税应应税劳务（建建筑业）的营营业额，货物物的销售额缴缴纳增值税，建建筑业劳务的的营业额缴纳纳营业税（而而非根据主营营业务一并缴缴纳增值税或或营业税）；未分别核算算的，
11、由主管管税务机关“核定”其货物的销销售额，核定定后，还是分分别缴纳增值值税和营业税税。【案例】甲公司司（取得建筑筑安装资质）将将自产货物（如如铝合金门窗窗、玻璃幕墙墙）销售给乙乙公司并负责责安装。根据据合同约定，货货物的销售额额为20000万元（含税税），安装费费用为3000万元。甲公公司的行为属属于特殊的混混合销售，分分别核算的，分分别缴纳增值值税和营业税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定货物的的销售额，核核定后，还是是分别缴纳增增值税和营业业税。4.兼营纳税人兼营非增增值税应税项项目的，应分分别核算货物物或者应税劳劳务和非增值值税应税项目目的营业额；未分别核算算的，由主管管税务机关
12、“核定”货物或者应应税劳务的销销售额（而非非一并征收增增值税）。【解释】（1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。【例题1判断断题
13、】增值税税的纳税人兼兼营非增值税税应税劳务，未未分别核算的的，一并征收收增值税。（ ）【答案】【解析】纳税人人兼营非增值值税应税项目目，未分别核核算的，由主主管税务机关关核定货物的的销售额之后后，分别缴纳纳增值税和营营业税。【例题2单选选题】根据增增值税法律制制度的规定，下下列各项中，属属于应缴纳增增值税的混合合销售行为的的是（ ）。A.某建材商店店在销售建材材的同时又为为其他客户提提供装饰劳务务B.某汽车制造造公司在销售售汽车的同时时又为该客户户提供修理劳劳务C.某塑钢门窗窗销售商店在在销售门窗的的同时又为该该客户提供安安装服务D.某电信局为为客户提供电电话安装服务务的同时又销销售所安装的的
14、电话机【答案】C【解析】（1）选选项A：属于于兼营行为；（2）选项项B：销售汽汽车、修理汽汽车均缴纳增增值税，不属属于混合销售售行为；（33）选项C：属于混合销销售行为，根根据商店的主主营业务一并并缴纳增值税税；（4）选选项D：属于于混合销售行行为，根据电电信局的主营营业务一并缴缴纳营业税。【例题3单选选题】根据增增值税法律制制度的规定，下下列混合销售售行为中，应应当一并征收收营业税的是是（ ）。A.贸易公司销销售货物的同同时负责安装装B.百货商店销销售商品的同同时负责运输输C.建筑公司提提供建筑业劳劳务的同时销销售自产货物物并实行分别别核算D.餐饮公司提提供餐饮服务务的同时销售售酒水【答案】
15、D【解析】（1）选选项AB：属属于增值税的的混合销售行行为，应当一一并征收增值值税；（2）选选项C：提供供建筑业劳务务的同时销售售自产货物的的行为，应当当分别核算应应税劳务的营营业额和货物物的销售额，其其应税劳务的的营业额缴纳纳营业税，货货物销售额缴缴纳增值税；（3）选项项D：属于营营业税的混合合销售行为，应应当一并征收收营业税。5.特殊项目（PP290PP291）（1）货物期货货（包括商品品期货和贵金金属期货），在在期货的实物物交割环节征征收增值税。（2）银行销售售金银的业务务，征收增值值税。（3）典当业的的死当物品销销售业务和寄寄售业代委托托人销售寄售售物品的业务务，征收增值值税。（4）集
16、邮商品品的生产、调调拨，征收增增值税。（5）集邮商品品的销售邮政部门销售售集邮商品，不不征收增值税税。邮政部门以外外的其他单位位与个人销售售集邮商品，征征收增值税。（6）发行报刊刊邮政部门发行行报刊，不征征收增值税。邮政部门以外外的其他单位位和个人发行行报刊，征收收增值税。（7）移动电话话的销售单独销售移动动电话，不提提供有关的电电信劳务服务务的，征收增增值税。电信局及经电电信局批准的的其他从事电电信业务的单单位销售移动动电话，并为为客户提供有有关的电信劳劳务服务（混混合销售），征征收营业税。（8）缝纫业务务，征收增值值税。（9）融资租赁赁业务经中国人民银银行和商务部部批准经营融融资租赁业务务
17、的单位所从从事的融资租租赁业务，无无论租赁物的的所有权是否否转让给承租租方，均征收收营业税。其他单位所从从事的融资租租赁业务，租租赁物的所有有权未转让给给承租方的，征征收营业税；租赁物的所所有权转让给给承租方的，征征收增值税。（10）水泥预预制构件基本建设单位位和从事建筑筑安装业务的的企业附设的的工厂、车间间生产的水泥泥预制构件、其其他构件或建建筑材料，用用于本单位或或本企业建筑筑工程的，在在移送使用时时，征收增值值税。基本建设单位位和从事建筑筑安装业务的的企业附设的的工厂、车间间“在建筑现场场”制造的预制制构件，凡直直接用于本单单位或本企业业建筑工程的的，不征收增增值税。【解释】（1）先先在
18、车间生产产，后移送到到工地的，征征收增值税；（2）在建建筑现场制造造、无需移送送的，不征收收增值税。（11）从事热热力、电力、燃燃气、自来水水等公用事业业的增值税纳纳税人收取的的一次性费用用凡与货物的销销售数量有直直接关系的，征征收增值税。凡与货物的销销售数量无直直接关系的，不不征收增值税税。（12）印刷企企业接受出版版单位委托，自自行购买纸张张，印刷有统统一刊号（CCN）以及采采用国际标准准书号编序的的图书、报纸纸和杂志，按按货物销售征征收增值税。（13）电力公公司向发电企企业收取的过过网费，征收收增值税。（14）纳税人人受托开发软软件产品著作权属于受受托方的，征征收增值税。著作权属于委委托
19、方或者属属于双方共同同拥有的，不不征收增值税税。（15）林木管管护纳税人销售林林木以及销售售林木的同时时提供林木管管护劳务的行行为（混合销销售），征收收增值税。纳税人单独提提供林木管护护劳务的行为为，征收营业业税。（16）软件的的安装费、维维护费、培训训费纳税人销售软软件产品并随随同销售一并并收取的软件件安装费、维维护费、培训训费（混合销销售），征收收增值税。软件产品交付付使用后，按按期或按次收收取的维护费费、技术服务务费、培训费费等，不征收收增值税。【相关链接】纳纳税人销售软软件产品并随随同销售一并并收取的软件件安装费、维维护费、培训训费等收入，应应按照增值税税混合销售的的有关规定征征收增值
20、税，并并可享受软件件产品增值税税的即征即退退政策。（17）供应或或开采未经加加工的天然水水，不征收增增值税。（18）体育彩彩票的发行收收入，不征收收增值税。（19）对增值值税纳税人收收取的会员费费收入，不征征收增值税。【例题1单选选题】根据增增值税法律制制度的规定，下下列各项中，不不缴纳增值税税的是（ ）。A.电力公司销销售电力B.银行销售金金银C.邮局销售邮邮票D.典当行销售售死当物品【答案】C【解析】（1）选选项A：纳税税人销售货物物（包括电力力、热力和气气体在内），应应当征收增值值税；（2）选选项C：邮政政部门销售集集邮商品，征征收营业税；但邮政部门门以外的单位位和个人销售售集邮商品，征
21、征收增值税；（3）选项B：银银行销售金银银缴纳增值税税；（4）选选项D：典当当行销售死当当物品缴纳增增值税。【例题2单选选题】根据增增值税法律制制度的规定，下下列各项中，应应当征收增值值税的是（ ）。A.纳税人受托托开发软件产产品，著作权权属于委托方方的B.纳税人受托托开发软件产产品，著作权权属于受托方方的C.纳税人受托托开发软件产产品，著作权权属于双方共共同拥有的D.销售的软件件产品交付使使用后，按期期或按次收取取的维护费、技技术服务费、培培训费【答案】B【解析】（1）选选项ABC：纳税人受托托开发软件产产品，著作权权属于受托方方的，征收增增值税；著作作权属于委托托方或者属于于双方共同拥拥有
22、的，不征征收增值税；（2）选项项D：纳税人人销售软件产产品并随同销销售一并收取取的软件安装装费、维护费费、培训费（混混合销售），征征收增值税；软件产品交交付使用后，按按期或按次收收取的维护费费、技术服务务费、培训费费等，不征收收增值税。6.增值税的免免税项目（PP305）（1）农业生产产者销售的自自产农产品；（2）避孕药品品和用具；（3）古旧图书书；（4）直接用于于科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备；（5）外国政府府、国际组织织无偿援助的的进口物资和和设备；（6）由残疾人人组织直接进进口供残疾人人专用的物品品；（7）其他个人人销售的自己己使用过的物物品。【解释】国务院院规定的免税税
23、项目（包括括但不限于）：（1）对污污水处理劳务务免征增值税税；（2）对对残疾人“个人”提供的加工工、修理修配配劳务免征增增值税；（33）个人（不不含个体工商商户）销售自自己使用过的的废旧物品免免征增值税。【例题多选题题】根据增值值税法律制度度的规定，下下列各项中，免免征增值税的的有（ ）。A.用于对其他他企业投资的的自产工业产产品B.用于单位集集体福利的自自产副食品C.农业生产者者销售的自产产农业产品D.直接用于教教学的进口仪仪器【答案】CD【解析】选项AAB：视同销销售行为，应应当征收增值值税。二、增值税的纳纳税义务发生生时间（）（20011年单选选题）1.销售货物或或者提供应税税劳务的，其
24、其纳税义务发发生时间为收收讫销售款或或者取得索取取销售款凭据据的当天；先先开具发票的的，为开具发发票的当天。（1）采取直接接收款方式销销售货物，不不论货物是否否发出，均为为收到销售款款或者取得索索取销售款凭凭据的当天。（2）采取托收收承付和委托托银行收款方方式销售货物物，为发出货货物并办妥托托收手续的当当天。【案例】甲企业业2011年年3月采取托托收承付方式式销售货物11000万元元（含税），3月26日发出货物并办妥托收手续， 4月11日收到货款。对于托收承付结算方式，其增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此1000万元的销售收入应计入3月份的销售额计算缴纳增值税。（3）采
25、取赊销销和分期收款款方式销售货货物，为书面面合同约定的的收款日期的的当天；无书书面合同或者者书面合同没没有约定收款款日期的，为为货物发出的的当天。（4）采取预收收货款方式销销售货物，为为货物发出的的当天；但生生产工期超过过12个月的的大型机械设设备、船舶、飞飞机等货物，为为收到预收款款或者书面合合同约定的收收款日期的当当天。（5）委托其他他纳税人代销销货物，为收收到代销单位位的代销清单单或者收到全全部或者部分分货款的当天天；未收到代代销清单及货货款的，为发发出代销货物物满180天天的当天。（6）销售应税税劳务，为提提供劳务同时时收讫销售款款或者取得索索取销售款凭凭据的当天。（7）纳税人发发生视
26、同销售售货物行为（委委托他人代销销、销售代销销货物除外），为为货物移送的的当天。【解释】视同销销售有8种情情形，除“委托他人代代销、销售代代销货物”以外，其余余6种情形均均为货物移送送的当天。2.进口货物的的，其纳税义义务发生时间间为报关进口口的当天。【解释】某项收收入是否计入入“当期”的销项税额额，取决于增增值税的纳税税义务发生时时间。基本原原则是：确认认时间不得滞滞后。【例题单选题题】根据增值值税法律制度度的规定，下下列关于增值值税纳税义务务发生时间的的表述中，不不正确的是（ ）。（2011年）A.委托其他纳纳税人代销货货物，为代销销货物移送给给委托方的当当天B.销售应税劳劳务，为提供供劳
27、务同时收收讫销售款或或者取得索取取销售款凭据据的当天C.采取托收承承付和委托银银行收款方式式销售货物，为为发出货物并并办妥托收手手续的当天D.采取直接收收款方式销售售货物，为收收到销售款或或者取得索取取销售款凭据据的当天【答案】A【解析】委托其其他纳税人代代销货物，为为收到代销单单位的代销清清单或者收到到全部或者部部分货款的当当天；未收到到代销清单及及货款的，为为发出代销货货物满1800天的当天。三、销项税额（）1.销售额是否否含增值税（1）销项税额额不含税销销售额增值税税率率（2）不含税销销售额含税税销售额（1增值值税税率）【解释】增值税税属于价外税税，一般情况况下，试题中中会明确指出出销售
28、额是否否含增值税。在在未明确指出出的情况下，注意以下原则：（1）商场的“零售额”肯定含税；（2）增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入；（4）混合销售中的“非增值税应税劳务”（如空调的安装费）视为含税收入。2.价外费用（PP297）（1）价外费用用（向买方收收取的手续费费、违约金、包包装费、包装装物租金、运运输装卸费等等）无论其在在会计上如何何核算，均应应计入销售额额。【解释】站在买买方的角度，属属于价外费用用；站在卖方方的角度，属属于价外收入入。价外费用用视为含税收收入。【案例】甲公司司（增值税一一般纳税人）22011年44月销售一批批货物，售价价
29、100万元元（不含税），向向买方收取了了10万元的的运输装卸费费，销项税额额100010（1177）17118.45（万万元），其中中10万元的的运输装卸费费视为含税收收入。（2）下列项目目不属于价外外费用：受托加工应征征消费税的消消费品所代收收代缴的消费费税；【案例】甲企业业与乙企业均均为增值税一一般纳税人，甲企业委托乙企业加工一批烟丝，已知，甲企业提供的材料成本（不含税）为100万元，支付给乙企业的不含税加工费为40万元，烟丝适用的消费税税率为30，乙企业没有同类货物的销售价格。甲企业（委托方）为消费税的纳税义务人，应纳消费税（10040）（130）3060（万元），由受托方乙企业代收代缴
30、。乙企业为增值税的纳税人（提供加工劳务），在计算增值税销项税额时，其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。承运部门的运运费发票开具具给购货方，纳纳税人将该项项发票转交给给购货方的代垫运费。【案例】甲汽车车制造厂（增增值税一般纳纳税人）向乙乙企业销售1100万元（不不含增值税）的的小汽车，根根据合同约定定，10万元元的运费由买买方乙企业负负担。甲企业业将小汽车交交给丙运输公公司时，应丙丙公司的要求求，甲企业先先替乙企业垫垫付了10万万元的运费。丙丙公司在开具具运费发票时时，将发票开开具给乙企业业，同时甲企企业将该发票票转交给了乙乙企业。乙企企业在付款时时，应向甲企企业支付1227万元（价价款
31、100万万元、增值税税17万元、运运费10万元元）：（1）甲甲企业的销项项税额100017117（万元）（117万元的增增值税不属于于价外费用，110万元的代代垫运费也不不属于价外费费用）；（22）如果乙企企业将该批小小汽车销售给给丁，销售价价款150万万（不含税），其其销项税额=15017%=225.5（万万元），其进进项税额1100171107177.7（万元元），则乙企企业的应纳税税款=25.5-17.7=7.88（万元）（假假定乙企业收到甲甲企业开具的的增值税专用用发票）。销售货物的同同时代办保险险而向购买方方收取的保险险费，以及向向购买方收取取的代购买方方缴纳的车辆辆购置税、车车辆牌
32、照费。同时符合以下下条件代为收收取的政府性性基金或者行行政事业性收收费：（a）由国务院或或者财政部批批准设立的政政府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费；（b）收取取时开具省级级以上财政部部门印制的财财政票据；（cc）所收款项项全额上缴财财政。3.包装物（1）包装物押押金纳税人为销售售货物而出租租、出借包装装物收取的押押金，单独记记账核算的，且且时间在1年年以内，又未未过期的，不不并入销售额额，税法另有有规定的除外外。因逾期未收回回包装物不再再退还的押金金，应并入销销售额（视为为含税收入），按按照所包装货货物的适用税税率征税。【解释】对销
33、售售除啤酒、黄黄酒外的其他他酒类产品而而收取的包装装物押金，无无论是否返还还以及会计上上如何核算，均均应并入当期期销售额中征征税。（2）包装物租租金包装物租金属于于价外费用，视视为含税收入入，应并入销销售额计算销销项税额。【解释】只要对对方当事人按按期退还了包包装物，押金金应予以退还还；但收取的的租金谈不上上退还的问题题。【案例】甲公司司（增值税一一般纳税人）22011年44月销售一批批货物，售价价100万元元（不含税），向向买方收取了了10万元的的包装物租金金，销项税额额100010（1177）17118.45（万万元）。4.商业折扣（22011年新新增）（1）销售额和和折扣额在同同一张发票
34、上上的“金额”栏分别注明明的，可按折折扣后的销售售额征收增值值税。（2）未在同一一张发票上“金额”栏注明折扣扣额，而仅在在发票的“备注”栏注明折扣扣额的，折扣扣额不得从销销售额中减除除。【解释】商业折折扣（价格折折扣），是指指购买方所付付的价款和销销售方所收的的货款，都是是按打折以后后的实际售价价来计算的。5.以旧换新（1）纳税人采采取以旧换新新方式销售货货物，应当按按“新货物”的同期销售售价格确定销销售额。（2）金银首饰饰以旧换新的的，应按照销销售方“实际收取”的不含增值值税的全部价价款征收增值值税。6.以物易物双方均应作购销销处理，以各各自发出的货货物计算销项项税额，以各各自收到的货货物计
35、算进项项税额。【案例】甲公司司和乙公司（均均为增值税一一般纳税人）签签订了一份以以物易物的合合同，甲公司司于3月300日发出自己己的货物，44月10日收收到对方的货货物（取得乙乙公司开具的的增值税专用用发票），货货物的价值均均为100万万元（不含税税）。甲公司司3月份的销销项税额110017117（万元），44月份可以抵抵扣的进项税税额100017117（万元）。【解释】在以物物易物交易中中，双方应分分别开具合法法的票据。如如果收到的货货物不能取得得相应的增值值税专用发票票或其他可以以抵扣的票据据，不能抵扣扣进项税额。7.组成计税价价格【解释1】在视视同销售中：（1）有“同类货物”的，直接按按
36、照“纳税人、其其他纳税人”最近时期同同类货物的“平均销售价价格”确定销售额额即可；（22）没有“同类货物”的，才需要要计算组成计计税价格。【解释2】在计计算组成计税税价格时，关关键在于该商商品是否需要要缴纳消费税税。由于消费费税是价内税税：（1）不不缴纳消费税税的商品，价价格包括两个个组成部分（成成本利润）；（2）缴纳纳消费税的商商品，价格包包括三个组成成部分（成本本利润消消费税）。【解释3】成本本利润率试题题中会给出，一一般为10。（1）不征消费费税的组成计税价格成本（1成本本利润率）应纳增值税税额额成本（1成本本利润率）增值税税率率【案例】（见图图6-1）某某企业（增值值税一般纳税税人）将
37、自己己生产的特制制计算机无偿赠赠送给消费者者（没有同类类货物的销售售价格），生生产该批计算算机的成本为为100万元元，成本利润润率为10，该企业应应纳增值税100（1100）17118.70（万万元）。图6-1（2）征收消费费税的（以从从价计征消费费税为例）组成计税价格成本（1成本本利润率）（1消费费税税率）应纳增值税税额额成本（1成本本利润率）（1消费费税税率）增值税税率率【案例】（见图图6-2）某某企业（增值值税一般纳税税人）将自己己生产的特制制烟丝无偿赠赠送给消费者者（没有同类类货物的销售售价格），生生产该批烟丝丝的成本为1100万元，成成本利润率为为10，消消费税税率为为30，该该企业
38、应纳增增值税1000（1100）（1300）17266.71（万万元）。图6-2四、进项税额（）1.准予抵扣的的进项税额（1）一般纳税税人（从国内内）购进货物物或者应税劳劳务的进项税税额，为从销销售方取得的的“增值税专用用发票”上注明的增增值税税额。【解释】非增值值税专用发票票不得抵扣。（2）一般纳税税人进口货物物的进项税额额，为从海关关取得的海关关进口增值税税专用缴款书书上注明的增增值税税额。【解释】纳税人人进口货物取取得的海关进进口增值税专专用缴款书，是是计算增值税税进项税额的的唯一依据。纳纳税人进口货货物报关后，境境外供货商向向国内进口企企业退还或返返还的资金，或或进口货物向向境外实际支
39、支付的货款低低于进口报关关价格的差额额，不作进项项税额转出处处理。【案例】某汽车车制造厂进口口汽车配件，在在海关缴纳了了100万元元的进口增值值税，利用进进口配件在国国内生产销售售汽车，在计计算汽车制造造厂当期销售售环节应缴纳纳的增值税时时，100万万元的进口增增值税可以凭凭海关进口增增值税专用缴缴款书抵扣。（3）购进农产产品，除取得得增值税专用用发票或者海海关进口增值值税专用缴款款书外，按照照农产品收购购发票或者销销售发票上注注明的农产品品买价乘以113的扣除除率计算进项项税额。【解释】农产品品买价，包括括农产品收购购发票或者销销售发票上注注明的价款和和按规定缴纳纳的烟叶税。（4）“购进或或
40、者销售”货物以及“在生产经营营过程中”支付的运输费费用，按照运运输费用结算算单据上注明明的运输费用用金额和7的扣除率计计算进项税额额。【解释1】运输输费用金额，是是指运输费用用结算单据上上注明的运输输费用和建设设基金，不包包括装卸费、保保险费等其他他杂费。【解释2】运费费严格与货物物挂钩：（11）货物的进进项税额可以以抵扣，其运运费也可以计计算抵扣；（22）货物的进进项税额在当当期不能抵扣扣，其运费在在当期也不能能抵扣；（33）货物的进进项税额当期期只能抵扣880，其运运费当期也只只能抵扣800。【解释3】（11）自20009年1月11日起，外购购固定资产的的进项税额可可以抵扣，其其运费也可以
41、以计算抵扣；（2）用于于免税项目的的购进货物，其其进项税额不不能抵扣，其其运费也不能能抵扣。【解释4】（11）不论是在在应税原材料料购进环节、应应税产品销售售环节，还是是在生产经营营过程中，“支付给他人人”的运输费用用10万元，并并取得运输发发票，均可按按照7的扣扣除率计算抵抵扣进项税额额（107）；（22）在销售产产品时，“向买方收取取”的运输装卸卸费10万元元，属于价外外收入，卖方方销项税额10（1177）1711.45（万万元）。（5）一般纳税税人从小规模模纳税人取得得的普通发票票，不得作为为抵扣依据；但一般纳税税人取得由税税务机关为小小规模纳税人人代开的增值值税专用发票票，可以将专专用
42、发票上填填写的税额作作为进项税额额抵扣。【解释】增值税税抵扣凭证，包包括增值税专专用发票、海海关进口增值值税专用缴款款书、农产品品收购发票、农农产品销售发发票和运输费费用结算单据据。（20111年多选题题）表62 进进项税额的抵抵扣凭票抵扣1.增值税专用用发票上注明明的增值税税税额2.海关进口增增值税专用缴缴款书上注明明的增值税税税额计算抵扣1.外购农产品品允许抵扣的的进项税额买价132.运费允许抵抵扣的进项税税额运输费费用7【例题多选题题】根据增值值税法律制度度的规定，下下列各项中，可可以作为增值值税进项税额额抵扣凭证的的有（ ）。（22011年）A.从销售方取取得的注明增增值税税额的的增值
43、税专用用发票B.从海关取得得的注明进口口增值税税额额的海关进口口增值税专用用缴款书C.购进农产品品取得的注明明买价的农产产品收购发票票D.销售货物过过程中支付运运输费用而取取得的注明运运费金额的运运输费用结算算单据【答案】ABCCD【解析】准予从从销项税额中中抵扣进项税税额的情形，主主要包括以下下几类：（11）从销售方方取得的增值值税专用发票票上注明的增增值税税额；（2）从海海关取得的海海关进口增值值税专用缴款款书上注明的的增值税税额额；（3）购购进农产品，除除取得增值税税专用发票或或者海关进口口增值税专用用缴款书外，按按照农产品收收购发票或者者销售发票上上注明的农产产品买价和113的扣除除率
44、计算的进进项税额；（44）购进或者者销售货物以以及在生产经经营过程中支支付运输费用用的，按照运运输费用结算算单据上注明明的运输费用用金额和7的扣除率计计算的进项税税额。2.不准抵扣的的进项税额（1）用于非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务，其进项税税额不得抵扣扣。【解释1】非增增值税应税项项目，是指提提供非增值税税应税劳务（加加工、修理修修配以外的劳劳务）、转让让无形资产、销销售不动产和和不动产在建建工程。纳税税人新建、改改建、扩建、修修缮、装饰不不动产，均属属于不动产在在建工程。【解释2】免征征增值税项目目，是指销售售商品时免征征增值税
45、，没没有销项税额额。因此，外外购的用于生生产该商品的的原材料，其其进项税额不不得抵扣（否否则纳税人就就占便宜了）。【解释3】用于于劳动保护方方面的购进货货物，其进项项税额可以抵抵扣。【解释4】（11）如果纳税税人将“外购”的货物用于于集体福利或或者个人消费费（如卷烟厂厂将外购的饼饼干用于集体体福利），不不视同销售，没没有销项税额额，其进项税税额不能抵扣扣（否则纳税税人就占便宜宜了）；（22）如果纳税税人将“自己生产”的货物用于于集体福利或或者个人消费费（如饼干厂厂将自己生产产的饼干用于于集体福利），视视同销售，有有销项税额，为为生产货物所所购进原材料料的进项税额额就可以抵扣扣。（2）非正常损损
46、失的购进货货物及相关的的应税劳务，其其进项税额不不得抵扣。（3）非正常损损失的在产品品、产成品所所耗用的购进进货物或者应应税劳务，其其进项税额不不得抵扣。【解释1】非正正常损失，是是指因管理不不善造成被盗盗、丢失、霉霉烂变质的损损失。【解释2】自22009年11月1日开始始实施的新规规定缩小了“非正常损失失”的范围，仅仅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正正常损失的购购进货物，其其进项税额可可以抵扣。（4）纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、汽汽车、游艇，其其进项税额不不得抵扣。【解释】（1）纳纳税人外购、自自用的大卡车车（不缴纳消消费税），其其进项税额可可以抵扣；（22）纳税人外外购的摩托车车、汽车、游游艇，用于对对外销售的，其其进项税额可可以抵扣；（33）纳税人外外购的应征消消费税的摩托托车、小汽车车、游艇，用用于自己使用用的，其进项项税额不能抵抵扣。（5）前4项规规定的货物的的运输费用和和销售免税货货物的运输费费用，不能