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1、 企业会计准准则-建造合同同指南 一、基本要求（一）应当正确确确定各项建建造合同的会会计核算对象象。正确确定定各项建造合合同的会计核核算对象，是正确核核算和反映建建造合同损益益的关键。企企业与客户签签订的建造合合同有其多样样性，通常，建造一项资资产要签订一一个合同，有有时，建造数数项资产只签签订一个合同同，或者为建建造一项资产或数项资产产而同时签订订一组合同。在在上述情况下下，对同一企企业来讲，确确定不同的会会计核算对象，会产生生不同的核算算结果。例如如，某建造承承包商同时签签订了一组建建造合同，在在执行合同中，有的可能能盈利，有的的可能亏损，如如果将该组合合同单独分别别核算或合并并在一起核算
2、算，就会产生不同的损损益。因此，为为了正确核算算建造合同的的损益，防止止人为操纵利利润，本准则则对此专门作了相应的的规定。一般般情况下，企企业应以所订订立的单项合合同为对象，分分别计量和确确认各单项合同的收入入、费用和利利润。如果一一项合同包括括建造多项资资产，或为建建造一项或数数项资产而签订一组合同同，企业应按按本准则规定定的合同分立立和合并的原原则，正确确确定建造合同同的会计核算对象。（二）必须合理理判断建造合合同的结果能能否可靠地估估计。在计量量和确认建造造合同的收入入和费用时，首先应应根据本准则则规定的判断断建造合同的的结果能否可可靠估计的标标准，判断建建造合同的结果能否可靠靠地估计。
3、如如果建造合同同的结果能够够可靠地估计计，应在资产产负债表日根根据完工百分比法确认当当期的合同收收入和费用。如如果建造合同同的结果不能能可靠地估计计，则不能根根据完工百分比法确认认合同收入和和费用，而应应区别以下两两种情况进行行处理：（11）合同成本本能够收回的，合同收入入根据能够收收回的实际合合同成本加以以确认，合同同成本在发生生的当期确认认为费用；（2）合同成成本不能收回回的，应在发发生时立即确确认为费用，不不确认收入。对一项建造合同同而言，如果果合同预计总总成本大于合合回总收入，应应将预计损失失立即确认为为当期费用。（三）必须做好好建造合同成成本核算的各各项基础工作作。建立各种种财产物资
4、的的收发、领退退、转移、报废、清清查制度，建建立、健全与与成本核算有有关的各项原原始记录和工工程量统计制制度，制定或修订工时、材材料、费用等等各项内部消消耗定额；完完善各种计量量检测设施，严严格计量检验验制度，使成本核算算具有可靠的的基础。（四）必须准确确计算合同成成本。对于为为完成合同实实际发生的合合同成本必须须及时、准确确地进行归集和登记记，对于为完完成合同尚需需发生的成本本必须进行科科学、合理地地预计。应当当划清当期成本与下期成成本的界限，不不同成本核算算对象之间成成本的界限，未未完合同成本本与已完合同同成本的界限。不得得以估计成本本、预算成本本或计划成本本代替实际成成本。（五）必须真实
5、实、准确、及及时、系统地地核算和反映映实施建造合合同所发生的的各项经济业业务。应根据实施建建造合同所发发生的经济业业务，准确、及及时地登记合合同发生的实实际成本、已已办理结算的工程价款款和实际已收收取的工程价价款，并根据据工程施工进进展情况，准准确地确定合合同完工进度，计量和确确认当期的合合同收入和费费用。如果建建造合同预计计发生亏损，应应计提损失准准备。对于上述会计事事项，可设置置下列会计科科目进行帐务务处理：1设置“工程程施工”科目（建筑筑安装企业使使用）或“生产成本”科目（船舶舶等制造企业使用），核算算实际发生的的合同成本和和合同毛利。实实际发生的合合同成本和确确认的合同毛毛利记入本科目
6、的借方方，确认的合合同亏损记入入本科目的贷贷方，合同完完成后，本科科目与“工程结算”科目对冲后结平平。2设置“工程程结算”科目，核算算根据合同完完工进度已向向客户开出工工程价款结算算帐单办理结算的价款。本本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵抵科目，已向向客户开出工工程价款结算帐单办办理结算的款款项记入本科科目的贷方，合合同完成后，本本科目与“工程施工”或“生产成本”科目目对冲后结平平。3设置“应收收帐款”科目，核算算应收和实际际已收的进度度款，预收的的备料款也在在本科目核算。已向客户户开出工程价价款结算帐单单应收的工程程进度款记入入本科目的借借方，预收的的备料款和实际收到的工工程进度款
7、记记入本科目的的贷方。4设置“主营营业务收入”科目，核算算当期确认的的合同收入。当当期确认的合合同收入记入入本科目的贷方，期期末，将本科科目的余额全全部转入“本年利润”科目，结转转后，本科目目应无余额。5设置“主营营业务成本”科目，核算算当期确认的的合同费用。当当期确认的合合同费用记入入本科目的借方，期期末，将本科科目的余额全全部转入“本年利润”科目，结转转后，本科目目应无余额。6设置“合同同预计损失”科目。核算算当期确认的的合同预计损损失。当期确确认的合同预预计损失，记入本科科目的借方，期期末，将本科科目的余额全全部转入“本年利润”科目，结转转后，本科目应无余额。7设置“预计计损失准备”科目
8、，核算算建造合同计计提的损失准准备。在建合合同计提的损损失准备，记入本科科目的贷方，在在建合同完工工后，应将本本科目的余额额调整“主营业务成成本”科目。二、说明（一）关于引言言本准则规范建造造承包商建造造工程合同的的会计核算和和相关信息的的披露。这里里所讲的建造造承包商，是指根据据合同为客户户建造工程（或或大型资产）的的企业，如承承包建造房屋屋、建筑物的的建筑安装企业、承承包建造船舶舶、飞机和大大型机械设备备的制造企业业。由于建造合同的的开工日期与与完工日期通通常分属于不不同的会计年年度，因此，本本准则的主要要问题是将合同收收入和合同成成本分配计入入实施工程的的各个会计年年度。根据中中华人民共
9、和和国会计法的规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计计年度，为了了及时反映各各年度的经营营成果和财务务状况，一般般情况下，不不能等到合同工程完工时时才确认收入入和费用，而而应按照权责责发生制的要要求，遵循配配比原则，在在合同实施过程中，按照照一定的方法法，合理确认认各年的收入入和费用。在一个会计年度度内完成的建建造合同，应应在完成时确确认合同收入入和合同费用用。例如，某某建造合同于19997年1月5日开工，19997年12月20日完工。企企业应于19997年12月20日确认该该项合同的收入和费用。（二）关于定义义1建造合同。建建造合同是指指
10、为建造一项项资产或者在在设计、技术术、功能、最最终用途等方方面密切相关的数数项资产而订订立的合同。这这里所讲的资资产，是指房房屋、道路、桥桥梁、水坝等等建筑物以及船舶、飞飞机、大型机机械设备等。所所建造的资产产从其功能和和最终用途看看，可分为两两类：一类是建成后后就可投入使使用和单独发发挥作用的单单项工程，如如房屋、桥梁梁、船舶等；另一类是在设计、技术术、功能和最最终用途等方方面密切相关关的由数项资资产构成的建建设项目，只只有这些资产全部建成投投入使用时，才才能整体发挥挥效益。如承承建一个发电电厂，该项目目由锅炉房、发发电室、冷却塔等几几个单项工程程构成，只有有各单项工程程全部建成投投入使用时
11、，发发电厂才能正正常运转和发电。建造合同属于经经济合同范畴畴，但它不同同于一般的材材料采购合同同和劳务合同同，而有其自自身的特征，主要表表现在：（11）先有买主主（即客户），后后有标底（即即资产）。建建造资产的造造价在签订合同时已已经确定；（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；（3）所建建造的资产体体积大，造价价高；（4）建造合同同一般为不可可取消的合同同。2固定造价合合回。固定造造价合同是指指按照固定的的合同价或固固定单价确定定工程价款的的建造合同。例如，某某建造承包商商与一客户签签订一项建造造合同，为客客户建造一座座办公大楼，合合同规定建造办公大大楼的总造价价为10
12、000万元。该项项合同即是固固定造价合回回。再例如，某某建造承包商与一客户签订订一项建造合合同，为客户户建造一条880公里的高高速公路，合合同规定每公公里单价为500万元。该该项合同也是是固定造价合合同。3成本加成合合同。成本加加成合同是指指以合同允许许或其他方式式议定的成本本为基础，加加上该成本的一定比比例或定额费费用确定工程程价款的建造造合同。例如如，某建造承承包商与一客客户签订一项建造合同，为为客户建造一一艘船舶，双双方商定以建建造该艘船舶舶的实际成本本为基础，合合同总价款以实际成本本加上实际成成本的1计取。该该项合同即是是成本加成合合同。再例如如，某建造承承包商与一客户签签订一项建造造
13、合同，为客客户建造一段段地铁，合同同规定以建造造该段地铁的的实际成本为基础，另加加800万元计计取工程价款款。该项合同同也为成本加加成合同。4完工百分比比法。完工百百分比法是指指根据合同完完工进度确认认收入和费用用的方法。根根据这种方法，合同同收入应与为为达到完工进进度而发生的的合同成本相相配比，以反反映当期已完完工部分的合同收入、费费用和利润。这这种方法能为为报表使用者者提供有关合合同进度及本本期业绩的有有用信息。采用完工百分比比法确认合同同收入和费用用的前提是，该该项建造合同同的结果能够够可靠地估计计。只有在建造合合同的结果能能够可靠地估估计时，才能能采用完工百百分比法确认认合同收入和和费
14、用，反之，则不能采采用完工百分分比法确认合合同收入和费费用。采用完工百分比比法确认合同同收入和费用用的关键是，确确定合同完工工进度。本准准则规定了确确定合同完工进度度的三种方法法。（三）关于合同同分立与合同同合并本准则有关合同同分立与合同同合并的条款款，实际上是是确定建造合合同会计核算算对象的规范范。确定建造合同会会计核算对象象，对于准确确核算建造合合同的损益有有十分重要的的意义。一般情况下，企企业应以所订订立的单项合合同为对象，分分别计量和确确认各单项合合同的收入、费用和利润。如如果一项合同同包括建造多多项资产，本本准则规定了了合同分立的的条款，企业业应按本准则规定的合同同分立的原则则，确定
15、建造造合同的会计计核算对象；如果为建造造一项或数项项资产而签订一组合同，本本准则规定了了合同合并的的条款，企业业应按本准则则规定的合同同合并的原则则，确定建造合同的会会计核算对象象。1合同分立。如如果一项建造造合同包括建建造数项资产产，在同时具具备下列条件件的情况下，每项资产应分立立为单项合同同处理：（1）每项资产产均有独立的的建造计划；（2）建造承包包商与客户就就每项资产单单独进行谈判判，双方能够够接受或拒绝绝与每项资产产有关的合同条款；（3）每项资产产的收入和成成本可单独辨辨认。如果不同时具备备上述三个条条件，则不能能将建造合同同进行分立，而而应仍将其作作为一个合同同进行会计处理。例如：某
16、建筑公公司与一客户户签订一项建建造合同，该该合同规定，建建筑公司为客客户建造一拣拣房屋 和一座食食堂。在签订订合同时，建建筑公司与客客户分别就所所建房屋 和食堂进行行谈判，并达达成一致意见；房房屋的工程造造价为4000万元，食堂堂的工程造价价为150万元。房房屋和食堂均均有独立的施工图预算，房房屋的预算成成本为3700万元，食堂堂的预算成本本为130万元。根根据上述资料料分析：由于房屋和食食堂均有独立立的施工图预预算，表明符符合条件（11）；由于在在签订合同时时，建筑公司与客户分别别就所建房屋屋和食堂进行行谈判，并达达成一致意见见，表明符合合条件（2）；由于房屋和食堂均有有单独的造价价和预算成
17、本本，表明符合合条件（3）。因此，该该项建造合同同同时符合合同分立的条条件，建筑公公司应将建造造房屋和食堂堂分立为两个个单项合同进进行会计处理理。假如该项建造合合同中，没有有明确规定房房屋和食堂各各自的工程造造价，而是以以550万元的的总金额签订了该项项合同，也未未作出各自的的预算成本。这这时，不符合合条件（3），建筑公公司不能将该项建造合同同分立为两个个单项合同，而而应作为一个个单项合同进进行会计处理理。2合同合并。一一组合同无论论对应单个客客户还是几个个客户，在同同时具备下列列条件的情况况下，应合并为单单项合同处理理：（1）该组合同同按一揽子交交易签订；（2）该组合同同密切相关，每每项合同
18、实际际上已构成一一项综合利润润率工程的组组成部分；（3）该组合同同同时或依次次履行。如果不同时符合合上述三个条条件，则不能能将该组合同同进行合并，而而应以各单项项合同进行会会计处理。例如，某建造承承包商为承包包建造一个冶冶炼厂而与客客户一揽子签签订了三项建建造合同，这这三项合同分别是建建造一个选矿矿车间、一个个冶炼车间和和一个工业污污水处理系统统。根据合同同规定，这三个工程将由由该建造承包包商同时施工工，并根据整整个项目的施施工进度办理理价款结算。根根据上述资料分析：由由于这三项建建造合同是一一揽子签订的的，表明符合合条件（1）；对客户户而言，只有这三项合同全全部完工交付付使用时，该该冶炼厂才
19、能能投料生产，发发挥效益。对对建造承包商商而言，这三项合同的的各自完工进进度，直接关关系到整个建建设项目的完完工进度和价价款结算，由由于在同一施工地点同时时施工，建造造承包商对工工程施工人员员和工程用料料实行统一管管理。因此，该该组合同密切相关，已已构成一项综综合利润率工工程项目，表表明符合条件件（2）；该组合合同同时履行行，表明符合条件（3）。因此，这三项建造合同符合合同合并的三个条件，该建造承包商应将该组合同合并为为一个合同进进行会计处理理，统一核算算该组合同的的损益。（四）关于合同同收入1本准则第77条规定了合合同收入的组组成内容。合合同收入包括括两部分内容容：（1）合同中规定的初始收入
20、入，即建造承承包商与客户户在双方签订订的合同中最最初商订的合合同总金额，它它构成了合同收入的基基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签签订合同时已已在合同中商商订的合同总总金额，而是是在执行合同同过程中由于于合同变更、索赔、奖励励等原因而形形成的追加收收入。建造承承包商不能随随意确认这部部分收入，只只有在符合规定条件时才才能构成合同同总收入。2本准则第88条规定了合合同收入的计计量，即合同同收入应以收收到或应收的的工程价款计计量。这里所说的“工工程价款”，是指建造造合同的总金金额或总造价价。3本准则第99条是对合同同变更的进一一步说明以及及确认合同变变
21、更收入的标标准。（1）合同变更更，合同变更更是指客户为为改变合同规规定的作业内内容而提出的的调整。例如如，某建造承包商与与一客户签订订了一份金额额为50000万元的固定定造价合同，建建造一座图书书馆，合同规定的建设期为为三年。第二二年，客户改改变部分设计计，要求建造造承包商将原原设计中采用用的木门窗改为采用铝合合金门窗，并并同意增加变变更收入500万元。这一一事项就是合合回变更的例例子。（1）因合同变变更而增加的的收入，应在在同时具备下下列条件时予予以确认：客户能够认可可因变更而增增加的收入；收入能够可靠靠地计量。如果不同时具备备上述两个条条件，则不确确认变更收入入。例如，上例中，该该项建造合
22、同同的初始收入入为50000万元。变更更收入50万元，符符合上述两个个条件，建造承包包商便可在第第二年将因合合同变更而增增加的收入550万元确认认为合同收入入的组成部分。第二年的合合同总收入应应为50000505050（万万元）。假如如客户承认因因变更而增加加收入，但双方只达成增增加金额为220万元，则则只能将200万元确认为为合同收入的的组成部分，第第二年的合同总收入应为55000205020（万万元）。4本准则第110条是对索索赔款的进一一步说明以及及确认索赔款款收入的标准准。（1）索赔款。索索赔款是指因因客户或第三三方的原因造造成的、由建建造承包商向向客户或第三三方收取的、用于于补偿不包
23、括括在合同造价价中的成本的的款项。例如如，某建造承承包商与一客客户签订了一份金额为88000万元元的建造合同同，建造一座座水电站。合合同规定的建建设期是19995年3月至1998年8月，同时时规定，发电电机由客户采采购，于19997年8月交付建造造承包商进行行安装。该项项合同在执行过程中，客客户于19998年1月才将发电电机交付建造造承包商。建建造承包商因因客户交货延延期要求客户支付延延误工期款1100万元。这这一事项即为为发生索赔款款的例子。（2）因索赔款款而形成的收收入，应在同同时具备下列列条件时予以以确认：根据谈判情况况，预计对方方能够同意这这项索赔；对方同意接受受的金额能够够可靠地计量
24、量。如果不同时具备备上述条件，则则不能确认索索赔款收入。例如，上例中，该该项建造合同同的初始收入入为80000万元。根据据双方谈判情情况，客户同同意向建造承包商支付付延误工期款款100万元。索索赔款1000万元，符合合上述两个条条件，建造承承包商便可于1998年将将因索赔而增增加的收入1100万元确确认为合同收收入的组成部部分。19998年该项建建造合同的总收入应为880001008100（万万元）。假如如客户不同意意支付延误工工期款，则不不能将1000万元计入合同总收收入，合同总总收入仍为88000万元元。假如客户户同意这项索索赔，但只同同意支付延误误工期款50万元元，建造承包包商只能将55
25、0万元确认认为合同收入入的组成部分分。在这种情情况下，19998年该项建造合同同的总收入应应为80000508050（万万元）。5本准则第111条是对奖奖励款的进一一步说明以及及确认奖励款款收入的标准准。（1）奖励款。奖奖励款是指工工程达到或超超过规定的标标准时，客户户同意支付给给建造承包商商的额外款项。例例如，某建造造承包商与一一客户签订一一项合同金额额为90000万元的建造造合同，建造造一座跨海大桥，合合同规定的建建设期为19995年12月20日至19977年12月20日。该合合同在执行中中于1997年9月月主体工程已已基本完工，工工程质量符合合设计要求，有有望提前个个月竣工。客客户同意向
26、建造承包商支支付提前竣工工奖100万元。这这一事项即为为发生奖励款款的例子。（2）因奖励而而形成的收入入应在同时具具备下列条件件时予以确认认：根据目前合同同完成情况，足足以判断工程程进度和工程程质量能够达达到或超过既既定的标准；奖励金额能够够可靠地计量量。如果不同时具备备上述条件，则则不能确认。例如，上例中，该该项建造合同同的初始收入入为90000万元。提前前竣工奖1000万元，符符合上述两个条件，建造造承包商应于于1997年将将因奖励款而而形成的收入入100万元确确认为合同收收入的组成部分，19977年该项建造造合同的总收收入应为900001009100（万万元）。假定定该项合同的的主体工程
27、虽于19997年9月基本完工工，但是经工工程监理人员员认定，工程程质量未达到到设计要求，还还需进一步施工。在在这种情况下下，建造承包包商不能确认认奖励款。（五）关于合同同成本1本准则第112条规定了了合同成本的的组成内容，即即合同成本应应包括从合同同签订开始至至合同完成止所发生生的、与执行行合同有关的的直接费用和和间接费用。这里所说的“直直接费用”是指为完成成合同所发生生的、可以直直接计入合同同成本核算对对象的各项费用支出。“间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有有关合同成本本核算对象的的各项费用支支出。2本准则第113条是对直直接费用组成成内容的进一一
28、步说明。合合同的直接费费用包括四项项费用：耗用的人工费费用、耗用的的材料费用、耗耗用的机械使使用费和其他他直接费用。（1）耗用的人人工费用。主主要包括从事事工程建造的的人员的工资资、奖金、福福利费、工资资性质的津贴等支出出。（2）耗用的材材料费用。主主要包括施工工过程中耗用用的构成工程程实体或有助助于形成工程程实体的原材料、辅辅助材料、构构配件、零件件、半成品的的成本和周转转材料的摊销销及租赁费用用。周转材料是指企业在在施工过程中中能多次使用用，并可基本本保持原来的的实物形态而而逐渐转移其其价值的材料，如施工中中使用的模板板、挡板和脚脚手架等。（3）耗用的机机械使用费。主主要包括施工工生产过程
29、中中使用自有施施工机械所发发生的机械使使用费、租用外单单位施工机械械支付的租赁赁费和施工机机械的安装、拆拆卸和进出场场费。（4）其他直接接费用。其他他直接费用是是指在施工过过程中发生的的除上述三项项直接费用以以外的其他可以直接接计入合同成成本核算对象象的费用。主主要包括有关关的设计和技技术援助费用用、施工现场材料二次搬搬运费、生产产工具和用具具使用费、检检验试验费、工工程定位复测测费、工程点点交费用、场地清理费费用等。3本准则第114条是对间间接费用组成成内容的进一一步说明。间间接费用是企企业下属的施施工单位或生产单位为为组织和管理理施工生产活活动所发生的的费用。这里里所说的“施工单位”是指建
30、筑安装企业的工区区、施工队、项项目经理部等等，“生产单位”是指船舶企企业的现场管管理机构，飞飞机、大型机械设设备制造企业业的生产产间间等。间接费用主要包包括临时设施施摊销费用和和施工、生产产单位发生的的管理人员工工资、奖金、福福利费、劳动保护护费、固定资资产折旧费及及修理费、物物料消耗、低低值易耗品摊摊销、取暖费费、水电费、办公费、差差旅费、财产产保险费、工工程保修费、排排污费等。4本准则第115条规定了了合同成本的的会计处理。（1）直接费用用。由于直接费用在在发生时能够够分清受益对对象，所以本本准则规定“直接费用在在发生时直接接计入合同成本”。其其帐务处理是是，耗用的人人工费用，借借记“工程
31、施工”或“生产成本”科目，贷记“应付工资资”、“应付福利费费”等科目；耗耗用的材料费费用，借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷贷记“库存材料”、“原材料”、“周转材料摊摊销”（分摊的周周转材料摊销销额）、“银行存款款”（支付的周周转材料租赁赁费）等科目目，耗用的机机械使用费，借借记“工程施工”或“生产成本本”科目；贷记记“机械作业”（使用本单单位的自有施施工机械发生生的费用）、“银行存款”（租租用外单位的的施工机械发发生的租赁费费）等科目，耗耗用的其他直直接费用，借借记“工程施”或“生生产成本”科目，贷记记“银行存款”等科目。（2）间接费用用。间接费用虽然也也构成了合同同成本的组成成内容，但
32、是是间接费用在在发生时一般般不易直接归归属于受益对象，这这是因为，间间接费用是在在企业下属的的直接组织和和管理施工生生产活动的单单位发生的费用，这些单单位如果同时时组织实施几几项合同，则则其发生的费费用应由这几几项合同的成成本共同负担，因此，本本准则规定“间接费用应应在期末按照照系统、合理理的方法分摊摊计入合同成成本”。在会计实务中，间间接费用一般般应设置必要要的会计科目目进行归集，期期末再按一定定的方法分配计入有关合同同成本。间接接费用的分配配方法主要有有人工费用比比例法、直接接费用比例法法等。人工费用比例例法。人工费费用比例法是是以各合同实实际发生的人人工费为基数数分配间接费费用的一种方法
33、。计计算公式如下下：间接费用分配率率当期发生生的全部间接接费用当期各合同同发生的人工工费之和某合同应负担的的间接费用该合同实际际发生的人工工费间接费用分分配率例如，某建筑公公司第一工区区同时承建AA、B、C三项合同工工程，已知AA合同发生的的人工费1440万元，B合同同发生的人工工费160万元，C合同发生的的人工费2000万元。第第一工区当期期共发生间接费用50万元元。间接费用分配率率50（140160200）10A合同应负担的的间接费用1401014（万元）B合同应负担的的间接费用1601016（万元）C合同应负担的的间接费用2001020（万元）其帐务处理如下下：实际发生的间接接费用借：工
34、程施工间接费用用 5000000贷：银行存款等等 5000000期末将间接费用用分配计入各各合同成本借：工程施工A合同 1400000B合同 11600000C合同 22000000贷：工程施工间接费用用 5000000直接费用比例例法。直接费费用比例法是是以各成本对对象发生的直直接费用为基基数分配间接接费用的一种方法。计计算公式如下下：间接费用分配率率当期实际际发生的全部部间接费用当期各合同同发生的直接接费用之和某合同当期应负负担的间接费费用该合同同当期实际发发生的直接费费用间接费用分分配率例如，某建筑公公司第二工区区同时承建甲甲、乙、丙三三项合同工程程，已知甲合合同发生的直直接费用150万
35、元元，乙合同发发生的直接费费用200万元，丙丙合同发生的的直接费用2250万元。第第二工区当期共发生间接接费用15万元。间接费用分配率率15（150200250）25甲合同应负担的的间接费用15025375（万元）乙合同应负担的的间接费用200255（万元）丙合回应负担的的间接费用25025625（万元）其帐务处理如下下：实际发生的间接接费用借：工程施工间接费用用 1500000贷：银行存款等等 1500000期末将间接费用用分配计入各各合同成本借：工程施工甲合同 377500乙合同 550000丙合同 662500贷：工程施工间接费用用 15000005本准则第116条所述的的“与合同有关关
36、的零星收益益”，是指在合合同执行过程程中取得的、但不计入合同收收入而应冲减减合同成本的的非经常性的的收益。例如如，完成合同同后处置残余余物资取得的收益。残余余物资是指在在施工过程中中产生的一些些材料物资的的下脚料，由由于工程领用用材料时，已将领用材料料的价值直接接计入了工程程成本，材料料物资的下脚脚料已包括在在合同成本中中，因此，处置这些残余余物资而取得得的收益，应应冲减合同成成本。其帐务务处理是：借借记“银行存款”、“原材料”等科科目，贷记“工程施工”或“生产成本”科目。6本准则第117条规定了了不计入合同同成本的各项项费用。（1）企业行政政管理部门为为组织和管理理生产经营活活动所发生的的管
37、理费用。这这里所述的“企业行政管理部部门”有：建筑安安装公司的总总公司、船舶舶企业、飞机机制造企业、大大型机械设备备制造企业等企业业总部。企业业行政管理部部门为组织和和管理生产经经营活动所发发生的管理费费用，属于企业的期间费费用，应在发发生时直接计计入当期损益益。其帐务处处理是：借记记“管理费用”科目，贷记“银行存存款”等科目。（2）船舶等制制造企业的销销售费用。销销售费用也属属于企业的期期间费用，应应在发生时直直接计入当期损益。其其帐务处理是是：借记“销售费用”科目，贷记记“银行存款”等科目。（3）企业因筹筹集生产经营营所需资金而而发生的财务务费用。如企企业生产经营营期间发生的的利息净支出、
38、汇兑兑净损失、金金融机构手续续费以及筹资资发生的其他他财务费用。财财务费用属于于企业的期间费用，应应在发生时直直接计入当期期损益。其帐帐务处理是：借记“财务费用”科目，贷记记“长期借款”等等科目。7本准则第118条所述的的“因订立合同同而发生的有有关费用”，是指企业业为订立合同同而发生的差旅费、投投标费等。建建造承包商与与客户在进行行商务谈判时时，有可能签签订一项合同同，也有可能达不成一致致意见。由于于商谈的结果果具有不确定定性，为简化化核算，本准准则规定因订订立合同而发生的有关费费用，应在发发生时直接确确认为当期费费用，通过“管理费用”科目核算。其其帐务处理是：借记“管理费用”科目，贷记记“
39、银行存款”等科目。（六）关于合同同收入与合同同费用的确认认1本准则第119条规定了了采用完工百百分比法确认认合同收入与与合同费用的的总原则，即即：如果建造合同的结结果建能够可可靠地估计，企企业应根据完完工百分比法法在资产负债债表日确认合合同收入和合同费用。这这里涉及三层层含义：一是是采用完工百百分比法确认认合同收入和和合同费用的的前提条件；二是在什什么时间确认认合同收入和和合同费用；三是完工百百分比法的含含义及运用。（1）采用完工工百分法确认认合同收入和和合同费用的的前提条件是是建造合同的的结果能够可可靠地估计。建造合合同划分为固固定造价合同同和成本加成成合同两种类类型，不同类类型的建造合合同
40、，判断其结果能够可可靠估计的前前提条件也不不同。本准则则在第20条和21条明确规规定了判断固固定造价合同和成本加成成合同的结果果能够可靠估估计的前提条条件。（2）本准则规规定在资产负负债表日根据据完工百分比比法确认合同同收入和合同同费用。这里里所说的“资产负债债表日”是指各会计计年度的最后后一天，即公公历12月31日。需要要指出的是，对对一项建造合同而言言，并不是只只有在12月31日才能确确认合同收入入和费用。在在资产负债日日根据完工百分比法确认合合同收入和合合同费用，是是针对在资产产负债日尚未未完工的在建建合同而言的的。由于建造合同的施工工期较长，通通常都跨越一一个会计年度度，为了核算算和反
41、映当期期已完工部分分的合同收入、费用和利利润，根据权权责发生制和和配比原则，因因而才采用了了完工百分比比法。对于已已在以前会计年度开工工本年度完工工的建造合同同以及本年度度开工本年度度完工的建造造合同，应在在合同完工时确认当期的的收入和费用用。例如，某项建造造合同于19996年3月1日开工，19997年7月1日完工。假假定该合同的的结果能够可靠地估计。建建造承包商应应于19966年12月31日和19977年7月1日两个时点点分别确认该该项合同在各年度的收入和和费用。再如，某项建造造合同于19997年1月1日开工，19997年10月18日完工。建建造承包商应应于19977年10月18日日确认该项
42、合合同的收入和和费用，而并并非19977年12月31日。（3）完工百分分比法的含义义及运用。完完工百分比法法是根据合同同完工进度确确认合同收入入和费用的方法。运运用这种方法法确认合同收收入和费用，能能为报表使用用者提供有关关合同进度及及本期业绩的有用信息息，体现了权权责发生制的的精神。完工百分比法的的运用就是如如何根据该方方法确认合同同收入和合同同费用。完工工百分比法的的运用包括两个步骤骤：首先确定建造合合同的完工进进度，计算出出完工百分比比。本准则第第22条规定了了确定完工进进度的方法。然后根据完工百百分比计量和和确认当期的的合同收入和和费用。当期期确认的合同同收入和费用用可用下列公式计算算
43、：当期确认的合同同收入（合合同总收入完工进度）以前会计年年度累计已确确认的收入当期确认的合同同毛利（合合同总收入合同预计总总成本）完工进度以前会计年年度累计已确认的毛利利当期确认的合同同费用当期期确认的合同同收入当期期确认的合同同毛利以前前会计年度预预计损失准备需要说明的是，完完工进度实际际上是累计完完工进度，因因此，企业在在运用上述公公式计量和确确认当期合同收入入和合同费用用时，应分别别建造合同的的实施情况进进行处理：第一种情况：当当年开工当年年未完工的建建造合同。在在这种情况下下，企业在运运用上述公式式计量和确认当期合合同收入和合合同费用时，在在以前会计年年度累计已确确认的合同收收入和合同
44、毛毛利均为零。第二种情况：以以前年度开工工本年仍未完完工的建造合合同。在这种种情况下，企企业可直接运运用上述公式计量和和确认当期收收入和费用。第三种情况：以以前年度开工工本年完工的的建造合同。在在这种情况下下，当期计量量和确认的合合同收入，等于合合同总收入扣扣除以前会计计年度累计已已确认的收入入后的余额；当期计量和和确认的合同毛利，等于于合同总收入入扣除实际合合同总成本减减以前会计年年度累计已确确认的毛利后后的余额。第四种情况：当当年开工当年年完工的建造造合同。在这这种情况下，当当期计量和确确认的合同收收入，等于该项合合同的总收入入，当期计量量和确认的合合同费用，等等于该项合同同的实际总成成本
45、。本准则第24条条已对上述第第三种和第四四种情况的会会计处理作了了明确规定。下面举例说明完完工百分比法法的运用：某建筑公司签订订了一项合同同总金额为11000万元元的固定造价价合同。合同同规定的工期期为三年。假定经计算第第一年完工进进度为30，第二二年完工进度度已达80，经测测定前两年的的合同预计总成本均为8000万元。第第三年工程全全部完成，累累计实际发生生合同成本7750万元。根根据上述资料料计算各期确认的的合同收入和和费用如下：第一年确认的合合同收入1100030300（万元元）第一年确认的合合同毛利（1000800）3060（万元）第一年确认的合合同费用330060240（万元元）其帐
46、务处理是：借：主营业务成成本 24000000工程施工毛毛利 6000000贷：主营业务收收入 30000000第二年确认的合合同收入（100080）300500（万元）第二年确认的合合同毛利（1000800）8060100（万元）第二年确认的合合同费用5500100400（万元元）其帐务处理是：借：主营业务成成本 40000000工程施工毛毛利 10000000贷：主营业务收收入 50000000第三年确认的合合同收入11000（300500）200（万元元）第三年确认的合合同毛利（1000750）（60100）90（万元）第三年确认的合合同费用220090110（万元元）其帐务处理是：借：主营业务成成本 11000000工程施工毛毛利 9000000贷：主营业务收收入 200000002本准则第220条是判断断固定造价合合同的结果能能够可靠地估估计的标准。固固定造价合同同的结果能否可靠地地估计，依据据以下四个条条件进行判断断，如果同时时具备四个条条件，则固定定造价合同的结果能够可可靠地估计。如如果不同时具具备四个条件件，则固定造造价合同的结结果不能可靠靠地估计。这四个条件件是：（1）合回总收收入