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1、继续教育毕业论论文题 目 资资产减值会计计研究 姓 名 赵婷婷 学 号 5000914011520022 专 业 财财务管理 导师姓名、职称称 冯晓慧 、副教授 论文提交日期： 20166年4月1日日 西安电子科技大大学继续教育育毕业论文（设计计）任务书函授站名瑞德教育专 业财务管理姓 名赵婷婷学 号500914001520002指导教师冯晓慧职 称副教授题 目资产减值会计研研究任 务 与 要要 求运用所学知识，明明确题目提出出的背景、研研究的意义、研研究途径和方方法。对题目目所给出的各各项现状进行行调研，发现现其存在的问问题，运用理理论分析与实实证分析相结结合的方法解解决问题，并并最终提出其
2、其改进的措施施，写出规范范的毕业论文文。要求： 1、阅阅读相关书籍籍，掌握相关关的文献资料料。 2、积极开展展课题调研，广广泛搜集相关关的资料，并并对其进行分分析。 3、撰写大纲纲，初稿，进进行修改，直直至定稿。 4、论文要求求观点正确，结结构合理，论论证充分,字数不少于于1万字。 5、在写作的过过程中，与导导师及时联系系。 6、参加论文文答辩。开始日期: 22015年112月01日日完成日期:20016年3月月14日指导教师签名: 年 月 日西安电子科技大大学继续教育育毕业论文（设计计）工作计划划函授站名瑞德教育专 业财务管理姓 名赵婷婷学 号500914001520002指导教师冯晓慧职
3、称副教授题 目资产减值会计研研究工 作 进进 程起止时间工作内容2015.122.01-22015.112.07与指导教师研讨讨题目内涵，对对所选题目进进行确认或提提出修改、调调整意见。2015.122.0822015.112.30收集资料，分析析课题要求，熟熟悉本课题要要用到的相关关知识，对具具体工作内容容进行研究，制制定详细毕业业论文（设计计）工作计划划。2016.011.0122016.002.30对收集的资料进进行分析，提提出自己的观观点.2016.033.0122016.004.01整理资料、撰写写论文、交导导师审阅,准准备答辩。主要参考书目：1周忠惠，罗罗世全上市市公司资产减减值会
4、计研究究J会计计研究20007年，第第3期.2 朱炜上市公司资资产减值准备备计提情况的的统计分析J.财会会通讯.20008，（3）3 袁国红红资产减值值计量基础探探讨J财会会通讯20007，（2）主要仪器设备：硬件：计算机、局局域网、等。指导教师签名： 年 月 日日摘 要西安电子科技大大学继续教育育毕业论文（设计计）评审表答辩人赵婷婷答辩时间答辩 地点E教室答辩小组人数3组长冯晓慧记录人王晓凤论文题目资产减值会计研研究毕业论文评语本文从资产减值值会计的理论论问题入手，对对其相关概念念、理论基础础进行探讨，并并对新会计准准则在资产减减值确认、计计量和信息披披露等方面的的规定进行分分析，并提出出了
5、可能会影影响新会计准准则实施的一一些问题该同学在毕业设设计期间，能能按指导教师师的要求认真真开展工作，独独立完成了毕毕业设计。论论文书写认真真，格式规范范，条理清晰晰，本论文完完成了毕业设设计任务书的的要求。建议成绩评定为为： 导师签名 年年 月 日答辩小组意见该生陈述思路基基本清晰，语语言流畅，逻逻辑性强，能能较为准确地地回答答辩老老师所提问题题.评议论文成绩为为：组长签名 年年 月 日评审组意见 同意答答辩小组意见见，评议论文文成绩为：组长签名 年年 月 日目 录摘 要当今，企业面临临的经济环境境复杂多变，由由于经济利益益的驱动，企企业普遍存在在高估资产价价值的现象，财财务报告中的的资产泡
6、沫严严重影响了信信息使用者的的正确决策，降降低了公司的的可信度，同同时给经济发发展带来了许许多不利的影影响。为了公公允地反映企企业的资产状状况，向现实实和潜在的投投资者提供决决策相关信息息，资产减值值成为不可回回避的问题。资资产减值会计计成为当前各各国会计的热热点问题之一一。我国财政部发布布了企业会会计准则第88号资产产减值，并并在上市公司司中实施。拟拟从资产减值值会计的理论论问题入手，对对其相关概念念、理论基础础进行探讨，并并对新会计准准则在资产减减值确认、计计量和信息披披露等方面的的规定进行分分析，并提出出了可能会影影响新会计准准则实施的一一些问题。最最后提出了如如何健全我国国资产减值会会
7、计的几点建建议。关键词：会计准准则 资产减值值 资产减值值会计目 录第1章 绪 论11.1 研究究背景11.2 研究究目的和意义义21.3 国内内外研究现状状21.4 研究究内容和方法法4第2章 资产产减值会计概概述52.1 资产产减值会计相相关概念52.2 资产产减值会计的的理论基础6第3章 资产产减值会计的的确认及存在在的问题93.1 资产产减值会计的的确认93.2 资产产减值会计的的确认存在的的问题11第4章 资产产减值会计的的计量及存在在的问题134.1 资产产减值会计的的计量134.2 资产产减值会计的的计量存在的的问题15第5章 资产产减值会计的的信息披露及及存在的问题题175.1
8、 资产产减值会计的的信息披露175.2 资产产减值会计的的信息披露存存在的问题18第6章 资产产减值会计的的改进建议196.1 促进进相关的政策策法规的建设设196.2 完善善信息价格市市场体系196.3 完善善公司的治理理机构206.4 提高高会计人员的的职业道德和和素质21第7章 结 论23致 谢255参考文献277第1章 绪 论 5第1章 绪 论1.1 研究究背景为适应我国市场场经济发展和和经济全球化化的需要，22005年7月19日财政部部颁布了企企业会计准则则第8号资产产减值（征征求意见稿）。2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则（以下简称新准则）的基本准则和38项具体准则。由
9、此，我国的企业会计准则体系正式形成，并实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。2006年10月30日发布了企业会计准则应用指南，2007年11月26日发布了解释公告第1号。这样，我国会计准则体系在框架结构上也实现了与国际财务报告准则的趋同。企业会计准则则第8号资产产减值规定定：资产减值值一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。以前期间间计提的资产产减值准备，需需要等到资产产处置时才能能转出。主要要是考虑到固固定资产、无无形资产、长长期股权投资资等长期资产产发生减值后后，一方面价价值回升的可可能性比较小小，通常属于于永久性减值值；另一方面面有利于抑制制上市公司利利用长期资产产减值准备的的计提与转回
10、回进行盈余管管理的行为。众多学者的实证证检验让我们相相信中国的上上市公司很可可能存在着较较为严重的盈盈余管理的行行为（这里特特指利用资产产减值），如如陆建桥（11999）、赵赵春光（20007）、王王建新（20007）等。新新准则颁布和和实施后，很很多人认为一一些利用资产产减值的计提提与转回进行行盈余管理的的公司在20006年底会会有特殊行动动。准则制定定者也预期到到了这种状况况，在20006年末20077年初接连发发布了关于于做好与新会会计准则相关关财务会计信信息披露工作作的通知和和关于证券券公司20006年年报审审计及信息披披露有关事宜宜的通知，要要求企业不得得在20066年年底前转转回巨
11、额减值值准备，也不不得随意变更更资产减值计计提方法，要要求审计人员员要保持应有有的职业谨慎慎，警惕企业业利用新旧准准则的过渡期期进行盈余操操纵。1.2 研究究目的和意义义1.2.1 研究目的合理计提资产减减值，对于企企业规避风险险、提高会计计信息质量有有着重要作用用。但资产减减值会计在我我国的发展还还处于“初级级阶段”，无无论是在理论论研究、具体体规范还是在在实际操作方方面都很不完完善。很多上上市公司利用用减值准备操操控利润，发发布虚假的会会计信息，其其报表信息缺缺乏可信度，致致使会计信息息的使用者不不能做出正确确决策。基于于上述考虑，本本文选择资产产减值会计研研究为题，拟拟就资产减值值会计的
12、相关关理论问题进进行探讨，并并对新颁布的的资产减值会会计准则如何何在实务中得得到有效实施施进行评价，进进而提出改进进建议，以期期对我国进一一步完善资产产减值会计规规范有所借鉴鉴。1.2.2 研究意义我国于20066年初正式公公布了企业业会计准则第第8号资产产减值，并并于20077年1月1日起在上市市公司正式实实施。在新企企业会计准则则中规定，针针对一些上市市公司利用计计提巨额准备备而后转回来来操纵利润的的问题，从22007年开开始，“存货货跌价准备”、“固固定资产减值值准备”、“在在建工程减值值准备”、“无无形资产减值值准备”计提提后不能中途途转回，而只只能在处置相相关资产后，再再进行会计处处
13、理。这主要要是为了防止止企业利用减减值准备的计计提和冲回来来调节账面利利润。而资产产减值会计在在现实应用中中存在着很多多问题，因此此，对资产减减值会计应用用问题进行研研究，既对进进一步完善我我国的财务会会计理论具有有一定的意义义，又对指导导资产减值会会计在实际工工作中的应用用有积极的现现实意义。1.3 国内内外研究现状状1.3.1 国外研究现现状20世纪80年年代以后，美美国会计学术术界开始利用用资本市场的的有关数据得得出一些关于于资产减值的的实证研究结结论。Zukkav和Campbbell（2003）通通过实证研究究发现以下现现象：首先，提提取减值的公公司大多属于于制造业；其其次，确认资资产
14、减值损失失主要集中在在第四季度；第三，大多多数减值发生生在盈利低于于正常水平的的期间；第四四，在大多数数情况下，管管理层希望突突出计提减值值具有不寻常常或偶然发生生性的特点；第五，自行行计提减值的的公司的财务务状况不如同行业中中没有确认减减值的公司的的财务状况。这这些结果显示示了减值有被被用于操纵盈盈利的迹象。SFAS1221长期资资产的减值、处处置的会计处处理（20005）出台台以后，会计计学者们开始始从不同角度度入手研究SSFAS 1121所造成成的影响、优优点和不足。Resave、Smithh和Lindeen在2006年指指出，人们对对资产减值的的关注很大程程度上是因为为减值会对企企业的
15、财务造造成巨大影响响，而且对不不同行业的企企业财务状况况影响也有很很大的不同，建建议在研究资资产减值时要要区分不同的的行业。Radclifffe和Montee在2007年指指出，虽然SSFAS 1121要求考考虑资产减值值应按个别资资产进行，但但实际操作中中几乎不可能能预计一项资资产在使用中中所产生的经经济利益流入入，因为大多多数企业不可可能追踪现金金流量到如此此程度。Bark在20007年经过过研究指出，SFAS 121有利于促使企业管理层定期去评价资产价值，增强了企业间信息的可比性，另外在财务报告中包含了更多未来的预测性信息，从而提高了报告的有用性。著名会计学家MMc Nicchols和和
16、Wilsoon也发现，当当企业的利润润非常大或非非常小时，企企业都倾向于于提取较高的的资产减值准准备，这意味味着企业管理理人员有利用用减值政策进进行利润平滑滑和大清理的的盈余管理行行为。1.3.2 国内研究现现状近年来，我国国国内对资产减减值准备问题题的研究现状状可以概括如如下：（1）周忠惠、罗罗世全在上上市公司资产产减值会计研研究（20007年）一一文中主要探探讨了资产减减值会计的理理论起点为决决策有用观、资资产减值会计计的实质是对对资产定义的的角度、资产产减值会计的的确认标准即即永久性标准准、可能性标标准和经济性性标准，资产产减值计量的的主要标准为为：现行成本本或重置成本本、现行市价价、销
17、售净价价、可变现净净值、未来现现金流量折现现值（在用价价值）、公允允价值、可收收回金额。从从货币性资产产、存货、固固定资产、权权益投资四方方面论述了资资产减值的计计量标准。（2）朱炜在上上市公司资产产减值准备计计提情况的统统计分析（2008年）一文中通过分析2007年度160家上市公司的会计报表，从资产减值准备计提的范围和程度两个方面来考察上市公司资产减值准备计提的情况，得出如下结论：上市公司能够按照企业会计制度的规定计提资产减值准备，但由于企业会计制度的疏漏，给予上市公司在运用资产减值会计政策时有较大的选择空间，使各上市公司在计提与否、训提比例等诸多方面不统一：上市公司在享有资产减值准备会计
18、政策选择权时，更倾向于不计提资产减值准备，即使选择了计提资产减值准备，计提比例也偏低；盈利公司比亏损公司能更好地按照企业会计制度的规定执行资产减值准备会计政策，但有些公司的盈利有可能是通过冲回当期资产减值准备来实现的；亏损的公司更倾向于在当期多计提资产减值准备，以便下期冲抵资产减值准备，扭亏为盈，避免被ST或PT。也就是说利用资产减值会计政策操纵利润的现象比较严重，给予上市公司会计政策选择权并没有提高会计信息的质量。1.4 研究究内容和方法法1.4.1 研究内容本文从资产减值值会计的理论论问题入手，对对其相关概念念、理论基础础进行探讨，并并对会计准则则在资产减值值确认、计量量和信息披露露等方面
19、的规规定进行分析析，并提出了了可能会影响响会计准则实实施的一些问问题。最后提提出了如何健健全我国资产产减值会计的的几点建议。1.4.2 研究方法本文主要采用的的是规范研究究的方法研究究资产减值会会计问题，在在国内外研究究成果的基础础上，通过对对资产减值会会计理论的探探讨，明确资资产减值会计计的相关理论论问题。通过过资产减值准准则与企业会会计制度及相相关国际准则则的差异比较较，分析资产产减值准则实实施的经济后后果，进而提提出资产减值值准则实务操操作中需要解解决的问题和和进一步健全全我国资产减减值会计的建建议。本文试图通过对对资产减值会会计的理论问问题及实际应应用情况进行行分析，一方方面分析资产产
20、减值会计在在确认、计量量、披露方面面存在的问题题。另一方面面，结合资产产减值准则实实务操作和实实施环境中存存在的问题，提提出进一步健健全我国资产产减值会计的的建议。第2章 资产产减值会计概概述 13第2章 资产产减值会计概概述2.1 资产产减值会计相相关概念2.1.1 资产减值的的涵义国际会计准则则第36号资资产减值中中规定：如果果资产的账面面价值超过通通过使用或销销售而收回的的价值，该资资产就是按超超过其可收回回价值计量的的，如果是这这样，该资产产应视为己经经减值，企业业应当确认资资产减值损失失。美国财务务会计准则委委员会第1221号准则公公告也做出类类似的规定。我国财政部20006年发布布
21、的企业会会计准则第88号资产产减值中规规定：资产减减值是资产的的账面价值超超过其可收回回金额的差额额。从实质内内容上看，我我国会计准则则对资产减值值的规定保持持了与国际会会计准则的一一致性。从理理论的角度讲讲，如果将资资产定义为预预期的未来经经济利益，那那么当企业资资产的账面价价值高于该资资产预期的未未来经济利益益时，会计记记录和反映这这一笔资产减减值就是合理理的。2.1.2 资产减值会会计的涵义会计实务中上对对资产的减值值情况进行确确认、计量、披披露，这就是是资产减值会会计。从财务务会计目标出出发（反映受受托责任，有有助经济决策策），资产减减值会计就是是将资产可收收回金额与历历史成本、账账面
22、成本进行行比较、修正正的会计处理理过程。正确确计量企业资资产的账面价价值，确认资资产未来实现现经济利益是是资产减值会会计的根本目目标与任务。资产减值会计并并不涉及物价价变动等特殊殊业务，而大大多是在企业业正常可持经经营情况下，对对企业资产价价值的重新估估计。它不否否定历史成本本原则，却超超出历史成本本这一传统模模式。即在资资产负债表上上反映的资产产金额不高于于其现时价值值时（现时价价值一般是指指资产的现行行成本、现行行市价、可变变现净值、未未来金流入量量现值等），以以历史成本列列示；当现时时价值低于历历史成本时则则不再采用历历史成本，而而是直接按现现时价值列示示。这样不仅仅有利于外部部利害关系
23、人人掌握企业的的真实的财务务状况，也说说明了管理当当局己对经营营环境的变化化做出了相应应的调整。2.2 资产产减值会计的的理论基础2.2.1 资产减值会会计符合资产产计量理论会计计量是财务务会计的一个个基本环节，会会计的许多理理论和方法都都会涉及到会会计计量。对对于会计计量量，它是“对对某会计主体体在一定时期期所控制的资资源及其变化化的计量”。按按照现代资产产计量理论的的要求，应从从完整的时空空观来反映企企业资产的价价值状况，在在选用资产的的计量标准时时不应是单一一的，而应当当是多重的。单一的历史成本本计量属性具具有一定的局局限性，它无无法做到全面面、完整地反反映企业资产产价值状况。历历史成本
24、不具具有贴现价值值的特征，其其相关性最差差，但历史成成本的确具有有客观性，因因此其可靠性性较强。“也也许以历史成成本为基础的的财务报表比比以施加现值值为基础的财财务报表更为为可靠，但这这种可靠性将将逐渐削弱，因因为管理当局局会出于自身身利益的考虑虑对不同的历历史成本会计计政策做出选选择以操纵净净收益，换句句话说，虽然然历史成本会会计比其他计计价方法更为为可靠，但它它绝不是完全全可靠的”。在在价格变动情情况下，单一一的历史成本本属性具有一一定的局限性性，表现在：（l）基于各个个交易时点的的历史成本代代表不同的价价值量，它们们没有可比性性；（2）以历史成成本计量的费费用与以现时时价格计量的的收入之
25、间缺缺乏逻辑上的的统一性；（3）无法区分管理者的经营业绩和外在价格变动引起的持有利得；（4）在价格下跌时忽视资产的减值问题，从而虚增资产，无法揭示实际的财务状况。只有采用多重计量属性对资产进行计价，才能全面反映企业资产价值状况，而资产减值会计正是满足了现代资产计量理论这一要求，它是在历史成本下，采用多种计量属性对单一的历史成本计量属性进行修正。资产减值会计选择改变计量属性但不改变计量单位的方式来计量资产减值的数额，它通常涉及的计量的主要标准有现行成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值等。其主要计量属性见如下主要资产计量属性比较如表：2.1 计量属性 时态 类型 交易 可靠性表2
26、.1 财政政部会计准则则委员会资资产减值会计计2.2.2 资产减值会会计符合资产产谨慎性原则则谨慎性的会计信信息质量要求求实质是指在在不确定条件件下选择最不不可能高估资资产和收益的的方法。亨德德里克森对此此做了进一步步的揭示，“会会计师对于资资产和收益具具有几种可能能的价值的话话，应按其最最低的价值来来呈报，而对对于负债和费费用具有几种种可能的价值值的话，则应应按其最高的的价值来呈报报，它意味着着对于费用与与其迟确认不不如早确认，而而对于收入与与其早确认不不如迟确认”。这一思想形成一一种惯例，一一直延续到现现行财务会计计模式下，对对资产计价和和收益确定产产生了不容忽忽视的影响。当当20世纪初期
27、期的会计人员员按成本与市市价孰低法对对存货进行计计价时，与其其说是为了正正确的资产计计价，不如说说是谨慎性要要求运用的结结果。因而从从历史角度来来看，资产减减值会计实务务源于谨慎性性要求的应用用。正如葛家家澎教授所论论述的，“只只要会计对象象包括着不确确定性，只要要人们还找不不到唯一科学学的估计标准准，而需要从从几个不同的的计价方法中中加以选择，就就不能排除稳妥的原原则，那就是是：宁可低估估，不可高估估”。谨慎性要求报告告提供者尽可可能提供可能能发生的风险险损失信息。在在这些信息中中，资产减值值会计信息是是其重要的组组成部分，因因此，资产减减值会计是谨谨慎性要求的的重要体现。经经济环境越复复杂
28、，不确定定性因素越多多，经营风险险越大，应用用谨慎性要求求的范围就越越广，程度就就越深，与此此相对应，资资产减值会计计便得到越来来越多的重视视。资产减值会计源源于谨慎性要要求的应用，但但仅用谨慎性性要求来规范范与指导资产产减值会计实实务是不够的的。因为在非非专业人员的的眼中，谨慎慎是“任意低低估”的代名名词；即使对对专业人员而而言，运用谨谨慎性来考虑虑资产减值，也也存在着较大大的随意性。谨谨慎性要求的的运用较大程程度上要靠会会计人员的职职业判断，不不可避免地带带有主观色彩彩，如果在应应用中没有把把握好尺度，极极端的谨慎就就会导致“秘秘密准备”和和“隐匿资产产”的出现，从从而使企业财财务状况和经
29、经营成果得不不到应有的披披露，进而损损害信息使用用者的利益。2.2.3 资产减值会会计符合相关关性和可靠性性原则信息是否对决策策具有有用性性主要取决于于信息是否具具有相关性和和可靠性，资资产减值会计计符合相关性性和可靠性的的原则，更好好地实现了会会计目标的要要求。（1）资产减值值会计符合会会计信息的相相关性。相关关性是资产减减值会计的最最主要的质量量要求。财务务会计概念公公告（SFAAS）第2号将相关性性的信息描述述为“能帮助助用户预测过过去、现在和和将来事项的的结局，或者者去证实或纠纠正以往的预预期情况，从从而影响其决决策”。企企业会计准则则基本准准则中对相相关性做出了了明确的规定定，“企业
30、提提供的会计信信息应当与财财务会计报告告使用者的经经济决策需要要相关，有助助于财务会计计报告使用者者对企业过去去、现在或者者未来的情况况做出评价或或者预测”。会会计信息的相相关性应该使使会计信息同同决策相联系系，从而有助助于提高使用用者的决策能能力，其通常常由预测价值值、反馈价值值和及时性三三个要素组成成。预测价价值。SFAAS将预测价价值定义为“信信息的质量有有助于使用者者增加或纠正正过去或现在在事项的预测测结果的可能能性”。反反馈价值。反反馈价值是指指会计信息能能够帮助使用用者证实或更更正过去决策策时的预期结结果。预测价价值和反馈价价值往往同时时存在并相互互影响，反馈馈的目的是为为了更好的
31、预预测。及时时性。及时性性要求会计应应尽可能在使使用者做出决决策之前提供供与之有关的的信息。历史史成本具有明明显的“滞后后性”，资产产的减损情况况通常只有在在对资产进行行处置时才进进行披露，而而资产减值会会计正是针对对这种缺陷，在在资产发生减减值时就及时时地确认、计计量和报告资资产减值方面面的信息，较较好地满足了了及时性的要要求。（2）资产减值值会计符合会会计信息的可可靠性。资产产减值会计存存在着大量的的估计和预测测，涉及到多多方面的不确确定性因素，使使得资产减值值的确认和计计量充满了不不确定性，这这也是资产减减值会计面临临的难题之一一。SFASS NO.22指出，“一一个指标的可可靠性，以真
32、真实地反映它它意在反映的的情况为基础础，同时又通通过核实向用用户保证，它它具有这种反反映情况的质质量。当然，必必须承认可靠靠性有程度之之分。它几乎乎从来不是一一个或黑或白白的问题，而而是一个可靠靠性更强或更更弱的问题”。企企业会计准则则基本准准则明确规规定了会计信信息质量特征征的第一条就就是可靠性，要要求“以实际际发生的交易易或者事项为为依据进行会会计确认、计计量和报告，如如实反映符合合确认和计量量要求的各项项会计要素及及其他相关信信息，保证会会计信息真实实可靠，内容容完整”。可可靠性通常包包括如实反映映、可验证性性和中立性三三个部分。会会计信息的可可靠性可以确确保信息免于于错误及偏差差，并能
33、真实实反映它意欲欲反映的现象象或状况，即即会计信息能能如实表达所所要反映的对对象。资产减减值会计虽然然极大地增强强了信息的相相关性，却在在可靠性方面面具有两面性性，主要体现现在以下三个个方面：如如实反映。如如实反映是指指一项计量或或描述与其所所要表达的现现象或状况应应一致或吻合合。可验证证性远不如历历史成本。可可验证性是指指独立的计量量人员采用相相同的计量方方法会得出高高度一致的结结论，即对同同一会计事项项，由不同的的人依据相同同的方法和程程序，应当得得出相同或基基本相同的结结论。中立立性有所削弱弱。中立性是是指会计人员员在根据会计计准则选择会会计方法和程程序时，要站站在客观的立立场上，不偏偏
34、不倚，提供供的信息不偏偏袒任何一方方，不追求预预定的结果。第3章 资产产减值会计的的确认及存在在的问题 19第3章 资产产减值会计的的确认及存在在的问题3.1 资产产减值会计的的确认3.1.1 资产减值会会计的确认时时间对于资产价值损损失的确认时时间，从理论论上来看，应应当在资产发发生减值的当当期就予以确确认，但这在在实务中是不不可行的，也也不符合成本本效益原则。国国际会计准则则委员会在国国际会计准则则第36号资资产减值指指出：在每一一资产负债表表日，企业应应核查是否存存在资产可能能减值的迹象象，如果存在在这样的迹象象，企业应估估计资产的可可收回金额。我国企业会计计准则第8号资产产减值对计计提
35、时间作了了明确说明，规规定在会计期期末，企业应应核查是否存存在资产可能能己经减值的的迹象。如果果资产不存在在减值迹象，则则既不必估计计资产的可收收回金额，也也不必确认减减值损失。资资产只有在存存在减值迹象象的情况下，才才要求估计其其可收回金额额。对比我国国会资产减值值会计相关问问题研究计准准则与国际会会计准则，显显然，我国确确认资产减值值的时点早于于国际会计准准则，也就是是说，我国确确认资产减值值的及时性要要好一些。企企业对外报送送季报、半年年报时均应该该按照准则判判断是否存在在减值的迹象象，以便确定定是否计提减减值损失，这这样可以有效效遏制上市公公司季报、半半年报不计提提而在年底一一次计提减
36、值值损失的现象象，有利于投投资者根据季季报、半年报报判断上市公公司的年度经经营情况。因因为资产减值值确认、计量量等工作比较较复杂，企业业计量时要为为此付出大量量的人力、物物力、财力，所所以企业不宜宜频繁确认资资产减值。同同时企业应当当在资产负债债表日估计资产是是否存在减值值的迹象，并并据以估计可收回回价值，确认认资产减值准准备，做好估估计事项的质质量一记录，以保保证会计报告告的相关性和和可靠性。3.1.2 资产减值会会计的确认标标准当前会计界关于于资产减值准准备的确认主主要有三种标标准，即永久久性标准、可可能性标准和和经济性标准准。（1）永久性标标准。这种观观点要求只对对永久性（即即在可预见的
37、的未来不可能能恢复）的资资产减值部分分进行确认。这这种确认标准准较为严格，可可以防止管理理当局或会计计人员的滥用用或利用它来来操纵盈利，而而且还可以避避免确认暂时时性减值损失失。但是缺点点也是显而易易见的，主要要是这种标准准要求太高，是是否属于永久久性减值需要要靠管理人员员或会计人员员的主观判断断，有可能促促使管理当局局故意延迟减减值损失的确确认，这种标标准遭到了越越来越多的批批评。（2）可能性标标准。可能性性标准是指在在资产的账面面价值可能无无法足额收回回时确认减值值损失。可能能性标准依据据的是谨慎性性原则，多数数人认为，可可能性标准强强调企业当局局对未来的预预测，充分发发挥管理当局局的信息
38、优势势，从而使得得企业的会计计记录更加接接近经济现实实。然而，这这一标准在运运用时选用的的确认和计量量基础可能不不一致，比如如美国，确认认时使用未来来现金流量的的折现值，计计量时使用公公允价值。这这样，如果资资产所带来的的未来现金流流量的折贴现现值大于资产产的账面价值值，即使公允允价值低于账账面价值也不不确认资产减减值损失，因因此，可能导导致资产价值值的高估。同同时，可能性性确认标准提提出的限制条条件不高，从从而使资产减减值的确认带带来较大的随随意性。（3）经济性标标准。这种观观点要求在资资产负债表日日，只要某项项资产的账面面金额大于其其可收回金额额即确认减值值损失。它是是建立在资产产计量的基
39、础础上，确认与与计量采用统统一量度以保保证相同情况况下取得一致致的结果，计计量结果成为为减值损失确确认的原因。国国际会计准则则第36号资资产减值准准则广泛采用用了这一标准准。在会计实实务中，资产产减值会计的的确认标准可可能是三种确确认标准的任任意组合。各各国在资产减减值确认原则则上也有不同同的取舍。美美国资产减值值会计准则要要求企业对资资产减值予以以确认和计量量，遵循的是是可能性原则则，而减值损损失禁止恢复复又是依据永永久性标准进进行处理的。英英国等一些国国家采用永久久性标准，我我国在企业业会计准则第第8号资产产减值规定定，当存货、金金融资产等有有客观证据表表明该资产价价值己恢复时，原原确认的
40、减值值损失应当予予以转回，计计入当期损益益。从这一方方面看，这些些资产的减值值损失当具备备一定条件时时是可以转回回的，这就遵遵循了经济性性标准。同时时，适用该准准则的其他资资产，其减值值损失的确认认都采用了永永久性确认标标准。可以说说，这是我国国资产减值具具体会计准则则出台后，较较之过去企业业会计制度对对资产减值相相关规定的最最大不同，也也是与国际会会计准则的最最大差异。3.1.3 资产减值会会计的确认基基础资产减值的确认认，可以按单单项资产、资资产类别和资资产总体、资资产组合（或或现金产出单单元）等基础础来进行。资产类别是指某某一类资产内内的各种具有有相同性质和和相同经济内内容的各项具具体资
41、产的组组合，如存货货中的原材料料、半成品和和产成品。短短期投资中的的股票投资、债债券投资，固固定资产中的的房屋建筑物物、运输工具具等。资产总体是指某某一类资产内内各项具体资资产的全体，如如企业的所有有应收账款、所所有短期投资资等。IAS No.36规定，如如果存在资产产可能减值的的迹象，应估估计单个资产产的可收回金金额，如果不不能估计单个个资产的可收收回金额，则则企业应确定定资产所属的的现金产出单单元的可收回回金额。现金金产出单元指指从持续使用用中产生的现现金流入基本本上独立于其其他资产或资资产组合所产产生的现金流流入，并且能能认定是最小小的资产组合合。SFAS Noo.144在在估计未来现现
42、金流量是否否减值或决定定预计未来现现金流量是否否用来计量减减值的资产时时，应将资产产分组。对于于为使用而持持有的长期资资产而言，其其所属的资产产组代表了该该组合的可辨辨认现金流量量基本上独立立于其他资产产及负债组合合的现金流量量的最低水平平。在这一水水平上，现金金流量是可以以辨认的，并并且这些现金金流量很大程程度上独立于于其他资产的的现金流量。对对于为使用而而持有的长期期资产而言，其其所属的现金金产出单元可可能包含某些些流动资产（如如应收账款和和存货）及负负债（如应付付账款和长期期应付款）。目前的物流活动动只关注从资资源起始地到到产品消费地地的物流活动动，并以尽可可能高的效率率来实现这一一单向
43、的物流流活动。而对对于资源供给给及利用的效效率以及产品品消费后废弃弃物的处置效效率则很少考考虑。因此，在在可持续发展展观的指导下下，以系统论论为依据，我我们应完善物物流系统，改改变以往单向向物流的发展展模式，建立立正向物流和和逆向物流共共同发展的循循环经济下的的绿色物流体体系。循环经经济下的绿色色物流是由正正向物流和逆逆。3.2 资产产减值会计的的确认存在的的问题3.2.1 资产减值损损失的判断有有难度资产减值确认的的实质是资产产价值的再确确认。资产减减值会计对于于资产价值的的确认是在资资产持有过程程中进行的。资资产减值确认认的标准有三三种，我国采采用较多的是是经济性标准准只要资资产发生减值值
44、，即当资产产可收回金额额低于账面价价值时，就予予以确认。其其确认不是交交易而是事项项，即使没有有发生交易，只只要造成资产产价值减少的的情况已经存存在，资产价价值的下降可可以相对可靠靠地计算，就就可以加以确确认。然而，要要合理确定各各项资产的减减值损失有较较大的难度，且各个类型的企业内部管理制度不同，选用的会计估计、会计政策不同，加上企业法人治理结构和企业内控制度的不健全，造成资产减值确认的内部信息来源困难，也使得会计从业人员无法正确、合理地判断资产是否发生减值。3.2.2 资产减值损损失禁止转回回存在不合理理性在涉及资产减值值的确认时，除除资产减值的的初次确认之之外，还应考考虑资产减值值的再次
45、确认认，即“资产产减值损失的的转回”问题题。我国资产产减值准则中中规定：资产产减值损失一一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。其减值确确定的标准采采用了永久性性标准。如果果从防范公司司舞弊的目的的来看，此项项规定尚可理理解，但从会会计的角度来来看，这种做做法缺乏理论论依据和可操操作性。若该该项规定得以以实行，则会会计上面临的的主要问题有有：（1）不能如实实反映企业的的资产状况。计计提资产减值值准备的目的的是为了满足足会计信息相相关性要求，使使调整后的资资产价值更符符合客观实际际，但如果减减值恢复时不不转回已计提提的减值准备备，就不能如如实反映企业业的资产状况况。使得账面面价值既不等等于该项资产产的可收回金金额，也不等等于历史成本本，因此这样样处理的结果果，只是满足足了谨慎性的的要求，并未未反映出资产产的真实价值值。（2）资产变现现时同样产生生巨额收益。按按照相关制度度规定，资产产实际变现时时，其存有的的减值准备必必须同时转回回，抵减当期期成本，增加加利润总额。因因此，准则的的做法能够在在一定程度上上防范公司操操纵利润的随随意性，但无无法控制公司司在资产实际际变现当期获获取高额利润润。 第4章 资产减值会计的计量及存在的问题 25第4章 资产产减值会计的的计量及存在在的问题4.1 资产产减值会计的的计量4.1.1 资产减值的的计量属性任何客体都具有有可以从多角