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1、 企业会计计准则非货币性性交易指 南 一、基本要求（一）企业应分分清非货币性性交易与货币币性交易的界界限企业在生产经营营过程中所进进行的各类交交易，按照交交易对象的属属性，可分为为非货币性交交易和货币性性交易。非货货币性交易不不同于企业发发生的一般交交易行为，它它是指交易双双方以非货币币性资产进行行的交换，这这种交换不涉涉及或只涉及及少量的货币币性资产。企业发生非货币币性交易，并并不意味着不不涉及任何货货币性资产。在在实务中，也也有可能在换换出非货币性性资产的同时时，支付一定定金额的货币币性资产；或或者在换入非非货币性资产产的同时，收收到一定金额额的货币性资资产。此时所所收到或支付付的货币性资
2、资产，称为补补价。这类交交易是属于货货币性交易还还是属于非货货币性交易，通通常看补价占占整个交易金金额的比例。如如果只涉及少少量的货币性性资产，则仍仍属于非货币币性交易。为为便于判断，一一般以25作为参参考比例。如如果支付的货货币性资产占占换入资产公公允价值的比比例（或，占占换出资产公公允价值与支支付的货币性性资产之和的的比例）不高高于25（小于于等于25），则则视为非货币币性交易；如如果这一比例例高于25，则视视为货币性交交易。例如，为适应公公司不同经营营活动的需要要，经协商，长长江股份有限限公司决定用用一辆桑塔纳纳轿车交换黄黄河股份有限限公司的一辆辆标致轿车。在在交换日，桑桑塔纳轿车的的账
3、面原值为为1800000元，累计计折旧为400000元，公公允价值为11350000元；标致轿轿车的账面原原值为1500000元，累累计折旧为115000元元，公允价值值为1400000元。长长江股份有限限公司另支付付银行存款55000元给给黄河股份有有限公司。在在这项交易中中，长江股份份有限公司支支付的货币性性资产（即，银银行存款）55000元占占换入标致轿轿车公允价值值1400000元的比例例为3.3557（50000/1400000）。由由于支付的货货币性资产占占换入资产公公允价值的比比例为3.557，低于于25，所以以，可以判定定这项交易为为非货币性交交易。又如，上上例中，如果果桑塔纳
4、轿车车的公允价值值为1150000元，标标致轿车的公公允价值为11650000元，在其他他条件不变的的情况下，长长江股份有限限公司需另支支付银行存款款500000元给黄河股股份有限公司司。在这项交交易中，长江江股份有限公公司支付的货货币性资产（即即，银行存款款）500000元占换入入标致轿车公公允价值1665000元元的比例为330.30（500000/1655000）。由由于支付的货货币性资产占占换入资产公公允价值的比比例为30.30，高高于25，所以以，可以判定定这项交易为为货币性交易易。（二）企业应按按照本准则的的规定，进行行非货币性交交易的会计核核算和相关信信息的披露非货币性交易区区别
5、于一般经经济业务的特特点，决定了了非货币性交交易会计核算算和相关信息息披露的特殊殊性。在货币币性交易中，购购入资产或卖卖出资产，要要支付货款或或收到货款；在非货币性性交易中，换换入资产或换换出资产，所所支付或收到到的对价却是是非货币性资资产。此时，通通常所讲的收收入确认和资资产计价方法法并不完全适适用。因此，为为确定所收到到的非货币性性资产的入账账价值以及相相关损益的确确认，我们制制定了非货币币性交易会计计准则。对于于所发生的非非货币性交易易，企业应严严格按照非货货币性交易会会计准则所确确立的原则进进行会计核算算和相关信息息的披露；对对于所发生的的非货币性交交易以外的其其他交易，企企业应严格按
6、按照相关会计计准则或制度度所确立的原原则进行会计计核算和相关关信息的披露露。 二、关于引言本准则在引言部部分指出，本本准则不涉及及企业合并中中的非货币性性交易。企业合并中发生生的非货币性性交易，性质质特殊，会计计核算有其独独特性。所以以，非货币性性交易会计准准则不规范企企业合并中的的非货币性交交易的会计核核算和相关信信息的披露，而而由相关会计计准则或制度度进行规范。 三、关于定义本准则对“货币币性资产”、“非货币性资资产”、“非货币性交交易”、“公允价值”进行了定义义，以下分别别加以说明。1.货币性资产产货币性资产，指指持有的现金金及将以固定定或可确定金金额的货币收收取的资产，包包括现金、应应
7、收账款和应应收票据以及及准备持有至至到期的债券券投资等。这这里的现金包包括库存现金金、银行存款款和其他货币币资金。货币性资产是相相对于非货币币性资产而言言的。二者区区分的主要依依据是资产在在将来为企业业带来的经济济利益，即货货币金额，是是否是固定的的，或可确定定的。如果资资产在将来为为企业带来的的经济利益，即即货币金额，是是固定的，或或可确定的，则则该资产是货货币性资产；反之，如果果资产在将来来为企业带来来的经济利益益，即货币金金额，是不固固定的，或不不可确定的，则则该资产是非非货币性资产产。一般来说，资产产负债表所列列示的项目中中属于货币性性资产的项目目有：货币资资金、准备持持有至到期的的债
8、券投资、应应收票据、应应收股利、应应收利息、应应收账款、应应收补贴款、其其他应收款等等。2.非货币性资资产非货币性资产，指指货币性资产产以外的资产产，包括存货货、固定资产产、无形资产产、股权投资资以及不准备备持有至到期期的债券投资资等。非货币性资产有有别于货币性性资产的最基基本特征是，其其在将来为企企业带来的经经济利益，即即货币金额，是是不固定的，或或不可确定的的。例如，企企业持有固定定资产的主要要目的是用于于生产经营过过程，通过折折旧方式将其其磨损价值转转移到产品成成本中，然后后通过该产品品销售获利，固固定资产在将将来为企业带带来的经济利利益，即货币币金额，是不不固定的，或或不可确定的的，因
9、此，固固定资产属于于非货币性资资产。一般来说，资产产负债表所列列示的项目中中属于非货币币性资产的项项目有：股权权投资、预付付账款、存货货（原材料、包包装物、低值值易耗品、库库存商品、委委托加工物资资、委托代销销商品、分期期收款发出商商品、生产成成本）、不准准备持有至到到期的债券投投资、固定资资产、工程物物资、在建工工程、无形资资产等。3.非货币性交交易非货币性交易，指指交易双方以以非货币性资资产进行的交交换，这种交交换不涉及或或只涉及少量量的货币性资资产（即补价价）。通常情况下，商商品交易是用用货币性资产产（如现金）来来交换非货币币性资产（如如存货、固定定资产、无形形资产等）。在在这里，所交交
10、换的货币性性资产的金额额，是计量企企业收到的非非货币性资产产成本的基础础，也是计量量企业转出非非货币性资产产的收益或损损失的基础。但但是，非货币币性交易一般般不涉及货币币性资产，表表现为交易双双方以非货币币性资产与非非货币性资产产相交换。当然，非货币性性交易中，有有时可能涉及及少量的货币币性资产。本本准则指南提提出了一个参参考比例，即即，如果支付付的货币性资资产占换入资资产公允价值值的比例（或或，占换出资资产公允价值值与支付的货货币性资产之之和的比例）不不高于25（小于于等于25），仍仍视为非货币币性交易；如如果这一比例例高于25，则视视为货币性交交易。4.公允价值公允价值，指在在公平交易中中
11、，熟悉情况况的交易双方方，自愿进行行资产交换或或债务清偿的的金额。非货币性资产公公允价值的确确定原则是：如果该资产产存在活跃市市场，则该资资产的市价即即为其公允价价值；如果该该资产不存在在活跃市场，但但与该资产类类似的资产存存在活跃市场场，则该资产产的公允价值值应比照相关关类似资产的的市价确定；如果该资产产和与该资产产类似的资产产均不存在活活跃市场，则则该资产的公公允价值可按按其所能产生生的未来现金金流量以适当当的折现率贴贴现计算的现现值评估确定定。 四、非货币性交交易的会计处处理（一）不涉及补补价情况下的的非货币性交交易企业发生非货币币性交易时，应应以换出资产产的账面价值值，加上应支支付的相
12、关税税费，作为换换入资产的入入账价值。用用公式表示为为：换入资产入账价价值换出资资产账面价值值应支付的的相关税费需要说明的是，如如果换出资产产的公允价值值低于其账面面价值，仍应应以换出资产产的账面价值值，加上应支支付的相关税税费，作为换换入资产的入入账价值，期期末再按资产产减值的有关关规定进行会会计处理；如如果换入资产产的公允价值值低于换出资资产的账面价价值，仍应以以换出资产的的账面价值，加加上应支付的的相关税费，作作为换入资产产的入账价值值，期末再按按资产减值的的有关规定进进行会计处理理。这里所讲的“账账面价值”，一般为资资产的账面余余额扣除有关关资产减值准准备金额后的的净值。其中中，“账面
13、余额”是指账户在在期末的实际际余额，即，账账户未扣除相相关资产减值值准备之前的的余额。例如如，存货的账账面价值，就就是存货的账账面余额扣除除有关存货跌跌价损失准备备后的金额；不准备持有有至到期的债债券投资的账账面价值，就就是债券投资资的面值，加加应收利息，再再加（或减）未未摊销溢价（或或折价）后的的金额，扣除除有关长期投投资减值准备备金额后的金金额。对于非货币性交交易中发生的的增值税，应应区别不同情情况进行会计计处理；除增增值税以外的的其他税金，应应作为换入资资产的入账价价值。例如，如如果非货币性性交易涉及的的非货币性资资产是存货，则则有关增值税税应分别记入入“应交税金应交增值税税（进项税额额
14、）”科目或“应交税金应交增值税税（销项税额额）”科目；如果果非货币性交交易涉及的非非货币性资产产是固定资产产，则有关增增值税应计入入固定资产成成本。以下分别以固定定资产换入固固定资产（见见例1、例2、例3）。以库存存商品换入固固定资产（见见例1、例5）、以固定定资产换入投投资（见例44）、以库存存商品换入库库存商品（见见例5）加以说明明。【例1】资料：长江股份有有限公司以生生产经营过程程中使用的车车床交换黄河河股份有限公公司库存商品品办公家具，换换入的办公家家具作为固定定资产进行管管理。车床的的账面原值为为1000000元，在交换换日的累计折折旧为500000元，公公允价值为775000元元。
15、办公家具具的账面价值值为800000元，在交交换日的公允允价值为755000元，计计税价格等于于公允价值。假假设长江股份份有限公司没没有为固定资资产计提资产产减值准备；整个交易过过程中除支付付运杂费15500元外，没没有发生其他他相关税费。假假设黄河股份份有限公司没没有为库存商商品计提存货货跌价损失准准备；销售办办公家具的增增值税税率为为17，其换换入长江股份份有限公司的的车床作为固固定资产进行行管理，在整整个交易过程程中没有发生生除增值税以以外的其他税税费。长江股份有限公公司的会计处处理如下： 借：固定资资产清理 550000 累计折旧 500000 贷：固定资产车床 1000000 借：固
16、定资产清清理 15000 贷：银行存款 1500 借：固定资产办公家具具 515000 贷：固定资产清清理 515500 黄河股份有限公公司的会计处处理如下：第一步：计算换换出办公家具具的增值税销销项税额根据增值税的有有关规定，企企业以库存商商品换入其他他资产，视同同销售行为发发生，应计算算增值税销项项税额，缴纳纳增值税。换出资产办公家家具的增值税税销项税额为为75000017127550（元）第二步，会计处处理借：固定资产车床 927750 贷：库存商品办公家具具 800000 应交税金应应交增值税(销项税额) 127500 【例2】资料：长江股份有有限公司以生生产经营过程程中使用的锻锻压设
17、备交换换黄河股份有有限公司生产产经营过程中中使用的起重重机，换入的的起重机作为为固定资产进进行管理。锻锻压设备的账账面原值为11200000元，在交换换日的累计折折旧为500000元，公公允价值为665000元元。起重机的的账面原值为为2000000元，在交交换日的累计计折旧为1440000元元，公允价值值为650000元。假设设黄河股份有有限公司换入入长江股份有有限公司的锻锻压设备作为为固定资产进进行管理；长长江股份有限限公司和黄河河股份有限公公司都没有为为固定资产计计提资产减值值准备；整个个交易过程中中长江股份有有限公司接受受起重机发生生运杂费用22100元，黄黄河股份有限限公司接受锻锻压
18、设备发生生运杂费32200元，都都以银行存款款支付，除此此之外没有发发生其他相关关税费。长江股份有限公公司的会计处处理如下： 借：固定资资产清理 770000 累计折旧 500000 贷：固定资产锻压设备备 1200000 借：固定资产清清理 21000 贷：银行存款 2100 借：固定资产起重机 722100 贷：固定资产清清理 721100 黄河股份有限公公司的会计处处理如下： 借：固定资产清清理 600000 累计折旧 1440000 贷：固定资产起重机 2000000 借：固定资产清清理 32000 贷：银行存款 3200 借：固定资产锻压设备备 632000 贷：固定资产清清理 63
19、2200 【例3】资料：长江股份有有限公司以生生产经营过程程中使用的一一辆货运汽车车交换黄河股股份有限公司司生产经营过过程中使用的的一台运输机机械，换入的的运输机械作作为固定资产产进行管理。货货运汽车的账账面原值为22400000元，在交换换日的累计折折旧为1000000元，公公允价值为11300000元。运输机机械的账面原原值为4000000元，在交交换日的累计计折旧为2880000元元，公允价值值为1300000元。假假设长江股份份有限公司为为货运汽车计计提资产减值值准备80000元，黄河河股份有限公公司为运输机机械计提资产产减值准备55600元；黄河股份有有限公司换入入长江股份有有限公司
20、的货货运汽车作为为固定资产进进行管理；长长江股份有限限公司和黄河河股份有限公公司在整个交交易过程中都都没有发生相相关税费。长江股份有限公公司的会计处处理如下： 借：固定资资产清理 11400000 累计折旧 1000000 贷：固定资产货运汽车车 2400000 借：固定资产减减值准备 88000 贷：固定资产清清理 8000 借：固定资产运输机械械 1320000 贷：固定资产清清理 1322000 黄河股份有限公公司的会计处处理如下： 借：固定资产清清理 1200000 累计折旧 2880000 贷：固定资产运输机械械 4000000 借：固定资产减减值准备 55600 贷：固定资产清清理
21、 56000 借：固定资产货运汽车车 1144400 贷：固定资产清清理 1144400 【例4】资料：甲木器加工工公司决定以以持有的丙公公司的短期股股票投资交换换乙公司的一一台生产设备备，换入的生生产设备作为为固定资产进进行管理。在在交换日，甲甲木器加工公公司持有的短短期投资的账账面余额为667000元元，已计提的的短期投资跌跌价准备为44000元，公公允价值为665000元元；乙公司生生产设备的账账面原值为880000元元，已计提的的累计折旧为为120000元，公允价价值为650000元，没没有为该生产产设备计提固固定资产减值值准备；换入入的短期股票票投资作为短短期投资进行行管理；假设设整
22、个交易过过程中没有发发生其他相关关税费。 甲木器加工公司司的会计处理理如下： 借：固定资资产生产设备备 630000 短期投资跌价准准备 40000 贷：短期投资 670000 乙公司的会计处处理如下： 借：固定资产清清理 680000 累计折旧 122000 贷：固定资产生产设备备 800000 借：短期投资 680000 贷：固定资产清清理 680000 【例5】资料：甲木器加工工公司决定以以生产的账面面价值为188500元的库存商商品一张办公公桌换入乙商商场的库存商商品一台复印印机，复印机机的账面价值值为350000元。甲木木器加工公司司换入的复印印机作为固定定资产进行管管理；乙商场场换
23、入的办公公桌作为库存存商品进行管管理。办公桌桌的公允价值值为600000元，复印印机的公允价价值为600000元。甲甲木器加工公公司销售办公公桌的增值税税税率为177，计税价价格等于公允允价值。乙商商场销售复印印机的增值税税税率为177，计税价价格等于公允允价值。假设设甲木器加工工公司和乙商商场都没有为为存货计提存存货跌价损失失准备；整个个交易过程中中没有发生除除增值税以外外的其他相关关税费。甲木器加工公司司的会计处理理如下：第一步，计算换换出资产办公公桌增值税销销项税额根据增值税的有有关规定，企企业以存货与与存货进行交交换，视同销销售行为发生生，应计算增增值税销项税税额，缴纳增增值税。换出资
24、产办公桌桌增值税销项项税额为：66000017102000（元）第二步，会计分分录 借：固定资产复印机 288700 贷：库存商品办公桌 188500 应交税金应应交增值税(销项税额) 102000 乙商场的会计处处理如下：第一步，计算换换出资产复印印机增值税销销项税额和换换入资产办公公桌增值税进进项税额根据增值税的有有关规定，企企业以存货与与存货进行交交换，视同销销售行为发生生，应计算增增值税销项税税额，缴纳增增值税。换出资产复印机机增值税销项项税额为60000017102000（元）换入资产办公桌桌增值税进项项税额为60000017102000（元）第二步，会计分分录 借：库存商商品办公桌
25、 355000 应交税金应应交增值税（进进项税额） 102000 贷：库存商品复印机 355000 应交税金应应交增值税（销销项税额） 102000 （二）涉及补价价情况下的非非货币性交易易非货币性交易中中如果发生补补价，应区别别不同情况处处理。1.支付补价非货币性交易中中，支付补价价的，基本原原则是以换出出资产的账面面价值，加上上补价和应支支付的相关税税费，作为换换入资产的入入账价值。用用公式表示为为： 换入资产入账价值 换出资产账面价值 + 补价 + 应支付付的相关税费 2.收到补价非货币性交易中中，收到补价价的，应按如如下公式计算算确定换入资资产的入账价价值和应确认认的收益： 换入资产入
26、账价值 换出资产账面价值 - 补价 换出资产公允价值 换出资产产账面价值 + 应支付的相关税费 应确认的收益 补价价- 补价 换出资产公允价值 换出资产账面价值 上式中，减数的的经济意义在在于，换出资资产账面价值值中，相当于于补价占换出出资产公允价价值的比例部部分，其盈利利过程已经完完成了。以换换出资产账面面价值，扣除除盈利过程已已经完成的成成本，加上应应支付的相关关税费，即为为换入资产的的入账价值。所所收到的补价价是与该部分分账面价值相相对应的收入入，两相配比比，即为应确确认的净收益益。需要说明的是，在在收到补价的的情况下，之之所以只计算算应确认的收收益，而不计计算应确认的的损失，这是是建立
27、在换出出资产的公允允价值大于其其账面价值的的基础上。如如果换出资产产的公允价值值小于其账面面价值，此时时，就不能采采用上述公式式计算换入资资产的入账价价值，而应以以换出资产的的账面价值扣扣除补价，加加上应支付的的相关税费，作作为换入资产产的入账价值值。期末，再再按有关资产产减值的有关关规定进行相相应的会计处处理。用公式式表示为： 换入资产入账价值 换出资产账面价值 -补补价+ 应支付的的相关税费 【例6】资料：泰山股份有有限公司拥有有一个出租车车队以经营出出租业务，其其主要车辆是是福特公司的的汽车。泰山山股份有限公公司希望通过过添加通用公公司的汽车来来增加出租车车队汽车的种种类。因此，泰泰山股
28、份有限限公司与经营营汽车出租业业务的黄山股股份有限公司司商定，泰山山股份有限公公司用一辆福福特汽车交换换黄山股份有有限公司的一一辆通用汽车车。福特汽车车的账面原值值为1500000元，在在交换日的累累计折旧为115000元元，公允价值值为1600000元；通通用汽车的账账面原值为22000000元，在交换换日的累计折折旧为640000元，公公允价值为11700000元。泰山股股份有限公司司另外向黄山山股份有限公公司支付银行行存款100000元。假假设在整个交交换过程中泰泰山股份有限限公司发生运运杂费21000元，黄山山股份有限公公司发生运杂杂费3200元；二公司司都没有为固固定资产计提提固定资
29、产减减值准备；除除此之外二公公司均没有发发生其他相关关税费。泰山股份有限公公司的会计处处理如下：第一步，计算确确定所支付的的货币性资产产占换出资产产公允价值与与支付的货币币性资产之和和的比例支付的货币性资资产占换出资资产公允价值值与支付的货货币性资产之之和的比例：10000/（1000001600000）5.888由于支付的货币币性资产占换换出资产公允允价值与支付付的货币性资资产之和的比比例为5.888，低于于25，因此此，这一交换换行为属于非非货币性交易易，应按非货货币性交易的的原则进行会会计处理。第二步，计算确确定换入资产产的入账价值值换入资产入账价价值135500010000021001
30、471000（元）第三步，会计分分录 借：固定资资产清理 11350000 累计折旧 155000 贷：固定资产福特汽车车 1500000 借：固定资产清清理 21000 贷：银行存款 2100 借：固定资产通用汽车车 1471100 贷：固定资产清清理 1377100 银行存款 100000 黄山股份有限公公司的会计处处理如下：第一步，计算确确定所收到的的货币性资产产占换出资产产公允价值的的比例收到的货币性资资产占换出资资产公允价值值的比例：10000/117000005.88由于收到的货币币性资产占换换出资产公允允价值的比例例为5.888，低于255，因此，这这一交换行为为属于非货币币性交
31、易，应应按非货币性性交易的原则则进行会计处处理。第二步，计算确确定应确认的的损益和换入入资产的入账账价值应确认的损益100000（100000/1700000）13600002000（元元） 换入资产入入账价值 1360000(100000/1700000)13600003200 1312000（元） 第三步，会计分分录 借：固定资产清清理 1366000 累计折旧 644000 贷：固定资产通用汽车车 2000000 借：固定资产清清理 32000 贷：银行存款 3200 借：固定资产福特汽车车 1312200 银行存款 100000 贷：固定资产清清理 1411200 借：固定资产清清理
32、20000 贷：营业外收入入 20000 【例7】资料：京通股份有有限公司拥有有一个出租车车队以经营出出租业务，其其主要车辆是是奔驰公司的的汽车。京通通股份有限公公司希望通过过添加通用公公司的汽车来来增加出租车车队汽车的种种类。因此，京京通股份有限限公司与经营营汽车出租业业务的黄山股股份有限公司司商定，京通通股份有限公公司用一辆奔奔驰汽车交换换黄山股份有有限公司的一一辆通用汽车车。奔驰汽车车的账面原值值为1500000元，在在交换日的累累计折旧为115000元元，公允价值值为1300000元；通通用汽车的账账面原值为22000000元，在交换换日的累计折折旧为540000元，公公允价值为114
33、00000元。京通股股份有限公司司另外向黄山山股份有限公公司支付银行行存款100000元。假假设在整个交交换过程中，京京通股份有限限公司发生运运杂费21000元，黄山山股份有限公公司发生运杂杂费32000元；二公司司都没有为固固定资产计提提固定资产减减值准备；除除此之外二公公司均没有发发生其他相关关税费。京通股份有限公公司的会计处处理如下：第一步，计算确确定所支付的的货币性资产产占换出资产产公允价值与与支付的货币币性资产之和和的比例支付的货币性资资产占换出资资产公允价值值与支付的货货币性资产之之和的比例：10000/（1000001300000）7.144由于支付的货币币性资产占换换出资产公允
34、允价值与支付付的货币性资资产之和的比比例为7.114，低于于25，因此此，这一交换换行为属于非非货币性交易易，应按非货货币性交易的的原则进行会会计处理。第二步，计算确确定换入资产产的入账价值值换入资产入账价价值135500010000021001471000（元）第三步，会计分分录 借：固定资资产清理 11350000 累计折旧 155000 贷：固定资产奔驰汽车车 1500000 借：固定资产清清理 21000 贷：银行存款 2100 借：固定资产通用汽车车 1471100 贷：固定资产清清理 1377100 银行存款 100000 黄山股份有限公公司的会计处处理如下：第一步，计算确确定所收
35、到的的货币性资产产占换出资产产公允价值的的比例收到的货币性资资产占换出资资产公允价值值的比例：10000/114000007.14由于收到的货币币性资产占换换出资产公允允价值的比例例为7.144，低于255，因此，这这一交换行为为属于非货币币性交易，应应按非货币性性交易的原则则进行会计处处理。第二步，计算确确定换入资产产的入账价值值 换入资产入入账价值 （2000000540000）1000003200 1392000（元） 第三步，会计分分录 借：固定资产清清理 1466000 累计折旧 544000 贷：固定资产通用汽车车 2000000 借：固定资产清清理 32000 贷：银行存款 32
36、00 借：固定资产奔驰汽车车 1392200 银行存款 100000 贷：固定资产清清理 1499200 （三）非货币性性交易中涉及及多项资产在非货币性交易易中，如果同同时换入多项项资产，应分分别是否涉及及补价，参照照本准则第55条、第6条的规定进进行会计处理理。1.未涉及补价价在未涉及补价的的情况下，基基本原则是按按换入各项资资产的公允价价值与换入资资产公允价值值总额的比例例，对换出资资产的账面价价值总额与应应支付的相关关税费之和进进行分配，以以确定各项换换入资产的入入账价值。【例8】资料：长江股份有有限公司以生生产经营过程程中使用的一一辆货运汽车车和一辆客运运汽车同时交交换黄河股份份有限公
37、司在在生产经营过过程中使用的的一台机床和和十台电脑。长长江股份有限限公司货运汽汽车的账面原原值为2000000元，在在交换日的累累计折旧为11000000元，公允价价值为1500000元；客运汽车的的账面原值为为1000000元，在交交换日的累计计折旧为500000元，公公允价值为775000元元。黄河股份份有限公司机机床的账面原原值为3000000元，在在交换日的累累计折旧为22000000元，公允价价值为1600000元；电脑的账面面原值为800000元，在在交换日的累累计折旧为220000元元，公允价值值为650000元。假设设长江股份有有限公司和黄黄河股份有限限公司都没有有为固定资产产
38、计提固定资资产减值准备备；整个交换换过程没有发发生相关税费费。长江股份有限公公司的会计处处理如下：第一步，计算确确定换入各项项资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例机床公允价值占占换入资产公公允价值总额额的比例：160000/（1600000650000）71电脑公允价值占占换入资产公公允价值总额额的比例：65000/（1600000650000）29第二步，计算确确定各项换入入资产的入账账价值机床的入账价值值：(1000000500000)711065500（元）电脑的入账价值值：(1000000500000)29435000（元）第三步，会计分分录 借：固定资资产清理 1150
39、0000 累计折旧 1550000 贷：固定资产货运汽车车 2000000 客运汽车 1000000 借：固定资产机床 1066500 电脑 433500 贷：固定资产清清理 1500000 黄河股份有限公公司的会计处处理如下：第一步，计算确确定换入各项项资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例货运汽车公允价价值占换入资资产公允价值值总额的比例例：150000/（1500000750000）66.667客运汽车公允价价值占换入资资产公允价值值总额的比例例：75000/（1500000750000）33.333第二步，计算确确定各项换入入资产的入账账价值货运汽车的入账账价值：（1100
40、0000600000）66671066722（元）客运汽车的入账账价值：（11000000600000）33.33353328（元元）第三步，会计分分录 借：固定资资产清理 11600000 累计折旧 2220000 贷：固定资产机床 3000000 电脑 800000 借：固定资产货运汽车车 1066672 客运汽车 533288 贷：固定资产清清理 1600000 2.涉及补价在涉及补价的情情况下，应区区别不同情况况处理。支付补价的，基基本原则是按按换入各项资资产的公允价价值与换入资资产公允价值值总额的比例例，对换出资资产账面价值值总额与补价价和应支付的的相关税费之之和进行分配配，以确定各
41、各项换入资产产的入账价值值。收到补价的，首首先应按如下下公式计算确确定换入资产产的入账价值值总额和应确确认的收益： 换入资产入入账价值总额 换出资产账账面价值总额 - 补价 换出资产公允价值总额 换出资产产账面价值总额 + 应支付的的相关税费 应确认的收益 补价价- 补价 换出资产公允价值总额 换出资产账账面价值总额 然后按换入各项项资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例，对换入入资产的入账账价值总额进进行分配，以以确定各项换换入资产的入入账价值。【例9】资料：为适应业务务发展的需要要，经协商，甲甲饮食公司决决定以生产经经营过程中使使用的餐厅和和一台食品加加工机换入乙乙出租汽车公公
42、司的一辆丰丰田汽车和一一辆奔驰汽车车。甲饮食公公司餐厅的账账面原值为88000000元，在交换换日的累计折折旧为1055000元，公公允价值为77000000元；食品加加工机的账面面原值为100000000元，在交换换日的累计折折旧为4000000元，公公允价值为66000000元。乙出租租汽车公司丰丰田汽车的账账面原值为118500000元，在交交换日的累计计折旧为100000000元，公允价价值为8500000元；奔驰汽车的的账面原值为为8000000元，在交交换日的累计计折旧为3000000元元，公允价值值为5500000元。甲甲饮食公司另另外向乙出租租汽车公司支支付银行存款款10000
43、00元。假设设甲饮食公司司和乙出租汽汽车公司都没没有为固定资资产计提固定定资产减值准准备；整个交交易过程中没没有发生相关关税费。甲饮食公司的会会计处理如下下：第一步，计算确确定所支付的的货币性资产产占换出资产产公允价值总总额与支付的的货币性资产产之和的比例例支付的货币性资资产占换出资资产公允价值值总额与支付付的货币性资资产之和的比比例：100000/（700000060000001000000）7.144由于支付的货币币性资产占换换出资产公允允价值总额与与支付的货币币性资产之和和的比例为77.14，低低于25，因此此，这一交换换行为属于非非货币性交易易，应按非货货币性交易的的原则进行会会计处理
44、。第二步，计算确确定各项换入入资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例丰田汽车公允价价值占换入资资产公允价值值总额的比例例：850000/（85000005500000）60.77奔驰汽车公允价价值占换入资资产公允价值值总额的比例例：550000/（85000005500000）39.33第三步，计算确确定各项换入入资产的入账账价值丰田汽车的入账账价值：（6695000060000001000000）60.78467665（元）奔驰汽车的入账账价值：（6695000060000001000000）39.35482335（元）第四步，会计分分录 借：固定资资产清理 112950000
45、累计折旧 5005000 贷：固定资产餐厅 8000000 食品加工机机 10000000 借：固定资产丰田汽车车 8467765 奔驰汽车 5482335 贷：固定资产清清理 12995000 银行存款 1000000 乙出租汽车公司司的会计处理理如下：第一步，计算确确定所收到的的货币性资产产占换出资产产公允价值总总额的比例收到的货币性资资产占换出资资产公允价值值总额的比例例：100000/（85000005500000）7.144由于收到的货币币性资产占换换出资产公允允价值总额的的比例为7.14，低低于25，因此此，这一交换换行为属于非非货币性交易易，应按非货货币性交易的的原则进行会会计处
46、理。第二步，计算确确定应确认的的收益和换入入资产入账价价值总额 应确认的收收益 1000000- 1000000 850000+5000000 (8500000+5000000) 3571(元元) 换入资产入账价值总额 (8500000+5000000)- 1000000 850000+5000000 (8500000+5000000) 12535771(元) 第三步，计算确确定换入各项项资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例餐厅公允价值占占换入资产公公允价值总额额的比例：700000/（70000006000000）53.885食品加工机公允允价值占换入入资产公允价价值总额的比比例：600000/（70000006000000）46.115第四步，计算确确定各项换入入资产的入账账价值餐厅的入账价值值：1253357153.8556750048（元）食品加工机的入入账价值：112535771