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1、第十五章终结结审计与审计计报告第一节审计报报告编制前的的工作一一、编制审计计差异调整表表和试算平衡衡表（一一）编制审计计差异调整表表（1）审审计差异及分分类即被被审计单位的的会计处理方方法与有关会会计制度不一一致。 （1）编编制审计差异异调整表要求考生生会填制。调调整分录汇总总表、重分类类分录汇总表表、未调整不不符事项汇总总表。（格式式见教材，练练习可用20000年的考考题）考生要会区区别核算误差差中哪些不符符事项建议被被审计单位调调整，哪些不不建议调整。 要注注意的是：被被审计单位上上年度已经结结账并据此编编制了会计报报表，注册会会计师审计一一般是针对上上年度会计报报表进行审计计，因此在对对
2、上年度业务务的核算误差差和重分类误误差的处理时时，注册会计计师的调整和和企业调账是是不一样的。1注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。2被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此
3、凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。 事项（20044年审计20003年的会会计报表）审计差异的建议调调整分录（在在03年报表表中调整）企业调整分录录（在04年年的账簿中调调整）不重大重大1上年少结转转产品销售成成本。核算误差 借：主营业务成成本贷：存货借：主营业务成成本贷：库存商品借：以前年度损损益调贷贷：库存商品品2上年将营业业外收入计入入其他业务收收入重分类误
4、差借：其他业务收收入贷：营业外收入入不调整不调整 例1：上年年末未经审计计的资产负债债表反应的预预付账款项目目为借方余额额600万元元，其明细组组成列示如下下： 预付账款aa公司400万元预付账款bb公司187万元预付账款cc公司5万元预付账款dd公司-2万元预付账款ee公司10万元合计600万元其中对公公司的5万元元系上年2月月为采购C公公司产品所预预付，事后获获悉公司因因转产已不能能再提供该产产品。（账龄龄1年(含11年，以下类类推)以内的的，按其余额额的10计计提坏账准备备。）注注册会计师的的调整建议如如下：对预付账款款的贷方明细细余额，注册册会计师应提提请Y公司作作如下报表重重分类调整
5、：借：预预付账款-dd公司22贷贷：应付账款款-d公司2对已无望再再收到货物的的预付账款，根根据企业会会计制度的的规定，注册册会计师应提提请Y公司作作如下审计调调整分录：借：其他他应收款-cc公司55贷贷：预付账款款-c公司5同时，按照照公司计提提坏账准备的的会计注册作作如下审计调调整分录：借：管理理费用-计提提的坏账准备备0.5(5510)贷贷：其他应收收款-坏账准准备0.5(510)例22：上年111月30日，公司清理资资产、负债，发发现存在无法法支付应付账账款100万万元的情形。公公司作了借记记“应付账款款”100万万元、贷记“营营业外收入-无法支付的的应付款项”1100万元的的会计处理
6、。注册会计师的调整建议如下：对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据企业会计制度规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请公司作如下调整分录：借：营业外收入-无法支付的应付款项 100贷：资本公积-其他资本公积 100（二）编制试算平衡表调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要清楚。 二、获取管理当局声明书1了解概念、作用概念：被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。
7、被审计单位管理当局声明书（一般由注册会计师准备好内容），应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。请注意：如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头声明予以书面确认，注册会计师就应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。作用：（2004年修改部分，请注意结合第教材103的内容学习。）（1）为明确管理当局对会计报表应负的责任提供了依据（提醒管理当局，他们对会计报表负有主要责任）；（2）在与被审计单位发生意见分歧或法律诉讼时，可作为书面证据来保护注册会计师（将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中）；（3
8、）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。2格式（1）标题：管理当局声明书。（2）收件人：管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。（两者均是）（2）声明内容：根据注册会计师要求声明的内容，列出各项声明（11项内容应结合声明书熟悉掌握）。（3）签章：由被审计单位及其会计机构负责人签署，并加盖被审计单位公章。（4）日期：被审计单位管理当局声明书的日期一般应与审计报告的日期一致，还有可能是获取声明书的日期（对某些事项或交易进行单独声明或专项声明）。三、获取律师声明书在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证。律
9、师询证函也是肯定式函证。注册会计师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是期后事项、或有事项等。请考生了解律师函的内容。请注意：1倘若律师声明书或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况应修正而不加修正，注册会计师一般认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告（可能出具保留意见、否定意见、无法表示意见的报告）。四、执行分析性复核程序(与教材129-132的内容结合学习)分析性复核程序不仅被广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段，也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性
10、。五、撰写审计总结审计总结的内容（1）公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等；（2）审计概况；（3）审计过程中发现的主要问题和建议的重要调整事项；（4）审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。六、完成审计工作底稿的二级复核（与教材119-120结合学习）完成审计外勤工作时，审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。考生了解复核内容。七、评价审计结果（一）对重要性和审计风险进行最终的评价（与教材140-141结合学习）对重要性和审计风险进行最终评价，是决定发表何种类型审计意见的必要过程，该过程可通过以下两个步骤来完成： 第一步：按会计报表项
11、目确定可能的审计差异即可能错报金额这一错报金额由三部分组成：1通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。这部分“已知错报”既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项，也包括被审计单位不愿意按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。2通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。3通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。第二步：确定错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度（二）对审计工作底稿进行最终复核（与教材119-120结合学习）（三）对已审会计报表进行技
12、术性复核通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。完成的检查清单应由负责该审计项目的经理和主任会计师再加以复核。检查清单的完成和复核，不仅可对那些常容易被忽视的审计方面起到提醒的作用，并有利于检查审计证据的充分性和适当性。如果注册会计师认为他未能获得充分证据，不足以对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性作出结论，就有两种选择：一是必须再收集额外的审计证据；二是发表保留意见或无法表示意见。（四）对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告在每个领域或报表项目的测试都完成之后，审计项目经理应汇总所有成员的审计结果。在完成审计工作阶段，为了对会计报表整体表示适当的意见，
13、必须将这些分散的审计结果加以汇总和评价。在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要同被审计单位商讨。在会议上，注册会计师可口头报告这次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。当然，管理当局也可以在会上申辩其立场。如果商讨达成了一致协议，注册会计师即可签发标准审计报告，否则，注册会计师则可能不得不发表其他类型的审计报告。应当注意的是：1这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。2这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括
14、上一期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期间的本更正可能错报。3如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么他可以直接提出审计结果所支持的意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应：（1）追加实施额外的实质性测试；（2）说服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。否则：（3）应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。八、与客户沟通与被审计单位的可采用口头沟通或书面沟通两种。沟通贯穿于审
15、计全过程：计划阶段、实施阶段、报告阶段均有必要沟通（不同阶段沟通的基本内容参见教材）。审计实施阶段，注册会计师已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为，应以适当方式告知管理当局。如果涉及管理人员，应注意报告的层次（）。完成审计工作时，关注重大审计调整事项、会计信息披露、被审计单位不能持续经营、已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，或认为其他信息可能存在重大错报，注册会计师应及时与被审计单位管理当局沟通，因为其对审计报告会产生影响。 第二节审审计报告概述述一、审审计报告的作作用 11、鉴证作用用：鉴证会计计报表-针针对被审计单单位；22、保护作用用：保护会计计信息使用者者的利益
16、-针对社会公公众；33、证明作用用：证明工作作成果和明确确审计责任-针对注册册会计师。二、审计计报告的种类类1按按照审计报告告的性质可分分为标准审计计报告和非标标准审计报告告。2按照审计报报告使用的目目的可分为公公布目的的审审计报告和非非公布目的的的审计报告。3按照审计报告的详略程度可以分为简式审计报告和详式审计报告。第三节审计报告准则一、审计报告的内容与格式审计报告应当包括下列基本内容和要求（以无保留意见报告为例，参见教材396页例1）：1标题。统一规范为“审计报告”。不能写成“财务审计报告”、“查账报告”等。2收件人。即报告的抬头，是指审计业务的委托人。不同的公司有不同的抬头称呼。如：AB
17、C股份有限公司全体股东；ABC有限责任公司董事会。3引言段的内容：审计范围会计责任与审计责任4范围段的内容：审计依据 审计工作 保证程度5意见段的内容：合法性公允性 公允性是指：会计政策的选用和重大会计估计的确定符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且是恰当的；影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质（2004年教材新增）。6说明段:审计报告的说明段是指审计报告中位于意见段之前用于描述注册会计师对会计报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。7强调事项段:
18、审计报告的强调事项段是指审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落。8会计师事务所地址和注册会计师的签章。报告要注明会计师事务所的名称和地址，还要加盖事务所的印章；同时，审计报告必须由两名注册会计师签字或盖章，以表明其对审计报告负责。如： 北京勤德会计师事务所（盖章）中国注册会计师：王豪（签章）中国注册会计师：李明（签章）地址：中国北京二一年四月五日9报告日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。审计报告日期应是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素：（1）应当实施的程序已经完成；（2）要求被审计单位调
19、整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。第四节审审计报告的基基本类型一、无保留留意见审计报报告当同同时满足下列列条件时，注注册会计师应应当出具标准准无保留意见见的审计报告告： （一一）会计报表表的编制符合合国家颁布的的符合企业会会计准则和相相关会计制度度的规定，会会计报表在所所有重大方面面公允反映了了被审计单位位的年末的财财务状况、该该年的经营成成果和资金变变动现金流量量；（二二）注册会计计师已经按照照独立审计准准则计划和实实施了审计工工作，在审计计过程中未受受到限制；（三）不不存在应当调调整或披露而而被审计单位位未予调整或
20、或披露的重要要事项。情况况； 专专业术语：以以“我们认为为”作为意见见段的开头，并并使用“在所所有重大方面面公允地反映映了”等专业业术语。无保留意见见审计报告参参考格式见教教材3966例1。二、保留意意见审计报告告注册会会计师经过审审计后，认为为被审计单位位会计报表的的反映就其整整体而言是恰恰当的，但还还存在着下述述情况之一时时，应出具表表示保留意见见的审计报告告：（11）未调整事事项：个别重重要财务会计计事项的处理理或个别重要要会计报表项项目的编制不不符合国家颁颁布的企业业会计准则和和相关会计制制度的规定，需需要调整或披披露的，但被被审计单位拒拒绝进行调整整或披露；（2）审审计范围局部部受限
21、：因审审计范围受到到局部限制，无无法按照独立立审计准则的的要求取得应应得的审计证证据；虽影响响重大，但不不至于出具无无法表示意见见的审计报告告； 专专业术语：我我们认为，除除以外，上上述会计报表表符合。1因会计政策选用不恰当而出具保留意见的审计报告参考格式见教材396例2。2因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告参考格式见教材398例3。3因会计报表披露不充分而出具保留意见的审计报告参考格式如下： 审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）201年12月31日的资产负债表以及201年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管
22、理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。201年12月15日，ABC公司将账面价值为万元的存货作为抵押品，向银行借款万元，但未在会计报表中对抵押事项予以披露。我们认为，除了未在会计报表中对抵押事项予以披露可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的
23、规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市202年月日三、否定意见的审计报告注册会计师经审计后，认为被审计单位会计报表在会计处理方法的选用等方面严重违反企业会计准则和相关会计制度的规定，会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整时，即会计报表未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告专业术语：我们认为，由于的重大影响，上述会计报表不符合
24、，未能公允反映。否定意见的审计报告参考格式见教材399例4。四、无法表示意见审计报告注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。 无法表示意见不是不发表意见，而是指审计范围受到严重限制和重要审计程序未能实施，注册会计师不能对被审计单位的会计报表发表意见。专业术语：由于审计范围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序等。例：注册会计师无法收集证据证明被审单位的持续经营假设是合理的，则应发表无法表示意见的审计报告。例：对一个制造业企业进行审计，存货在整个资产中占比重
25、较大，而被审单位拒绝监盘，无法证实这部分存货是否真实存在，对企业财务状况和经营成果的影响巨大，应发表无法表示意见的审计报告。 无法表示意见的审计报告参考格式见教材400例5。五、增加强调事项段的情形1当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。2当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，带强调事项段的无保
26、留意见审计报告参考格式见教材401例6。当存在可能对会计报表产生重大影响的其他不确定事项、且不影响已发表的意见注： 1对持续经营能力的重大疑虑。根据独立审计准则持续经营的要求，如CPA认为持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项时，CPA应当考虑会计报表是否已经适当披露。如被审计单位进行了适当的披露，CPA应出具无保留意见的审计报告，并可在意见段后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况及管理当局拟采取的改善措施。如被审计单位未在会计报表中进行适当的披露，CPA应当出具保留意见或否定意见。2存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债、重大不
27、确定性事项。如CPA认为被审计单位管理当局对重大不确定性事项作出的估计是合理的，并进行了适当的披露，应出具带强调事项段审计报告。如被审计单位未能对该等事项作出适当的披露，则CPA可以考虑出具保留或否定意见。审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）201年12月31日的资产负债表以及201年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支
28、持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，201年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，ABC公司很可能败诉。如果ABC公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会
29、对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。ABC公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 202年月日七、各种情况对非标准审计报告的影响带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告及无法表示意见审计报告等，其内容均与标准的无保留意见审计报告不同。使注册会计师不能提出标准无保留意见审计报告的情况只有几种，且因其出现问题的重要性水平不同，注册会计师需出具不同类型的审计报告。重要性可从下面几方面考虑： 1相对金额的大小2可计量性3项目的性质4范围受限制的牵涉性。
30、各种情况对审计意见的决策表 情况重要性程度不重要重要，但不影响响会计报表整整体的公允表表达很重要，以至影影响会计报表表整体公允表表达审计范围限制无保留意见保留意见无法表示意见会计报表的编制制偏离合法性性和公允性无保留意见 保留意见 否定意见审计不独立 不管重要性如何何均发表无法法表示意见如注册会会计师对重要要的错报或漏漏报已提出调调整建议，且且被审计单位位已作调整，可可视同不重要要。如果果注册会计师师已确定应当当出具保留意意见或否定意意见的审计报报告，不得以以无法表示意意见的审计报报表来代替。也也不能以保留留意见代替否否定意见或以以带说明段的的无保留意见见代替保留意意见。 第五节审审计报告的编
31、编制一、编编制审计报告告的步骤审计报告一一般由审计项项目负责人编编制。编制审审计报告需经经过以下几个个步骤： 1整理理分析审计工工作底稿。2被审审计单位会计计报表的调整整。3确定审计意意见的类型和和措辞。4编制和和出具审计报报告。二二、编制和使使用审计报告告的要求 编制及使使用审计报告告时，应符合合下列基本要要求：11内容要全全面完整。2责任任界限要分明明。3审计证据要要确凿充分适适当。44审计报告告的使用要恰恰当。第第六节期后后发现的事实实一、期期后发现审计计报告日存在在的事实如果注册会会计师在已审审会计报表公公布后意识到到会计报表中中的某些资料料有重大错误误，就有责任任保证已审会会计报表使
32、用用者了解有关关错报的情况况。补救救办法：（1）要求求被审计单位位立即发布一一个修正后的的会计报表，并并解释修正的的原因。（2）被审审计单位拒绝绝在披露错报报方面进行合合作，注册会会计师通知董董事会，同时时向对被审计计单位有管辖辖权的管理机机构报告（3）让报报表使用者知知道，报表不不再值得依赖赖。如是上市市公司，应要要求证券监管管部门或证券券交易所通知知股东。二、在会计计报表公布日日获知的重大大不一致和重重大错报在查阅审计计报告公布日日后获取的其其他信息时，应应关注：1存在重重大不一致-其他信息息与报表矛盾盾-可能导导致注册会计计师对审计结结论和审计意意见产生怀疑疑。若需需要被审计单单位修改会
33、计计报表时：同意修改改-原审计计报告撤销，实实施必要程序序后-重新新出具审计报报告拒绝绝修改-考考虑是否修改改已出具审计计报告的类型型2对对事实的重大大错报其他信信息中-对对已审报表反反映事项不相相关的重要信信息做出了不不正确的披露露。如同同意修改-可实施检查查被审计单位位所采取的措措施-是否否适当等必要要的程序，以以合理确信会会计报表使用用人知悉修改改情况。如拒绝修改改-以书面面形式告知被被审计单位最最高管理当局局（通常是董董事会）基于于谨慎-听听取律师意见见。第七七节特殊目目的审计报告告一、特特殊目的的审审计概念念与业务类型型特殊目目的的审计，是是指注册会计计师对被审计计单位年度会会计报表
34、以外外的其他特定定事项进行审审计，并发表表审计意见。注册会计师受托办理的特殊目的的审计业务包括：按照特殊编制基础编制的会计报表审计。对会计报表的组成部分的审计。对法规、合同所涉及的财务会计规定等遵循情况审计。对简要会计报表的审计。二、特殊目的审计报告注册会计师执行特殊目的审计业务，应当了解审计报告的用途及可能的使用者，并在审计报告意见段后说明审计报告的目的和分发使用上的限制；当委托人要求按特定形式出具审计报告时，注册会计师应当合理确信这种报告的内容及措辞没有违背独立审计准则的要求，否则应当拒绝接受委托或终止审计约定请注意：不同目的审计报告，引言段，意见段披露、说明的内容要求不一。每年都有考题。
35、请将教材中所给报告实例与下表结合起来看。历年的考试中，对特殊目的审计的考核主要以客观题为主。1特殊编制基础会计报表的审计报告（1）在引言段中指明所审会计报表的编制基础（2）在意见段中指明在所有重大方面是否按照该特殊编制基础进行了公允反映。 （3）如果被审计单位未在会计报表标题或附注中指明编制基础，则应出具非标准的审计报告。2会计报表组成部分的审计报告（1）在引言段中指明会计报表组成部分所依据的编制基础或提及对该基础加以限定的协议（2）在意见段中说明所审会计报表组成部分在所有重大方面是否按该基础进行了公允表达。（3）如果已对报表整体发表否定意见或无法表示意见，只要报表组成部分不构成报表整体的主要
36、部分，则应出具报告；（4）提请被计单位不应在该报告后附整体报表。3法规、合同所涉及的财务会计规定等遵循情况的审计报告（1）只有注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定整体遵循情况进行审计，才能接受委托。（2）在引言段中指明已经对法规合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计。（3）在意见段中指明是否发现法规合同所涉及财务会计规定未得到遵循的情况。(消极保证)4简要会计报表的审计报告（1）只有在对会计报表发表审计意见后，才能对根据已审计会计报表编制的简要报表出具审计报告。（2）在引言段中指明已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表；（3）在意见段中指明简要报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致。 （4）在范围段中指明简要会计报表所依据的会计报表审计意见的类型的报告日期，如为非无保留意见，还需指明该意见的理由和影响。（5）应在意见段后再加说明段，提醒报表使用者应将简要报表与已审报表一并阅读。