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1、基础会计计学教教案适用班级:财会班 课时：2课题企业主要业业务的会会计处理理编号06教学目的要要求:通过教学使使学生熟熟悉企业业业务流流程；掌掌握主要要业务的的会计处处理。重点: 生生产加工工、商品品销售和和财务成成果业务务的会计计处理难点: 会会计科目目的理解解实施步骤方方法教 学学 内 容 提 要时间复习旧课导导入新课课讲授新课小结一、生产加加工过程程的核算算二、企业商商品销售售业务的的核算三、企业经经营成果果业务的的核算四、企业其其他业务务的核算算5202525105板书设计3.3企企业生产产加工、产产品销售售和经营营成果等等业务的的核算 1. 应设置置的主要要账户 2.示例仓库发出材材
2、料一批批，材料料领用情情况如下下：生产产A产品领领用甲、乙乙材料，材材料共计计42 9000元，生生产B产品领领用甲、丙丙材料，材材料共计计1166 7550元，车车间和厂厂部行政政管理部部门分别别领用甲甲材料，价价款各是是15 7500元和9 4450元，经经计算，材材料耗用用情况是是：甲材材料共耗耗用3 8800件，计1199 7000元，乙乙材料共共耗用2 0000千克，计计11 4000元，丙丙材料共共耗用5 0000千克，计53 7500元。借：生产成成本A产品 442 9900B产品 1116 7500 制制造费用用 155 7550管理费费用 9 4450贷：原原材料甲材料料 1
3、119 7000乙材料料 11 4000 丙丙材料 53 7500二、企业商商品销售售业务的的核算 1. 应设置置的主要要账户 2.示例江庐股份有有限公司司向东明明公司销销售A产品800件，每每件售价价600元，价价款共计计4800 0000元，增增值税81 6000元，产产品已发发出，货货款尚未未收到。借：应收账账款东东明公司司 5611 6000贷：主主营业务务收入A产品 4800 0000 应交税税费应交增增值税（销销项税额额） 811 6000向明光厂销销售B产品500件，单单价800元，价价款共计计4000 0000元，增增值税68 0000元，产产品已发发出，货货款已收收到，存存入
4、银行行。借：银行存存款 4668 0000贷：主主营业务务收入B产品 4000 0000 应交税税费应交增增值税（销销项税额额）三、企业经经营成果果业务的的核算 11. 应设置置的主要要账户 22.示例借：银行存存款 46 8000贷：其其他业务务收入材料销销售 40 0000应应交税费费应交交增值税税（销项项税额） 6 8000期末结转上上述材料料的实际际成本25 0000元。借：其他业业务成本本材料料销售 225 0000贷：原原材料乙材料料 225 0000四、企业其其他业务务的核算算（一）固定定资产的的核算 固定定资产是是指同时时具有以以下特征征的有形形资产：1.为生产产商品、提提供劳
5、务务、出租租或经营营管理而而持有的的；2.使用寿寿命超过过一个会会计年度度。固定资产具具有四个个主要特特点：使使用期限限长，一一般超过过一年或或一个营营业周期期；占用用资金多多，价值值大，以以折旧方方式转移移其价值值；使用用寿命有有限，在在寿命期期内，其其服务潜潜力随着着资产的的使用而而逐渐降降低以至至消失；取得固固定资产产不是为为了销售售，而是是为了利利用其进进行生产产经营，给给企业带带来长期期的利益益。江庐股份有有限公司司购入一一台不需需安装的的机器设设置，价价款2000 0000元，款款项已通通过银行行付清。借：固定资资产 2000 0000贷：银银行存款款 2000 0000（二）无形
6、形资产的的核算江庐股份有有限公司司购入专专利权，价价款80 0000元，已已通过银银行转账账支付。借：无形资资产 800 0000 贷贷：银行行存款 80 00课外作业 完完成练习习册上的的相关习习题，准准备进行行会计实实验。3.3企企业生产产加工、产产品销售售和经营营成果等等业务的的核算一、生产加加工过程程的核算 （一一）根据据生产加加工业务务核算的的要求，应设置以下主要账户。 1.“生产成成本”账户 “生产成成本”账户的的结构如如下：借方 生产成成本 贷方 为生产产产品所所发生的的各项 结转的的完工入入库产品品的 生产费费用 生产成成本 期期末余额额：在产产品的生生产成本本2.“制造造费用
7、”账户 “制造费费用”账户的的结构如如下：借方 制造费费用 贷方 按车间间归集所所发生的的各项 期末分分配结转转入“生产成成本” 制造费费用 账户的的制造费费用 3.“管理理费用”账户“管理费用用”属于损损益类账账户，核核算企业业为组织织和管理理生产经经营活动动而发生生的各项项管理费费用，包包括企业业在筹建建期间内内发生的的开办费费、董事事会和行行政管理理部门在在企业的的经营管管理中发发生的应应由企业业统一负负担的公公司经费费（包括括行政管管理部门门职工工工资及福福利费、物物料消耗耗、办公公费和差差旅费等等）、工工会经费费、董事事会费、诉诉讼费、业业务招待待费、咨咨询费、印花税等。本账户借方登
8、记月份内发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。4.“库存存商品”账户该账户属于于资产类类账户，用用来核算算企业库存存的各种种商品的的成本。其其借方登登记已完完工并验验收入库库的各种种产品的的成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的生产成本，期末如有余额，应在借方，表示库存商品的成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。5.“应付付职工薪薪酬”账户“应付职工工薪酬”账户属属于负债债类账户户，核算算企业应付付给职工工的各种种薪酬，包包括工资资、奖金金、津贴贴、职工工福利、
9、社社会保险险费、住住房公积积金等。其其贷方登登记应由由本期负负担但尚尚未支付付的职工工薪酬，借借方登记记实际支支付的职职工薪酬酬，期末末一般无无余额，如如有，一一般在贷贷方，表表示应付付未付的的职工薪薪酬。该该账户按按职工薪薪酬类别别设置明明细帐，并并按职工工薪酬的的组成内内容分设设专栏进进行核算算。（二）生产产加工业业务核算算举例2007年年12月，江江庐股份份有限公公司发生生生产加加工业务务如下：仓库发出材材料一批批，材料料领用情情况如下下：生产A产品品领用甲甲、乙材材料，材材料共计计42 9000元，生生产B产品领用甲甲、丙材材料，材材料共计计1166 7550元，车车间和厂厂部行政政管
10、理部部门分别别领用甲甲材料，价价款各是是15 7500元和9 4450元，经经计算，材材料耗用用情况是是：甲材材料共耗耗用3 8800件，计1199 7000元，乙乙材料共共耗用2 0000千克，计计11 4000元，丙丙材料共共耗用5 0000千克，计计53 7500元。借：生产成成本A产品 442 9900B产品 1116 7500 制制造费用用 155 7550管理费费用 9 4450贷：原原材料甲材料料 1119 7000乙材料料 11 4000 丙丙材料 53 7500结算本月应应付职工工工资1800 0000元，其其中生产产A产品的的生产工工人工资资60 0000元，生生产B产品的
11、的生产工工人工资资90 0000元，车车间管理理人员工工资10 0000元，厂厂部行政政管理人人员工资资20 0000元。借：生产成成本A产品 660 0000B产品 990 0000制造费费用 110 0000管理费费用 200 0000贷：应应付职工工薪酬 1180 0000按工资总额额的14%提取福福利费。借：生产成成本A产品 8 4000 B产品 122 6000 制造费费用 1 4000 管理费费用 2 8000 贷：应应付职工工薪酬 255 2000以银行存款款支付本本月的机机器设备备保险费费1 5500元。借：制造费费用 1 5000贷：银银行存款款 1 5000用现金支付付车间
12、办办公费1 5550元。车间使用的的办公费费应计入入制造费费用。因因此，其其会计分分录编制制如下：借：制造费费用 1 5500贷：现现金 1 5500期末，按规规定计提提本月固固定资产产折旧费费10 0000元，其其中车间间生产用用固定资资产折旧旧费3 0000元，厂厂部管理理部门用用固定资资产折旧旧费7 0000元。借：制造费费用 3 0000管理费费用 7 0000贷：累累计折旧旧 100 0000期末用银行行存款支支付本月月产品负负担的水水电费1 8800元。水电费属AA、B产品共共同负担担的费用用，应计计入“制造费费用”账户，不不能直接接计入“生产成成本”账户。会会计分录录编制如如下：
13、借：制造费费用 11 8000贷：银银行存款款 1 8000期末汇总并并结转本本月发生生的制造造费用35 0000元，其其中计入入A产品的的为14 0000元，计计入B产品的的为21 0000元。将发生的制制造费用用汇总可可知，本本月发生生制造费费用共35 0000元。制制造费用用是为生生产产品品而发生生的间接接生产费费用，同同样是构构成产品品成本的的组成部部分，最最终也应应由受益益产品负负担。期期末应将将月份内内归集的的各种制制造费用用汇总，并并按照一一定标准准结转分分配入各各产品成成本中去去，分配配的标准准可选择择生产工工人工资资比例、机机器工时时比例、耗耗用直接接材料比比例等。（具具体分
14、配配方法见见第六章章）因此此，其会会计分录录编制如如下：借：生产成成本A产品 114 0000B产品 221 0000贷：制制造费用用 35 0000从银行提取取现金1800 0000元，并并发放职职工工资资。借：现金 1800 0000 贷：银行存存款 1880 0000借：应付职职工薪酬酬 1800 0000贷：现现金 1800 0000本月A产品品500件，B产品1 0000件，全全部完工工入库，期期末汇总总其生产产成本，其其中A产品成成本总额额为1255 3000元，B产品成成本总额额为2400 3550元。借：库存商商品A产品 1255 3000B产品 2400 3550贷：生生产成
15、本本A产品 1255 3000B产品 2400 3550二、企业商商品销售售业务的的核算（一）根据据销售业业务核算算的要求求，应设设置以下下主要账账户：1.“主营营业务收收入”账户 “主营业业务收入入”账户的的结构如如下：借方 主营业业务收入入 贷方 （11）由于于销售退退回或折折让减少少的主营营 已经实实现的主主营业务务收入 业务收收入 （22） 期末转转入“本年利利润”账户的的净收入2.“主营营业务成成本”账户借方 主营业业务成本本 贷方 发生的的主营业业务成本本 （1）由于于销售退退回或折折让减少少 的主营营业务成成本 （2）期末末转入“本年利利润” 账户的的主营业务成成本 3.“营业业
16、税金及及附加”账户借方 营业税税金及附附加 贷方 发发生的各各项营业业税金及及附加 期末转转入“本年利利润”账户的的 营业税税金及附附加 4.“销售售费用”账户 “销售费费用”账户的的结构如如下：借方 销售费费用 贷方 发生的的各项销销售费用用 期末转转入“本年利润”账户的的 销售费费用 5.“应收收账款”账户借方 应收账账款 贷方 发生的的各项应应收账款款 收回的的各项应应收账款款 期期末余额额：尚未未收回的的应收账账款 期末余余额：预预收的账账款（二）商品品销售过过程主要要经济业业务核算算举例江庐股份有有限公司司向东明明公司销销售A产品800件，每每件售价价600元，价价款共计计4800
17、0000元，增增值税81 6000元，产产品已发发出，货货款尚未未收到。借：应收账账款东东明公司司 5611 6000贷：主主营业务务收入A产品 4800 0000 应交税税费应交增增值税（销销项税额额） 811 6000向明光厂销销售B产品500件，单单价8000元，价价款共计计4000 0000元，增增值税68 0000元，产产品已发发出，货货款已收收到，存存入银行行。借：银行存存款 4668 0000贷：主主营业务务收入B产品 4000 0000 应交税税费应交增增值税（销销项税额额） 688 0000以银行存款款支付上上述所售售产品运运费10 0000元。借：销售费费用 10 0000
18、贷：银银行存款款 110 0000十五天后收收到东明明公司前前欠货款款，存入入银行。借：银行存存款 5611 6000贷：应应收账款款 5661 6600计算并结转转已售库库存商品品应缴纳纳的消费费税3 6665元。借：营业税税金及附附加 3 6665贷：应应交税费费应交交消费税税 33 6665期末结转本本期已售售产品的的成本，其其中已售售A产品的的总成本本为2166 1660元，B产品的的总成本本为1200 1775元。借：主营业业务成本本A产品 2116 1160B产品 1200 1775贷：库库存商品品A产品 2166 1660B产品 1200 1775需要说明的的是，实实际工作作中已
19、售售产品成成本的结结转并非非在收入入实现的的同时进进行，而而是一般般在期末末汇总后后一次结结转。此此外，计计算确定定已售商商品成本本时，应应考虑发发出商品品的计价价方法，对对这一问问题的详详细讨论论，见第第六章。三、企业经经营成果果业务的的核算利润是企业业在一定定会计期期间的经经营成果果，它是是反映企企业一定定时期获获利能力力的综合合性指标标，表现现为盈利利或亏损损。经营营成果包包括三个个层次：营业利利润、利利润总额额和净利利润。有有关利润润的计算算公式如如下：1.营业利利润营营业收入入营业业成本营业税税金及附附加管管理费用用财务务费用销售费费用资产减减值损失失公允允价值变变动收益益投资资收益
20、其中：营业收入主营业业务收入入其他他业务收收入营业成本主营业业务成本本其他他业务成成本2.利润总总额营营业利润润营业业外收入入营业业外支出出营业外收入入是指与与企业正正常的生生产经营营没有直直接关系系的各项项受益，是是一项纯纯收入，企企业为此此并未没没有付出出代价，没没有与其其相对应应的费用用发生。因因此，发发生营业业外收入入时，按按实际发发生数额额进行核核算，直直接增加加企业的的利润。营业外支出出是指与与企业正正常的生生产经营营没有直直接关系系的各项项支出，发发生营业业外支出出时，没没有获得得相对应应的收入入。因此此，发生生营业外外支出时时，按实实际发生生数额直直接减少少冲减企企业的利利润，
21、不不能以营营业外收收入直接接冲减营营业外支支出。3.净利润润利润润总额所得税税费用所得税是企企业使用用政府所所提供的的各种服服务而向向政府应应尽的义义务，是是根据企企业的所所得额征征收的（亏亏损企业业不缴纳纳该项税税收）。对对企业而而言，向向国家缴缴纳了所所得税，意意味着企企业经济济利益的的减少，因因此所得得税符合合费用要要素的定定义。（一）经营营成果核核算应设设置的主主要账户户1.“其他他业务收收入”账户借方 其他业业务收入入 贷方 期末转转入“本年利利润”账户的 本期实实现的各各项其他他业务收收入 其他业业务收入入 2.“其他他业务成成本”账户借方 其他业业务成本本 贷方 本期发发生的各各
22、项其他他业务成成本 期末转转入“本年利利润”账户的的 其他业业务成本本 3.“投资资收益”账户该账户属于于损益类类账户，核核算企业业企业因因对外投投资所确确认的投投资收益益或投资资损失。其其借方登登记增加加的投资资收益或或期末结结转的投投资损失失，贷方方登记发发生的投投资损失失或期末末结转的的投资收收益，结结转后无无余额。本本账户可可按投资资兴牧设设置明细细账户，进进行明细细核算。 4.“营业外外收入”账户借方 营业外外收入 贷方 期末转转入“本年利利润”账户的 本期发发生的各各项营业业外收入入 营业外外收入5.“营业业外支出出”账户借方 营业外外支出 贷方 本期发发生的各各项营业业外支出出
23、期末转转入“本年利利润”账户的的 营业外外支出 6.“本年年利润”账户借方 本年利利润 贷方 期末转转入的各各项费用用和损失失 期末转转入的各各项收入入和收益益 年末结结转的净净利润 年末结结转的净净亏损 7.“所得得税费用用”账户借方 所得税税费用 贷方 计算出出的所得得税费用用费用 期末转转入“本年利利润”账户的的 所得税税费用费费用 （八）“利利润分配配”账户借方 利润分配 贷方 （11）年末末从“本年利利润”账户 年末从 “本年利利润”账户转转入的 转转入的亏亏损额 净利润润 （22）已分分配的利利润额 年末余余额：未未弥补亏亏损额 年末余余额：未未分配利利润额（八）“利利润分配配”账
24、户借方 利润分分配 贷方 （11）年末末从“本年利利润”账户 年末从 “本年利润”账户转转入的 转转入的亏亏损额 净利润润 （22）已分分配的利利润额 年末余余额：未未弥补亏亏损额 年末余余额：未未分配利利润额（二）经营营成果业业务核算算示例出售乙材料料一批，价价值40 0000元，应应交增值值税6 8800元，款款已收，存存入银行行。借：银行存存款 446 8800贷：其其他业务务收入材料销销售 40 0000应应交税费费应交交增值税税（销项项税额） 6 8000期末结转上上述材料料的实际际成本25 0000元。借：其他业业务成本本材料料销售 225 0000贷：原原材料乙材料料 225 0
25、000收到一笔职职工的罚罚款计5 0000元，存存入银行行。借：银行存存款 5 0000贷：营营业外收收入 5 0000向青少年基基金会捐捐赠10 0000元，已已通过银银行转账账支付。借：营业外外支出捐赠支支出 110 0000贷：银银行存款款 10 0000计算利润总总额，结结转各损损益类账账户。1.营业利利润营营业收入入营业业成本营业税税金及附附加管管理费用用财务务费用销售费费用资产减减值损失失公允允价值变变动收益益投资资收益即：营业利利润（4800 00004000 000040 0000）（2166 16601200 177525 0000）3 666539 25005 775010 0000 5000 00002.利润总总额营营业利润润营业业外收入入营业业外支出出即：利润总总额5000 00005 000010 0000=4995 0000会计分录编编制如下下：（1）借：主营业业务收入入A产品 4800 0000 B产品 4400 0000 其他业业务收入入材料料销售 400 0000贷贷：本年年利润 9920 0000借：营业外外收入 55 0000贷：本年利利润 55 0000（2）借：本年利利润 4200 0000 贷：主主营业务务成本A产品 2216 1600 B产品 120