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1、第一章 导 论学习目的 本章概括地阐述述了企业目标标、财务报告告体系、财务务会计报告分分析的起因、概概念和目标，财财务会计报告告分析的程序序和方法，是是对全书内容容的概括介绍绍，是以后各各章学习的基基础。通过对本章的学学习，应掌握握以下重点、难难点内容：1. 深刻理解解企业目标和和财务信息的的含义；掌握握如何利用财财务报表所揭揭示的信息，为为经济决策提提供重要的依依据；2. 重点掌握握财务报表分分析的概念与与目标；3. 掌握各种种分析方法的的含义、类型型特征及其运运用时应注意意的问题。特特别注意比较较分析法和因因素分析法。4. 理解财务务报表分析的的程序及其局局限性。信息是当今社会会最重要的经
2、经济资源。从从一般意义上上看，任何经经济活动都离离不开信息，都都表现为一个个信息处理过过程，即对信信息的收集、分分析与处理，依依据这种分析析与处理作出出经济决策、实实施经济决策策并依据决策策实施过程中中反馈回来的的信息控制决决策的实施过过程。财务信信息是微观主主体日常经济济活动中最重重要的信息资资源，而财务务分析则是研研究如何利用用财务信息进进行经济决策策的一门科学学与艺术，所所以财务会计计报告分析的的重要功能就就是对其数据据进行加工、整整理和分析，使使其能更加清清晰地反映企企业的真实经经济状况。财财务报表分析析包括使用简简单数学方法法理解会计在在报表形成过过程中的作用用和评价企业业战略，其目
3、目的是通过研研究公司财务务报表了解报报告公司的过过去情况、目目前状态及未未来前景。为为揭示企业的的经营状况提提供线索。这这些分析结果果在信用决策策、评价证券券、分析竞争争者和评估经经理人员业绩绩等方面起着着重要作用。第一节 企业目目标与企业财财务报告的主主要内容企业财务分析的的对象是企业业对外披露的的财务报告。财财务分析的目目标在于评价价财务报告披披露的财务状状况、经营成成果与资金变变动情况是否否符合预定的的目标。因此此研究与学习习财务分析，首先要理解财务报告，要理解企业的性质与目标。只有深刻地理解了财务报告，才能深刻地理解这些报表所反映的经济实质；只有深刻地理解了企业及其目标，才能对企业财务
4、报告披露的经营业绩是否符合事先预定的目标作出评价。不同的学科，由于其研究对象的不同，其试图解决的实践问题的差异，其对企业内涵与本质的界定也就不同。一、企业的内涵涵与本质1. 一般看法法在我国，关于企企业含义的一一个一般的看看法是；企业业是依法设立立的以营利为为目的的从事事生产经营活活动的独立核核算的经济组组织。根据这这一定义，企企业具有如下下一些特征：（1）企业是一一个社会经济济组织。企业业作为一个社社会组织，首首先是由许多多人组成的，有有着自己的机机构与工作程程序。这些机机构如：股东东大会、董事事会、日常经经营管理机构构；这些工作作程序有公司司法，企业法法与企业章程程规定的决策策程序等。（2
5、）企业是以以营利为目的的的从事生产产经营活动的的社会经济组组织。所谓生生产经营活动动是指创造社社会财富和提提供服务的活活动，这些活活动包括生产产、交易、服服务等。企业业从事生产经经营活动的根根本目标在于于营利，为了了赚取利润。（3）企业是实实行独立核算算的社会经济济组织。从字字面上理解，所所谓核算是指指计量、记录录与计算；所所谓独立核算算，是指单独独计算成本费费用，以其收收入补偿其支支出，并以此此确定盈亏和和实现企业的的目标。如更更深入地理解解，独立核算算的意义并不不仅限于收入入与支出的计计算和利润的的确定，而是是指一种财务务约束或资源源约束。在资资源稀缺的环环境中，只有有使企业在经经营活动中
6、所所获得的经济济资源大于它它所耗费的经经济资源，才才能满足企业业的生存需要要。（4）企业是依依法成立的社社会经济组织织。法律是全全民的契约，是是全民必须遵遵守的强制性性的社会规范范。企业必须须依法设立并并取得合法的的社会身份，只只有这样才能能得到法律的的认可和保护护。2. 现代观点点现代的观点认为为：企业是许许多利益相关关人（Staakehollders）之之间订立的一一系列契约的的集合（SeetofCoontraccts）。这些利益相关人人是为了各自自的经济利益益而结合起来来的，他们追追求利益的目目标函数各不不相同。这些些利益相关人人主要包括普普通股股东与与优先股股东东、管理者、债债券持有者
7、、雇雇员、银行、供供应商、社会会或社区、政政府等（参见见图1-1）。图1-1他们各自的利益益，既有相互互协调的一面面，如企业运运用它们控制制的经济资源源创造的财富富总量增长，则则各利益相关关人的经济利利益可能同时时增长；许多多时候，他们们的利益也存存在相互冲突突的可能，在在企业运用其其控制的经济济资源创造的的财富总量既既定的前提下下，由于股东东是企业的法法定所有者与与最终的控制制者，如果股股东们追求自自身财富最大大化，势必要要将工资支出出、负债本息息支出、企业业的社会责任任最小化，这这样必将导致致各利益相关关人之间的利利益冲突。所谓契约（Coontraccts，亦译译合同），是是指这些利益益相
8、关人之间间的相互关系系，这种相互互关系往往是是通过书面缔缔结的契约事事加以规范的的。因此，这这种关系一般般被称为契约约关系。这些些契约是这些些利益相关人人的约束函数数，利益相关关人在这些约约束函数的约约束之下追求求各自最大的的经济利益。契约中，既有显显性契约（EExpliccitConntractts），又包包括隐性契约约（1mpllicitCContraacts）。显性契约如企业与债券持有者、与贷款人之间的契约，该契约中企业明确承诺了在未来特定日期支付特定数量的现金流。这类契约还包括企业的保修承诺、退休金给付义务等。所谓隐性契约，主要是指诸如诚实、提供相关信息等道德规范。由于显性契约数量组毕
9、竟有限，不可能将所有事件都加以规范，因此，还需要隐性契约等非正式规范来约束利益相关人之间的关系。如雇员与企业之间就存在一个尽最大努力工作的隐性契约义务，经理人与股东之间也存在一个为股东最好的利益工作的隐性契约义务。还存在一种所谓谓的法定契约约（ReguulatorryorLeegalMaan-dattedConntractts）根据据制度学派的的观点，契约约中反复多次次出现的条款款最终将会上上升为法律条条款，这样有有利于节约交交易成本。因因此，法律亦亦为一种契约约，只是这种种契约是全民民的契约，而而且由第三方方（契约双方方之外的第三三者）强制执执行。同时，契契约是合同法法的延伸，相相当于合同法
10、法的开放接口口，即凡依合合同法订立的的契约，均受受到合同法的的保护并具有有法律效力。从从这意义上讲，法法律与契约更更具有内在的的一致性 ，如劳动场场所的安全规规定、产品质质量要求等。这这些法定契约约既有显性契契约，如法律律明文规定的的义务，亦有有隐性契约，这些缺乏法律明文规定的隐性契约义务，往往需要法院出面进行界定。多数契约与未来来特定结果是是否出现有关关，这类契约约我们一般称称之为或有请请求权（CoontinggentCllaims）。或或有请求权的的一个典型例例子是雇员的的奖金，奖金金的高低与企企业当年的盈盈利相关，而而企业当年的的盈利水平是是高还是低，有有待于未来经经营绩效的证证实。因此
11、，类类似奖金的这这种契约是一一种典型的或或有请求权。再如股利、贷款等，都是或有请求权。二、企业目标企业本质的契约约观突出了企企业承担的广广泛的社会义义务，承认企企业是由许多多利益相关人人为了追求各各自利益并受受他们相互之之间的契约关关系约束的一一个经济组织织。按照契约观，企企业的目标不不再局限于追追求利润最大大化或为股东东创造最大财财富，而是创创造更多的价价值增值（VValueAAdded）。利润是从企业营业收入中扣除了除股东之外的其他全部利益相关人的或有请求权（供应商的货款、工资、利息、优先股股利、债务利息）之后的余额。而增值则是契约观在企业目标设定上的体现。所谓增值是指企业经营活动创造的全
12、部财富。换言之，它是指企业通过其经营活动在从外部购入的商品与劳务上增加的价值，从数量上价值增值等于企业的营业收入减去购入的商品或劳务的成本之后的余额。因此，增值是属于全部利益相关人的或有请求权的总和，能充分反映企业为每一类利益相关人创造的财富。财务会计是对企企业目标实现现程度、企业业履行其义务务的情况所作作的陈述与披披露。而财务务分析，则从从企业所作的的陈述与披露露的解读与分分析中，评价价企业目标的的实现程度与与其义务的履履行情况。因因此，深刻理理解企业的本本质及其目标标，对于正确确地理解财务务报告、把握握财务分析的的基本方面，是是至关重要的的，我们才能能解释和预测测企业的经营营行为。三、企业
13、财务会会计报告的供供需财务分析是对财财务报告的分分析。本节从从理论层面上上概要分析一一下为什么需需要财务报告告，为什么财财务报告的编编制与披露要要遵循统一的的规范，财务务报告应该包包括哪些内容容才能满足利利益相关人的的信息需要等等问题。我们已经阐明了了企业是利益益相关人契约约关系的结点点。由于各自自利益的差异异，各方之间间可能会产生生种种利益冲冲突，这些利利益冲突在信信息不完备的的情况下还会会进一步加剧剧。不完备信息，亦亦称不对称信信息，即信息息在参加契约约的各方之间间的分布是不不对称的，各各方拥有的信信息无论数量量上还是质量量上都存在差差异。不对称称信息又可以以具体分两种种情况：其一一，订立
14、契约约之前，参加加契约的一方方拥有参加契契约的另一方方所不具有的的优势信息，我我们一般称之之为隐藏信息息（Hidddenlnfformattion）；其二，订立立契约之后，参参加契约的一一方的行为难难以为参加契契约的另一方方低成本地观观测，我们一一般称之为隐隐藏行为（HHiddennBehavvior）。由于存在隐藏信信息与隐藏行行为，且消除除隐藏信息与与隐藏行为的的成本极高或或者根本就不不可能，故契契约就不可能能建立在隐藏藏信息与隐藏藏行为的基础础上。因此，信信息不对称时时契约是不完完备的。不完完备的契约必必然影响双方方之间的利益益分配。如隐藏信息，信信息劣势方缺缺乏进行正确确经济决策所所需
15、的全部信信息，而信息息优势方则可可以利用其信信息优势作出出有利于自己己的决策，这这样订立契约约前的信息不不对称加剧了了订约双方的的利益冲突。以贷款为例，关于借款人的财务状况与偿还能力，显然借款人比贷款人更为清楚。借款人就可能利用这种信息的不对称骗取贷款人的信用，从而危及贷款人的利益。如果贷款人了解到这种信息不对称可能危及贷款的安全，从而提高利率以补偿贷款可能的损失，但利率水平的提高只会使风险较低但收益率较低的借款人望而却步，会使投机性强、风险高且预期收益高的借款人纷至沓来。如果贷款人能够预期这种情况，最理想的决策是不提供任何贷款。这种由于隐藏信息而导致价格信号失去调节供求作用的现象，被称为逆向
16、选择（AdverseSelection，又称不利选择）。再如隐藏行为，由由于其难以为为契约的另一一方所观测，契契约就不可能能建立在这种种不可观测的的行为的基础础上，信息的的优势方就可可以实施这种种不可观测的的行为作出有有利于自己而而不利于契约约对方的行为为，并且这种种行为既不能能被观察，也也就不受契约约的约束，信信息的劣势方方自然也就无无法对这种行行为实施惩罚罚。而且法律律对这种行为为也是无能为为力的，既然然隐藏行为不不可观测，法法律自然也不不可能依据这这种不可观察察的行为来界界定法律责任任。由此可见，隐隐藏行为必然然加大信息优优势方利用投投机取巧的行行为来损害信信息劣势方利利益的风险，这这种
17、风险一般般被称为道德德风险（MooralHaazardss）。仍以贷贷款为例，借借款后，借款款人比贷款人人更加了解贷贷款资金的使使用情况，借借款人就有将将贷款资金用用于契约约定定之外的风险险更大的用途途上去的动机机，一旦出现现这种隐藏行行为必然危及及贷款人贷款款的安全，从从而贷款契约约之外的隐藏藏行为必然加加剧契约双方方的利益冲突突。企业是一个契约约的体系，前前面我们讨论论的贷款契约约就是企业这这个契约体系系中的契约之之一。现实生生活中信息完完备毕竟是一一种高度的理理论抽象，而而信息不对称称则更为司空空见惯，因而而企业这一契契约体系中契契约各方的利利益冲突应该该极为严重，严严重的利益冲冲突可能
18、会导导致这一契约约体系分崩离离析。但现实实生活中，原原有企业不断断地成长，新新的企业不断断地诞生。可可见经济系统统中的常态不不是企业因不不堪利益冲突突而分崩离析析而是新企业业不断产生、原原有企业不断断成长的景象象。这说明经经济系统已经经找到了解决决不对称信息息与利益冲突突的办法。既然利益冲突是是因为利益相相关人目标的的差异与信息息不对称面引引起的，而目目标差异是无无法调和的（谁谁也不会奢望望劝说银行家家主动放弃贷贷款以消除银银行家与企业业家之间的利利益冲突），那那么，如何解解决问题自然然集中在如何何解决信息不不对称上。消除隐藏信息的的机制主要有有甄别与信号号显示两种。甄甄别是指信息息的劣势方为
19、为了消除契约约双方不对称称的信息分布布，主动收集集相关的信息息，尽量缩小小隐藏信息的的量，通过甄甄别契约对方方的良莠达到到将预期损失失降到最低限限度的目的。如银行家可以通过定量的或定性的信用分析方法来甄别优质与劣质的借款人。信号显示是指信息优势方为了达成契约主动向信息劣势方暴露其优良品质的过程。如低风险项目的筹资者可以向贷款人陈报其项目风险低的相关信息，取得贷款人信任，从而达成贷款契约。由于甄别可以有有效地降低隐隐藏信息可能能带来的预期期损失，因此此，企业外部部的利益相关关人如股东、贷贷款人、社区区、政府等，就就会有强烈的的动机来收集集信息并进行行甄别。同时时，具有优秀秀品质的企业业为了达成契
20、契约，也存在在主动暴露其其隐藏信息的的动机。但不不具备优良品品质的企业则则不一定有主主动暴露信息息的动机了。因因此，政府将将这种信号显显示机制与甄甄别机制上升升为立法，强强制企业以财财务报告的形形式披露其私私有的信息，这这样便将企业业的隐藏信息息降低到了最最低限度，较较好地满足了了企业外部利利益相关人的的信息需求，从从而有效地消消除隐藏信息息导致的利益益冲突和低效效率。消除隐藏行为的的基本方式是是激励与监督督。激励旨在在诱导出有利利于信息劣势势方的行为。一一般而言，被被激励者的行行为与激励者者的经济利益益是正相关的的，激励者可可以将被激励励者的行为与与被激励者的的经济利益联联系起来，使使被激励
21、者在在实现其自身身利益最大化化的同时使激激励者的利益益最大化。如如果激励过程程与激励计划划，没有充分分反映以被激激励者契约履履行能力与履履行情况的信信息为基础，也也将会失去激激励的功能。同同样，监督则则旨在抑制不不利于信息劣劣势方的隐藏藏行为，如果果没有充分反反映被监督者者履行契约情情况与契约履履行能力的信信息，也将无无法实施有效效的监督。综上所述，为降降低隐藏信息息，利益相关关人将会自发发地甄别，优优良的企业也也将会自发地地发出信号，这这样就产生外外部利益相关关人对财务报报告的需求动动机与企业编编制、披露财财务报告的供供给动机。政政府以立法的的形式规定企企业无条件披披露财务报告告的义务后，一
22、一方面将财务务报告自发供供给与需求行行为纳入了制制度规范的框框架；另一方方面也促成了了按统一的规规范编制与公公开财务报告告的这种实务务的形成。同同时，这种信信息披露制度度，还为有效效地实施激励励与监督，提提供了较为充充分的信息基基础。四、财务报告的的基本目的正如前所述，企企业财务报告告，本质上是是披露企业履履行契约的能能力与契约的的真实履行情情况。企业是是一个契约体体系，就每一一类契约而言言，利益相关关人的信息需需求不同。这这些信息需求求不仅不尽相相同，而且还还可能存在许许多冲突。为为了满足其信信息需求，为为了履行管理理当局的受托托报告义务，会会计人员必须须提供单独一一套通用目的的财务报表。这
23、这些财务报表表应该公允地地、清晰地、完完整地反映企企业存在与经经营的经济事事实。在编制制这些财务报报表的时候，会会计师可能面面临偏见、误误解、不精确确和模糊等潜潜在危险。为为了使这类风风险最小化，会会计职业界一一直试图建立立一整套广为为接受、广为为实行的会计计准则。没有有这些会计准准则，则每一一财务会计主主体需要建立立自己的报告告标准，而每每一利益相关关人也需要熟熟悉每一个公公司特定的会会计与报告标标准，这样财财务报告的编编制将变得极极为困难，且且财务会计信信息之间几乎乎不具备可比比性，而且编编制与利用财财务会计信息息的成本将变变得极为高昂昂。会计准则从某种种意义上讲，就就是在一定经经济环境条
24、件件下，为某种种目的而选定定的各种会计计方法的汇编编。若要合乎乎逻辑、合理理地选定可供供考虑的方法法，解决争议议，就要以公公认的会计目目的为依据。正正如同迪瓦恩恩（Deviine）在11960年指指出的那样，为为任何一种服服务功能建立立理论体系的的第一步，就就是提出其目目的。目的可可以随时间的的流逝而变动动，但在一定定时期内，目目的必须具体体化，也是可可以具体化的的。一般而言，会计计的目标受会会计属性的影影响，另方面也受会会计运行于其其间的社会经经济环境的影影响。会计属属性规定会计计可以做些什什么，它为会会计目标设定定了最大的限限度。会计环环境对会计提提出了需要，它它们表现为人人们对会计所所能
25、发挥作用用的期望。两两者共同作用用，构成会计计的目标体系系。如果人们们对会计的期期望高于会计计本质属性所所能达到的水水平，则期望望不免流于空空想。美国财务会计准准则委员会财财务会计概念念公告第1号号：企业编制制财务报告的的目的阐述述的是企业对对外提供会计计信息的目的的。该公告所所阐述的财务务报告的目的的如图1-22所示。图1-2图1-2中阐述述的是一个目目标体系。这这一目标体系系中较宽泛的的目标是为利利益相关人提提供有助于他他们投资、信信贷决策的信信息。哪些信信息有助于投投资与信贷决决策?显然需需要将图1-2所示的较较为宽泛的目目标进行收缩缩，收缩为它它们关注的主主要问题，即即有助于投资资者与
26、债权人人评估企业现现金流量的时时间、数量与与不确定性的的信息，因为投资与与债权人在企企业的利益均均与企业的现现金流量有关关。如投资者的的利益与这些些问题有关：企业能够产产生多少净利利润?净利润润中用于再投投资与向投资资分配的比例例多大?再投投资报酬率与与已有经济资资源创造的收收益率是否一一致等。再如债权人人主要关注这这些问题：企业运用筹筹措的资金所所取得的经济济资源产生的的现金流量是是否足以补偿偿其有形成本本与资本成本本?对企业的的经济资源的的请求权的总总量是多少?请求权各占占多大比例等等。这些问题可可以概括为企企业现金流量量的品质，即即数量、时间间与风险。但但分析企业现现金流量的时时间、流量
27、与与风险，还需需要进一步探探求决定这些些因素背后的的原因。一般般来讲，企业业取得经济资资源需要耗费费现金，而经经济资源又是是产生未来现现金流量的主主要手段，经济资源质质量的高低、运运用的效率怎怎样，进一步步决策企业未未来所能取得得的现金流量量的大小、时时间分布与风风险程度。而对经济资资源的请求权权又决定了这这些未来现金金流量如何进进行分割。提提供有助于利利益相关人评评估现金流量量的信息可以以概括为向他他们提供有关关经济资源、对对经济资源的的请求权及经经济资源变动动与请求权变变动的信息。上述信息又可以进一步分解为五个方面的信息：（1）经济资源源、负债及所所有者权益（财财务状况信息息资产负债债表与
28、财务状状况变动表或或现金流量表表）。企业的的经济资源（资资产）是企业业用来经营以以产生盈利及及现金流入的的手段。其增增减变动涉及及企业未来的的净利及现金金流转的数量量规模、时间间分布与风险险大小。对企企业经济资源源的请求权本本质是对企业业运用经济资资源产生的现现金流量的分分割。一般而而言，企业运运用经济资源源产生的现金金流量要作两两次分割：第第一是企业未未来转移经济济资源的义务务（负债），企企业需要在未未来向债权人人支付有限次次、事前确定定的或可以合合理估计的系系列现金流。第第二是在支付付了第一类请请求权后的剩剩余部分，向向所有者无限限次地支付（所所有者权益）。（2）企业的经经营绩效（经经营成
29、果信息息损益表）。经经营绩效即企企业运用资源源赚取利润、产产生现金流入入的能力。所所有者分得的的利润或股利利、债权人受受偿的债务本本金及赚取的的利息，归根根到底取决于于企业的盈利利能力。因此此，财务报告告还需要提供供企业收入的的取得与耗费费的发生，最最后盈利的形形成与分配等等信息，以帮帮助使用者评评估未来现金金流量。（3）企业的流流动性、偿债债能力与资金金流转。它会会影响企业未未来现金流量量的品质。企企业的流动性性（也称变现现能力或短期期偿债能力）与与长期偿债能能力是企业债债权人最关心心的信息。但但所有者也同同样关注这些些问题，因为为有时候尽管管获利能力很很好，但因扩扩充过度，资资金主要被流流
30、动性很差的的长期资产所所占用，企业业也会出现周周转不灵，有有时现金流入入虽然超过现现金流出，但但现金流量在在时间配合不不好亦会失去去流动性。因因此，财务报报告必须提供供有助于评价价企业流动性性与长期偿债债能力的信息息。（4）管理人员员运用资源的的责任与绩效效。由于企业业是由董事会会、总经理与与内部各层次次管理人员控控制的，他们们受托管理所所有者、债权权人提供的资资源。企业的的业绩、企业业现金流量的的规模与管理理当局的业绩绩，与其努力力程度是高度度正相关的，因因此，企业外外部的利益相相关人可以通通过对企业业业绩的评价来来评价企业管管理者的努力力程度，如果果管理当局没没有重大变更更时，他们的的努力
31、程度也也就不会有重重大变化，那那么企业现有有的经营业绩绩就可能持续续下去。但是是，分析中也也要注意一个个问题，企业业的业绩与经经理人员的努努力程度也不不是完全正相相关的（即不不是完全的正正比例关系），其其中一个原因因是本书第一一章中介绍过过的不对称信信息与利益冲冲突问题，另另外一个重要要原因就是存存在许多管理理当局不可控控的因素也影影响企业的业业绩。（5）管理当局局的解释和说说明。管理当当局对企业的的情况显然更更清楚，因此此，能对许多多关键的因素素加以陈述或或说明，并说说明它们对财财务状况与经经营成果的影影响，从而可可以增强财务务报表的有用用性。这一点点也可以从消消除不对称的的私有信息的的角度
32、来解释释这一问题。五、财务报告的的主要内容企业与利益相关关人之间的契契约关系，依依据其现金流流量的特征，可可以分为两类类：企业与债债权人之间的的关系，企业业与所有者之之间的关系。在在第一种关系系中，企业从从债权人获得得现金流入（即即取得债务资资源）并承诺诺未来向债权权人支付有限限次、事前确确定的或可以以合理估计的的系列现金流流（即支付债债务利息与本本金）。在第第二种关系中中，企业从所所有者处获得得现金流入（缴缴入资本），并并承诺未来向向所有者支付付无限次事前前不确定的现现金流（分配配的利润或股股利）。因此此，我们也可可以将企业这这一契约关系系的集合简化化地等价为企企业的经济资资源（Ecoono
33、miccResouurces）即即资产、经济济义务（EcconomiicObliigatioons），即即负债和剩余余权益（ReesiduaalInteerestss），即股东东权益组成。报告契约关系的的财务报告首首先应该包括括企业所拥有有的经济资源源、所承担的的经济义务及及所有者的剩剩余权益，同时还应该该包括经济活活动对它们的的影响。现行行的一般目的的财务报表正正是按这一原原则没计，其其中资产负债债表报告企业业的资产、负负债及所有者者权益，利润润表及利润分分配表则报告告所有者权益益的变化及其其变化的原因因，现金流量量表则反映企企业现金存量量变化的原因因，并进而报报告企业产生生现金的能力力和主
34、要现金金支付义务的的履行能力与与履行情况。财务会计报表是是财务报告的的核心内容。除除了财务报表表之外，会计计报表注释也也是财务报告告一个不可缺缺少的部分。会会计报表注释释是对会计报报表难以充分分表达或无法法表达的内容容所作的补充充说明和详细细解释。除了了会计报表及及其注释外，财财务报告通常常还包括：会计数据和和业务数据摘摘要；财务预测报报告；董事长或总总经理业务报报告；注册会计师师审计报告等等内容。我国国务院于22000年66月1日发布布了企业财财务会计报告告条例，并并于20011年1月1日日实施。这个个条例具体地地规定了企业业财务会计报报告的构成、编编制方法，是是企业编制财财务会计报告告的行
35、为规范范。根据企业财务务会计报告条条例的规定定，企业的财财务会计报告告包括文字报报告部分和会会计报表，具具体内容见图图1-3：财务会计报告文字报告部分会计报表注册会计师的审计报告财务情况说明书会计报表附注对内报表对外报表主表附表附表主表利润表附表产品成本表主要产品单位成本表制造费用明细表管理费用明细表财务费用明细表营业费用明细表资产负债表附表现金流量表资产负债表利润表利润分配表业务分部报表地区分部报表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表图1-3企业财财务会计报告告体系下面分别说明其其作用。一、文字报告部部分文字报告部分不不是会计报表表，但却是阅阅读和分析会会计报表的基基础。许多
36、会会计报表数字字不能表达的的内容和数字字背后隐含的的内容，需要要通过文字部部分来加以说说明。这部分分主要包括会会计报表附注注、财务情况况说明书。（一）会计报表表附注会计报表附注是是对会计报表表的补充说明明和具体解释释。一些会计计报表数字本本身难以表达达的内容，可可以通过附注注来说明。因因此，会计报报表附注是阅阅读和分析会会计报表的基基础。会计报表附注一一般包括如下下内容：1. 企业基本本情况。成立立时间、所处处行业、主营营业务范围、兼兼营业务范围围和生产经营营概况等。2. 不符合基基本会计假设设的说明。基基本会计假设设包括会计主主体假设、持持续经营假设设、会计期间间假设和货币币计量假设。企企业
37、在编制会会计报表时，如如果有不符合合上述假设的的情况，必须须在会计报表表附注中加以以说明。3. 重要会计计政策和会计计估计及其变变更情况、变变更原因及其其对财务状况况和经营成果果的影响。会会计政策是指指会计核算时时所遵循的具具体原则和会会计处理方法法；会计估计计是指对某些些本身具有不不确定性的交交易和会计事事项，由会计计人员根据职职业判断所作作出的估计。在在会计核算中中，多种会计计政策和会计计估计并存，企企业可以在国国家会计制度度规定的范围围内进行选择择。不同的会会计政策和会会计估计会对对企业的经营营成果产生不不同的影响，如如果一个企业业采用的会计计政策和会计计估计发生变变化，还会影影响企业前
38、后后期会计资料料的可比性。为为此，企业采采用的会计政政策和会计估估计及其变化化，以及产生生的影响，必必须在会计报报表附注中加加以说明，以以便正确地使使用会计报表表所提供的信信息。这些会会计政策主要要包括：编制制合并会计报报表采用的原原则、外币折折算方法、收收入的确认、所所得税的核算算、短期投资资的计价方法法、坏账损失失的核算方法法、存货发出出的计价方法法、包装物和和低值易耗品品的摊销方法法、长期投资资的计价方法法、固定资产产的折旧方法法、无形资产产的摊销方法法和借款费用用的处理等；会计估计主主要包括：坏坏账的估计、存存货毁损和跌跌价的估计、固固定资产预计计使用年限和和净残值的估估计、无形资资产
39、受益期的的估计、长期期待摊费用摊摊销期的估计计和有关资产产损失准备的的估计等。经经营管理者通通过对这些资资料的阅读，能能够对不同的的企业或同一一企业的前后后期的财务状状况、经营成成果作出科学学的评价。4. 或有事项项的说明。经经营管理者应应重点了解企企业的或有负负债。或有负负债包括对外外提供的担保保、已贴现的的商业承兑汇汇票和未决诉诉讼。这些或或有负债可以以称为企业的的潜在负债，很很可能导致企企业未来经济济利益的流出出，经营管理理者应给予充充分注意。特特别注意会计计报表附注中中说明的或有有负债形成的的原因、预计计对企业财务务情况产生的的影响和获得得补偿伪可能能性。5. 资产负债债表日后事项项的
40、说明。资资产负债表日日后事项是指指编制年度资资产负债表日日（通常是指指每年的122月31日）至至财务会计报报告批准报出出日中间发生生的需要调整整或说明的事事项。例如，已已证实的资产产损失和永久久性减值、销销售退回、已已经确定获得得的或支付的的赔偿；股票票和债券的发发行、对一个个企业的巨额额投资、自然然灾害导致的的资产损失、企企业合并或企企业控制股权权的出售等等等。这些事项项的发生会对对会计报表的的数字产生重重大或比较大大的影响。6. 关联方关关系及其交易易的说明。经经营管理者应应重点了解关关联方关系的的性质、交易易类型和交易易要素（交易易金额或相应应的比例、未未结算项目的的金额或比例例、定价政
41、策策等）。7. 重要资产产转让及其出出售情况。经经营管理者应应重点了解转转让与出售的的原因及其对对企业财务状状况和经营成成果产生的影影响。8. 企业合并并、分立。经经营管理者应应重点了解企企业合并、分分立后，对财财务状况和经经营成果产生生的影响。9. 重大投资资、融资活动动。经营管理理者应重点了了解投资或融融资的原因、方方式和金额；接受投资方方的基本情况况、投资后对对企业财务状状况和经营成成果的影响；融资所得资资金的使用、债债务融资导致致的未来现金金流出预计。10. 会计报报表中重要项项目的明细资资料。重要项项目是指对会会计报表有重重要影响的项项目。经营管管理者应重点点了解这些项项目的构成、对
42、对企业财务状状况和经营成成果的影响。企业的经营管理理者在阅读和和分析会计报报表之前，应应仔细阅读会会计报表附注注。首先，可可以对报表数数字的形成及及数字背后的的因素有更深深刻的理解；其次，当需需要对下属企企业进行相互互比较的时候候，可以了解解各企业的会会计政策及其其区别，从而而使各企业提提供的会计报报表资料具有有可比性，能能客观地评价价不同企业的的资金状况和和经营成果，对对其业绩作出出科学的评价价。会计报表附注列列示会计报表表中有关重要要项目的明细细资料，这些些明细资料是是判断会计报报表反映其财财务状况及经经营成果和现现金流量情况况真实程度的的重要依据。例如，20000年12月331日蓝田股股
43、份的存货是是2793444857. 29元，会会计报表附注注列示存货明明细资料，其其中，在产品品2122998168. 51元。蓝田股份的主营营产品是水产产品和饮料，水水产品和饮料料的存货不易易于保存。蓝蓝田股份的在在产品占存货货总额的822%，一旦产产品滞销或存存货腐烂变质质，蓝田股份份将遭受巨大大损失。蓝田田股份的在产产品应该是调调查分析重点点。（二）财务情况况说明书财务情况说明书书是企业对自自身的财务状状况和经营成成果作出的自自我评价。通通过阅读会计计报表和会计计报表附注对对企业的基本本情况有了比比较全面和具具体的了解，但但是还有一些些信息不能充充分的表达和和揭示，财务务情况说明书书就是
44、为了更更全面地说明明有关财务状状况。它不是是阅读和分析析会计报表的的基础，而是是阅读和分析析会计报表的的总结。财务情况说明书书在计划经济济下就是企业业需要编写的的，但是往往往流于形式，说说一些套话，这这种财务情况况说明书不利利于企业管理理。根据企企业财务会计计报告条例的的规定，财务务情况说明书书一般应包括括如下内容：1. 企业生产产经营的基本本情况。2. 利润实现现和分配情况况。3. 资金增减减和周转情况况。4. 对企业财财务状况、经经营成果和现现金流量有重重大影响的其其他事项。阅读会计报表和和会计报表附附注后，应仔仔细阅读财务务情况说明书书，以达到以以下目的：首首先，可以对对企业的情况况有更
45、全面、更更深刻的理解解；其次，对对企业经营管管理者认识问问题、分析问问题的能力有有更深刻的了了解，客观地地评价企业经经营管理者的的业绩。（三）注册会计计师的审计报报告在这里还需要强强调一点，如如果企业属于于年末必须经经过会计师事事务所审计的的，在阅读和和分析会计报报表的时候，必必须阅读注册册会计师的审审计报告。这这样做的目的的是：（1）了了解报表的真真实性和可靠靠性；（2）了了解注册会计计师对企业会会计报表的审审计结果；（33）了解企业业的会计事项项是否存在问问题。注册会会计师出具的的审计报告有有四种类型：1. 无保留意意见的审计报报告。这种报报告说明被审审计单位会计计报表的编制制符合企业业会
46、计准则和和国家其他财财务会计法规规的规定；会会计报表在所所有重大方面面公允地反映映了本单位的的财务状况、经经营成果和资资金变动情况况；企业不存存在应调整而而未予调整的的重要事项，企企业的会计信信息具有较高高的信赖度。2. 保留意见见的审计报告告。这种报告告说明被审计计单位会计报报表的反映就就整体而言是是公允的，但但还存在着下下述情况之一一：个别重要要财务会计事事项的处理或或个别重要会会计报表项目目的编制不符符合企业会会计准则和和国家其他财财务会计法规规的规定，企企业拒绝进行行调整；因审审计范围受到到局部限制，无无法按照独立立审计准则的的要求取得应应有的审计证证据。3. 否定意见见的审计报告告。
47、这种报告告说明被审计计单位的会计计报表不能公公允地反映被被审计单位的的财务状况、经经营成果和资资金变动情况况。或者被审审计单位的会会计报表已经经失去其价值值。即存在下下述情况之一一：会计处理理方法的选用用严重违反企企业会计准则则和国家其其他财务会计计法规的规定定，企业拒绝绝进行调整；会计报表严严重歪曲了企企业的财务状状况、经营成成果和资金变变动情况，企企业拒绝进行行调整。4. 拒绝表示示意见的审计计报告。这种种审计报告说说明注册会计计师对被审计计单位的会计计报表不能发发表意见。其其原因是，注注册会计师在在审计过程中中，由于审计计范围受到委委托人、被审审计单位或客客观环境的严严重限制，不不能获取
48、必要要的审计证据据，以至于无无法对会计报报表整体反映映发表审计意意见。案例 银行行贷款或股票票投资的目的的是为了获得得贷款利息或或投资收益。决决定上市公司司的偿债能力力或股票投资资收益的基本本因素是上市市公司的盈利利能力或盈利利前景。上市市公司的盈利利能力决定股股票的价值，并并且制约着股股票价格的二二级市场走势势。不论股票票价格如何波波动，股票价价格最终都会会向股票价值值回归。银行信贷人员和和投资者对于于上市公司的的盈利前景分分析主要依据据其公开发表表的财务报告告和其他公告告信息。一般般来说，银行行信贷人员和和投资者是否否能够比较准准确地分析和和预测上市公公司的盈利前前景，将直接接影响其利息息收入或投资资收益的多少少。但是，虚虚假会计报表表可能完全扭扭曲银行信贷贷人员和投资资者对上市公公司盈利前景景的预测结果果，从而使银银行和投资者者遭受惨重的的损失。我国政府严厉打打击上市公司司编制虚假财财务报告和发发布虚假信息息的行为。在在中华人民民共和国刑法法和中华华人民共和国国会计法等等一些法律中中，制定了有有关条款。某某些上市公司司编制虚假财财务报告和发发布虚假信息息已经受到法法律的严惩，但但是这些违法法行为已经给给广