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1、第二章 金融融资产本章考情情分析本章阐述述金融资资产的分分类、确确认、计计量和记记录问题题。虽然然其独立立性较强强，但仍仍可和债债务重组组、非货货币性资资产交换换、差错错更正等等内容结结合出题题。近33年考题题为客观观题和计计算分析析题，分分数较高高，属于于重要章章节。本章应关关注的主主要内容容有：（11）交易易性金融融资产的的会计处处理；（22）持有有至到期期投资的的会计处处理；（33）贷款款和应收收款项的的会计处处理；（44）可供供出售金金融资产产的会计计处理；（5）金金融资产产减值的的会计处处理等。学习本章章应注意意的问题题：（11）掌握握各类金金融资产产初始计计量和后后续计量量及其主主
2、要区别别；（22）掌握握金融资资产减值值的会计计处理等等。近3年题题型题量量分析表表 年 度度题 型 20100年20099年（新新制度）20099年（原原制度）20088年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择择题2346多项选择择题48计算分析析题19合计31520100年考题题中还有有一单选选题、一一多选题题和一综综合题与与本章内内容有关关。20111年教材材主要变变化本章内容容没有变变化。本章基本本结构框框架以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 持有至到期投资 持有至到期投资的会计处理 贷款和应收款项概述
3、贷款和应收款项 可供出售金融资产的会计处理 的 金融资产减值损失的确认 金融资产减值损失的计量 金融资产转移概述 金融资产转移的确认和计量可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述金融资产转移 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产概述 金融资产金融资产的定义和分类金融资产减值第一节 金融融资产的的定义和和分类一、金融融资产的的概念金融资产产主要包包括库存存现金、银银行存款款、应收收账款、应应收票据据、其他他应收款款项、股股权投资资、债权权投资和和衍生金金融工具具形成的的资产等等。【提示】虽虽然长期期股权投投资的确确认和计计量没有有在金金融工具具确认与与计量准准则规范
4、范，但长长期股权权投资属属于金融融资产。二、金融融资产的的分类金融资产产的分类类与金融融资产的的计量密密切相关关，企业业应当在在初始确确认金融融资产时时，将其其划分为为下列四四类：（11）以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产；（2）持持有至到到期投资资；（33）贷款款和应收收款项；（4）可可供出售售金融资资产。金融资产产的分类类一旦确确定，不不得随意意改变。金融资产产的重分分类如下下图所示示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的【例题11多选题题】关于于金融资资产的重重分类，
5、下下列说法法中正确确的有（ ）。A.以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产不不能重分分类为可可供出售售金融资资产B.以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产可可以重分分类为持持有至到到期投资资C.持有有至到期期投资不不能重分分类为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产D.持有有至到期期投资可可以重分分类为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产E.可供供出售金金融资产产可以重重分类为为交易性性金融资资产【答案】AAC【解析】企企业在初初始确认认时将某某金融资资产划分分为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益
6、的金融融资产后后，不能能重分类类为其他他类金融融资产；其他类类金融资资产也不不能重分分类为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产。第二节 以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产一、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产概概述以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，可以以进一步步分为交交易性金金融资产产和指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。（一）交交易性金金融资产产金融资产产满足以以下条件件之一的的，应当当划分为为交易性性金融资资产：1.取得得该金融融资产的的目的，主主要是为为了近期
7、期内出售售。2.属于于进行集集中管理理的可辨辨认金融融工具组组合的一一部分，且且有客观观证据表表明企业业近期采采用短期期获利方方式对该该组合进进行管理理。3.属于于衍生工工具。但但是，被被指定为为有效套套期工具具的衍生生工具、属属于财务务担保合合同的衍衍生工具具、与在在活跃市市场中没没有报价价且其公公允价值值不能可可靠计量量的权益益工具投投资挂钩钩并须通通过交付付该权益益工具结结算的衍衍生工具具除外。（二）指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产1.该指指定可以以消除或或明显减减少由于于该金融融资产的的计量基基础不同同而导致致的相关关利得或或损失在在确认和和计量方方
8、面不一一致的情情况。2.企业业风险管管理或投投资策略略的正式式书面文文件已载载明，该该金融资资产组合合、该金金融负债债组合或或该金融融资产和和金融负负债组合合，以公公允价值值为基础础进行管管理、评评价并向向关键管管理人员员报告。二、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产的的会计处处理交易性金金融资产产的会计计处理初始计量量按公允价价值计量量相关交易易费用计计入当期期损益（投投资收益益）已宣告但但尚未发发放的现现金股利利或已到到付息期期但尚未未领取的的利息，应应当确认认为应收收项目后续计量量资产负债债表日按按公允价价值计量量，公允允价值变变动计入入当期损损益（公公允价值值变动
9、损损益）处置处置时，售售价与账账面价值值的差额额计入投投资收益益将持有交交易性金金融资产产期间公公允价值值变动损损益转入入投资收收益（一）企企业取得得交易性性金融资资产借：交易易性金融融资产成本本 （公公允价值值）投资收益益（发生生的交易易费用）应收股利利（已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利）应收利息息（实际际支付的的款项中中含有的的利息）贷：银行行存款等等（二）持持有期间间的股利利或利息息借：应收收股利（被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利投资持持股比例例）应收利息息（资产产负债表表日计算算的应收收利息）贷：投资资收益（三）资资产负债债表日公公允价值值变动1.公允允价值上上升借：交易易性金
10、融融资产公允允价值变变动贷：公允允价值变变动损益益2.公允允价值下下降借：公允允价值变变动损益益贷：交易易性金融融资产公允允价值变变动（四）出出售交易易性金融融资产借：银行行存款（价款扣除手续费）贷：交易易性金融融资产投资收益益（差额额，也可可能在借借方） 同时：借：公允允价值变变动损益益（原计计入该金金融资产产的公允允价值变变动）贷：投资资收益或：借：投资资收益贷：公允允价值变变动损益益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【例题22计算分分析题】AA公司于于20110年112月55日从证证券市场场
11、上购入入B公司司发行在在外的股股票200万股作作为交易易性金融融资产，每每股支付付价款55元；220100年122月311日，该该股票公公允价值值为1110万元元；20011年年1月110日，AA公司将将上述股股票对外外出售，收收到款项项1155万元存存入银行行。这项项投资从从购买到到售出共共赚多少少钱？【答案】投资收益益=1115-1100=15（万万元）【解析】2010年12月5日2010年12月31日2011年1月10日借：交易性金融资产 借：交易性金融资产 借：银行存款 115 成本 100 公允价值变动10 贷：交易性金融资产贷：银行存款 100 贷：公允价值变动损益 10 成本 1
12、00 公允价值变动损益10 投资收益 5投资收益=115-100=15（万元） 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 公允价值变动损益期末 10（2011年1月10日）1010（期末）10（2010年12月31日）本讲小结结：1.金融融资产的的重分类类：第一一类和二二、三、四四不可以以重分类类；2.第一一类金融融资产的的划分；3.交易易性金融融资产的的相关会会计处理理。【教材例例2-11】2007年55月133日,甲甲公司支支付价款款1 0060 0000元从二二级市场场购入乙乙公司发发行的股股票1000 0000股股,每股股价格110.660元(含已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利
13、00.600元),另支付付交易费费用1 0000元。甲甲公司将将持有的的乙公司司股权划划分为交交易性金金融资产产，且持持有乙公公司股权权后对其其无重大大影响。甲公司的的其他相相关资料料如下：（1）55月233日，收收到乙公公司发放放的现金金股利；（2）66月300日，乙乙公司股股票价格格涨到每每股133元；（3）88月155日，将将持有的的乙公司司股票全全部售出出，每股股售价115元。假定不考考虑其他他因素，甲甲公司的的账务处处理如下下：（1）55月133日，购购入乙公公司股票票：借：交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000应收股利利 660 0000投资收益益 1 0000贷：银行行
14、存款 1 0611 0000（2）55月233日， 收到乙乙公司发发放的现现金股利利：借：银行行存款 600 0000贷：应收收股利 600 0000 （3）66月300日，确确认股票票价格变变动：借：交易易性金融融资产公允允价值变变动 3000 0000贷：公允允价值变变动损益益 3300 0000（4）88月155日，乙乙公司股股票全部部售出：借：银行行存款 1 5000 0000公允价值值变动损损益 3000 0000贷：交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000公允允价值变变动 3000 0000投资收益益 5000 0000【教材例例2-22】2007年11月1日日，ABBC企
15、业业从二级级市场支支付价款款1 0020 0000元（含含已到付付息期但但尚未领领取的利利息 220 0000元元）购入入某公司司发行的的债券，另另支付交交易费用用20 0000元。该该债券面面值1 0000 0000元，剩剩余期限限为2年年，票面面年利率率为4%，每半半年付息息一次，AABC企企业将其其划分为为交易性性金融资资产。ABC企企业的其其他相关关资料如如下：（1）2207年11月5日日，收到到该债券券206年下下半年利利息200 0000元；（2）2207年66月300日，该该债券的的公允价价值为11 1550 0000元元（不含含利息）；（3）2207年77月5日日，收到到该债券
16、券半年利利息；（4）2207年112月331日，该该债券的的公允价价值为11 1000 0000元元（不含含利息）；（5）2208年11月5日日，收到到该债券券207年下下半年利利息；（6）2208年33月311日，AABC企企业将该该债券出出售，取取得价款款1 1180 0000元（含含1季度度利息110 0000元元）。假定不考考虑其他他因素，则则ABCC企业的的账务处处理如下下：（1）2207年11月1日日，购入入债券：借：交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000应收利息息 220 0000投资收益益 220 0000贷：银行行存款 1 0400 0000（2）2207年11月5
17、日日，收到到该债券券206年下下半年利利息：借：银行行存款 200 0000贷：应收收利息 200 0000（3）2207年66月300日，确确认债券券公允价价值变动动和投资资收益：借：交易易性金融融资产公允允价值变变动 1550 0000贷：公允允价值变变动损益益 1150 0000借：应收收利息 200 0000贷：投资资收益 200 0000（4）2207年77月5日日，收到到该债券券半年利利息：借：银行行存款 200 0000贷：应收收利息 200 0000（5）2207年112月331日，确确认债券券公允价价值变动动和投资资收益：借：公允允价值变变动损益益 50 0000贷：交易易性
18、金融融资产公允允价值变变动 550 0000借：应收收利息 200 0000贷：投资资收益 200 0000（6）2208年11月5日日，收到到该债券券207年下下半年利利息：借：银行行存款 200 0000贷：应收收利息 200 0000（7）2208年33月311日，将将该债券券予以出出售：借：应收收利息 100 0000贷：投资资收益 100 0000借：银行行存款 1 1700 0000公允价值值变动损损益 1000 0000贷：交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000公允允价值变变动 1000 0000投资收益益 1770 0000借：银行行存款 100 0000贷：应收收利
19、息 100 0000 【例题33单选题题】甲公公司2007年ll0月110日自自证券市市场购入入乙公司司发行的的股票ll00万万股，共共支付价价款8660万元元，其中中包括交交易费用用4万元元。购入入时，乙乙公司已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利为每股股0.116元。甲甲公司将将购入的的乙公司司股票作作为交易易性金融融资产核核算。2207年112月22日，甲甲公司出出售该交交易性金金融资产产，收到到价款9960万万元。甲甲公司2207年利利润表中中因该交交易性金金融资产产应确认认的投资资收益为为( )。（220077年考题题）A.1000万元元 B.1166万元 C.1120万万元 D.13
20、22万元【答案】BB【解析】应应确认的的投资收收益=9960-（8660-44-10000.116）-4=1116（万万元）。【例题44单选题题】甲公公司20010年年3月110日自自证券市市场购入入乙公司司发行的的股票ll00万万股，共共支付价价款8660万元元，其中中包括交交易费用用4万元元。20010年年5月110日收收到被投投资单位位宣告发发放的现现金股利利每股11元，甲甲公司将将购入的的乙公司司股票作作为交易易性金融融资产核核算。220100年7月月2日，甲甲公司出出售该交交易性金金融资产产，收到到价款9900万万元。要求：根根据上述述资料，不不考虑其其他因素素，回答答下列第第（1）
21、题题至第（22）题。（1）甲甲公司220100年3月月10日日取得交交易性金金融资产产的入账账价值为为（ ）万万元。A8660 B8566 C9900 DD8664 【答案】BB【解析】交交易性金金融资产产的入账账价值=8600-4=8566（万元元）。（2）甲甲公司220100年利润润表中因因该项交交易性金金融资产产应确认认的投资资收益为为( ) 万元元。 A400 B1400 C336 DD1336 【答案】BB【解析】220100年应确确认的投投资收益益=9000-（8860-4）-4+11001=1140（万万元）。【例题55单选题题】甲公公司20010年年1月11日购入入面值为为2
22、0000万万元，年年利率为为4%的的A债券券。取得得时支付付价款22 0880万元元（含已已到付息息期尚未未发放的的利息880万元元），另另支付交交易费用用10万万元，甲甲公司将将该项金金融资产产划分为为交易性性金融资资产。220100年1月月5日，收收到购买买时价款款中所含含的利息息80万万元，220100年122月311日，AA债券的的公允价价值为221200万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（ ）万元。A.2440 BB.2330 CC.1660
23、 DD.1550【答案】BB【解析】220100年购入入债券时时确认的的投资收收益为-10万万元，220100年122月311日确认认的投资资收益=2 00004%=80（万万元），出出售时确确认的投投资收益益=2 1600-(22 0880-880)=1600(万元元)，累累计确认认的投资资收益=-100+800+1660=2230（万万元）。第三节 持有有至到期期投资一、持有有至到期期投资概概述持有至到到期投资资，是指指到期日日固定、回收金金额固定定或可确确定，且且企业有有明确意意图和能能力持有有至到期期的非衍衍生金融融资产。通通常情况况下，企企业持有有的、在在活跃市市场上有有公开报报价的
24、国国债、企企业债券券、金融融债券等等，可以以划分为为持有至至到期投投资。持有至到到期投资资的特征征：（一）到到期日固固定、回回收金额额固定或或可确定定（二）有有明确意意图持有有至到期期存在下列列情况之之一的，表表明企业业没有明明确意图图将该金金融资产产投资持持有至到到期：1.持有有该金融融资产的的期限不不确定；2.发生生市场利利率变化化、流动动性需要要变化、替替代投资资机会及及其投资资收益率率变化、融融资来源源和条件件变化、外外汇风险险变化等等情况时时，将出出售该金金融资产产；3.该金金融资产产的发行行方可以以按照明明显低于于其摊余余成本的的金额计计量；4.其他他表明企企业没有有明确意意图将该
25、该金融资资产投资资持有至至到期。（三）有有能力持持有至到到期“有能力力持有至至到期”是指企企业有足足够的财财务资源源，并不不受外部部因素影影响将投投资持有有至到期期。存在下列列情况之之一的，表表明企业业没有能能力将具具有固定定期限的的金融资资产投资资持有至至到期:1没有有可利用用的财务务资源持持续地为为该金融融资产投投资提供供资金支支持，以以使该金金融资产产投资持持有至到到期；2受法法律、行行政法规规的限制制，使企企业难以以将该金金融资产产投资持持有至到到期；3其他他表明企企业没有有能力将将具有固固定期限限的金融融资产投投资持有有至到期期的情况况。到期前处处置或重重分类对对所持有有剩余非非衍生
26、金金融资产产的影响响：企业业将持有有至到期期投资在在到期前前处置或或重分类类，通常常表明其其违背了了将投资资持有到到期的最最初意图图。如果果处置或或重分类类为其他他类金融融资产的的金额相相对于该该类投资资（即企企业全部部持有至至到期投投资）在在出售或或重分类类前的总总额较大大，则企企业在处处置或重重分类后后应立即即将其剩剩余的持持有至到到期投资资（即全全部持有有至到期期投资扣扣除已处处置或重重分类的的部分）重重分类为为可供出出售金融融资产，且且在本年年度及以以后两个个完整的的会计年年度内不不得再将将该金融融资产划划分为持持有至到到期投资资。例如，某某企业在在20009年将将某项持持有至到到期投
27、资资重分类类为可供供出售金金融资产产或出售售了一部部分，且且重分类类或出售售部分的的金额相相对于该该企业没没有重分分类或出出售之前前全部持持有至到到期投资资总额比比例较大大，那么么该企业业应当将将剩余的的其他持持有至到到期投资资划分为为可供出出售金融融资产，而而且在220100年和220111年两个个完整的的会计年年度内不不能将任任何金融融资产划划分为持持有至到到期投资资。但是，需需要说明明的是，遇遇到以下下情况时时可以例例外：1出售售日或重重分类日日距离该该项投资资到期日日或赎回回日较近近（如到到期前三三个月内内），且且市场利利率变化化对该项项投资的的公允价价值没有有显著影影响；2根据据合同
28、约约定的偿偿付方式式，企业业已收回回几乎所所有初始始本金；3出售售或重分分类是由由于企业业无法控控制、预预期不会会重复发发生且难难以合理理预计的的独立事事件所引引起。本讲小结结：1.掌握握交易性性金融资资产的两两个例题题；2.掌握握交易性性金融资资产的客客观题将将以什么么方式出出现；3.掌握握持有至至到期投投资的特特征；4.掌握握持有至至到期投投资和可可供出售售金融资资产的重重分类的的限制条条件。二、持有有至到期期投资的的会计处处理持有至到到期投资的会计计处理初始计量量按公允价价值和交交易费用用之和计计量（其其中，交交易费用用在“持有至至到期投投资利息调调整”科目核核算）实际支付付款项中中包含
29、的的利息，应应当确认认为应收收项目后续计量量采用实际际利率法法，按摊摊余成本本计量持有至到到期投资资重分类类为可供供出售金金融资产产重分类日日可供出出售金融融资产按按公允价价值计量量，公允允价值与与账面价价值的差差额计入入资本公公积处置处置时，售售价与账账面价值值的差额额计入投投资收益益（一）持持有至到到期投资资的初始始计量借：持有有至到期期投资成本本（面值值）应收利息息（实际际支付的的款项中中包含的的利息）持有至到到期投资资利息息调整（差差额，也也可能在在贷方）贷：银行行存款等等（二）持持有至到到期投资资的后续续计量借：应收收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到到期投资资应计计利
30、息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷贷：投资资收益（持持有至到到期投资资摊余成成本和实实际利率率计算确确定的利利息收入入）持有至到到期投资资利息息调整（差差额，也也可能在在借方）金融资产产的摊余余成本，是是指该金金融资产产初始确确认金额额经下列列调整后后的结果果：（1）扣扣除已偿偿还的本本金；（2）加加上或减减去采用用实际利利率法将将该初始始确认金金额与到到期日金金额之间间的差额额进行摊摊销形成成的累计计摊销额额；（3）扣扣除已发发生的减减值损失失。100.233如何理解解“加上或或减去采采用实际际利率法法将该初初始确认认金额与与到期日日金额之之间的差差额进行行摊销形形成的累累
31、计摊销销额”，见下下图。取得时成本1100万元面值1000万元摊销60摊余成本=1100-60=1040取得时成本900万元面值1000万元摊销60摊余成本=900+60=960本期计提提的利息息=期初初摊余成成本实际利利率本期期初初摊余成成本即为为上期期期末摊余余成本期末摊余余成本=期初摊摊余成本本+本期期计提的的利息-本期收收回的利利息和本本金-本本期计提提的减值值准备【提示】就就持有至至到期投投资来说说，摊余余成本即即为其账账面价值值。【例题66单选题题】20010年年1月11日，甲甲公司自自证券市市场购入入面值总总额为22 0000万元元的债券券。购入入时实际际支付价价款2 07889
32、88万元，另另外支付付交易费费用100万元。该该债券发发行日为为20110年11 月11日，系系分期付付息、到到期还本本债券，期期限为55年，票票面年利利率为55，实实际年利利率为44，每每年122月311日支付付当年利利息。甲甲公司将将该债券券作为持持有至到到期投资资核算。要求：根根据上述述资料，不不考虑其其他因素素，回答答下列第第（1）题题至第（22）题。（计计算结果果保留两两位小数数）（1）该该持有至至到期投投资20011年年12月月31日日的账面面价值为为( ) 万元元。 A2 0622144 BB2 0688988 C2 007254 D2 0055.44 【答案】DD【解析】持持有
33、至到到期投资资期末摊摊余成本本=期初初摊余成成本+期期初摊余余成本实际利利率-本本期收回回的本金金和利息息-本期期计提的的减值准准备，取取得持有有至到期期投资时时支付的的交易费费用应计计入期初初摊余成成本。该该持有至至到期投投资20010年年12月月31日日的账面面价值=（2 0788.988+100）（1+4%）-2 00005%=2 0072.54（万万元）；20111年112月331日的的账面价价值=22 0772.554（1+4%）- 2 00005%=2 0055.44（万万元）。（2）220122年应确确认的投投资收益益为（ ）万元元。A833.566 BB822.900 CC82
34、2.222 DD1000 【答案】CC【解析】应应确认投投资收益益=20055.444%=82.22（万万元）。（三）持持有至到到期投资资转换借：可供供出售金金融资产产（重分分类日公公允价值值）持有至到到期投资资减值准准备贷：持有有至到期期投资资本公积积其他他资本公公积（差差额，也也可能在在借方）（四）出出售持有有至到期期投资借：银行行存款等等持有至到到期投资资减值准准备贷：持有有至到期期投资投资收益益（差额额，也可可能在借借方） 【提示】持持有至到到期投资资账面价价值=持持有至到到期投资资余额-持有至至到期投投资减值值准备余余额。【教材例例2-55】2000年11月1日日，XYYZ公司司支付
35、价价款1 0000元（含含交易费费用），从从活跃市市场上购购入某公公司5年年期债券券，面值值1 2250元元，票面面年利率率4.772%，按按年支付付利息（即即每年支支付599元），本本金最后后一次支支付。合合同约定定，该债债券的发发行方在在遇到特特定情况况时可以以将债券券赎回，且且不需要要为提前前赎回支支付额外外款项。XXYZ公公司在购购买该债债券时，预预计发行行方不会会提前赎赎回。XYZ公公司将购购入的该该公司债债券划分分为持有有至到期期投资，且且不考虑虑所得税税、减值值损失等等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券券的实际际利率为为r，则则可列出出如下等等
36、式：59（11+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-5=1 000（元）采用插值值法，可可以计算算得出rr=100%，由由此可编编制表22-1。100059204年203年202年201年200年教材例2-5 第一种情况 595959591250（6）204年12月31日持有至到期投资利息调整=250-41-45-50-55=59投资收益=59+59=118表2-11 金额额单位：元年 份期初摊余余成本（aa）实际利息息（b）（按10%计算）现金流入入（c）期末摊余余成本（dd=a+b-cc）2000年1 0000100591
37、04412011年1 0441104591 08862022年1 0886109591 13362033年1 1336114*591 19912044年1 1991118*1 30090* 数字字四舍五五入取整整；* * 数字考考虑了计计算过程程中出现现的尾差差。根据上述述数据，XXYZ公公司的有有关账务务处理如如下：（1）2200年11月1日日，购入入债券：借：持有有至到期期投资成本本 1 2500贷：银行行存款 1 0000持有有至到期期投资利息息调整 2250（2）2200年112月331日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息等等：借：应收收利息 559持有至到到期投资资利息息调整 411贷：投资资收益 l000借：银行行存款 559贷：应收收利息 559（3）2201年112月331日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息等等：借：应收收利息 559持有至到到期投资资利息息调整 455贷：