酒店管理财务论述各类折扣、折让、回扣、佣金及返利dxck.docx

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1、酒店管理理财务 各类类折扣、折折让、回回扣、佣佣金及返返利日常常经济生生活中经经常遇到到折扣、折折让、回回扣和佣佣金的问问题，如如销售折折扣、销销售折让让、折扣扣销售、现现金折扣扣、销售售回扣及及销售佣佣金等，对对于这些些概念，莫莫说非会会计人士士，就是是许多会会计人士士也常常常混为一一谈，事事实上，在在理论和和实务中中往往将将这些概概念作为为同义词词或近义义词使用用，对许许多人来来说，也也确实存存在混淆淆不清的的情况。为为了使大大家对这这几个相相关概念念即相关关会计和和税务的的处理有有比较清清晰的认认识，本本人结合合一些实实例对这这些概念念按照自自己的理理解进行行了整理理、归纳纳或解释释，目

2、的的是为了了使大家家今后对对这几个个相关概概念能够够有比较较准确、全全面和深深刻的认认识，如如有不对对之处，欢欢迎各位位网友提提出修改改或补充充意见。 1、销销售折扣扣（或销销售折让让）： 销售售折扣和和销售折折让是企企业在销销售行为为发生时时，由于于货物本本身的原原因（如如质量问问题）或或为了鼓鼓励购货货方及时时结清货货款而给给予购货货方的一一种折扣扣（或折折让）优优惠，两两者虽然然提法不不同，但但笔者认认为并无无本质上上的区别别。一般般情况下下，销售售行为均均有可能能发生销销售折扣扣（或折折让），销销售折扣扣（或折折让）实实际上是是一种价价格上的的减让，折折扣（或或折让）的的程度就就是销售

3、售折扣率率，折扣扣（或折折让）的的多少就就是销售售折扣额额。 但是是，销售售折扣（或或折让）仅仅限于货货物价格格的折扣扣，如果果销货方方将自产产、委托托加工和和购买的的货物用用于实物物折扣，则则该实物物折扣不不得从销销售额中中减除，应应视同销销售计缴缴流转税税。 如，某某时装公公司因为为产品的的时效问问题将原原定价为为8000元/套套的西服服按照八八折的折折扣率销销售给某某百货公公司100套，共共计实现现销售额额64000元，如如果按照照原价进进行销售售，则销销售额将将为80000元元，这里里的差额额16000元就就是折扣扣（或折折让）额额，八折折就是折折扣（或或折让）率率。 又假假如，该该时

4、装公公司为了了促销，决决定购货货者每购购一套上上述西服服即赠送送出厂销销售价为为90元元/套的的衬衫两两件。百百货公司司向时装装公司购购买100套西服服时，时时装公司司需同时时向百货货公司赠赠送200件衬衫衫。这220件衬衬衫就属属于实物物折扣，应应按照正正常出厂厂价计算算18000元销销售额作作视同销销售计缴缴增值税税的处理理。 2、折折扣销售售： 折扣扣销售是是指企业业在销售售货物或或应税劳劳务时，出出于某种种原因，将将销售的的货物（或或劳务）按按照折扣扣后的价价格对外外进行销销售。折折扣销售售可以理理解为在在销售行行为发生生时给予予购买方方一定销销售折让让的销售售行为。 如，某某时装公公

5、司因为为季节性性问题将将原定价价为8000元/套的西西服按照照八折的的折扣率率销售给给某百货货公司110套，即即按6440元/套的价价格进行行销售，这这就是一一种折扣扣销售的的行为，或或简称折折扣销售售。 3、现现金折扣扣： 现金金折扣是是指债权权人为了了鼓励债债务人在在规定的的期限内内付款，而而向债务务人提供供的债务务扣除。现现金折扣扣通常发发生在以以赊销方方式销售售商品及及提供劳劳务的交交易中，企企业为了了鼓励客客户提前前付款，可可能与债债务人达达成协议议，债务务人在不不同的期期限内付付款可享享受不同同比例的的折扣，付付款时间间越短（越越早），折折扣越大大。所以以，现金金折扣实实际上是是企

6、业为为了尽快快向债务务人收回回债权而而发生的的财务费费用，折折扣额即即相当于于收回债债权而支支付的利利息。 如，某某时装公公司将原原定价为为8000元/套套的西服服销售给给某百货货公司110套，双双方约定定，百货货公司在在10天天内付清清货款，则则时装公公司将按按照九折折收款，如如果百货货公司在在20天天内付清清货款，则则时装公公司将按按照九五五折收款款；如果果百货公公司在一一个月内内付清货货款，则则时装公公司将按按照九八八折收款款；如果果百货公公司超过过一个月月付款，则则需向时时装公司司全额付付款。时时装公司司给予百百货公司司的这种种折扣就就叫现金金折扣。 4、销销售回扣扣： 销售售回扣是是

7、指企业业在发生生销售行行为时给给予购货货方的折折扣或折折让的统统称。与与上述销销售折扣扣（或折折让）和和现金折折扣相区区别，销销售折扣扣（或折折让）和和现金折折扣多从从销货方方的角度度描述，属属于会计计和税务务专业术术语，强强调对财财务、会会计和税税务的规规范处理理；而销销售回扣扣则是日日常经济济活动中中的常用用俗语，不不属于会会计或税税务专业业术语，而而是从非非专业角角度对销销售折扣扣（或折折让）和和现金折折扣等概概念的统统称，不不涉及帐帐务处理理问题，多多用于经经营术语语的表达达，如：“销售方方给多少少回扣”，“购货方方拿多少少回扣”，有时时干脆叫叫“给回扣扣”、“拿回扣扣”或“吃回扣扣”

8、等等，这这些语言言的表达达一般不不考虑销销售方或或购货方方的财务务、会计计和涉税税处理，事事实上仅仅从“销售回回扣”的表述述上也无无法判断断销售方方或购货货方是如如何进行行会计或或涉税处处理的。 如，某某时装公公司将定定价为8800元元/套的的西服销销售给某某百货公公司100套，时时装公司司与百货货公司的的采购人人员约定定，百货货公司按按照80000元元全额付付款后，时时装公司司付给百百货公司司采购人人员200的回回扣。按按照经营营惯例，这这种回扣扣一般不不需要购购货方签签字或提提供收款款凭据，而而是由购购货方的的经办人人员自己己决定如如何处理理。可见见，对时时装公司司支付的的16000元回回

9、扣如何何进行帐帐务处理理的问题题仅从上上述表达达也无法法得知。 5、销销售佣金金： 销售售佣金是是指企业业在销售售业务发发生时支支付给中中间人从从事中介介服务的的报酬，中中间人必必须是有有权从事事中介服服务的单单位或个个人，但但不包括括本企业业的职工工。从事事中介服服务的单单位或个个人领取取佣金时时必须有有合法真真实的报报销凭证证，且不不得超过过其服务务金额的的5。不不符合上上述条件件的佣金金支出不不得计入入销售费费用税前前扣除。 但是是，在日日常经济济交往中中，常常常将佣金金的使用用范围扩扩大化，如如将向没没有从事事中介服服务资格格的单位位或个人人支付的的中介服服务报酬酬也作为为佣金支支出，

10、有有时甚至至将支付付给购货货方的折折扣或回回扣也称称为佣金金。 如，某某房屋中中介机构构为某房房产开发发公司介介绍房屋屋销售业业务，共共销售房房屋166套计8860元元，根据据双方约约定，房房产开发发公司需需支付房房屋中介介机构33%的销销售佣金金计255.8万万元。这这里，房房屋中介介机构需需按照规规定开具具中介服服务业务务发票向向房产开开发公司司收取佣佣金，房房屋中介介机构的的此项收收入应全全额入帐帐并按章章纳税，房房产开发发公司则则将佣金金作为销销售（营营业）费费用处理理。 、上上述概念念的区别别与联系系： 销售售折让和和现金折折扣一般般多为会会计常用用语，销销售折扣扣和折扣扣销售多多为

11、税务务常用语语。销售售折让和和销售折折扣实际际上是同同一含义义，仅是是从会计计和税务务不同的的角度对对同一事事项的不不同表述述。但在在会计术术语中也也常将“销售折折让”称为“商业折折扣”。 企业业在日常常销售业业务中，往往往对因因货物本本身的原原因还是是出于及及时回笼笼货款的的需要而而进行折折扣（或或折让）的的区分不不是十分分严格或或明显。例例如，甲甲公司因因季节性性和及时时回笼货货款的需需要与乙乙公司商商谈，如如乙公司司及时付付款就按按照6折折的折扣扣率销售售一批原原价100万元的的服装，达达成一致致意见后后，双方方成交，甲甲公司及及时收回回了6万万元的货货款，这这4万元元折扣（或或折让）究

12、究竟作为为销售折折扣还是是作为现现金折扣扣往往就就含糊不不清，事事实上也也无法分分清。 所以以，笔者者认为，销销售折扣扣（或折折让）可可以理解解为现金金折扣中中的一种种特殊情情形，即即在购销销业务成成立时就就付清货货款而给给予的折折扣（或或折让），是是及时结结清货款款而给予予的现金金折扣。但但是，如如果在销销售行为为成立时时购买方方不能及及时付清清货款，销销售方与与购买方方商谈根根据付款款期限的的长短予予以不同同的折扣扣（或折折让），这这种折扣扣（或折折让）已已与销售售行为本本身的关关系不大大，更突突出的问问题是出出于对尽尽快收回回资金的的考虑，此此时的情情形即符符合会计计制度对对现金折折扣所

13、规规定的特特征，所所以，此此时的折折扣（折折让）就就应该称称为“现金折折扣”。 销售售折扣（折折让）伴伴随于销销售行为为发生，并并在发生生时冲减减当期的的销售收收入或计计入销售售费用（或或营业费费用）；而现金金折扣则则是以销销售行为为的发生生为前提提，伴随随于销售售行为之之后发生生，是从从对资金金回笼的的角度进进行的考考虑，并并在发生生时直接接计入当当期的财财务费用用。 另外外，在实实务中，往往往将销销售折扣扣（或折折让）与与折扣销销售混为为一谈。笔笔者认为为，销售售折扣（或或折让）是是因销售售行为而而发生的的折扣（或或折让），强强调的是是折扣额额和折让让率，因因此其本本质上讲讲的是折折扣额或

14、或折扣率率的问题题；而折折扣销售售是一种种有折扣扣的销售售，强调调的是销销售，因因此其本本质上讲讲的是按按照一定定的折扣扣形式进进行的销销售行为为。 7、有有关税务务和会计计处理： 从日日常经济济业务中中发生折折扣或折折让的时时间看,可分两两种情况况。 第一一种情况况是折扣扣或折让让与销售售业务同同时发生生，此分分三种情情况处理理： 一是是销售时时直接给给予对方方的价格格折扣或或折让，企企业直接接减少开开票和收收款金额额，或将将销售额额和折扣扣（折让让）额在在同一张张发票上上注明，企企业按照照销售净净额做销销售并缴缴纳流转转税，无无需进行行其他帐帐务处理理； 二是是销售时时企业将将折扣（折折让

15、）另另开发票票，则不不论财务务上如何何处理，均均不能从从销售额额中减除除折扣（折折让）额额缴纳流流转税； 三是是销售时时与购货货方谈妥妥按照现现金折扣扣的形式式进行优优惠，则则销售方方可以选选择按照照总价法法或净价价法予以以确认。在在按总价价法处理理时，销销货方先先全额确确认销售售额，待待实际发发生现金金折扣时时再做冲冲减应收收账款和和增加财财务费用用的会计计处理。在在按净价价法处理理时，先先按扣除除现金折折扣后的的余额确确认应收收账款，如如果后来来实际未未发生现现金折扣扣，则将将预计现现金折扣扣冲减财财务费用用。不过过一般情情况下，很很少有企企业采用用净价法法处理现现金折扣扣。 第二二情况是

16、是折扣或或折让发发生在销销售确认认后，如如果由于于货物本本身的原原因（如如质量、规规格等问问题）不不符合要要求，可可能要求求购货方方给予一一定的减减让，此此分两种种情况处处理： 一是是企业可可以依据据退回的的增值税税专用发发票或购购货方主主管税务务机关开开具的“企业进进货退出出及索取取折让证证明单”，按照照退货或或折让金金额冲减减原销售售额并相相应减少少应纳流流转税； 二是是企业如如果不按按照上述述规定处处理，则则不管财财务上如如何处理理，均不不能从销销售额中中减除折折扣（折折让）额额而少缴缴纳流转转税。 另外外，企业业支付的的销售佣佣金不得得抵减相相关销售售业务的的销售额额和应纳纳流转税税，

17、符合合规定的的销售佣佣金计入入销售费费用（或或营业费费用）并并在所得得税前前前扣除。企企业支付付的销售售回扣不不管如何何进行财财务处理理，均不不得抵减减销售额额，不得得少缴流流转税，也也不得在在所得税税税前扣扣除。 许多人人常常对对各类折折扣、折折让、回回扣、佣佣金及返返利等这这些词意意类似、容容易混淆淆的概念念和实务务处理模模糊不清清。笔者者结合案案例对这这些概念念的异同同点及其其相关会会计和税税务处理理进行了了归纳、整整理和分分析，并并提出了了一些探探讨性的的意见与与同仁一一起探讨讨。 一、基本本概念及及实务举举例 1、销销售折扣扣 销售折折扣是企企业为了了促进销销售或为为了鼓励励购货方方

18、及时结结清货款款而给予予购货方方的折扣扣优惠。销销售折扣扣实际上上是价格格上的减减让，折折扣的程程度就是是折扣率率，折扣扣的多少少就是折折扣额。销销售折扣扣又分为为商业折折扣和现现金折扣扣。 （1）商商业折扣扣 商业折折扣又称称折扣销销售，是是指企业业在销售售货物或或应税劳劳务时，为为了促进进销售，将将货物按按照一定定折扣率率（或折折扣额）折折扣后的的价格对对外进行行销售，所所以，商商业折扣扣可以理理解为销销货方给给予购买买方一定定销售折折扣的销销售行为为。 如，某某时装公公司为了了减少库库存积压压，将原原定价为为8000元/套套（不含含税价，以以下均为为不含税税价）的的西服按按照八折折的折扣

19、扣率销售售给某百百货公司司10套套，即按按6400元/套套的价格格进行销销售。这这就是一一种典型型的商业业折扣（或或称折扣扣销售）。 商业折折扣仅限限于货物物价格上上的折扣扣或折让让，如果果销货方方将自产产、委托托加工和和购买的的货物用用于实物物折扣，则则该实物物折扣不不得从销销售额中中减除，应应视同销销售计缴缴流转税税。 但是，实实务中对对“实物折折扣不得得从销售售额中减减除，应应视同销销售计缴流流转税”规定的的理解和和执行比比较混乱乱。假如如在上述述案例中中，时装装公司将将按八折折折扣优优惠的方方式改为为买十套套西服送送两件单单价为1100元元的衬衫衫，则百百货公司司在购买买10套套西服时

20、时，时装装公司同同时向百百货公司司赠送了了20件件衬衫，对对此实物物折扣如如何处理理的情形形就有多多种理解解。有人人认为不不仅西服服应该按按照销售售原价880000元计算算销售（实实物折扣扣不得从从销售额额中减除除），而而且衬衫衫也要按按照“视同销销售”计算220000元的销销售额；也有人人认为税税法规定定的“实物折折扣”是指用用同种商商品折扣扣，如买买10件件西服送送两件西西服，所所以上述述情形仅仅需按照照80000元计计算销售售，衬衫衫属于“捆绑销销售”不属于于视同销销售范畴畴，因此此仅应该该按照实实际收款款金额880000元计算算销售收收入。 笔者认认为，不不管是同同种商品品还是不不同种

21、商商品，最最关键的的是要看看发票如如何开具具，即根根据税法法规定必必须分别别体现销销售额（全全额）、折折扣额和和折扣后后的销售售净额，如如上述案案例中，先先按照销销售西服服10件件每件8800元元计80000元元，销售售衬衫220件每每件1000元计计20000元分分别填列列发票，然然后在下下一栏按按照衬衫衫销售额额开具红红字20000元元，最后后填列销销售净额额80000元。这这样20000元元折扣就就符合税税法“销售额额和折扣扣额在同同一张发发票上分分别注明明”的要求求，不但但可以从从销售额额中扣减减而少缴缴增值税税，而且且也少缴缴了所得得税。 （2）现现金折扣扣 现金折折扣是销销售单位位

22、为了鼓鼓励债务务人在规规定的期期限内提提前付款款，而向向债务人人提供的的债务扣扣除。企企业为了了鼓励客客户提前前付款，可可能与债债务人达达成协议议，债务务人在不不同的期期限内付付款可享享受不同同比例的的折扣，付付款时间间越早，折折扣越大大。所以以，现金金折扣实实际上相相当于企企业为了了尽快向向债务人人收回债债权而发发生的融融资费用用，折扣扣额即相相当于为为收回债债权而支支付的利利息，应应计入财财务费用用。 如，某某时装公公司将原原定价为为8000元/套套的西服服销售给给某百货货公司110套，双双方约定定，百货货公司在在10天天内付清清货款，则则时装公公司将按按照九折折收款，如如果百货货公司在在

23、20天天内付清清货款，则则时装公公司将按按照九五五折收款款；如果果百货公公司在一一个月内内付清货货款，则则时装公公司将按按照九八八折收款款；如果果百货公公司超过过一个月月付款，则则需向时时装公司司全额付付款。时时装公司司给予百百货公司司的这种种折扣就就叫现金金折扣。假假设时装装公司在在第9天天付款，则则需付款款72000元。 2、销销售折让让 销售折折让是指指企业在在销售商商品后，由由于货物物本身的的原因（如如质量问问题）而而给予购购货方在在销售总总额上一一定的减减让。 如，某某时装公公司已售售出一批批西服，对对方未付付款，挂挂应收帐帐款80000元元，因为为西服设设计上的的问题，购购货方提提

24、出降价价要求，该该公司研研究决定定折让220000元，将将应收账账款降低低为60000元元。这里里，原销销售额和和折让后后销售额额的差额额20000元就就是销售售折让额额。 3、销销售回扣扣： 销售回回扣是指指企业在在发生销销售行为为时或发发生后给给予购货货方货币币、货物物或其他他经济利利益的统统称。 如，某某时装公公司将定定价为8800元元/套的的西服销销售给某某百货公公司100套，时时装公司司与百货货公司的的采购人人员约定定，百货货公司按按照80000元元全额付付款后，时时装公司司付给百百货公司司采购人人员200的现现金回扣扣。按照照经营惯惯例，这这种回扣扣一般不不需要购购货方签签字或提提

25、供收款款凭据，而而是由购购货方的的经办人人员自己己决定如如何处理理，时装装公司支支付的116000元回扣扣如何进进行帐务务处理的的问题往往往也比比较模糊糊。 4、销销售佣金金： 销售售佣金是是指企业业在销售售业务发发生时支支付给中中间人从从事中介介服务的的报酬，中中间人必必须是有有权从事事中介服服务的单单位或个个人，但但不包括括本企业业的职工工。 如，某某房屋中中介机构构为某房房产开发发公司介介绍房屋屋销售业业务，共共销售房房屋166套计8860万万元，根根据双方方约定，房房产开发发公司需需支付房房屋中介介机构33%的销销售佣金金计255.8万万元。这这里，房房屋中介介机构需需按照规规定开具具

26、中介服服务业务务发票向向房产开开发公司司收取佣佣金，房房屋中介介机构的的此项收收入应全全额入帐帐并按章章纳税，房房产开发发公司则则应将佣佣金作为为销售（营营业）费费用处理理。 但是，在在日常经经济交往往中，常常常将佣佣金的使使用范围围扩大化化，如将将支付给给没有从从事中介介服务资资格的单单位或个个人的中中介服务务报酬作作为佣金金支出，还还有将支支付给购购货方的的回扣也也作为佣佣金处理理，但也也有将佣佣金视为为折扣或或折让进进行帐务务处理而而抵减销销售收入入的。 5、销销售返利利 销售返返利是为为了鼓励励和促进进购货方方对本企企业产品品的销售售，根据据销售额额的大小小而给予予购货方方一定的的利润

27、返返还。 如某百百货公司司与某时时装公司司达成协协议，如如果百货货公司销销售时装装公司服服装的年年销售额额达到440万元元，则时时装公司司将给予予百货公公司5的让利利。至年年终百货货公司实实际完成成服装销销售收入入42万万元，时时装公司司根据与与百货公公司签订订的返利利协议，让让利2.1万元元，这就就是销售售返利。 二、各各种折扣扣、折让让的异同同点分析析 1、发发生时间间上的差差异 商业折折扣、现现金折扣扣、销售售折让、销销售回扣扣、销售售佣金和和销售返返利都是是伴随于于销售行行为而发发生的，但但各自发发生的时时间先后后有所不不同，可可能在完完成销售售行为的的同时就就发生了了，也可可能是销销

28、售行为为完成以以后才发发生。一一般存在在如下规规律： 商业折折扣与销销售行为为同时发发生； 现金折折扣、销销售折让让和销售售返利发发生于销销售行为为之后； 销售回回扣和销销售佣金金则可能能与销售售行为同同时发生生，也可可能滞后后于销售售行为。 2、发发生前提提上的差差异 各类折折扣虽然然都是给给与购货货方（或或中间人人）经济济利益上上的让渡渡，但各各自发生生的前提提条件往往往不同同： 商业折折扣是为为了促进进销售而而给予购购货方的的折扣； 现金折折扣是为为了鼓励励债务人人在规定定的期限限内提前前付款而而给予购购货方的的折扣； 销售折折让是由由于货物物本身存存在问题题（如质质量、过过时或功功能落

29、后后等问题题）而给给予购货货方的折折让； 销售回回扣是为为了吸引引购货方方，促进进销售，而而给予购购货方或或其当事事人（或或其他业业务介绍绍人）各各种货币币、货物物或其他他经济利利益； 销售佣佣金是因因利用有有资格从从事中介介服务的的中间人人提供销销售中介介服务（促促进销售售）而给给予中间间人的报报酬； 销售返返利是为为了鼓励励和促进进购货方方对本企企业产品品的销售售，根据据销售情情况而给给予购货货方一定定的利润润返还。 3、使使用习惯惯上的差差异 各类折折扣在不不同的专专业（或或不同的的行业）中中使用的的频率不不同，有有些是会会计术语语，有些些是税务务术语，一一般存在在如下规规律： 商业折折

30、扣（或或销售折折扣）、销销售佣金金和销售售返利多多用于税税务常用用语； 现金折折扣和销销售折让让则常见见于会计计术语； 而销售售回扣则则是日常常经济活活动中的的常用术术语，或或者是从从非财税税专业人人士角度度对各种种折扣的的统称，但但涉税业业务中也也常常使使用销售售回扣的的概念。 在一般般情形下下，从商商业折扣扣、现金金折扣、销销售折让让、销售售佣金和和销售返返利等的的表 述述就可以以预知其其应该如如何规范范进行会会计和税税务处理理，而当当称为销销售回扣扣时，一一般不考考虑其帐帐务处理理的问题题，如：“销售方方给了多多少回扣扣？”，“购货方方拿了多多少回扣扣？”，有时时干脆叫叫“给回扣扣”、“

31、拿回扣扣”或“吃回扣扣”等，这这些语言言的表达达一般不不考虑销销售方或或购货方方的财务务、会计计和税务务处理，事事实上，仅仅从“销售回回扣”的表述述上也无无法判断断销售方方或购货货方是如如何进行行会计或或涉税处处理的。 4、表表现形式式上的差差异 各类折折扣的表表现形式式往往不不同，可可能是按按照一定定的折扣扣率或折折扣额给给付货币币，也可可能采取取支付货货物的形形式，或或者是提提供其他他经济利利益。一一般存在在如下规规律： 商业折折扣（折折扣销售售）和销销售折让让一般采采取折扣扣率或折折扣额的的方式，可可能是用用货币，也也可能是是用货物物形式进进行折扣扣； 现金折折扣和销销售佣金金一般采采取

32、比率率计算的的方式，主主要表现现为货币币的形式式； 销售回回扣和销销售返利利的方式式比较多多，可能能是一定定比率或或额度的的货币、货货物，但但也可能能是其他他经济利利益，如如提供旅旅游机会会等。 5、商商业折扣扣和现金金折扣关关系分析析 在日常常销售业业务中，往往往对商商业折扣扣和现金金折扣无无法区分分。例如如，甲公公司出于于商品季季节性的的问题需需要促销销（可能能发生商商业折扣扣）和鼓鼓励购货货方及时时付款（可可能发生生现金折折扣）的的双重考考虑与乙乙公司商商谈一笔笔10万万元的服服装销售售业务，如如乙公司司收货后后在一个个星期内内付款就就按照66折的折折扣率销销售，每每迟付一一星期则则减少

33、110的的折扣，但但必须在在三个星星期内付付清货款款，达成成一致协协议后，乙乙公司在在验收合合格后即即支付给给A公司司6万元元的货款款，折扣扣4万元元。 由于同同时存在在两种折折扣因素素，因此此，从理理论上讲讲，4万万元折扣扣究竟作作为商业业折扣还还是作为为现金折折扣往往往就含糊糊不清。笔笔者认为为，如果果甲公司司在乙公公司验收收合格后后直接开开具100万元销销售总额额，并在在同一张张发票上上注明折折扣额44万元，则则应该按按照商业业折扣进进行处理理，并按按照6万万元计算算销售收收入缴纳纳增值税税。如果果A公司司在发货货时就开开具了110万元元的销售售发票，则则少收的的4万元元需作为为现金折折

34、扣进行行帐务处处理，并并按照110万元元全额缴缴纳增值值税。 从上述述案例可可以看出出，商业业折扣可可以理解解为现金金折扣中中的一种种特殊情情形，即即在购销销业务成成立时就就付清货货款而给给予的折折扣，属属于及时时结清货货款而给给予的现现金折扣扣。但是是，如果果购买方方在销售售行为成成立时不不能及时时付清货货款，销销售方与与购买方方商谈根根据付款款期限的的长短予予以不同同的折扣扣，这种种折扣已已与销售售行为本本身没有有关系，更更重要的的是出于于对尽快快收回资资金的考考虑，此此为现金金折扣的的情形，所所以，此此时的折折扣就应应该称为为“现金折折扣”。 6、销销售折扣扣与折扣扣销售关关系分析析 在

35、日常常会计和和税务处处理实务务中，往往往将销销售折扣扣与折扣扣销售混混为一谈谈。从前前文的介介绍可以以看出，折折扣销售售属于销销售折扣扣的一种种情形（商商业折扣扣），即即是折扣扣与销售售行为同同时发生生的销售售折扣。 另外，实实务中要要注意准准确表述述和运用用这两个个概念。销销售折扣扣从词义义上分析析强调的的是“折扣”，需要要表述的的是因销销售行为为而发生生的折扣扣，强调调的是折折扣额或或折让率率的问题题；而折折扣销售售从词义义上分析析强调的的是“销售”，主要要表述的的是一种种有折扣扣的销售售行为，因因此，其其本质上上讲的是是按照一一定的折折扣额或或折让率率进行销销售的行行为。如如将原价价10

36、00元的货货物按照照80元元的价格格进行销销售，我我们可以以表述为为“这是一一笔折扣扣销售（行行为），销销售折扣扣为八折折（折扣扣率）”。但如如果说颠颠倒过来来，说成成“这是一一笔销售售折扣（行行为），折折扣销售售为八折折（折扣扣率）”就不符符合逻辑辑了。 三、各各种折扣扣、折让让的会计计和税务务处理 1、商商业折扣扣 会计制制度规定定，企业业发生的的商业折折扣（折折扣销售售）允许许在实际际发生时时直接从从当期实实现的销销售收入入中抵减减，但税税法对此此有严格格要求。 一是企企业必须须将销售售额和折折扣额在在同一张张发票上上分别注注明，或或者直接接减少所所开具发发票的金金额，方方可按照照销售净

37、净额计算算销售并并缴纳流流转税，无无需进行行其他会会计处理理； 二是如如果企业业将折扣扣另开发发票，则则不论财财务上如如何处理理，均不不能从销销售额中中减除折折扣额缴缴纳流转转税。 这两种种情形确确认销售售收入的的原则同同样适用用于对所所得税的的确认，即即确认计计缴和不不缴流转转税的收收入口径径与确认认计税所所得额的的口径完完全一致致。 2、现现金折扣扣 会计制制度对企企业发生生的现金金折扣明明确规定定计入财财务费用用。如果果销售时时与购货货方谈妥妥按照现现金折扣扣的形式式进行优优惠，则则销售方方可以选选择按照照总价法法或净价价法予以以确认。在在按总价价法处理理时，销销货方先先全额确确认销售售

38、额和应应收账款款，并按按销售全全额计算算纳税，待待实际发发生现金金折扣时时再做冲冲减应收收账款和和增加财财务费用用的会计计处理。在在按净价价法处理理时，先先按扣除除现金折折扣后的的余额确确认应收收账款，再再按销售售全额确确认销售售收入并并计算缴缴纳流转转税，最最后按照照销售收收入和应应收账款款的差额额作为财财务费用用，如果果后来实实际未发发生现金金折扣，则则将预计计现金折折扣冲减减财务费费用。不不过一般般情况下下，很少少有企业业采用净净价法处处理现金金折扣。 税法对对现金折折扣是否否可以税税前扣除除则没有有明确或或者说有有点含糊糊。国税税函【119977】第4472号号文件规规定：“纳税人人销

39、售货货物给购购货方的的销售折折扣，如如果销售售额和折折扣额在在同一张张销售发发票上注注明的，可可按折扣扣后的销销售额计计算征收收所得税税；如果果将折扣扣额另开开发票，则则不得从从销售额额中减除除折扣额额。”。许多多同行认认为，因因现金折折扣不可可能在同同一张发发票上分分别注明明销售额额和折扣扣额，所所以现金金折扣不不可以税税前扣除除。 现金折折扣不仅仅不是国国税函【119977】第4472号号规定所所要规范范和控制制的内容容，而且且，如果果允许其其税前扣扣除也不不违反有有关税法法的立法法宗旨，更更何况现现金折扣扣是在长长期的实实践中被被证明很很规范，很很正常的的商业惯惯例，是是促进购购货方尽尽

40、快结算算货款，促促进资金金流动的的常规方方法，与与实行增增值税以以后出现现的其他他可能存存在严重重不规范范行为，影影响税收收正常秩秩序的其其他折扣扣、折让让有着本本质性的的区别。当当然，也也有一些些同仁强强调，如如果请示示税务部部门现金金折扣是是否可以以税前扣扣除，回回答就是是不可以以。笔者者认为，关关于现金金折扣是是否可以以在税前前扣除的的税法规规定就那那一条，不不回答这这条规定定，还能能够回答答其他什什么？从从日常税税收征管管实务的的情况看看，各地地税务部部门基本本上都是是允许现现金折扣扣计入财财务费用用税前扣扣除的，从从这个角角度也充充分说明明了税务务机关在在对现金金折扣税税前扣除除的问

41、题题上也是是通融的的。 综上所所述，尽尽管税法法没有明明文规定定允许或或不允许许现金折折扣税前前扣除，但但笔者认认为，我我们对税税法的理理解不能能过于程程式化、教教条化，要要从税法法的立法法精神及及本质含含意上来来分析和和理解，所所以，笔笔者的观观点是：现金折折扣应该该可以税税前扣除除。 但是，需需要说明明的是，会会计制度度也没有有明确规规定发生生现金折折扣而少少收的货货款计入入财务费费用时依依据何种种凭据，笔笔者认为为，简单单可行的的办法是是请对方方付款单单位按照照其少付付的货款款开具费费用结算算票据，购购货方以以此作为为冲减财财务费用用的依据据，而销销售方则则以此作作为计入入财务费费用的依

42、依据，同同时，双双方的会会计处理理凭证后后还需分分别附上上相关的的销售合合同（可可复印件件）。只只要会计计处理及及其证据据真实、合合法，只只要能够够保证销销货方所所得税计计税收入入和购货货方计税税成本的的协调一一致，现现金折扣扣应该可可以税前前扣除，当当然，如如果企业业不能取取得上述述真实、合合法的报报销凭据据是不可可以税前前扣除的的。 3、销销售折让让 会计制制度规定定，如果果企业在在销售确确认后由由于货物物本身的的原因（如如质量、规规格等问问题）不不符合要要求，给给予销货货方一定定的折扣扣或折让让，允许许在实际际发生时时直接从从当期实实现的销销售收入入中抵减减。但税税法有严严格的规规定，此

43、此分两种种情形处处理： 一是企企业可以以依据退退回的增增值税专专用发票票或购货货方主管管税务机机关开具具的“企业进进货退出出及索取取折让证证明单”重新开开具发票票，并按按照退货货或折让让金额冲冲减原销销售额和和相应减减少应纳纳流转税税，所得得税法也也认可此此情形下下销售额额的减少少。 二是如如果企业业未能索索取到退退回的增增值税专专用发票票或未能能提供购购货方主主管税务务机关开开具的“企业进进货退出出及索取取折让证证明单”，则不不能从销销售额中中减除这这部分折折让额而而少缴流流转税和和相应的的所得税税。 4、销销售回扣扣 尽管会会计制度度规定支支付的销销售回扣扣比照销销售折扣扣进行规规范的会会

44、计处理理，但由由于销售售回扣往往往没有有合法的的报销凭凭据，或或者由于于回扣的的暗箱操操作而不不能按照照销售折折扣的常常规方法法在账面面进行反反映，这这就使回回扣支出出常常是是既不符符合会计计制度的的规定，也也不符合合税法的的规定。所所以，税税法明确确规定，销销售回扣扣不得抵抵减销售售额，不不得少缴缴流转税税，也不不得在所所得税税税前扣除除。 5、销销售佣金金 根据现现行税法法规定，从从事中介介服务的的单位或或个人领领取佣金金时必须须有合法法真实的的报销凭凭证，支支付的对对象必须须是独立立的有权权从事中中介服务务的纳税税人或个个人（不不含本企企业雇员员），支支付给个个人的佣佣金，除除另有规规定

45、者外外，不得得超过服服务金额额的5%。不符符合上述述条件的的佣金支支出不得得计入销销售费用用税前扣扣除。 企业支支付的销销售佣金金不得抵抵减相关关销售业业务的销销售额和和应纳流流转税（出出口货物物佣金冲冲减当期期出口业业务收入入），符符合规定定的销售售佣金应应计入销销售费用用（或营营业费用用）并可可在所得得税前前前扣除。 另外，对对于佣金金的税务务处理还还需注意意两个方方面的问问题： （1）根根据外商商投资企企业和国国外企业业所得税税法的规规定，对对从事房房地产业业务的外外商投资资企业与与境外企企业签订订房地产产代销、包包销合同同或协议议，向境境外代销销、包销销企业支支付的各各项佣金金、差价价

46、、手续续费、提提成费等等劳务费费用经税税务机关关审核确确认后可可作为费费用列支支，但应应在房地地产销售售收入110%的的范围内内据实扣扣除。 （2）任任何支付付给在本本单位任任职或受受雇人员员的佣金金费用，一一律视为为“工资薪薪金”，在计计算所得得税时不不得作为为佣金支支出扣除除。 6、销销售返利利 会计制制度和税税法对销销售返利利如何规规范处理理均暂无无切实可可行的明明确规定定，实务务中冲减减销售收收入或作作销售费费用处理理的均有有，比较较混乱。 笔者认认为，销销售让利利虽然从从表面形形式上称称之为“让利”，但本本质上仍仍属于价价格上的的减让，只只是因为为该减让让需根据据供货方方年度（或或一

47、段时时间）销销售情况况到年终终（或结结算期）才才能决定定存在与与否和存存在多少少。在日日常实务务中让利利的处理理主要有有两种情情形是： 一是销销售方根根据购货货方购货货量的大大小从自自己的销销售利润润中让出出一定份份额给购购货方，销销售方往往往凭购购货方的的合法票票据（或或销货方方自行开开具的红红字销售售发票）作作销售费费用或冲冲减销售售收入的的处理，这这种情形形不可以以抵减销销售收入入和销项项税。如如果是销销货方自自行开具具的红字字销售发发票还不不可以抵抵减计算算所得税税的销售售收入。所所以，这这种处理理方法对对销售方方很不利利。 二是比比照销售售折扣进进行处理理。销售售方请供供货方到到供货方方所在地地税务机机关开具具进货货退出或或索取折折让证明明单后后，由供供货方向向销货方方开具红红字专用用发票，这这样购货货方不但但可以凭