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1、中级会计实务第五章长期股权投投资 2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分计算分析题1题12分合计2题3分1题12分1题1分 考点年份/题型同一控制下企业业合并取得长长期股权投资资的初始投资资成本的计算算2008年单选选题同一控制下企业业合并取得长长期股权投资资的初始投资资成本及资本本公积的计算算2009年单选选题对子公司投资个个别报表采用用成本法核算算，合并报表表采用权益法法核算2008年判断断题权益法核算确认认投资收益应应考虑的因素素2009年多选选题长期股权投资权权益法核算初初始投资成本本的调整2008年多选选题影响长期股权投投资账面价值值增减变动的的因
2、素2011年单选选题长期股权投资因因追加投资由由成本法转换换为权益法的的核算2010年计算算分析题2012年教材材主要变化教材增加内容：对子公司的的长期股权投投资，在企业业（母公司）因因处置部分股股权投资或其其他原因丧失失了对原有子子公司控制权权情况下个别别报表的会计计处理。教材修改内容：（1）非同同一控制下企企业合并成本本的确定；（2）通过多次次交换交易分分步实现的非非同一控制下下企业合并情情况下个别报报表的会计处处理。长期股权投资包括企业持有的能够够对被投资单单位实施控制制的权益性投投资，即对子子公司投资企业持有的能够够与其他合营营方一同对被被投资单位实实施共同控制制的权益性投投资，即对合
3、合营企业投资资企业持有的能够够对被投资单单位施加重大大影响的权益益性投资，即即对联营企业业投资企业对被投资单单位不具有控控制、共同控制或重大影响、在在活跃市场上上没有报价且公允价值不不能可靠计量量的权益性投投资【持股比例低，没没有公允，连连重大影响都都没有达到】金融工具确认和计量企业对被投资单单位不具有控控制、共同控控制或重大影影响、在活跃跃市场上有报报价、公允价价值能够可靠靠计量的权益益性投资【持持有上市公司司股份】对子公司【控制制】、合营企企业【共同控控制】和联营营企业【重大大影响】的投投资，无论是是否有公允价价值，均应按按长期股权投投资核算。长期股权投资企业合并形成的的长期股权投投资【对
4、子公司投资资，能够对被被投资单位实实施控制，要要编合并报表表】同一控制下的企企业合并取得被合并方所所有者权益账账面价值份额额非同一控制下的的企业合并一次交换交易实实现的企业合合并付出对价的公允允多次交换交易实实现的企业合合并除企业合并外以以其他方式取取得的长期股股权投资【共共同控制、重重大影响、持持股比例低无无公允的】以支付现金取得得的长期股权权投资以发行权益性证证券取得的长长期股权投资资投资者投入的长长期股权投资资同一控制下的企企业合并【发生在一个集集团内部的合合并行为】参与合并的企业业在合并前后后均受同一方方（指一个集集团的管理当当局）或相同同的多方最终终控制且该控控制并非暂时时性的非同一
5、控制下的的企业合并【发生的合并不不在同一集团团内部】参与合并各方在在合并前后不不受同一方或或相同的多方方最终控制的的合并交易，即即同一控制下下企业合并以以外的其他企企业合并长期股权投资的的初始计量除企业合并外以以其他方式取取得的长期股股权投资以支付现金取得得的长期股权投资1.应当按照实实际支付的购购买价款作为为初始投资成成本。2.初始投资成成本包括购买买过程中支付付的手续费等等必要支出。3.企业取得长长期股权投资资，实际支付付的价款或对对价中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或利利润，应作为为应收项目处处理：应收股股利以发行权益性证证券取得的长期股权权投资应当按照发行权权益性证券的的公允价
6、值作作为初始投资资成本。为发行权益性证证券支付的手手续费、佣金金等应自权益益性证券的溢溢价发行收入入中扣除，溢溢价收入不足足的，应冲减减盈余公积和和未分配利润润。【发行费费用冲减“资本公积股本溢价”】投资者投入的长长期股权投资资应当按照投资合合同或协议约约定的价值作作为初始投资资成本，但合合同或协议约约定价值不公公允的除外企业无论是以何何种方式取得得长期股权投投资，取得投投资时，对于于支付的对价价中包含的应应享有被投资资单位已经宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润应应确认为应收收项目，不构构成取得长期期股权投资的的初始投资成成本。除企业合并外以以其他方式取取得的长期股股权投资，支支付审计、法法
7、律服务、评评估费等直接接相关费用：计入成本 【未达到控控制】企业合并方式取取得的长期股股权投资，支支付审计、法法律服务、评评估费等直接接相关费用：计入管理费费用 【达到到控制，编合合并报表的】长期股权投资的的初始计量企业合并形成的的长期股权投投资1.同一控制下下的企业合并并合并方以支付现现金、转让非非现金资产或或承担债务方方式作为合并并对价的，应当在合并日按按照取得被合合并方所有者者权益账面价价值的份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长期股权投资初初始投资成本本与支付的现现金、转让的的非现金资产产以及所承担担债务账面价价值之间的差差额，应当调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价）；资本
8、公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）不足冲冲减的，调整留存收收益10%冲盈余公积积；90%冲冲未分配利润润。【不以公允价值值计量，不确确认损益】这里调整的是“资本公积（资资本溢价或股股本溢价）”而不是“资本公积”的全部合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资资初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积（股本溢价价）；资本公公积（股本溢溢价）不足冲冲减的，调整整留存收益。发行权益性证券的手续费、佣金等发行费用应冲减资
9、本公积股本溢价。2.非同一控制制下的企业合合并2.1一次交换换交易实现的的企业合并合并成本包括购购买方在购买买日为取得对对被购买方的的控制权而付付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允允价值。购买方为进行企企业合并发生生的各项直接接相关费用应应当计入当期期损益，该直直接相关费用用不包括：1）企业合并发发行的债券或或承担其他债债务支付的手手续费、佣金金等2）企业合并中中发行权益性性证券发生的的手续费、佣佣金等费用发行债券或承担担其他债务支支付的手续费费、佣金等发发行费用计入入负债初始确确认金额：应应付债券利息调整发行权益性证券券发生的手续续费、佣金等等发行费用应应冲减资本公
10、公积股本溢价非同一控制下企企业合并形成成的长期股权权投资，应在在购买日按企企业合并成本本，借记“长期股权投投资”科目，按支支付合并对价价的账面价值值，贷记有关关资产或借记记负债科目，企企业合并成本本中包含的应应自被投资单单位收取的已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润，应作为应应收项目进行行核算。2.2多次交换换交易实现的的企业合并在个别财务报表表中，应当以以购买日之前前所持被购买买方的股权投投资的账面价价值与购买日日新增投资成成本之和，作作为该项投资资的初始投资资成本；购买买日之前持有有的被购买方方的股权涉及及其他综合收收益的，应当当在处置该项投资资时将与其相相关的其他综综合收益（例例如，
11、可供出出售金融资产产公允价值变变动计入资本本公积的部分分，处置时转转入：投资收收益）转入当当期投资收益益。【个别报报表的金额维维持原样，原原来是多少反反映多少】无论是同一控制制下的企业合合并还是非同同一控制下的的企业合并形形成的长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理：应应收股利【提示】与投资资有关的相关关费用会计处处理如下表所所示：项目直接相关的费用用、税金发行权益性证券券支付的手续续费、佣金等等发行债务性证券券支付的手续续费、佣金等等长期股权投资企业合并同一控制计入管理费用应自权益性证券券的溢价发行行收入中扣除除：资本
12、公积资本溢价，溢溢价收入不足足的，应冲减减盈余公积和未分配利润润计入应付债券初初始确认金额额（其中债券券若为折价发发行，该部分分费用增加折折价的金额；若为溢价发发行应减少溢溢价的金额）：应付债券利息调整非同一控制计入管理费用企业合并以外方方式计入成本交易性金融资产产计入投资收益持有至到期投资资计入成本可供出售金融资资产计入成本长期股权投资后后续计量成本法1.控制2.持股比例低低无公允1.按初始投资资成本确认：取得2.确认投资收收益：宣告分分派现金股利利3.发生减值：确认减值权益法1.共同控制2.重大影响1.对初始投资资成本调整2.损益调整：投资收益3.其他权益变变动：资本公公积企业合并同一控制
13、下的企企业合并非同一控制下的的企业合并【视同出售】借：长期股权投投资【合并日日取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额】应收股利【享有有被投资单位位已宣告但尚尚未发放的现现金股利或利利润】负债（承担债务务账面价值）贷：资产（投出出资产账面价价值） 资本公积积资本溢价或或股本溢价（差额或在借方方）借：长期股权投投资【付出对对价的公允】应收股利【享有被投资单单位已宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润】负债（承担债务务账面价值）贷：资产（投出出资产账面价价值）公允价值与账面面价值的差额额：1）投出固定资资产、无形资产，计计入：营业外外收支2）投出存货，按按公允价值确确认主营业务务收入（产品品）或其
14、他业务收收入（材料），按按账面价值结结转主营业务务成本或其他他业务成本3）投出可供出出售金融资产产，计入投资收收益【持有期间形形成的“资本公积其他资本公公积”一并转入投投资收益】固定资产通过过“固定资产清清理”核算再计入入长期股权投投资以发行权益性证证券方式进行行的借：长期股权投投资【合并日日取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额】贷：股本【发行行权益性证券券的面值总额额】 资本公积积股本溢价发行权益性证券券的手续费、佣佣金等发行费费用借：资本公积股本溢价（权权益性证券发发行费用） 贷：银银行存款借：资本公积股本溢价（权权益性证券发发行费用） 贷：银银行存款支付审计、法律律服务、评估估费等
15、直接相相关费用借：管理费用（审计、法律服服务、评估费费等相关费用用） 贷：银银行存款借：管理费用（审审计、法律服服务、评估费费等相关费用用） 贷：银银行存款发行债券或承担担其他债务支支付的手续费费、佣金等发发行费用计入入负债初始确确认金额借：应付债券利息调整贷：银行存款同一控制下企业业合并形成的的长期股权投投资1.合并方以支支付现金、转转让非现金资资产或承担债债务方式作为为合并对价借：长期股权投投资（被合并并方所有者权权益账面价值值的份额） 贷：负债（承承担债务账面面价值） 资产产（投出资产产账面价值） 资本本公积资本溢价价或股本溢价价（差额，或或借方） 借：管理费用（审审计、法律服服务等相关
16、费费用） 贷：银行存存款2.合并方以发发行权益性证证券作为合并并对价借：长期股权投投资（被合并并方所有者权权益账面价值值的份额） 贷：股本（发发行股票的数数量每股面值） 资本本公积股本溢价价（差额）借：资本公积股本溢价价（权益性证证券发行费用用） 贷贷：银行存款款【提示】上述调调整的是资本本公积(资本本溢价或股本本溢价)，不不能调整资本本公积（其他他资本公积）。若资本公积(资资本溢价或股股本溢价)不不足冲减的，则则调整留存收收益。长期股权投资长期股权投资初初始投资成本本企业合并形成的的长期股权投投资同一控制下的企企业合并合并日取得被合合并方所有者者权益账面价价值的份额非同一控制下的的企业合并一
17、次交换交易实实现的企业合合并付出对价的公允允价值多次交换交易实实现的企业合合并购买日之前，原原投资账面价价值（投资成成本投资收收益）与新增增投资成本（公允价值）之和除企业合并外以以其他方式取取得的长期股股权投资以支付现金取得得的长期股权权投资实际支付的购买买价款购买买过程中支付付的手续费以发行权益性证证券取得的长长期股权投资资发行权益性证券券的公允价值值投资者投入的长长期股权投资资投资合同或协议议约定的价值值同一控制下，发发行权益性证证券，计算确确认资本公积积，考虑两点点：1）长期股权投投资初始投资资成本与股本本的差额2）发行费用冲冲减资本公积积其他综合收益：直接计入所所有者权益的的利得和损失
18、失扣除所得税税的影响如，可供出售金金融资产公允允价值上升1100万，扣扣除25万所所得税，其他他综合收益775万。核算算时，用“资本公积其他资本公公积”，可供出售金融资资产对外出售售，将“资本公积其他资本公公积”转“投资收益”：借：资本公积其他资本公公积贷：投资收益长期股权投资的的后续计量成本法控制（企业合并并方式）1.企业持有的的对子公司投投资，在母公公司个别财务务报表中按成成本法核算2. 控制是指指有权决定一一个企业的财财务和经营政政策，并能据据以从该企业业的经营活动动中获取利益益。3.控股合并的的控制形成母母子公司。4.控制，编制制合并报表，体现的权益是最彻底的。不具有控制、共共同控制或
19、重重大影响，在在活跃市场上上没有报价、公公允价值不能能可靠计量得不到数据，简简化处理权益法共同控制共同控制，是指指按照合同约约定对某项经经济活动所共共有的控制。共同控制与合营营企业相联系系重大影响重大影响，是指指对一个企业业的财务和经经营政策有参参与决策的权权力。重大影响与联营营企业相联系系长期股权投资成成本法1.长期股权投投资成本维持持取得时的，以以后被投资单单位盈利、亏亏损、资本公公积变动影响响其所有者权权益变动，均均不需进行会会计处理2.只有一种需需要会计处理理的事项：被投资单位宣告告分派的现金金股利或利润润中，投资企企业享有的部部分，直接确确认：投资收益被投投资单位宣告告分配的现金金股
20、利或利润润持股比例借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款 贷：应应收股利3.采用成本法法核算长期股股权投资，初初始投资或追追加投资时，按按初始投资或或追加投资时时的成本增加加长期股权投投资的账面价价值。4.同一控制下下的控股合并并形成的长期期股权投资初初始投资成本本为：合并日日取得被合并并方账面所有有者权益的份份额5.有减值迹象象的，计提减减值准备：1）金融工具确确认计量准则则规范：持股比比例低，没公公允2）资产减值准准则规范：控制、共同控制、重大影响长期股权投资的的账面价值是是否大于享有有被投资单位位净资产（包包括相关商誉誉）账面价值值的份额，可可收回金额低低于长期股权权投资账面价价值
21、的，应计计提减值准备备。借：资产减值损损失 贷：长长期股权投资资减值准备 长期股权投资成成本法账务处处理1.取得投资借：长期股权投投资 贷：银银行存款2.被投资单位位宣告分配的的现金股利或或利润借：应收股利【持持股比例】 贷：投投资收益3.被投资单位位发放现金股股利或利润借：银行存款贷：应收股股利4.计提减值准准备借：资产减值损损失 贷：长长期股权投资资减值准备5.出售借：银行存款 长期股权投资减减值准备贷：长期股权投投资投资收益 长期股权投资的的成本法1.“长期股权权投资”科目反映取取得时的成本本2.被投资单位位宣告发放现现金股利借：应收股利（按按持股比例计计算享有被投投资单位宣告告发放的现
22、金金股利或利润润） 贷：投投资收益3.计提减值准准备借：资产减值损损失贷：长期股权投投资减值准备备计提减值准备，不不影响长期股股权投资余额额，影响长期期股权投资账账面价值，长长期股权投资资账面价值=长期股权投投资余额减减值准备长期股权投资权权益法核算内内容共同控制投资企业与其他他合营方一同同对被投资单单位实施共同同控制的，被被投资单位为为投资企业的的合营企业。重大影响投资企业能够对对被投资单位位施加重大影影响的情况下下，被投资单单位为其联营营企业。重大影响体现为为：1）在被投资单单位的董事会会或类似权力力机构中派有有代表2）参与被投资资单位的政策策制定过程3）与被投资单单位之间发生生重要交易4
23、）向被投资单单位派出管理理人员5）向被投资单单位提供关键键技术资料长期股权投资权权益法：被投投资单位所有有者权益发生生增减变动，投投资方都应按按持股比例调调整长期股权权投资：1）被投资单位位所有者权益益增加，调增增长期股权投投资2）被投资单位位所有者权益益减少，调减减长期股权投投资体现投资方在被被投资方所有有者权益中享享有的份额长期股权投资权权益法核算科科目设置1）长期股权投投资成本反映的内容与投投资时点相关关，投资时点点，把初始投投资成本和被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额进行比较较2）长期股权投投资损益调整投资后被投资单单位留存收益益发生增减变变动1）被投资单位位盈利，留存存收益增
24、加2）被投资单位位亏损，留存存收益减少3）被投资单位位宣告分派现现金股利，留留存收益减少少针对投资以后的的事情3）长期股权投投资其他权益变变动投资后，被投资资单位除净损损益外所有者者权益其他变变动：资本公积其他他资本公积初始投资成本的的调整初始投资成本取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的不调整长期股权权投资初始投投资成本初始投资成本取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的按其差额借：长期股权投投资贷：营业外收入入资产里，商誉不不可辨认，可辨认资产产=资产商商誉负债都是可辨认认的可辨认资产可可辨认负债可辨认净资资产初始投资成本取得投资时时应享有被投
25、投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的：差额为为商誉【商誉誉内含在长期期股权投资中中】何种情况下，个个别报表上会会有商誉：有有过吸收合并并行为的【商商誉要与整体体相关，不能能单独买卖】初始投资成本取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的：少付，相相当于得到别别人捐赠接受一般捐赠反反映到：营业业外收入借：长期股权投投资成本贷：营业外收入入大股东给企业捐捐赠，计入：资本公积 长期股权投资权权益法账务处处理确认初始投资成成本借：长期股权投投资成本 贷：银银行存款初始投资成本取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的不做账务处理：内涵在长期期股权投资中中的商
26、誉初始投资成本取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的按其差额借：长期股权投投资成本贷：营业外收入入被投资单位实现现净利润借：长期股权投投资损益调整【持持股比例】贷：投资收益被投资单位发生生亏损借：投资收益 贷：长长期股权投资资损益调整【持持股比例】被投资单位宣告告分派的现金金股利或利润润【被投资方方所有者权益益减少】借：应收股利 贷：长长期股权投资资损益调整【持持股比例】权益法核算，只只要被投资单单位所有者权权益发生增减减变动，投资资方都要按照照持股比例调调整长期股权权投资1）被投资单位位所有者权益益增加，投资资方调增长期期股权投资2）被投资单位位所有者权益益减少，投资
27、资方调减长期期股权投资采用权益法核算算的长期股权权投资，在确确认应享有或或应分担被投投资单位的净净利润或净亏亏损时，在被被投资单位账账面净利润的的基础上，应应考虑以下因因素的影响进进行适当调整整:1.被投资单位位采用的会计计政策及会计计期间与投资资企业不一致致的，应按投投资企业的会会计政策及会会计期间对被被投资单位的的财务报表进进行调整，在在此基础上确确定应享有被被投资单位的的损益。2.以取得投资资时被投资单单位各项可辨辨认资产等的的公允价值为为基础，对被被投资单位的的净利润进行行调整后确认认。*各项可辨认认资产提减值值了，都要调调投资企业在采用用权益法确认认投资收益时时，应抵销与与其联营企业
28、业及合营企业业之间发生的的未实现内部部交易损益。未未实现内部交交易既包括：1）顺流交易：投资企业向向其联营企业业或合营企业业出售资产的的交易2）逆流交易：联营企业或或合营企业向向投资企业出出售资产的交交易内部交易，是把把投资企业、联联营企业、合合营企业圈起起来。无论是是顺流交易或或逆流交易，未未实现的损益益：不予确认认，要抵销掉。但是抵抵销时，未实实现部分只能能考虑投资方方投资持股比比例部分抵销销，如投资企企业拥有被投投资单位300%股份，内内部交易只能能抵销30%，那70%是不能进行行抵销的。但但是，合并报报表上，母子子公司的情况况，是全额抵抵销。与联营企业、合合营企业采用用权益法核算算 内
29、部交易按持股股比例抵销母子公司，合并并报表上全额抵销顺流交易中，投投资企业以1100万元向向联营、合营营企业出售存存货，成本880万，那么么，联营、合合营企业是以以100万元元购入了800万元的存货货，那20万万元，相当于于分股利了，投投资方从被投投资方分得股股利，被投资资方所有者权权益减少，应应调减长期股股权投资逆流交易1）对于联营企企业或合营企企业向投资企企业出售资产产的逆流交易易，在该交易易存在未实现现内部交易损损益的情况下下（即有关资资产未对外部部独立第三方方出售），投投资企业在采采用权益法计计算确认应享享有联营企业业或合营企业业的投资损益益时，应抵销销该未实现内内部交易损益益的影响。
30、当当投资企业自自其联营企业业或合营企业业购买资产时时，在将该资资产出售给外外部独立第三三方之前，不不应确认联营营企业或合营营企业因该交交易产生的损损益中本企业业应享有的部部分。2）因逆流交易易产生的未实实现内部交易易损益，在未未对外部独立立第三方出售售之前，体现现在投资企业业持有资产的的账面价值当当中。投资企企业对外编制制合并财务报报表的，应在在合并财务报报表中对长期期股权投资及及包含未实现现内部交易损损益的资产账账面价值进行行调整，抵销销有关资产账账面价值中包包含的未实现现内部交易损损益，并相应应调整对联营营企业或合营营企业的长期期股权投资。顺流交易：对于投资企业向向联营企业或或合营企业出出
31、售资产的顺顺流交易，在在该交易存在在未实现内部部交易损益的的情况下（即即有关资产未未对外部独立立第三方出售售），投资企企业在采用权权益法计算确确认应享有联联营企业或合合营企业的投投资损益时，应应抵销该未实实现内部交易易损益的影响响，同时调整整对联营企业业或合营企业业长期股权投投资的账面价价值。4.合营方向合合营企业投出出非货币性资资产产生损益益的处理合营方向合营企企业投出或出出售非货币性性资产的相关关损益，应当当按照以下原原则处理：1）符合下列情情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币币性资产所有有权有关的重重大风险和报报酬没有转移给合合营企业；投出非货币性性资产的损益益无法可靠
32、计计量；投出非货币性性资产交易不不具有商业实实质。2）合营方转移移了与投出非非货币性资产产所有权有关关的重大风险险和报酬并且且投出资产留留给合营企业业使用，应在在该项交易中中确认归属于于合营企业其其他合营方的的利得和损失失。交易表明明投出或出售售的非货币性性资产发生减减值损失的，合合营方应当全全额确认该部部分损失。3）在投出非货货币性资产的的过程中，合合营方除了取取得合营企业业长期股权投投资外还取得得了其他货币币性资产或非非货币性资产产，应当确认认该项交易中中与所取得其其他货币性、非非货币性资产产相关的损益益。取得现金股利或或利润的处理理借：应收股利贷：长期股权投投资损益调整 借：银行存款贷：
33、应收股利6.超额亏损的的确认投资企业确认被被投资单位发发生的净亏损损，应当以长长期股权投资资的账面价值值以及其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益减记记至零为限，投投资企业负有有承担额外损损失义务的除除外。其他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益，通通常是指长期期应收项目。比比如，企业对对被投资单位位的长期债权权，该债权没没有明确的清清偿计划、且且在可预见的的未来期间不不准备收回的的，实质上构构成对被投资资单位的净投投资。【投资资单位对被投投资单位的长长期应收款，继继续冲减】在确认应分担被被投资单位发发生的亏损时时，应当按照照以下顺序进进行处理：（1）冲减长期期股权投资的的
34、账面价值。【长期股权投资账面余额减值准备】借：投资收益 贷：长长期股权投资资（2）长期股权权投资的账面面价值不足以以冲减的，应应当以其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益账面面价值为限继继续确认投资资损失，冲减减长期应收项项目等的账面面价值：借：投资收益 贷：长长期应收款（3）经过上述述处理，按照照投资合同或或协议约定企企业仍承担额额外义务的，应应按预计承担担的义务确认认预计负债，计计入当期投资资损失：借：投资收益 贷：预预计负债除上述情况外仍仍未确认的应应分担被投资资单位的损失失，应在账外外备查登记。被投资单位以后后期间实现盈盈利的，应按按与上述相反反的顺序处理理，减记账外外备查
35、登记的的金额、已确确认预计负债债的账面余额额、恢复其他他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益及及长期股权投投资的账面价价值，同时确确认投资收益益。超额亏损的确认认往下冲的时候1.长期股权投投资2.长期应收款款3.预计负债4.备查恢复时1.备查2.预计负债3.长期应收款款4.长期股权投投资（三）其他权益益变动 投资企业对于被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动，应当调整整长期股权投投资的账面价价值并计入所所有者权益。在持股比例不变变的情况下，被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动，企业按持持股比例计算算应享有的份份额，借记或贷记“长长期股权投资资其他权益变变动
36、”科目，贷记或借记“资资本公积其他资本公公积”科目。直接接计入所有者者权益的利得得和损失，资资本公积贷方方利得，借方方损失，属于于其他综合收收益，当该长期股权权投资对外转转让，资本公公积其他资本公公积转入：投投资收益被投资单位可供供出售金融资资产公允价值值上升，确认认了资本公积积，增加所有有者权益了，投投资方按持股股比例：借：长期股权投投资其他权益变变动 贷：资资本公积其他资本公公积 长期股权投资核核算方法1.成本法1）控制2）持股比例低低，无公允2.权益法1）共同控制2）重大影响长期股权投资核核算方法的转转换1.成本法转为为权益法持股比例上升1）持股比例低低无公允转为为共同控制、重重大影响持
37、股比例下降2）控制转为共共同控制、重重大影响2.权益法转为为成本法持股比例上升1）共同控制、重重大影响转为为控制多次交易分步实实现的企业合合并持股比例下降2）共同控制、重重大影响转为为持股比例低低无公允【转转换时长期股股权投资账面面价值作为成成本法核算基基础】【持股比例低有有公允】如果果持有上市公公司股权，由由于出售部分分投资，对被被投资单位不不具有重大影影响了，不能能改为长期股股权投资成本本法核算，而而应作为可供供出售金融资资产或交易性性金融资产核核算。成本法转为权益益法：持股比例上升：持股比例低低无公允转为为共同控制、重重大影响。例例： 20111年1月11日持10%，20122年3月1日
38、日增20%，共共30%1.原持有的长长期股权投资资部分综合考虑与原持持有投资和追追加投资相关关的商誉或计计入损益的金金额代数和和：1）原正商誉55，追正商誉誉10，综合合结果正商誉誉15内涵在在长期股权中中；2）原正商誉55，追负商誉誉10，综合合结果负商誉誉5：计入营营业外收入55；3）原负商誉110，追正商商誉5，综合合结果负商誉誉5：计入留存收益益5；4）原负商誉55，追负商誉誉10，综合合结果负商誉誉15：计入入留存收益55，营业外收收入10。原持有长期股权权投资账面余余额【付出对对价的公允】原持股比例享有有取得投资时时被投资单位位可辨认净资资产公允价值值不调整长期股权权投资账面价价值
39、原持有长期股权权投资账面余余额 【付出对价价的公允】原持股比例享有有取得投资时时被投资单位位可辨认净资资产公允价值值差额：1）调整长期股股权投资账面面价值2）调整留存收收益【跨年】2.追加长期股股权投资部分分追加投资成本【付付出对价的公公允】享有取得投投资时被投资资单位可辨认认净资产公允允价值不调整长期股权权投资成本追加投资成本【付付出对价的公公允】享有取得投投资时被投资资单位可辨认认净资产公允允价值差额：1）调整长期股股权投资成本本2）当期营业外外收入3. 对于原取取得投资后至至追加投资交交易日之间被被投资单位可可辨认净资产产公允价值变变动相对于原原持股比例的的部分，属于于在此期间被投资单单
40、位实现净损损益（即该时时期内净利润润扣除已发放放或已宣告发发放的现金股股利或利润后后的部分）中中应享有份额额的：1）调整长期股股权投资的账账面价值2）同时： 对于原取得投资资时至新增投投资当期期初初按照原持股股比例应享有有被投资单位位实现的净损损益：调整留留存收益【2201101101-2001201001】1）10%盈余余公积2）90%利润润分配未分配利润润如：2011年年度被投资单单位实现净利利润100万万，分现金股股利40万，留留存收益增加加6010%，调差差额对于追加投资当当期期初至追加投投资交易日之间应应享有被投资资单位的净损损益，应计入入当期损益：投资收益【2201201101-2
41、001203001】【差额】属于其他原因导导致的被投资资单位可辨认认净资产公允允价值变动中中应享有的份份额，在调整整长期股权投投资账面价值值的同时，应应当记入“资本公积其他资本公公积” 商誉、留存收益益和营业外收收入的确定应应与投资整体体相关。 成本法转为权益益法：持股比比例下降：控控制转为共同同控制、重大大影响【剩余余持股比例从从投资取得时时按权益法核核算】1.按处置或收收回投资的比比例结转应终终止确认的长长期股权投资资成本2.比较剩余的的长期股权投投资成本与按按照剩余持股股比例计算原原投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值的份额属于投资作价中中体现的商誉誉部分不调整长期股权权投
42、资的账面面价值属于投资成本小小于原投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的负商誉誉跨年：留存收益益与出售时点净资资产公允价值值无关在调整长期股权权投资成本的的同时,应调调整留存收益益【成本法核算算个别报表上上不反映负商商誉。负商誉誉原来控制，个个别报表上没没有确认过，负负商誉是在合合并报表上做做的个别报表表没有：如被被投资单位可可辨认净资产产公允价值10000万，投投资单位付590万取得得60%股份份，达到控制个个别报表上则则：借：长期股权投投资590贷：银行存款 590】3. 对于原取取得投资后至至因处置投资资导致转变为为权益法核算算期间应享有有被投资单位位实现净损益益的份
43、额1）调整长期股股权投资的账账面价值2）同时对于原原取得投资时时至处置投资资当期期初被投资单单位实现的净净损益（扣除除已发放及已已宣告发放的的现金股利或或利润）中应应享有的份额额，调整留存存收益3）对于处置投投资当期期初初至处置投资资日之间被投资资单位实现的的净损益中享享有的份额，调调整当期损益益（投资收益益）4）其他原因导导致被投资单单位所有者权权益账面价值值变动中应享享有的份额，在在调整长期股股权投资账面面价值的同时时，应当记入入“资本公积其他资本公公积” 长期股权投资自自成本法转为为权益法后，未未来期间应当当按照权益法法核算规定计计算确认应享享有被投资单单位实现的净净损益及所有有者权益其
44、他他变动的份额额。 因持股比例上升升由成本法改改为权益法因持股比例上升升由成本法改改为权益法的的会计处理如如下图所示：计算每个投资点的商誉再次投资交易日为2011年3月1日。以再投资交易日被投资单位净资产的公允价值持续计算对于被投资单位取得投资后至再次投资交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在调整长期股权投资的同时，调整留存收益、投资收益和资本公积2010年1月1日持股比例10%2011年3月1日追加20%，持股比例达30%（1）计算商誉誉、留存收益益和营业外收收入 商誉、留存收益益和营业外收收入的确定应应与投资整体体相关。假定定再次投资交交易日和原投投资交易日不不属于一个会会计年度，按按净利润的110%提取盈盈余公积。若综合结果为为正商誉，则则无需对其进进行会计处理理。若两次交易分分别为正商誉誉和负商誉，但但综合结果为为负商誉：看看发生时点1）假定原投资资交易日产生生负商誉1000，再次投投资交易日产产生正商誉880，则综合合结果为负商商誉20，产产生在原投资资交易日，会会计分录为：借：长期股权投投资 20 贷：盈盈余公积 2 利润分配配未分配利利润 182）假定原投资资交易日产生生正商誉800，再次投资资交易日产生生负商誉1000，则综合合结果为负商商誉20，产产生在再次投投资交易日，会会计分录为：借：长期股权投投资 2