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1、新准则下下待摊费费用和预预提费用用的会计计处理“待摊费费用”和和“预提提费用”历历来都是是体现权权责发生生制原则则最主要要的账户户。财政政部于220000年颁布布的企企业会计计制度（以以下简称称“原制制度”）中中规定的的“两费费”分别别属于资资产类和和负债类类科目，其其期末余余额在资资产负债债表中均均有专项项列示。“新新准则应应用指南南”附录录“会计计科目和和主要账账务处理理”中删删除了“待待摊费用用”与“预预提费用用”科目目，并在在企业资资产负债债表中也也相应取取消了这这两个项项目，但但未对原原制度规规定的待待摊、预预提有关关业务的的账务处处理及报报表列示示作任何何说明，也也没有任任何一处处
2、地方明明确表示示允许待待摊、预预提。 这样样，就造造成众多多执行新新准则企企业的会会计人员员对待摊摊费用、预预提费用用的会计计处理产产生了困困惑。在在权威部部门没有有作出说说明、学学术界又又各抒己己见的情情况下，许许多企业业便自行行设法处处理，其其会计处处理方法法可谓五五花八门门。 如：有的企企业仍保保留“待待摊费用用”和“预预提费用用”科目目，期末末将其反反映在新新准则资资产负债债表中的的“其他他流动资资产”和和“其他他流动负负债”项项目；有有的企业业通过“预预付账款款”、“其其他应收收款”等等科目代代替“待待摊费用用”科目目，期末末将其反反映在新新准则资资产负债债表中的的“预付付款项”或或
3、者“其其他应收收款”等等项目；也有的的通过“预预收账款款”、“其其他应付付款”等等科目代代替“预预提费用用”科目目，期末末将其反反映在新新准则资资产负债债表中的的“预收收款项”或或者“其其他应付付款”等等项目。 但是是，这些些方法是是否符合合新准则则的要求求呢？“两两费”究究竟应该该如何处处理呢？在此，我我们就自自己的理理解，浅浅析新准准则取消消“待摊摊费用”和和“预提提费用”科科目的原原因及相相关业务务的会计计处理。 一、新准准则取消消“待摊摊费用”和和“预提提费用”科科目的原原因（一一）遵循循资产负负债观 新准准则强化化资产负负债观，淡淡化收入入费用观观。资产产负债观观更符合合信息有有用性
4、，将将已不能能给企业业带来未未来经济济利益，即即不符合合资产定定义的项项目剔除除出资产产负债表表。比如如，“待待摊费用用”本质质上是一一种费用用，属于于无价值值资产，是是企业一一经发生生就已消消耗的一一项“沉沉没成本本”，它它没有使使用价值值，没有有流通性性，假如如企业破破产，是是不可能能用它来来偿还债债务的，如如果将它它归类于于资产，会会虚增企企业的资资产总额额，虚夸夸企业的的资产负负债率，严严重影响响企业财财务指标标的公允允性，不不利于投投资者对对企业生生产经营营与财务务状况作作出正确确的判断断。 上述述有些企企业仍保保留“待待摊费用用”和“预预提费用用”科目目，或者者采用“预预付账款款”
5、、“其其他应收收款”、“预预收账款款”、“其其他应付付款”等等替代科科目，其其本质上上是一样样的，都都没有遵遵循资产产负债观观，不符符合新准准则的要要求。 （二二）符合合新准则则中会计计要素的的定义 从新新准则对对资产的的定义看看，资产产是指企企业过去去的交易易或者事事项形成成的、由由企业拥拥有或者者控制的的、预期期会给企企业带来来经济利利益的资资源。 待摊摊费用是是企业已已经发生生，应由由当期及及以后各各期负担担的费用用，直接接表现为为经济利利益流出出企业，企企业资产产、所有有者权益益的减少少，预期期不会给给企业带带来任何何经济利利益，因因此不能能被划入入资产范范畴。新新准则规规定，负负债是
6、指指企业过过去的交交易或者者事项形形成的、预预期会导导致经济济利益流流出企业业的现时时义务。 预提提费用是是企业按按照规定定从成本本费用中中预先提提取但尚尚未支付付的费用用，虽然然这些费费用预期期会导致致经济利利益流出出企业，但但它们并并不是企企业过去去的交易易或事项项形成的的现时义义务，其其同样不不符合新新准则对对负债的的定义。 再看看新准则则对费用用的定义义，费用用是指企企业在日日常活动动中发生生的、会会导致所所有者权权益减少少的、与与向所有有者分配配利润无无关的经经济利益益的总流流出。这这一定义义能很好好地包容容“两费费”的定定义，因因为每一一个“两两费”明明细项目目的设置置都是在在经济
7、利利益很可可能流出出企业，而而且每个个项目经经济利益益的流出出额都能能可靠地地计量。因因此，“两两费”应应隶属于于新准则则中的费费用要素素而不是是资产或或负债要要素。 （三三）对权权责发生生制不构构成障碍碍 新准准则将权权责发生生制提升升为会计计基础，但但是这并并不意味味着作为为权责发发生制主主要账户户的“两两费”不不能被取取消。虽虽然在真真实反映映企业的的财务状状况和经经营成果果方面，权权责发生生制较收收付实现现制具有有较大的的优越性性，但由由于其存存在一些些固有缺缺陷，也也往往带带来巨大大危害。 例如如，权责责发生制制与会计计信息质质量要求求的实质质重于形形式、谨谨慎性、相相关性和和重要性
8、性等相矛矛盾，会会使企业业虚列资资产和虚虚增当期期利润。近近年来，“两两费”的的设置等等许多核核算方法法对资产产和负债债准确披披露产生生的负面面影响，随随着安然然等丑闻闻爆发而而遭到了了重点批批判，改改良权责责发生制制的呼声声很高，修修正的收收付实现现制（如如现金流流动制）也也对权责责发生制制提出了了挑战。以以前曾有有学者提提出从会会计信息息质量要要求的重重要性来来衡量，可可以不设设置“两两费”科科目，以以保证企企业的资资产和负负债得到到更合理理的披露露，这个个观点恰恰恰符合合新准则则的要求求。 （四四）有利利于解决决实务中中的问题题 在实实务中，有有些企业业对“两两费”业业务进行行核算时时，
9、故意意作账户户游戏，利利用“两两费”作作为调节节利润的的“蓄水水池”或或“变压压器”，成成为企业业粉饰会会计报表表的惯用用手段。 概括括起来，利利用“两两费”做做假账主主要有随随意改变变“两费费”的摊摊销、预预提期和和摊销、预预提额：“挂而而不摊”掩掩盖亏损损；将不不属于“两两费”的的内容列列入“两两费”；将属于于“两费费”的内内容未列列入“两两费”：“两费费”摊入入和预提提对象不不正确：“两费费”在会会计报表表上披露露不准确确等几种种情况。 另外外，预提提费用还还增加了了纳税调调整的工工作量。所所以，新新准则取取消“待待摊费用用”和“预预提费用用”这些些过渡性性科目，限限制了企企业调节节各期
10、利利润的操操纵空间间，将发发生的受受益期在在一年以以内的费费用，直直接计入入当期损损益。这这样既简简化了会会计核算算，又比比较容易易理解，也也减轻了了审计人人员对该该类业务务审计的的工作量量。 二、新准准则下原原制度规规定的待待摊费用用的会计计处理原制制度规定定的待摊摊费用，是是指企业业已经支支出，但但应由本本期和以以后各期期分别负负担的、且且分摊期期限在11年以内内（包括括1年）的的各项费费用，如如低值易易耗品和和出租出出借包装装物摊销销、预付付保险费费、经营营租赁的的预付租租金、预预付报刊刊杂志费费、季节节性生产产企业在在停工期期内的费费用、一一次交纳纳数额较较大需分分摊的印印花税以以及固
11、定定资产修修理费用用等。 （一一）低值值易耗品品和出租租出借包包装物摊摊销 对于于原制度度中的低低值易耗耗品和包包装物，在在新准则则中归类类到“周周转材料料”科目目核算。新新准则应应用指南南指出，周周转材料料是指企企业能够够多次使使用、逐逐渐转移移其价值值但仍保保持原有有实物形形态不确确认为固固定资产产的材料料，如包包装物和和低值易易耗品，应应当采用用一次转转销法或或者五五五摊销法法进行摊摊销；企企业（建建造承包包商）的的钢模板板、木模模板、脚脚手架和和其他周周转材料料等，可可以采用用一次转转销法、五五五摊销销法或者者分次摊摊销法进进行摊销销。“周周转材料料”科目目可按其其种类，分分别“在在库
12、”、“在在用”和和“摊销销”进行行明细核核算。 采用用一次摊摊销法的的，领用用时应按按其账面面价值，借借记“管管理费用用”、“生生产成本本”、“销销售费用用”、“工工程施工工”等科科目，贷贷记“周周转材料料”科目目。周转转材料报报废时，应应按报废废周转材材料的残残料价值值，借记记“原材材料”等等科目，贷贷记“管管理费用用”、“生生产成本本”、“销销售费用用”、“工工程施工工”等科科目。 采用用其他摊摊销法的的，领用用时应按按其账面面价值，借借记“周周转材料料在在用”科科目，贷贷记“周周转材料料在在库”科科目；摊摊销时按按应摊销销额，借借记“管管理费用用”、“生生产成本本”、“销销售费用用”、“
13、工工程施工工”等科科目，贷贷记“周周转材料料摊摊销”科科目。周周转材料料报废时时应补提提摊销额额，借记记“管理理费用”、“生生产成本本”、“销销售费用用”、“工工程施工工”等科科目，贷贷记“周周转材料料摊摊销”科科目。同同时，按按报废周周转材料料的残料料价值，借借记“原原材料”等等科目，贷贷记“管管理费用用”、“生生产成本本”、“销销售费用用”、“工工程施工工”等科科目；并并转销全全部已提提摊销额额，借记记“周转转材料摊销销”科目目，贷记记“周转转材料在用用”科目目。 （二二）预付付保险费费、经营营租赁的的预付租租金、预预付报刊刊杂志费费 对于于预付保保险费、经经营租赁赁的预付付租金、预预付报
14、刊刊杂志费费的处理理，按预预付的金金额分别别计入有有关成本本或损益益类科目目。属于于企业行行政管理理部门为为组织和和管理企企业生产产经营活活动所发发生的计计入管理理费用；属于企企业生产产车间（部部门）为为生产产产品或者者提供劳劳务而发发生的计计入制造造费用；属于企企业销售售商品、提提供劳务务过程中中发生的的计入销销售费用用。预付付上述款款项时，借借记“管管理费用用”、“制制造费用用”、“销销售费用用”等科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。 （三三）季节节性生产产企业在在停工期期内的费费用 新准准则应用用指南中中规定，企企业发生生的季节节性的停停工损失失，借记记“制造造费用”科科目，贷贷记“
15、原原材料”、“应应付职工工薪酬”、“银银行存款款”等科科目。 （四四）一次次交纳数数额较大大、需分分摊的印印花税 对于于一次交交纳数额额较大、需需分摊的的印花税税的处理理，新准准则应用用指南规规定，企企业按规规定计算算确定的的应交矿矿产资源源补偿费费、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税，借借记“管管理费用用”科目目，贷记记“应交交税费”科科目。 （五五）固定定资产修修理费用用 新准准则规定定，与固固定资产产有关的的后续支支出，符符合准则则规定的的固定资资产确认认条件的的，应当当计入固固定资产产成本，不不符合固固定资产产确认条条件的，应应当在发发生时计计入当期期损益。固固定资产产
16、的日常常维护支支出只是是确保固固定资产产处于正正常工作作状态，通通常不满满足固定定资产的的确认条条件，应应在发生生时计入入管理费费用或销销售费用用，不得得采用预预提或待待摊方式式处理。新新准则应应用指南南规定，企企业生产产车间（部部门）和和行政管管理部门门等发生生的固定定资产修修理费用用等后续续支出，如如不满足足资本化化条件，应应当直接接计入管管理费用用。企业业发生的的与专设设销售机机构相关关的固定定资产修修理费用用等后续续支出，直直接计入入销售费费用。 三、新准准则下原原制度规规定的预预提费用用的会计计处理原制制度规定定的预提提费用是是指企业业按照规规定从成成本费用用中预先先提取但但尚未支支
17、付的费费用，如如借款利利息、预预提的租租金、保保险费和和固定资资产修理理费等。 （一一）借款款利息 新准准则应用用指南规规定，通通过设置置“应付付利息”科科目，核核算企业业按照合合同约定定应支付付的利息息，包括括吸收存存款、分分期付息息到期还还本的长长期借款款、企业业债券等等应支付付的利息息。资产产负债表表日，应应按摊余余成本和和实际利利率计算算确定的的利息费费用，借借记“利利息支出出”、“在在建工程程”、“财财务费用用”、“研研发支出出”等科科目，按按合同利利率计算算确定的的应付未未付利息息，贷记记“应付付利息”科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“长期期借款利息息调整”、“吸吸收存款款利利
18、息调整整”等科科目。实实际支付付利息时时，借记记“应付付利息”科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。 （二二）预提提的固定定资产修修理费用用、租金金和保险险费 根据据对待摊摊费用中中固定资资产修理理费用的的分析可可以得知知，新准准则及其其应用指指南不再再对固定定资产的的修理费费用进行行预提，而而是在实实际发生生时根据据支出能能否资本本化分别别进行相相应的处处理。不不能资本本化的修修理费用用直接计计入当期期费用，可可以资本本化的计计入固定定资产账账面价值值。对于于当期应应负担的的租金和和保险费费，也可可以不进进行预提提，等到到实际支支付租金金和保险险费时，按按支付的的金额分分别计入入有关成成本
19、或损损益类科科目。 新准则和和新税法法下业务务招待费费的处理理业务招待待费几乎乎是企业业会计核核算的一一个永恒恒话题，220066年颁布布的企业业会计准准则与220077年颁布布新企业业所得税税法对此此都有一一定的变变化，我我们在此此进行一一些总结结和探讨讨。 一、会计计方面在会会计方面面，不论论是新的的企业会会计准则则还是原原企业会会计制度度，在对对业务招招待费的的核算和和处理方方面是一一致的。业务务招待费费作为企企业的一一项支出出，根据据原制度度“划分分收益性性支出与与资本性性支出原原则”、“实实际成本本原则”、“配配比原则则”等会会计核算算的一般般原则，以以及新准准则的基基本准则则，分别
20、别在不同同的会计计科目核核算，如如企业发发生的管管理或营营业用的的业务招招待费，列列入“管管理费用用-业务务招待费费”或“营营业费用用-业务务招待费费”；企企业为在在建工程程发生的的业务招招待费，列列入“在在建工程程-业务务招待费费”；企企业筹建建期间的的发生的的业务招招待费，在在新准则则下，直直接列入入“管理理费用-开办费费-业务务招待费费”，在在原企业业会计制制度下则则列入“长长期待摊摊费用-开办费费-业务务招待费费”；等等等。二、税税法方面面原内内资企业业所得税税规定，企企业发生生的与其其经营业业务有关关的业务务招待费费，在下下列规定定比例范范围内，可可据实扣扣除：全全年销售售（营业业）
21、收入入净额在在15000万元元及其以以下的，不不超过销销售（营营业）收收入净额额的0.5；全年销销售（营营业）收收入净额额超过115000万元的的，不超超过该部部分的00.3。纳税税人申报报扣除的的业务招招待费，主主管税务务机关要要求提供供证明材材料的，应应提供能能证明真真实性的的足够的的有效凭凭证或资资料。不不能提供供的，不不得在税税前扣除除。原外外资税法法规定，企企业发生生与生产产、经营营有关的的交际应应酬费，全全年销货货净额在在15000万元元以下的的，不超超过销售售净额的的5；全年销销货净额额超过115000万元的的部分，不不得超过过该销货货净额的的3；全年业业务收入入总额在在5000
22、万元以以下的，不不得超过过业务收收入总额额的100；全全年业务务收入总总额超过过5000万元的的部分，不不得超过过该部分分业务收收入总额额的5，准予予作为费费用列支支，实行行税前扣扣除。根据据中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例220077年国务务院令第第5122号 规定：第四十十三条企业发发生的与与生产经经营活动动有关的的业务招招待费支支出，按按照发生生额的660%扣扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的55。 对销销售（营营业）收收入相对对较小的的企业或或者是处处于业务务拓展期期的新办办企业，按按照原税税法的规规定按照照销售（营营业）收收入的一一定比例例限额扣扣除
23、的做做法，则则会出现现计算扣扣除限额额小，大大部分业业务招待待费都无无法在税税前扣除除。而在在新税法法下，可可以按业业务招待待费发生生额的660%扣扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的55的比比例限额额扣除的的规定，同同样对这这类企业业无优势势可言。对对销售（营营业）收收入相对对较多的的企业，按按原税法法规定规规定按照照销售（营营业）收收入的一一定比例例限额扣扣除的做做法，计计算扣除除限额比比较大，基基本上能能满足实实际发生生的业务务招待费费用支出出。而在在新税法法下，按按业务招招待费发发生额的的60%扣除，则则意味着着有400%的业业务招待待费用无无法在税税前扣除除，对这这
24、类企业业而言，实实际上是是扣除限限额降低低了。因因此，各各企业需需要根据据自己的的情况，合合理控制制业务招招待费的的支出，年年末对所所有会计计科目下下的业务务招待费费归集，与与扣除限限额标准准比较，超超过限额额标准的的业务招招待费均均应在年年终汇算算清缴时时进行纳纳税调增增。 最后后，业务务招待费费支出必必须与企企业生产产经营活活动相关关的真实实发生。在在执行中中，税务务机关通通常将业业务招待待费的支支付范围围界定为为招待客客户的餐餐饮、住住宿费以以及香烟烟、茶叶叶、礼品品、正常常的娱乐乐活动、安安排客户户旅游等等发生的的费用支支出。在在中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例释义义中明
25、确确 “必必须有大大量足够够有效凭凭证证明明企业相相关性的的陈述：比如费费用金额额、招待待、娱乐乐旅行的的时间和和地方、商商业目的的、企业业与被招招待人之之间的业业务关系系等。”以以及纳税税人申报报扣除的的业务招招待费，如如果主管管税务机机关要求求其提供供证明资资料，企企业就必必须提供供有效的的凭证和和资料，证证明其真真实性等等规定。其其中对于于业务招招待费中中的礼品品费必须须由支付付单位代代扣代缴缴个人所所得税（详详见国税税函220000577号文），因因此各企企业在列列支出业业务招待待费的时时，必须须遵循真真实相关关原则，还还注意与与会议费费以及员员工正常常的福利利费等其其他费用用区分开开
26、来，否否则会造造成列支支的费用用无法扣扣除，增增加企业业的成本本费用。新准则下下所得税税核算技技巧财政部于于20006年22月155日发布布了企企业会计计准则第第18号号所所得税。新新所得得税准准则废除除了原有有的应付付税款法法和纳税税影响会会计法，要要求企业业全面采采用资产产负债表表债务法法核算资资产负债债表项目目的暂时时性差异异，并确确认、计计量递延延所得税税。资产产负债表表债务法法较为完完全地体体现了资资产负债债观，在在所得税税的会计计核算方方面贯彻彻了资产产、负债债的界定定。目前前，由于于新所得得税法与与新所得得税准则则之间产产生差异异的项目目越来越越多，以以及资产产负债表表债务法法新
27、理念念的引入入，因此此，所得得税费用用的核算算给企业业的财务务人员带带来了较较大的难难度。由由于新准准则下所所得税不不仅仅是是费用，甚甚至可能能是所得得税收益益，这对对利润表表中的净净利润影影响较大大，因此此如何准准确理解解和掌握握新的所所得税费费用核算算方法就就显得相相当重要要。 一、所得得税核算算方法：资产负负债表债债务法资产产负债表表债务法法是从资资产负债债表出发发，分析析资产、负负债账面面价值与与其计税税基础产产生的暂暂时性差差异，从从而确定定递延所所得税的的方法。资资产负债债表债务务法的重重点在于于确定递递延所得得税资产产或递延延所得税税负债，关关键在于于确定资资产、负负债的计计税基
28、础础。资产产负债表表债务法法注重每每一会计计期间确确认和计计量业已已发生的的交易和和事项所所引发的的未来所所得税的的流入或或流出给给企业造造成的影影响，并并将这一一影响确确认为递递延所得得税资产产或递延延所得税税负债。 资产产负债表表债务法法引入了了一个“计计税基础础”的概概念，需需要指出出的是“计计税基础础”不同同于“纳纳税基础础”。由由于计税税基础这这个概念念缺乏逻逻辑基础础，因此此“资产产的计税税基础”通通常较好好理解，而而负债的的计税基基础通常常就不那那么好理理解了。我我认为资资产、负负债的计计税基础础是从税税法的角角度来看看资产和和负债，反反映的是是税法对对资产和和负债有有关项目目的
29、处理理规定；而资产产、负债债的账面面价值是是期末资资产负债债表上反反映的金金额，是是会计核核算的结结果，资资产、负负债账面面价值的的确定遵遵循的是是会计准准则的规规定。 采用用资产负负债表债债务法进进行所得得税费用用核算时时通常遵遵循以下下五个步步骤：（11）确定定一项资资产或负负债的账账面价值值；（22）确定定一项资资产或负负债的计计税基础础；（33）分析析、计算算暂时性性差异；（4）确确定递延延所得税税资产和和递延所所得税负负债的期期末余额额；（55）确定定递延所所得税资资产和递递延所得得税负债债的本期期发生额额；（66）确定定利润表表中的所所得税费费用。 利润润表中的的所得税税费用包包括
30、当期期所得税税费用和和递延所所得税费费用，对对于当期期所得税税费用的的核算其其实仍然然是通过过对会计计利润进进行调整整，通过过纳税调调增和纳纳税调减减，计算算出应纳纳税所得得额，只只不过是是新准则则和新税税法下纳纳税调整整事项可可能会有有所增加加。进行行纳税调调整主要要分析利利润表上上会计与与税法对对收入、成成本、费费用、利利得和损损失之间间产生的的有关差差异。而而递延所所得税费费用的核核算只看看资产负负债表，分分析资产产、负债债账面价价值与其其计税基基础之间间的暂时时性差异异，从而而确定递递延所得得税资产产和递延延所得税税负债，既既然递延延所得税税费用的的核算是是基于资资产负债债表的暂暂时性
31、差差异，那那么由于于资产负负债表是是一个累累计的概概念，因因此，递递延所得得税资产产和递延延所得税税负债期期初、期期末的变变动额才才是计入入当期利利润表中中的递延延所得税税费用。 此外外，企业业需要注注意的是是递延所所得税资资产的确确认是有有前提条条件的，即即以很可可能取得得用来抵抵扣可抵抵扣暂时时性差异异的应纳纳税所得得额为限限，确认认由可抵抵扣暂时时性差异异产生的的递延所所得税资资产；而而递延所所得税负负债只要要符合其其确认条条件必须须全额确确认。一一般而言言，在确确认递延延所得税税资产的的同时减减少所得得税费用用，在确确认递延延所得税税负债的的同时增增加所得得税费用用。但以以下情况况除外
32、：（1）非非同一控控制下的的企业合合并，取取得的可可辨认资资产公允允价值低低于或高高于原账账面价值值的（不不计入当当期损益益，计入入商誉）；（2）可可供出售售金融资资产公允允价值的的变动（不不计入当当期损益益，计入入资本公公积）。 值得得指出的的是，在在实务中中，一些些企业出出现了将将“递延延所得税税资产”和和“递延延所得税税负债”两两个会计计科目混混用的现现象，这这就违背背了资产产负债表表观的要要求。 二、递延延所得税税核算关关键：暂暂时性差差异新所所得税准准则引入入了暂时时性差异异概念。暂暂时性差差异，是是指资产产或负债债的账面面价值与与其计税税基础之之间的差差额；未未作为资资产和负负债确
33、认认的项目目，按照照税法规规定可以以确定其其计税基基础的，该该计税基基础与其其账面价价值之间间的差额额也属于于暂时性性差异。 企业业需注意意的是，未未作为资资产和负负债核算算的有关关项目是是否产生生暂时性性差异，因因为这些些项目将将决定其其是否作作为递延延所得税税资产或或递延所所得税负负债来核核算，因因此对递递延所得得税核算算的准确确性将带带来较大大的影响响。某些些交易或或事项发发生以后后，因为为不符合合资产、负负债的确确认条件件而未体体现为资资产负债债表中的的资产或或负债，但但按照税税法规定定能够确确定其计计税基础础的，其其账面价价值与计计税基础础之间的的差异也也构成暂暂时性差差异。这这些未
34、作作为资产产和负债债核算的的有关项项目主要要有：（11）企业业筹集期期间的开开办费；（2）超超过工资资薪金总总额2.5%的的职工教教育经费费；（33）超过过当年销销售（营营业）收收入155%的广广告费和和业务宣宣传费支支出。 按照照暂时性性差异对对未来期期间应税税金额的的影响，分分为应纳纳税暂时时性差异异和可抵抵扣暂时时性差异异。除因因资产、负负债的账账面价值值与其计计税基础础不同产产生的暂暂时性差差异以外外，按照照税法规规定可以以结转以以后年度度的未弥弥补亏损损和税款款抵减，也也视同可可抵扣暂暂时性差差异处理理。 目前前，一些些学者撰撰文分析析和比较较暂时性性差异、时时间性差差异和永永久性差
35、差异，其其实进行行这样的的比较，反反而很容容易引起起混淆。我我认为，企企业财务务人员只只需要知知道暂时时性差异异是资产产负债表表产生的的差异，而而时间性性差异和和永久性性差异是是利润表表产生的的差异。 既然然暂时性性差异是是资产负负债表产产生的差差异，而而资产和和负债项项目会计计与税法法产生差差异的因因素主要要有：（11）折旧旧差异；（2）摊摊销差异异；（33）资产产减值损损失；（44）公允允价值的的变动，而而我认为为有必要要关注资资产减值值损失和和公允价价值变动动两项因因素可能能对产生生暂时性性差异带带来较大大影响。 三、所得得税核算算举例例如如，某公公司20008年年12月月31日日有关资
36、资料如下下： 交易易性金融融资产公公允价值值变动为为7000万元； 计提提存货跌跌价准备备30000万元元； 计提提固定资资产减值值准备116000万元； 投资资性房地地产采用用公允价价值后续续计量模模式，其其公允价价值变动动为8800万万元； 当期期确认为为无形资资产的开开发支出出45000万元元； 当期期确认预预计负债债2000万元； 假设设期初递递延所得得税负债债和期初初递延所所得税资资产无余余额，且且资产负负债表上上其他资资产、负负债的账账面价值值与计税税基础不不存在差差异。 该公公司适用用的所得得税税率率为155。220088年按照照税法规规定应纳纳税所得得额为226000万元，预预
37、计企业业会持续续盈利，能能够获得得足够的的应纳税税所得额额。 计算算： （11）公司司应交所所得税260001153900（万元元）； （22）应纳纳税暂时时性差异异700044500052200（万万元）； （33）可抵抵扣暂时时性差异异30000160008800200056600（万万元）； （44）公司司递延所所得税负负债5520001557780（万万元） （55）公司司递延所所得税资资产5560001558840（万万元） 递延延所得税税费用78008440-60（万万元） 所得得税费用用当期期所得税税费用递延所所得税费费用3390（-660）3300（万元元） 账务务处理： 借：所得税税费用当期期所得税税费用 3390000000 递延延所得税税费用 -60000000 递延延所得税税资产 8840000000 贷贷：应交交税费应交交所得税税 390000000 递延延所得税税负债 780000000