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1、大企业的税务风险管理与应对技巧秦云芳 教授、税务师教学目的：1、让大企企业的财财务人员员了解国国家税务务总局出出台的大大企业税税务风险险管理政政策的主主要精神神；2、熟悉大大企业在在实际工工作中出出现的税税务管理理风险点点；3、通过实实际案例例掌握应应对技巧巧并做好好税收风风险的规规避。主讲内容:一、大企业业税务风风险管理理指引(试行)国税税发220099900号的文文件的出出台背景景二、大企业业税务管管理目前前存在的的问题及及解决问问题的思思路和办办法（一）税务务风险管管理的概概念（二）大企企业税务务管理存存在的问问题（三）大企企业税务务管理的的思路和和方法三、具体存存在的税税务风险险点和应
2、应对技巧巧培训内容：一、背景： （一一）从宏宏观政策策层面来来看： 在在国际金金融危机机的背景景下，我我国虽然然已经走走过了最最困难的的时期，我我国和世世界经济济也出现现了向好好的变化化，但经经济的稳稳定复苏苏目前主主要还是是依靠政政策拉动动，支持持经济增增长的内内生动力力还不强强。（二） 220099年122月闭幕幕的中央央经济工工作会议议指出，220100年要继继续实施施积极的的财政政政策。结结合20009年年的情况况来看，220100年的财财政收支支压力依依然巨大大。这种情况下下，各级级税务机机关必将将进一步步加大税税收征管管力度，堵堵塞征管管漏洞。（三）从税税收监管管的压力力来看，审审
3、计署、财财政部专专员办等等外部监监管部门门对税务务部门税税收征管管情况的的审计力力度逐年年加大，客客观上对对税务机机关的执执法水平平和优化化纳税服服务提出出了更高高的要求求。 这两个部门门在实施施审计工工作中，往往往采取取重点审审计税务务部门与与延伸审审计企业业相结合合的办法法，并有有扩大审审计重点点纳税户户范围的的趋势。 国国家税务务总局督督查内审审司也将将进一步步加大对对税务机机关自由由裁量权权比较集集中的税税收政策策执行、税税前扣除除、减免免税、欠欠缓税等等重大涉涉税审批批事项的的审计监监督及税税收执法法行为的的监督检检查。也就是说，不不论直接接的还是是间接的的监管压压力，都都要求企企业
4、，特特别是大大企业比比以往要要更加关关注由税税务筹划划带来的的税务风风险。（四）从税税务机关关的工作作重点来来看，国国家税务务总局新新成立的的大企业业税收管管理司除除了为大大企业提提供纳税税服务外外，“对大型型企业实实施税源源监控和和管理，开开展纳税税评估，组组织实施施反避税税调查与与日常检检查”也是其其重要职职责。 “大企业税税务风险险管理”的理念念20009年初初才提出出，不难难推测，进进一步推推动大企企业的税税务风险险管理，必必然是各各级税务务机关220100年的工工作重点点之一。税务局要以以驻厂式式调研的的形式，促促使企业业更加重重视税务务风险的的管理，并并且要与与企业共共同防范范税务
5、风风险。 二、目前大大企业在在税务管管理上存存在的问问题和解解决的思思路目前需要高高度关注注税务风风险的大大企业大大体分三三类：（一） 一一类是外外资企业业（二）一类类是国有有企业（三）一类类是民营营企业 税务风险管管理企业风风险管理理的分支支，因为为企业的的各项活活动均会会导致相相应的会计计核算会计计核算的的方法直直接导致致企业业税务核核算，因因此，税税务风险险的管理理，也就就是企业业内部控控制中对对于税务务一方面面的管理理。（一）大企企业税务务管理面面临的突突出矛盾盾是：1、企业组组织结构构庞大，经经营业务务多样，经经营活动动复杂，管管理难度度大；2、税务管管理力量量相对薄薄弱，管管理资源
6、源缺乏，管管理环节节滞后。3、大部分分企业没没有建立立有效的的内部控控制和风风险管理理体系，偏偏重财务务报表目目标，而而不太重重视涉税税合规目目标。(二）解决决的思路路： 税务局局：1、以定点点联系企企业的服服务需求求为导向向，及时时受理、协协调解决决定点联联系企业业的涉税税诉求，统统一对外外答复涉涉税事项项。2、在深入入调研的的基础上上，为定定点联系系企业提提供个性性化纳税税服务，满满足纳税税人差别别需求。3、以定点点联系企企业的税税务风险险为导向向，有效效开展税税源分析析、纳税税评估、日日常检查查，定期期跟踪了了解大企企业的纳纳税情况况，分析析、识别别企业的的税务风风险，依依据风险险程度进
7、进行差异异化税收收管理，让让有限的的税收管管理资源源发挥最最大效益益。 企业应对技技巧：（一）负责责税务的的人员应应及时整整理最新新下发的的政策，深深入研究究，发现现对企业业的影响响点，进进行相应应的会计计处理。 （二）企业业财务人人员要对对税务人人员的纳纳税评估估点了解解清楚。（三）必须须从业务务处理流流程上入入手，才才能从根根本上解解决此类类税务风风险 （四）对国国内大企企业来说说，现在在最基本本的就是是建立一一个有效效的税务务风险管管理机制制，在此此基础上上才能开开展后续续工作，比比如成立立专门的的税务团团队，将将意见上上达董事事会等等等。三、实际工工作中的的具体涉涉税风险险点：（一）企
8、业业纳税申申报的信信息与税税务机关关的信息息不对称称（信息息不对称称）（二）企业业财务人人员对国国家税务务总局下下发的文文件没有有及时掌掌握而相相成的风风险（股股权599）（三）生产产经营过过程中的的潜在税税务风险险1、收入确确定的风风险（注注意：收收入的隐隐瞒、混混合销售售及视同同销售收收入的确确定等）(收入类类)收入的风险险点主要要在以下下几方面面:（1）视同同销售的的差异（非非货币性性资产交交换、债债务重组组、对外外捐赠）（2）接受受捐赠收收入的差差异（接接受捐赠赠）（接接受捐赠赠1）（3）收入入计量模模式的差差异（未未按权责责发生制制原则确确认收入入）（分分期收款款收入）（4）收入入确
9、认条条件的差差异（收收入1）（5）利息息收入的的差异（利利息收入入）（6）租金金收入的的差异（租租金收入入）（7）权益益法初始始成本的的差异（投投资差异异）（风风险点）（8）权益益法投资资收益的的差异（股股权投资资）（9）公允允价值变变动的差差异 （交交易性、投投资性）（10）不不征税收收入的差差异（11）免免税收入入的差异异（12）减减计收入入的差异异（13）减减免税项项目所得得的差异异（14）债债务重组组收入占占应纳税税所得额额50%以上的的差异2、资产确确认和核核算的风风险固定资产确确认和核核算的风风险：增值税转型型固定资资产税收收管理的的风险点点：（1）增值值税一般般纳税人人企业将将前
10、期购购入的固固定资产产在20009年年1月11日后索索取增值值税专用用发票，进进行抵扣扣。 （2）将220099年1月月1日以以前购入入，已索索取普通通发票的的固定资资产，将将普通发发票退回回销售方方，要求求重新开开增值税税专用发发票进行行抵扣；（3）以假假进货退退回的名名义，请请销售方方开具红红字普通通发票冲冲减销售售后，再再开增值值税专用用发票进进行抵扣扣。（4）增值值税一般般纳税人人企业将将非抵扣扣范围的的固定资资产变换换名称进进行抵扣扣 （5）增值值税小规规模纳税税人将前前期实现现的销售售，延迟迟到20009年年1月11日以后后申报纳纳税防范税收管管理风险险点的对对策建议议 ：（1）对
11、购购进固定定资产抵抵扣的企企业要突突出加强强“三流”审核 。 加强强“票据流流”的审核核。 加强强“实物流流”的审查查。 加强强“资金流流”审查。 （2） 对对销售固固定资产产的企业业要全面面加强红红字普通通发票监监控 （3）对小小规模纳纳税人要要全面加加强销货货合同审审查 。无形资产的的确认和和核算的的风险：（1）无形形资产的的确认（2）无形形资产的的计量（3）无形形资产的的摊销（4）无形形资产的的减值提提取（5）无形形资产的的报废存货的确认认和核算算的涉税税风险点点：（1）存货货的确认认（2）存货货的计量量（购进进、使用用、发出出）（3）存货货的减值值（4）存货货的损耗耗投资性房地地产确认
12、认和核算算的涉税税风险：（1）确认认（2）计量量（3）变动动3、成本、费费用确定定和分摊摊的风险险（注意意：税前前可扣的的成本费费用和税税金以及及税前不不可扣和和部分可可扣的区区分）（1）税前前可扣的的成本、费费用、税税金（2）税前前部分可可扣的成成本、费费用、税税金（3）税前前不可扣扣的成本本、费用用、税金金具体风险点点有：工资的差异异（1）职工工福利费费的差异异（2）职工工教育经经费的差差异（3）工会会经费的的差异（4）股份份支付的的差异（5）业务务招待费费的差异异（6）广告告和业务务宣传费费的差异异（7）捐赠赠支出的的差异（8）利息息支出的的差异（9）住房房公积金金的差异异（10）基基本
13、社会会保险费费的差异异（11）补补充保险险的差异异（12）加加计扣除除的差异异4、利润总总额确定定的风险险（1）会计计上利润润的准确确确定（2）亏损损额的弥弥补5、应纳税税总额确确定的风风险（四）纳税税人注重重财务报报表编制制的目标标而忽视视涉税目目标出现现的风险险（损益益表的检检查）根据企业业财务会会计报告告条例要要求，每每个会计计年度，企企业必须须至少提供资产负负债表、利利润表和和现金流流量表（执执行小小企业会会计制度度的企企业可选选择执行行）。税务部门作作为财务务报表主主要使用用人之一一，其目目的就是是要通过过财务分分析了解解企业纳纳税情况况、遵守守税收法法规的情情况。资产负债表表的分析
14、析（注意意的风险险点：）1.通过资资产负债债表的资资产总额额变化与与利润表表的销售售总额变变化之比比，可以以大致判判断企业业的经营营状况。2.资产负负债表中中货币资资金、应应收账款款、预收收账款的的增减幅幅度变化化与利润润表中主主营业务务收入的的增减变变化之比比，可发发现主营营业务收收入中的的误差。3.通过资资产负债债表中的的存货、预预付账款款、应付付账款的的增幅变变化与利利润表中中的主营营业务成成本的增增幅变化化之比，可可以大致致判断主主营业务务成本结结转的准准确性。4.通过资资产负债债表中的的固定资资产、累累计折旧旧、在建建工程的的增幅变变化与利利润表中中的主营营业务收收入、主主营业务务成
15、本及及资产负负债表中中的存货货增幅变变化之比比，可以以判断生生产能力力增加有有没有引引起的产产品数量量的增加加和收入入的增加加。5.通过资资产负债债表中的的其他应应收款和和其他应应付款的的增减幅幅度变化化与利润润表中的的投资收收益、财财务费用用增减幅幅度变化化之比，可可能发现现账外投投资和账账外资金金拆借的的情况。 利润表分析析的风险险点：利润表由主主营业务务利润、营营业利润润、利润润总额和和净利润润组成。倒过来看，净净利润+所得税税=利润润总额-投资收收益-补补贴收入入-营业业外收入入+营业业外支出出=营业业利润-其他业业务利润润+营业业费用+管理费费用+财财务费用用=主营营业务利利润+主主
16、营业务务成本+主营业业务税金金及附加加=主营营业务收收入，通通过比较较，从中中可能发发现一些些不协调调因素。1.主营业业务利润润。主营业务收收入和主主营业务务成本都都很大，但但毛利率率很小，甚甚至亏损损，应作作重点分分析。分析的重点点是抓住住主营业业务成本本的形成成，检查查的方法法主要有有：（1）成本本核算的的方法是是否保持持一致性性，是否否规范。（2）各期期生产的的产成品品成本单单价有无无大的变变化，（3）产品品销售的的品种、规规模、数数量、单单价，与与结转的的产成品品成本的的品种，规规格数量量、单价价是否一一致或相相关。2.营业利利润。如果主营业业务利润润正常，则则问题可可能出在在其他业业
17、务利润润和三项项费用中中，重点点在三项项费用中中，存在在的问题题可能是是费用的的超大。分析方法是是：（1）将企企业采购购规模及及运费进进项税与与营业费费用的运运输费、装装卸费相相比；（2）将管管理人员员的工资资及全公公司人员员的劳动动保险费费开支与与应付工工资、应应付福利利费、现现金流量量表中支支付给职职工以及及为职工工支付的的现金及及劳动人人事部门门的人事事档案相相比；（3）将计计提的折折旧费、固固定资产产维修费费及水电电费与企企业的固固定资产产和生产产能力相相比； （4）将将研发费费与企业业的科研研能力相相比； （5）将将利息支支出、汇汇兑损益益与长短短期借款款中的银银行贷款款本金，外外汇
18、收支支规模相相比；（6）将不不同会计计期间的的收入费费用率相相比；（7）将坏坏账损失失、资产产减值与与存货质质量、应应收账款款核销相相比。3.利润总总额。由由于该部部分大都都属于应应纳税所所得额的的调整额额，虽然然对会计计利润产产生重大大影响，但但对所得得税影响响有限，不不过在分分析报表表中，也也不能忽忽视以下下几点：（1）投投资收益益与长期期股权投投资、长长期债权权投资之之间的关关系；（2）补补贴收入入与企业业所处行行业及国国家优惠惠政策之之间的关关系；（3）营营业外收收支与固固定资产产清理；固定资资产、无无形资产产、在建建工程减减值准备备之间的的关系等等，4.净利润润。（1）通通过所得得税
19、与利利润总额额的比较较，可以以得出应应纳税所所得额的的大小，从从而判断断纳税调调整事项项的多少少；（2）根根据纳税税调整事事项的多多少，来来对照营营业外收收支、投投资收益益的大小小，两年年内管理理费用、营营业费用用、财务务费用的的增减幅幅度与销销售收入入增减幅幅度之比比，从而而判断出出纳税调调整事项项的内容容；反之之亦可通通过以上上报表项项目，判判断应纳纳税所得得额调整整的准确确与否。现金流量表表的分析析：现金流流量表分分主表和和附表两两部分，先先看主表表部分：（1）如如果销售售商品、提提供劳务务收到的的现金和和购买商商品、接接受劳务务支付的的现金与与主营业业务收入入和主营营业务成成本的金金额
20、相当当，则说说明企业业经营正正常；如如果出现现大额正正差，则则存在收收入不入入账的可可能；（2）支支付给职职工的现现金和支支付的各各项税费费与主营营业务收收入和利利润总额额相比，如如果出现现较大反反差，都都可能存存在问题题，即存存在账外外销售的的可能；（3）投资资活动产产生的现现金流量量中的各各项目与与投资收收益、营营业外支支出比较较，如果果反差较较大，则则可能少少计投资资收益、多多计营业业外支出出或隐藏藏相关交交易的可可能；（4）筹资资活动产产生的现现金流量量中各项项目与财财务费用用比较，如如果反差差较大，则则有多计计或少计计财务费费用以调调节利润润、调节节应纳税税所得额额的可能能。 税收筹
21、划在在企业生生产、经经营中的的运用主讲内容:一、税收筹筹划的相相关知识识二、税收筹筹划的实实际运用用1、企业所所得税的的筹划2、个人所所得税的的筹划3、营业税税的筹划划税收筹划的的相关知知识一、税收筹筹划的含含义：税法规定的的范围内内经营营、投资资、理财财活动的的事先筹筹划和安安排尽可能能地取得得“节税”的税收收利益。 纳纳税筹划划的概念念包含了了两方面面的内容容： （一一）强调调了纳税税筹划的的目的_是是实现企企业价值值最大化化和实现现税收的的零风险险。 （二二）强调调了纳税税筹划的的手段_效效益最大大的方案案.二、 纳税税筹划的的意义： 1、短短期看减少少交税，节节约成本本支出 2、长长期
22、看使企企业的纳纳税观念念、守法法意识得得到强化化。 三、税收筹筹划的特特点：1、合法性性税收收筹划只只能在法法律许可可的范畴畴内进行行。2、超前性性表示示税收筹筹划必须须事先规规划、设设计安排排。3、目的性性取得得“节税”的税收收利益。4、专业性性具备备会计、税税法、财财务管理理和企业业管理四四个方面面的专业业知识。5、整体性性考虑虑整体利利益并进进行筹划划。四、纳税筹筹划区别别其它税税务行为为五、税收筹筹划的作作用（一）税收收筹划能能最大限限度地发发挥税收收的经济济杠杆作作用。（二）税收收筹划有有利于提提高纳税税人纳税税意（三）有利利于提高高企业的的经营管管理水平平（四）有利利于优化化企业产
23、产品和产产品结构构（五）有利利于企业业参加国国内外竞竞争 企业所得税税纳税筹筹划的技技巧一、企业所所得税筹筹划的基基本思路路（一）应纳纳税额应纳税税所得额额适用税税率减减免税额额抵免免税额其中：应纳纳税所得得额收收入总额额不征征税收入入免税税收入各项扣扣除允允许弥补补的亏损损其中：各项项扣除成本费用税金损失其他支支出（二）按企企业的经经营流程程： 筹筹资投资采购生产销售利润分分配资本运运作来筹筹划二、企业所所得税筹筹划的运运用（一）企业业的设立立 1、企企业的性性质：（1）外部部考虑： 有有独资企企业、合合伙企业业还是独独立的法法人企业业。实际运用：设立独资企企业的税税负低于于公司的的税负。如
24、：王某与与其二位位朋友打打算合开开一家花花店，预预计20009年年盈利3360,0000元，花花店是采采取合伙伙制还是是有限责责任公司司形式？哪种形形式使得得20009年度度税收负负担较轻轻呢？(2）内部部考虑：设立子子公司或或分公司司. 两者者的纳税税特点上上有： 子公司司（法法人）缴纳纳所得税税分公司的企企业所得得税可以以汇总缴缴纳例如:A公公司打算算在全国国设立225个营营业点,可以设设分公司司或子公公司每年年盈利分分点金额额为80000万万元，亏亏损分点点的金额额为60000万万元。如如何筹划划？2、选择企企业人员员根据新税法法，安置置残疾人人员及国国家鼓励励安置的的其他就就业人员员所
25、支付付的工资资，可以以在计算算应纳税税所得额额时加计计扣除 。 安置置下岗工工人、退退役士兵兵等亦可可享受税税收优惠惠。例：吉祥有有限公司司20008年11月在成成都注册册成立，主主营业务务为酒类类产品包包装。企企业20008年年缴纳增增值税及及附加8880万万元，企企业所得得税为2200万万元。该该公司每每年应纳纳的总税税额为110800万元。税收解决方方案：举举办福利利企业，假假设安置置2000名残疾疾人,全全年残疾疾人工资资为3000万元元.取得得返回增增值税的的税收优优惠3.5万元元/人/年.企企业所得得税按残残疾人工工资的1100%加计扣扣除.如何筹划？3、企业投投资方向向（1）如投
26、投资农业业中谷物物、薯类类、油料料、豆类类、棉花花免征企企业所得得税；投投资农业业中蔬菜菜的种植植，水果果、坚果果、饮料料和香料料作物的的种植 ，减半半征收企企业所得得税。（2）投资资废水、废废气的生生产。根据新税法法， 企企业综合合利用资资源，生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品所所取得的的收入，可可以在计计算应纳纳税所得得额时减减计收入入4、企业注注册地点点新企业所得得税仍部部分保留留了地区区优惠。如如西部大大开发的的税收优优惠仍将将保留到到20110年。如如在青海海某公司司打算设设立一咨咨询公司司，在青青海设立立的子公公司可以以享受西西部155%的低低税率；而在上上海设立立的子公公司
27、没有有此优惠惠，适用用税率为为25%。（二）筹资资环节的的纳税筹筹划1、负债筹筹资还是是权益筹筹资的选选择。 税法规定：债权筹筹资利息息可税前前列支；股权筹筹资，分分配股利利应在税税后进行行。从节税的角角度讲：股权筹筹资不如如债权筹筹划更有有利于纳纳税筹划划。例：前进公公司20006年年总资产产为10000万万元，负负债金额额为4000万元元，所有有者权益益为6000万元元。20006年年利润总总额为2200万万元。预预计20007年年公司的的利润总总额不变变（不考考虑借款款利息）。现在公司需需对外筹筹资2000万元元，可以以向股东东申请增增资亦可可以向银银行借款款，银行行借款利利率为66%。
28、公公司所得得税率为为25%负债筹资：税后净净利（220020006%）(133%)1137.96万万权益筹资: 税后后净利为为2000(133%)1134万万。筹划效果：本例中中负债筹筹资增加加税后净净利为44万元。 2、关联方方借款 新新法规定定“企业从从其关联联方接受受的债权权性投资资与权益益性投资资的比例例超过规规定标准准而发生生的利息息支出，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除”，实施施条例对对“关联方方债权性性投资和和权益性性投资”的定义义和范围围进行了了原则的的规定。（1）债权权性投资资_直接或或者间接接从关联联方获得得的_按按照约定定支付利利息或者者以其他他具有利利息性质质的方
29、式式予以补补偿的长长短期融融资。(财务费费用)其中，企业业间接从从关联方方获得的的债权性性投资包包括：通通过无关关联第三三方提供供的债权权性投资资；无关关联第三三方提供供的、由由关联方方担保且且负有连连带责任任的债权权性投资资；其他他间接从从关联方方获得的的具有负负债实质质的债权权性投资资。 （22）权益益性投资资，是企企业接受受的，不不需要偿偿还本金金和利息息，只对对企业净净资产拥拥有所有有权的投投资，其其金额为为企业资资产减去去负债后后的余额额。包括括企业投投资人对对企业投投入资本本以及形形成的资资本公积积金、盈盈余公积积金和未未分配利利润等，这这与企业业会计准准则中对对于权益益性投资资的
30、定义义一致。（3）由于于债权性性投资与与权益性性投资的的比例与与各行业业的实际际情况密密切相关关，应针针对不同同行业的的融资特特点予以以考虑，比比如对银银行、保保险等具具有较高高负债权权益比率率需求的的产业，应应制定与与其他行行业不同同的标准准。因此此，实施施条例授授权财政政、税务务主管部部门另行行规定。(财税220088年1221号)(一般般企业是是2:11;金融融企业是是5:11.)举例说明关关联方借借款税前前扣除利利息计算算 A公司司、B公公司和CC公司于于20008年11月共投投资10000万万元设立立D公司司。A公公司权益益性投资资2000万元，占占20%股份；B公司司权益性性投资2
31、200万万元，占占20%股份；C公司司权益性性投资6600万万元，占占60%的股份份。20008年年1月，DD公司以以10%年利率率从A公公司借款款5000万元，以以9%年年利率从从B公司司借款6600万万元，以以7%年年利率向向C公司司借款6600万万元。假设A、BB、C、DD公司均均为非金金融企业业；银行行同期贷贷款利率率为8%；D公公司实际际税负高高于A公公司，且且D公司司无法提提供资料料证明其其借款活活动符合合独立交交易原则则；B公公司可以以提供税税法规定定的相关关资料以以证明其其符合独独立交易易原则；D公司司实际税税负不高高于C公公司；如如何筹划划？ 税法规定，企企业与关关联企业业之
32、间的的购销业业务，不不按独立立企业之之间的业业务往来来作价的的，当地地税务机机关有权权对其价价格进行行调整。但是，从当当前税法法条款来来看，价价格转让让避税的的运用是是否合法法，关键键在于转转让价格格确定后后该企业业是否有有利润，是是否达到到同行业业的平均均利润水水平。由由此，企企业可利利用这一一漏洞进进行定价价避税。该该避税方方法的运运用前提提是关联联企业所所处地区区实行不不同的税税率。3、租赁还还是外购购。经营租赁政政策承租租方：缴缴纳的租租金可按按受益期期限在企企业所得得税税前前列支。融资租赁政政策承租租方：租租赁费不不在企业业所得税税税前扣扣除，但但固定资资产可计计提折旧旧。外购固定资
33、资产的税税收政策策：按入入账价值值计提折折旧。关键一点，对对特殊设设备，外外购进口口可以享享受进口口增值税税和关税税先征后后返的政政策优惠惠，而且且退回的的两税不不征税。例：某大型型企业需需引进一一套生产产线扩大大生产规规模，有有两种做做法：方案一是融融资租赁赁，每年年付款8880万万元，按按现行税税法规定定的入账账价值为为40000万元元，折旧旧年限为为5年；方案二是进进口外购购，一次次性付款款40000万元元，折旧旧年限为为5年。两种方案在在企业所所得税前前扣除是是一致的的。（三）投资资环节的的纳税筹筹划筹划划1、出资方方式的选选择：（1）实物物出资较较货币出出资的有有四大 好处：实物出资
34、资折旧产产生抵税税效应，而而现金利利息须纳纳税。以土地和和房屋投投资，将将免征营营业税和和土地增增值税，会会发生免免税效应应。（备备注：财财税220066211号文，投投资于房房地产企企业不能能免土地地增值税税。）（2） 出出资方式式的选择择：不动产投资资与设备备投资不动产投资资，投资资方视同同销售会会产生企企业所得得税、土土地增值值税（投投资于房房地产公公司时），受受让方产产生契税税。设备备投资，在在投资价价不高于于净值时时，无税税收负担担。（3）出资资方式的的选择：整体资资产投资资还是部部分资产产投资。 现现行税法法规定：整体资资产投资资时，投投资计税税成本为为原值；而接受受投资方方可按评
35、评估值入入账计提提折旧.这里面面有个税税款的时时间价值值的纳税税筹划.2、股利分分配环节节亏损企业分分回股利利的时间间选择。应选择企业业自身亏亏损用自自营利润润弥补完完后才分分加免税税利润节节税。 补亏规规定：依依据财税税1999722号号规定：为了简化计计算，企企业发生生亏损，对对其从被被投资方方分回的的投资收收益允许许不再还还原为税税前利润润，而直直接用于于弥补亏亏损，剩剩余部分分再按有有关规定定补税。如企业既有有按规定定需要补补税的投投资收益益，也有有不需要要补税的的投资收收益，可可先用需需要补税税的投资资收益直直接弥补补亏损，再再用不需需要补税税的投资资收益弥弥补亏损损，弥补补亏损后后
36、还有盈盈余的，不不再补税税。例：前进公公司20003年年预计亏亏损10000万万元，220044到20006年年每年除除投资收收益外的的净利为为4000万元。前前进公司司控制如如意公司司的90%的股股权，预预计20003年年每年可可分回5500万万元。前前进公司司的所得得税税率率为333%；如如意公司司的所得得税税率率为333%。如如何筹划划？3、股权转转让 股权转让环环节的纳纳税筹划划的基本本思想：“先分后后转”；但对对于一些些特殊情情况下企企业不能能做到从从被投资资企业先先分利的的情况下下，可以以采取先先受让股股权后转转让的方方式来达达到同样样的目的的。 目目前只有有五个文文件规范范投资转
37、转让的处处理：国国税发19998997号、国国税发200001118号号、国税税发2200001119号、国国税发20003445号、国国税函200043390号号。因为为持股995%以以下的股股权转让让中应纳纳税所得得额规定定为转让让价与成成本价的的差额，容容易造成成重复纳纳税。 股权转转让应纳纳所得税税（转转让所得得投资资成本）25% 转让所所得中的的价款可可能包括括已征税税的盈余余公积和和未分配配利润。 例：前进公公司拥有有如意公公司800%的股股份。如如意公司司的注册册资本为为10000万元元（前进进公司按按面值认认缴），截截止20004年年12月月31日日乙企业业的所有有者权益益为1
38、4400万万元，其其中累计计盈余公公积2330万元元，未分分配利润润为1770万元元。两企企业均适适用333%的税税率。前前进公司司转让如如意公司司的股权权与光明明公司。如如何筹划划？（四）采购购环节的的纳税筹筹划筹划划1、企业进进货渠道道的税收收筹划2、企业购购货规模模与结构构的税收收筹划3、企业签签订经济济合同时时的税收收筹划4、收取发发票时的的税收筹筹划5、固定资资产或无无形资产产的采购购 （四）生产产环节的的纳税筹筹划筹划划 资资产处理理方法：1、存货计计价方法法的选择择 （1）现行行的会计计准则与与新税法法皆取消消了后进进先出计计价方法法。（2）存货货计价方方法一经经选定，一一年内不
39、不得变换换，若需需变化，需需报税务务局备案案才能生生效。否否则税务务有权调调整。2、 固定定资产折折旧方法法的选择择 （五）销售售环节的的纳税筹筹划筹划划1、销售费费用的纳纳税筹划划2、设立销销售公司司，增加加扣除限限额。3、销售方方式的选选择4、企业销销售收入入的税收收筹划技技巧5、销售时时间的选选择：6、特殊销销售行为为的分解解7、促销行行为中的的纳税筹筹划（六）利润润分配环环节的纳纳税筹划划筹划 1、充充分利用用内部亏亏损，享享受亏损损带来的的节税效效益。税法规定：若企业业发生年年度亏损损，则可可以用未未来5年年内的利利润进行行弥补，无无论未来来5年内内是亏损损还是盈盈利，未未来5年年是
40、弥补补的年限限。补亏额度为为税务机机关鉴定定后的额额度，不不是企业业反映在在账面上上的亏损损额。例：某企业业20007年尚尚有20002年年未弥补补的亏损损20000万元元，预计计20007年企企业应纳纳税所得得额为00元，而而20008年有有应纳税税所得额额20000万元元。未进行纳税税筹划前前，企业业20002年亏亏损未发发挥抵税税效应！纳税筹划方方案：因因该企业业一般采采用分期期收款销销售确认认收入。为为了充分分利用亏亏损额，公公司将220077年之前前未确认认收入的的分期收收款合同同改为直直接收款款方式，按按发货确确认收入入，在220077年确认认应纳税税所得额额为20000万万元。纳
41、税筹划效效果：节节税6660万元元！2、保留在在低税区区的利润润不分配配税法规定：从低税税区分回回的利润润，因双双方税率率差引起起的，应应该补税税。根据这一规规定：平平时尽可可能不要要分回利利润。注意两点： 1、高新区区的企业业，不同同地方有有不同的的规定，如如果当地地不需要要补税的的，就可可以分配配回来。被投资企业业未分配配利润不不做应付付利润处处理，否否则就要要补税！2、转让股股权时，仍仍然要先先分配补补税后转转让，否否则重复复纳税。例：吉祥公公司是一一高新技技术企业业，注册册资本550000万元，盈盈余公积积30000万元元，未分分配利润润20000万元元。如意意公司占占有吉祥祥公司88
42、0%的的股份，投投资的计计税成本本为40000万万元。220088年如意意公司要要将其股股权转让让给弘大大公司。转转让价为为90000万元元。吉祥祥公司的的税率为为15%，如意意公司为为25%。直接转让的的企业所所得税为为（9000040000）25%12250万万元。纳税筹划方方案：先先分配550000万元的的盈余公公积和未未分配利利润，转转让价为为50000万元元。分回回利润补补税40000(115%)(255%115%)4771万元元转让股权补补税为（55000040000）25%250万元。小计721万元。纳税筹划方方案节税税为1225072115229万元元例如，某公公司董事事会向股
43、股东会提提交解散散申请书书，股东东会批准准并作出出决议，77月311日解散散。于88月1日日开始正正常清算算。清算算后，年年初1月月7月底底止公司司预计可可盈利66万元。 在尚未未公告的的前提下下，股东东会再次次通过决决议把解解散日期期改为88月155日，于于8月116日开开始清算算。公司司在8月月1日8月114日共共发生费费用144万元。按按照规定定，清算算期间应应单独作作为一个个纳税年年度，清清算日期期变更后后，该公公司清算算所得为为9万元元。 如果清算开开始日为为8月11日，11月8月应应纳所得得税额为为：625%1.5（万万元）。清清算所得得为亏损损5万元元（9万万元14万万元），不不
44、纳税，那那么，企企业税额额合计为为1.55万元。 如果清清算开始始日为88月166日，该该公司11月7月由由原盈利利6万元元减除114万元元费用变变为亏损损8万元元。该年年度不纳纳税，清清算所得得为9万万元，须须抵减上上期亏损损后，再再纳税。清清算所得得税额为为：（998）25%0.25（万元）。 通过税税务筹划划，后者者减轻税税负1.25万万元。 个人所得税税的纳税税筹划与与案例分分析一、工资薪薪金的纳纳税筹划划思路分分析 （一一）个税税种类: 工工资薪金金所得、个个体工商商户生产产经营所所得、对对企事业业单位的的承包经经营、承承租经营营所得、劳劳务报酬酬所得、稿稿稿所得得、特许许权使用用费
45、所得得、利息息、红利利所得、财财产租赁赁所得、财财产转让让所得、偶偶然所得得、其它它所得。 我国实行分分类计征征的方式式，不是是综合计计征方式式。 （二）工资资薪金的的个税计计算方法法，目前前主要有有如下四四种： 1、月月工资（包包括工资资表中应应付工资资栏、职职工福利利费中补补贴、工工会发放放的补助助等。不不包括年年终双薪薪、年终终奖等） 2、年年终双薪薪 3、年年终奖 4、特特殊行业业的“年薪制制” 特别问题：（1）在职职董事的的补贴（文文件规定定作为劳劳务报酬酬。8000元/月以下下免征个个税和营营业税，可可作避税税用）（2）员工工获得的的政府各各部门奖奖金（偶偶然所得得）（3）员工工获
46、得的的其它单单位奖金金（其它它所得）（4）员工工子女升升学奖励励（并入入工资中中纳税） 月工资适适用5%至455%的超超额累进进税率。 年终双双薪和月月工资相相比区别别主要是是不能再再扣除116000元和三三险一金金。二、工资薪薪金的纳纳税筹划划案例分分析（一）分解解收入（二）增加加费用扣扣除（三）发放放方式的的组合与与搭配在月工资与与年终奖奖之间合合理搭配配发放可可明显降降低个税税。例、张三220066年全年年工资奖奖金毛收收入约为为480000元元，单位位为其支支付工资资时，有有三种方方案可供供选择。方案一：每每月支付付工资330000元，年年终一次次性考核核奖金为为120000元元。该员员工122个月工工资个税税=（33000016600）10%2512=1380。