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1、第三章要素费用的归集和分配1 1第1页，本讲稿共57页本章主要讲授的是费用的本章主要讲授的是费用的横向分配横向分配问题。问题。v费用的横向分配费用的横向分配：费用在各成本计算对象之间进行的分配。：费用在各成本计算对象之间进行的分配。v分配的总体原则分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于某种：如果某项费用可以直接归属于某种成本计算对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用成本计算对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成本计算对象共同开支的，则需要根据一定的是为多个成本计算对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本计算对象之间进行适当的间接分配，以明标准在各成本计算对象之间进行适当的
2、间接分配，以明确各成本计算对象的费用金额。确各成本计算对象的费用金额。第2页，本讲稿共57页第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配一一一一.要素费用分配概述要素费用分配概述要素费用分配概述要素费用分配概述1.1.1.1.费用分配标准的选择费用分配标准的选择费用分配标准的选择费用分配标准的选择（1 1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2 2）消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。耗量或原材料费用等。（3 3）定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定
3、额费用等。选择的分配标准依据：选择的分配标准依据：1、必须与分配对象有着较为密切的联系，、必须与分配对象有着较为密切的联系，2、资料比较容易取得。、资料比较容易取得。第3页，本讲稿共57页2.2.2.2.要素费用分配的计算过程要素费用分配的计算过程要素费用分配的计算过程要素费用分配的计算过程某分配对象应某分配对象应分配的费用分配的费用=该对象的该对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率待分配费用总额费用分配率=(受益对象的)分配标准总额第4页，本讲稿共57页3.3.3.3.要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序根据各项要素
4、费用的分配金额编制各种费用分配表；根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表；根据费用分配表编制会计分录；根据费用分配表编制会计分录；根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。（1 1）直接用于）直接用于基本生产且专设成本项目基本生产且专设成本项目的要素费用，计的要素费用，计入入“基本生产成本基本生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。（2 2）直接用于）直接用于辅助生产且专设成本项目辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入的要素费用，计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。第5页，本讲稿共57页（3
5、3）用于基本生产和辅助生产但）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目没有专设成本项目的的要素费用，先计入要素费用，先计入“制造费用制造费用”账户而后账户而后分配转入分配转入相应相应账户。账户。（4 4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入费用，分别计入“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”账户。账户。（5 5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建工程在建工程”和和“无形资产无形资产”
6、账户。账户。第6页，本讲稿共57页二二二二.材料费用分配材料费用分配材料费用分配材料费用分配（一）原材料费用分配（一）原材料费用分配（一）原材料费用分配（一）原材料费用分配1.1.分配的依据分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。单）、退料单、发出材料汇总表等。2.2.不需要分配：不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的有关产品成本明细账下的“原材料原材料”成本项目。成本项目。（直接费（直接费用，直接计入）用，直接计入）3.3.需要分配需要分配：发生的
7、材料费为几种产品共同耗用，则应采：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。用适当的方法在几种产品之间进行分配。（间接费用，分配计入）（间接费用，分配计入）4.4.分配标准分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。：产品的重量、体积、材料消耗定额等。第7页，本讲稿共57页5.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式：分配程序及计算公式：（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料某种产品原材料 定额消耗量定额消耗量=该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料
8、定额消耗量（2 2）计算原材料消耗量分配率）计算原材料消耗量分配率（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原某种产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=该种产品的原材料定该种产品的原材料定额消耗量额消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某种产品应分配的实某种产品应分配的实际原材料费用际原材料费用=该种产品应分配的原材该种产品应分配的原材料实际消耗量料实际消耗量第8页，本讲稿共57页v【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种
9、产品，其耗用原材料月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元,本月产量甲产品本月产量甲产品500500件、乙产品件、乙产品400400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6 6千克，乙千克，乙产品产品5 5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。产品实际耗用的原材料费用。第9页，本讲稿共57页（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5006=30005006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额
10、消耗量4005=20004005=2000（千克）（千克）（）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8000(3000+2000)=1.6 （）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量3 000 3 000 1.6=4800(千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量0000001.6 3200(千克）千克）（）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用48005.448005.42592025920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用32005.432005.41728017280（元）（元）第10页，本讲稿共57页某种产品应分配的原材料费用某种产品
11、应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率简化计算分配工作简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。材料费用的方法。第11页，本讲稿共57页简化方法：简化方法：）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量5006500630003000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4005400520002000（千克）（千克）材料费用分配率）材料费用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64）甲产品应分配的
12、材料费用）甲产品应分配的材料费用30008.6430008.642592025920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用20008.6420008.641728017280（元）（元）第12页，本讲稿共57页6.6.原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法计算步骤：计算步骤：（1 1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用（2 2）原材料费用分配率）原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额（3 3）某种产品应
13、负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费用 某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率第13页，本讲稿共57页【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，其耗用原材料元。【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，其耗用原材料元。【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，其耗用原材料元。【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，其耗用原材料元。本月生产甲产品件，乙产品件，丙产品件，单位甲本月生产甲产品件，乙产品件，丙产品件，单位甲本月生产甲产品件，乙产品件，丙产品件，单位甲本月生产甲产品件，乙产品件，丙产品件，单位甲产品原材料费用定额为元，单位乙产品原材料费用定额为元，产品原材料费
14、用定额为元，单位乙产品原材料费用定额为元，产品原材料费用定额为元，单位乙产品原材料费用定额为元，产品原材料费用定额为元，单位乙产品原材料费用定额为元，单位丙产品原材料费用定额为元，按原材料定额费用比例分配原材单位丙产品原材料费用定额为元，按原材料定额费用比例分配原材单位丙产品原材料费用定额为元，按原材料定额费用比例分配原材单位丙产品原材料费用定额为元，按原材料定额费用比例分配原材料费用。料费用。料费用。料费用。解：甲产品原材料费用定额解：甲产品原材料费用定额元元乙产品原材料费用定额乙产品原材料费用定额元元丙产品原材料费用定额丙产品原材料费用定额元元材料费用分配率材料费用分配率19200（100
15、030004000）2.4甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用0002.42400元元乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用30002.47200元元丙产品应负担的材料费用丙产品应负担的材料费用40002.49600元元第14页，本讲稿共57页7.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。明细账。会计分录会计分录会计分录会计分录如下：如下：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产直接耗用）产品（基本生产直接耗用）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产耗用）车
16、间（辅助生产耗用）制造费用制造费用车间（车间为组织和管理生产所耗用）车间（车间为组织和管理生产所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用）销售费用（企业销售部门所耗用）销售费用（企业销售部门所耗用）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）第15页，本讲稿共57页v燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。标准也很近似。v燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，还应增
17、设成本项目，还应增设“燃料燃料”会计科目。会计科目。vv分配时：分配时：分配时：分配时：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：燃料（原材料贷：燃料（原材料-燃料）燃料）（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配第16页，本讲稿共57页（三）低值易耗品摊销：（三）低值易耗品摊销：（三）低值易耗品摊销：（三）低值易耗品摊销：三种摊销方法的账务处理以及各三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。自的适用条件。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（四
18、）包装物的发出和摊销（四）包装物的发出和摊销第17页，本讲稿共57页三三.外购动力费用的分配外购动力费用的分配1.1.不需要分配不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.需要分配（分配标准）需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。消耗量比例等。电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力
19、费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时机器工时等机器工时等各种产品各种产品第18页，本讲稿共57页3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）第19页，本讲稿共57页四四.工资及福利费的分配工资及福利费的分配某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率工资费用分配率（一）工资费用的分配（一）工资费用
20、的分配1.1.工资费用的内容工资费用的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.2.分配方法分配方法生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额）工资费用分配率工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额该车间各种产品生产工时（实该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数际或定额）总数第20页，本讲稿共57页3.3.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。根据工资费用分配表
21、编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）产品（基本生产人员工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）车间（辅助生产人员工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工管理费用（企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工 资）资）销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第21页，本讲稿共57页五五.固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配1.1.折旧的计提范围折旧的计
22、提范围：2.折旧费用分配表的编制与会计处理折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。会计分录会计分录：借：制造费用借：制造费用车间车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费）他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧第22
23、页，本讲稿共57页六六.利息费用利息费用1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季结算支付。是按季结算支付。采用预提利采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。每月预提利息费用时每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用(应付利息应付利息)季末实际支付利息费用时季末实际支付利息费用时：借：预提费用：借：预提费用(应付利息应付利息)贷：银行存款贷：银行存款2.2.长期借款利息费用长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。到期一次还本付息。每年
24、计算结转应付利息时每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息到期还本付息时到期还本付息时：借：长期借款：借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款第23页，本讲稿共57页七七七七.税金税金税金税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账务处理的不同）务处理的不同）八八八八.其他费用其他费用其他费用其他费用v有些是产品成本的组成部分（计入制造费用），有的有些是产品成本的组成部分（计入制造费用），
25、有的则是期间费用的组成部分。则是期间费用的组成部分。第24页，本讲稿共57页第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用待摊费用预提费用预提费用含义含义先行支付、而后分期摊入先行支付、而后分期摊入各月成本费用、摊销期限各月成本费用、摊销期限在在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用预先计提为各月成本费用、预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用以后再支付的各项费用特点特点先支付、后摊销先支付、后摊销先计提、后支付先计提、后支付性质性质流动资产流动资产流动负债流动负债内容内容预付水电费、保险费、租预付水电费、保险费、租金、报刊订阅费等，金、报刊订阅费等，
26、一次一次支付大额修理费，一次购支付大额修理费，一次购买大额印花税票，一次领买大额印花税票，一次领用低值易耗品用低值易耗品等等预提水电费、保险费、租金、预提水电费、保险费、租金、报刊订阅费、修理费等报刊订阅费、修理费等第25页，本讲稿共57页第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 辅助生产辅助生产辅助生产辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务，辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售有时也对外销售有时也对外销售有时也对外销售，但主要
27、但主要但主要但主要是为本企业服务是为本企业服务是为本企业服务是为本企业服务。工业企业的生产车间按生产职能可划分为：工业企业的生产车间按生产职能可划分为：基本生产车间基本生产车间从事商品产品生产从事商品产品生产辅助生产车间辅助生产车间为基本生产和管理部门等服务的生产为基本生产和管理部门等服务的生产第26页，本讲稿共57页辅助生产车间的类型：辅助生产车间的类型：1、只提供一种劳务和作业：、只提供一种劳务和作业：供水、供电、供汽、机修、运输、供风。供水、供电、供汽、机修、运输、供风。将车间内发生的全部费用按车间分别归集，计将车间内发生的全部费用按车间分别归集，计算出该车间该种劳务和作业的总费用，月末
28、无算出该车间该种劳务和作业的总费用，月末无在产品，各受益部门所接受的劳务作业服务也在产品，各受益部门所接受的劳务作业服务也就是受益部门的所耗费用，因此，各辅助生产就是受益部门的所耗费用，因此，各辅助生产车间归集的总费用就是该月该种劳务或作业的车间归集的总费用就是该月该种劳务或作业的总成本，并且该总成本在各受益部门之间按受总成本，并且该总成本在各受益部门之间按受益量的比例进行分配益量的比例进行分配第27页，本讲稿共57页2 2、生产产品：、生产产品：生产基本生产所需要的各种工具、刀具、刃具、模生产基本生产所需要的各种工具、刀具、刃具、模具、夹具等。成本归集的方法同基本生产产品。具、夹具等。成本归
29、集的方法同基本生产产品。辅助生产产品和劳务所耗的各种生产费用之和，构辅助生产产品和劳务所耗的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对于耗用这些产品和劳成这些产品和劳务的成本。但对于耗用这些产品和劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助生务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用，产产品和劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用，辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用的水平有着很大的影响，同时，成本和经营管理费用的水平有着很大的影响，同时，只有辅助生产产品和劳务成
30、本确定以后，才能计算基只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本，因此，必须正确、及时地组织辅本生产的产品成本，因此，必须正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配。助生产费用的归集和分配。第28页，本讲稿共57页一一一一.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集1.“1.“1.“1.“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目：辅助生产费用的归集和分配科目：辅助生产费用的归集和分配是通过是通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。科目进行的。辅助生产成本辅助生产成本某车间或某产品某车间或某产品辅助生产发生的各种费用辅助生产发生的
31、各种费用（直接材料费用、直接人工费（直接材料费用、直接人工费用、制造费用）用、制造费用）(+)产品完工转出产品完工转出分配转出（按受分配转出（按受益量大小）益量大小）(-)余额：辅助生产的在产品成本余额：辅助生产的在产品成本第29页，本讲稿共57页 2.“2.“制造费用制造费用制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间”科目科目（1）设置设置设置设置“制造费用制造费用”科目：辅助车间发生的制造费科目：辅助车间发生的制造费用先计入用先计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，然后再转入，然后再转入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方，这时的借方，这时“辅助生产成本辅助
32、生产成本”科目科目的明细账按的明细账按成本项目成本项目设立专栏。设立专栏。（2）不设置不设置不设置不设置“制造费用制造费用”科目：辅助生产发生的制造费科目：辅助生产发生的制造费用直接计入用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目，这时辅助生产成本明科目，这时辅助生产成本明细账应按照成本项目与费用项目的结合设立专栏。细账应按照成本项目与费用项目的结合设立专栏。第30页，本讲稿共57页3.3.3.3.辅助生产费用归集的会计分录辅助生产费用归集的会计分录辅助生产费用归集的会计分录辅助生产费用归集的会计分录（1 1）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 贷：原材料贷：原材料 应付帐款、累
33、计折旧、银行存款等应付帐款、累计折旧、银行存款等 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间（辅助）车间（2 2）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料应付工资、应付福利费、应付工资、应付福利费、应付帐款、累计折旧、银行存款等应付帐款、累计折旧、银行存款等第31页，本讲稿共57页二二.辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法本分配法。（一）直接分配法（一）直接分配法各辅助生产车间
34、发生的费用，直接分配给辅助生产各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定受产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服益比例时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。务量予以剔除。第32页，本讲稿共57页辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率(辅助生产单位成本辅助生产单位成本)=待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用辅助生产车间提供的劳务总量辅助生产车间提供的劳务总量-其他辅助生产车间劳务耗用量其他辅助生产车间劳务
35、耗用量(辅助生产车间对外的劳务总量、辅助生产车间对外的劳务总量、外部受益部门的劳务量外部受益部门的劳务量)各受益部门应分配的费用各受益部门应分配的费用=该部门的耗用量该部门的耗用量辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率第33页，本讲稿共57页根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间(产品产品)制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间评价：评价：评价：评价：采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较
36、大时，分配结果往往与实相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此际不符，因此只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用制造成本影响不大的情况下采用制造成本影响不大的情况下采用制造成本影响不大的情况下采用。第34页，本讲稿共57页例：某公司设有供电、运输和机修三
37、个辅助例：某公司设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，某年生产车间，某年8月各辅助生产车间费用和月各辅助生产车间费用和向各受益对象提供劳务作业量资料如下：向各受益对象提供劳务作业量资料如下：第35页，本讲稿共57页供应部门供应部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）运输车队运输车队（吨公里）（吨公里）机修车间机修车间（工时）（工时）供电车间供电车间9000600运输车队运输车队1500400机修车间机修车间8500200A产品生产耗用产品生产耗用50000第一基本生产车间第一基本生产车间7000080002600第二基本生产车间第二基本生产车间6000050001900分厂
38、管理部门分厂管理部门200007000500合计合计210000292006000本月发生的辅助生本月发生的辅助生产费用产费用210001460024000第36页，本讲稿共57页（二）顺序分配法（二）顺序分配法（二）顺序分配法（二）顺序分配法 指按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，按顺序指按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，按顺序分配辅助生产费用的方法分配辅助生产费用的方法.受益少受益少的排在前，先将费用分配的排在前，先将费用分配出去，出去，受益多受益多的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。思路思路:前序车间将费用分配给后序车间前序车间将费用分配给后序车间,而不
39、再接受后序车而不再接受后序车间分配的费用间分配的费用,因此因此,排列在第二位和以后各辅助生产车间排列在第二位和以后各辅助生产车间的费用的费用,是由两部分组成的是由两部分组成的,即本车间直接发生的费用和由即本车间直接发生的费用和由前序车间分来的费用前序车间分来的费用.这种方法这种方法适用于在各辅助生产车间或部门之间相互受适用于在各辅助生产车间或部门之间相互受适用于在各辅助生产车间或部门之间相互受适用于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况。益程度有明显顺序的情况。益程度有明显顺序的情况。益程度有明显顺序的情况。第37页，本讲稿共57页辅助生产车间辅助生产车间A车间B车间C车间A元
40、B元C元A1A2B+A1B1C+A2+B1外部受益部门外部受益部门一车间一车间二车间二车间分厂管理部门等分厂管理部门等A3A4A5B2B3B4C1C2C3第38页，本讲稿共57页第一序车间第一序车间费用分配率费用分配率=本车间直接发生的费用本车间直接发生的费用本辅助生产车间提供的劳务总量本辅助生产车间提供的劳务总量第二序及以后车第二序及以后车间费用分配率间费用分配率=本车间直接发生的费用本车间直接发生的费用+前序车间前序车间分来的费用分来的费用本辅助生产车间提供的劳务总量本辅助生产车间提供的劳务总量-前序车间所耗部分前序车间所耗部分某受益对象分配额某受益对象分配额=该受益对象的劳务耗该受益对象
41、的劳务耗用量用量费用分配率费用分配率第39页，本讲稿共57页（三）交互分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（三）交互分配法：辅助生产费用要进行两次分配。：辅助生产费用要进行两次分配。某辅助生产车间某辅助生产车间应负担其他辅助应负担其他辅助生产车间的费用生产车间的费用=该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产车间劳务量产车间劳务量其他辅助生产车其他辅助生产车间费用分配率间费用分配率第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。率是交互分配率。第40页，本讲稿共57页第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单
42、位进行分配，所第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分配率是对外分配率。采用的分配率是对外分配率。辅助生产车间之外辅助生产车间之外的车间部门应负担的车间部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用=该车间部门劳务该车间部门劳务耗用量耗用量 辅助生产车间费辅助生产车间费用分配率用分配率第41页，本讲稿共57页（四）代数分配法（四）代数分配法（四）代数分配法（四）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原：运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。理对辅助生产成本费用进行分配的方法。1.1.为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。为每种辅助生产产品或
43、劳务的单位成本设置一个未知数。2.2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用直接发生的费用+该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产劳务量产劳务量其他辅助生产车间其他辅助生产车间劳务的单位成本劳务的单位成本=某辅助生产车间某辅助生产车间提供的劳务数量提供的劳务数量该辅助生产车间提该辅助生产车间提供劳务的单位成本供劳务的单位成本第42页，本讲稿共57页3.3.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。4.4.求解联立方程，得出各种辅助生产
44、产品或劳务的单位求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的单位成本。成本。5.5.以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将各以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位。（既包种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以外的受益括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以外的受益单位）单位）第43页，本讲稿共57页（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法：按：按计划单位成本计划单位成本计算、分配辅助计算、分配辅助生产费用的方法。生产费用的方法。v辅助生产车间实际发生
45、的费用与按计划单位成本分配转辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以全部记入受益单位，也可以全部记入“管理费用管理费用”科目。科目。各车间、部门应负担各车间、部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用=该车间、部门该车间、部门的劳务耗用量的劳务耗用量计划单计划单位成本位成本某辅助生产车某辅助生产车间实际总成本间实际总成本=该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用直接发生的费用+其他辅助生产车间其他辅助生产车间转入的计划成本转入的计划成本第44页，本讲稿共57页直接分配法直接
46、分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法特特点点直接分配给辅直接分配给辅助生产车间外助生产车间外的各受益单位的各受益单位各辅助生产各辅助生产车间按受益车间按受益由少到多的由少到多的顺序排列顺序排列经过交互分配经过交互分配和对外分配和对外分配应用联立方应用联立方程计算单位程计算单位成本，然后成本，然后同时向各受同时向各受益单位一次益单位一次进行分配进行分配按计划成本向各按计划成本向各受益单位分配，受益单位分配，然后将成本差异然后将成本差异追加分配或全部追加分配或全部计入管理费用计入管理费用优优缺缺点点计算简便；但计算简便；但在辅助生产车在辅助
47、生产车间相互受益程间相互受益程度差异较大时，度差异较大时，分配结果的正分配结果的正确性差。确性差。计算工作量计算工作量较直接分配较直接分配法有所增加，法有所增加，同时分配的同时分配的正确性较之正确性较之也有所提高，也有所提高，但仍有不足。但仍有不足。由于进行两次由于进行两次分配，因而增分配，因而增加了计算工作加了计算工作量；但同时也量；但同时也提高了分配结提高了分配结果的正确性。果的正确性。在辅助生产在辅助生产车间较多的车间较多的情况下，计情况下，计算复杂；但算复杂；但分配结果最分配结果最正确。正确。简化并加速了计简化并加速了计算工作，便于考算工作，便于考核和分析各受益核和分析各受益单位的经济
48、责任。单位的经济责任。适适用用条条件件辅助生产车间辅助生产车间相互提供产品相互提供产品或劳务不多或或劳务不多或差异不大差异不大各辅助生产各辅助生产车间相互受车间相互受益程度有明益程度有明显顺序。显顺序。各辅助生产车各辅助生产车间相互之间受间相互之间受益程度无明显益程度无明显顺序。顺序。计算工作已计算工作已实现电算化。实现电算化。计划单位成本比计划单位成本比较正确。较正确。第45页，本讲稿共57页第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一一.制造费用的归集制造费用的归集二二.制造费用的分配制造费用的分配（基本车间分配的去向是（基本车间分配的去向是“基本生基本生产成本产成本”科目明细
49、账下的制造费用成本项目）科目明细账下的制造费用成本项目）不需要分配的情况不需要分配的情况：在：在只生产一种产品的车间只生产一种产品的车间，制造费用可，制造费用可以直接计入该种产品生产成本；以直接计入该种产品生产成本；需要分配的情况需要分配的情况：在：在生产多种产品的车间生产多种产品的车间，制造费用则应采，制造费用则应采用用既合理又简便的分配方法既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。，分配计入各种产品的生产成本。分配方法分配方法：一般有生产工时比例法、生产工人工资比例法、：一般有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。机器工时比例法和按年度计划
50、分配率分配法等。第46页，本讲稿共57页生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法与前面要素费用的分配类似，不同的只是所采用的分配标准，制造费用分配率=制造费用总额/生产工时总额（或生产工人工资总额）（或机器工时总额）某产品或劳务应分配的制造费用=该产品或劳务的生产工时（或生产工人工资）（或机器工时）制造费用分配率第47页，本讲稿共57页（四）按年度计划分配率分配法：（四）按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全按照年度开始前确定的