《固定资产与投资性房地产综述csdn.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《固定资产与投资性房地产综述csdn.docx（16页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、专题六固固定资产产及投资资性房地地产一、本专专题应关关注的主主要内容容（一）取取得固定定资产1.外购购固定资资产银行存款等在建工程等固定资产需安装，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产2.建造造固定资资产（1）自自营工程程银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品工程项目领用本企业产品（2）出出包工程程银行存款在建工程固定资产补付工程款预付工程款工程达到预定可使用状态（二）固固定资产产的折旧旧 1.计计提折旧旧的范围围除以下情情况外，企企业应当当对所有有固定资资产计提提折
2、旧：第一，已已提足折折旧仍继继续使用用的固定定资产；第二，单单独计价价入账的的土地。在确定计计提折旧旧的范围围时，还还应注意意以下几几点：（1）固固定资产产应当按按月计提提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（2）固固定资产产提足折旧旧后，不不论能否否继续使使用，均均不再计计提折旧旧；提前报报废的固固定资产产，也不不再补提提折旧。所所谓提足足折旧，是是指已经经提足该该项固定定资产的的应计折折旧额。2.固定定资产的的折旧方方法企业应当当根据与与固定资资产有关关的经济济利益的的预期实实现方式式，合理理选择固固定资产产
3、折旧方方法。可可选用的的折旧方方法包括括年限平平均法、工工作量法法、双倍倍余额递递减法和和年数总总和法等等。（三）固固定资产产的后续续支出固定资产产的后续续支出是是指固定定资产在在使用过过程中发发生的更更新改造造支出、修修理费用用等。固定资产产的更新新改造等等后续支支出，满满足固定定资产确确认条件件的，应应当计入入固定资资产成本本，如有有被替换换的部分分，应同同时将被被替换部部分的账账面价值值从该固固定资产产原账面面价值中中扣除；不满足足固定资资产确认认条件的的固定资资产修理理费用等等，应当当在发生生时计入入当期损损益。（四）固固定资产产的处置置固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交
4、税费 营业外收入营业外支出原材料其他应收款转入清理转入清理 支付清理费用 变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失（五）固固定资产产清查1.固定定资产盘盘盈借记“固固定资产产”科目，贷贷记“以前年年度损益益调整”科目。2.固定定资产盘盘亏固定资产待处理财产损溢 累计折旧原材料其他应收款营业外支出盘亏时盘亏时 残料入库由过失人赔偿部分 盘亏净损失（六）固固定资产产减值企业计提提固定资资产减值值准备，应应当设置置“固定资资产减值值准备”科目核核算。企企业按应应减记的的金额，借借记“资产减减值损失失计提的的固定资资产减值值准备”科目，贷贷记“固定资资产减值值准备”科目。固定资产产减
5、值损损失一经经确认，在以后会计期间不得转回。（七）投投资性房房地产的的范围投资性房房地产主主要包括括：已出出租的土土地使用用权、持有并并准备增增值后转转让的土土地使用用权和已出租租的建筑筑物。下下列各项项不属于于投资性性房地产产：（1）自用房房地产；（2）作为存存货的房房地产。（八）投投资性房房地产的的取得1.外购购的投资资性房地地产借：投资资性房地地产贷：银行行存款2.自行行建造的的投资性性房地产产的确认认和初始始计量银行存款等在建工程等投资性房地产发生的支出达到预定可使用状态（九）投投资性房房地产的的后续计计量企业通常常应当采采用成本本模式对对投资性性房地产产进行后后续计量量，也可以以采用
6、公公允价值值模式对对投资性性房地产产进行后后续计量量。但是是，同一一企业只只能采用用一种模模式对所所有投资资性房地地产进行行后续计计量，不不得同时时采用两两种计量量模式。1.采用用成本模模式进行行后续计计量的投投资性房房地产（1）计计提折旧旧或摊销销借：其他他业务成成本贷：投资资性房地地产累计计折旧（摊摊销）（2）取取得租金金收入借：银行行存款贷：其他他业务收收入（3）计计提减值值准备借：资产产减值损损失贷：投资资性房地地产减值值准备减值准备备一经计计提，在在持有期期间不得得转回。2.采用用公允价价值模式式进行后后续计量量的投资资性房地地产企业采用用公允价价值模式式进行后后续计量量的，不不对投
7、资资性房地地产计提提折旧或或进行摊摊销，应应当以资资产负债债表日投投资性房房地产的的公允价价值为基基础调整整其账面面价值，公公允价值值与原账账面价值值之间的的差额计计入当期期损益（公公允价值值变动损损益）。投资性性房地产产取得的的租金收收入，确确认为其其他业务务收入。资产负债债表日，投投资性房房地产的的公允价价值高于于其账面面余额的的差额，借借记“投资性性房地产产公允价价值变动动”科目，贷贷记“公允价价值变动动损益”科目；公允价价值低于于其账面面余额的的差额做做相反的的会计分分录。（十）投投资性房房地产的的处置1.采用用成本模模式计量量处置投资资性房地地产时，应应按实际际收到的的金额，借借记“
8、银行存存款”等科目目，贷记记“其他业业务收入入”科目。按按该项投投资性房房地产的的累计折折旧或累累计摊销销，借记记“投资性性房地产产累计折折旧（摊摊销）”科目，按按该项投投资性房房地产的的账面余余额，贷贷记“投资性性房地产”科目，按按其差额额，借记记“其他业业务成本本”科目。已已计提减减值准备备的，还还应同时时结转减减值准备备。2.采用用公允价价值模式式计量处置采用用公允价价值模式式计量的的投资性性房地产产时,应当按按实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他业业务收入入”科目；按该项项投资性性房地产产的账面面余额，借借记“其他业业务成本本”科目；按其成成本，贷贷记“投资性
9、性房地产产成本”科目；按其累累计公允允价值变变动，贷贷记或借借记“投资性性房地产产公允价价值变动动”科目。同同时结转转投资性性房地产产累计公公允价值值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。二、例题题讲解【例题11计算分分析题】甲甲公司购购置了一一套需要要安装的的生产线线。与该该生产线线有关的的业务如如下：（1）2207年9月30日，为为购建该该生产线线向建设设银行专专门借入入资金55000000元元，并存存入银行行。该借借款期限限2年，年年利率99.6%，到到期一次次还本付付息，不不计复利利。（2） 207年9月30日，用用上述借借款购入入待安装装的生产产线。增增值税专专用发票票
10、上注明明的买价价为4680000元，增增值税额额为7995600元。另另支付保保险费及及其他杂杂项费用用320000元元。该待待安装生生产线交交付本公公司安装装部门安安装。（3）安安装生产产线时，领领用本公公司产品品一批。该该批产品品实际成成本为536600元，不不考虑增增值税。（4）安安装工程程人员应应计工资资180000元元。用银银行存款款支付其其他安装装费用1164000元。（5） 207年12月31日，安安装工程程结束，并并随即投投入使用用。该生生产线预预计使用用年限为为5年，采采用双倍倍余额递递减法计计提折旧旧（预计计净残值值率为55%）。（6） 209年12月31日，甲甲公司将将该
11、生产产线出售售，出售售时用银银行存款款支付清清理费用用300000元元。出售售所得款款项50000000元全全部存入入银行。于于当日清清理完毕毕，不考考虑增值值税。假定固定定资产按按年计提提折旧，借借款利息息每年年年末一次次计息。要求：（1）编编制甲公公司207年度借借款、购购建生产产线及年年末计提提利息的的会计分分录；（2）编编制甲公公司208年度计计提折旧旧和利息息的会计计分录；（3）编编制甲公公司209年度计计提折旧旧及出售售该生产产线相关关的会计计分录。假定长期期借款用用于购建建固定资资产的，在在固定资资产尚未未达到预预定可使使用状态态前，所所发生的的利息计计入在建建工程成成本。(“应
12、交税税费”科目要要求写出出明细科科目)【答案】（1）借：银行行存款50000000贷：长期期借款50000000借：在建建工程50000000应交税费费应交增增值税（进进项税额额）795560贷：银行行存款5795560借：在建建工程536600贷：库存存商品 5536000借：在建建工程344400贷：应付付职工薪薪酬180000银行存款款164400借：在建建工程120000贷：长期期借款120000借：固定定资产60000000贷：在建建工程60000000（2）借：制造造费用24000000贷：累计计折旧24000000借：财务务费用480000贷：长期期借款480000（3）借：制造
13、造费用14440000贷：累计计折旧14440000借：固定定资产清清理21660000累计折旧旧38440000贷：固定定资产60000000借：固定定资产清清理300000贷：银行行存款300000借：银行行存款50000000贷：固定定资产清清理50000000借：固定定资产清清理25440000贷：营业业外收入入25440000【例题22计算分分析题】北北方股份份有限公公司（以以下简称称北方公公司）为为注册地地在北京京市的一一家上市市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）220100年10月10日，北北方公司司购进一一台需要要安装的的设备，取取得的增增值税专
14、专用发票票上注明明的设备备价款为为580万元，增增值税为为98.6万元元，另发发生运输输费和保保险费2万元，款款项以银银行存款款支付；没有发发生其他他相关税税费。安安装设备备时，领领用原材材料一批批，价值值为18万元；支付安安装工人人的工资资为10万元。该该设备于于20110年12月10日达到到预定可可使用状状态并投投入行政政管理部部门使用用，预计计使用年年限为10年，预预计净残残值为10万元，采采用年限限平均法法计提折折旧。（2）220111年12月31日，北北方公司司对该设设备进行行检查时时发现其其已经发发生减值值，预计计可收回回金额为为460万元；计提减减值准备备后，该该设备原原预计使使
15、用年限限、预计计净残值值、折旧旧方法保保持不变变。（3）220122年9月30日，北北方公司司因生产产经营方方向调整整，决定定采用出出包方式式对该设设备进行行改良，改改良工程程验收合合格后支支付工程程价款。该该设备于于当日停停止使用用，开始始进行改改良。（4）220133年3月15日，改改良工程程完工并并验收合合格，北北方公司司以银行行存款支支付工程程总价款款62.5万元。当当日，改改良后的的设备投投入使用用，预计计尚可使使用年限限8年，采采用直线线法计提提折旧，预预计净残残值为5万元。改改良后该该设备的的可收回回金额为为500万元。20113年 12月31日，该该设备未未发生减减值。（5）2
16、20144年10月10日，该该设备因因遭受自自然灾害害发生严严重毁损损，北方方公司决决定进行行处置，取取得残料料变价收收入10万元、保保险公司司赔偿款款30万元，发发生清理理费用5万元；款项均均以银行行存款收收付，不不考虑其其他相关关税费。要求：（1）编编制20110年10月10日取得得该设备备的会计计分录。（2）编编制设备备安装及及设备达达到预定定可使用用状态的的会计分分录。（3）计计算20111年度该该设备计计提的折折旧额，并并编制相相应的会会计分录录。（4）计计算20111年12月31日该设设备计提提的固定定资产减减值准备备，并编编制相应应的会计计分录。（5）计计算20112年度该该设备
17、计计提的折折旧额，并并编制相相应会计计分录。（6）编编制20112年9月30日该设设备转入入改良时时的会计计分录。（7）编编制20113年3月15日支付付该设备备改良价价款、结结转改良良后设备备成本的的会计分分录。（8）计计算20114年度该该设备计计提的折折旧额。（9）计计算20114年10月10日处置置该设备备实现的的净损益益。（10）编编制20114年10月10日处置置该设备备的会计计分录。（答案中中的金额额单位用用万元表表示）【答案】（1）编编制20110年10月10日取得得该设备备的会计计分录。借：在建建工程 5582（5800+2）应交税费费应交增增值税（进进项税额额）98.6贷：
18、银银行存款款6800.6（2）编编制设备备安装及及设备达达到预定定可使用用状态的的会计分分录。借：在建建工程 288贷：原材材料 188应付职工工薪酬 100借：固定定资产 6100贷：在建建工程 6110（3）计计算20111年度该该设备计计提的折折旧额，并并编制相相应的会会计分录录。20111年度该该设备计计提的折折旧额（6100-10）/1060（万元元）会计分录录：借：管理理费用60贷：累计计折旧 600（4）计计算20111年12月31日该设设备计提提的固定定资产减减值准备备，并编编制相应应的会计计分录。20111年12月31日该设设备计提提的固定定资产减减值准备备（6100-600
19、）-4660=990（万元元）会计分录录：借：资产产减值损损失90贷：固定定资产减减值准备备 90（5）计计算20112年度该该设备计计提的折折旧额，并并编制相相应会计计分录。20122年度该该设备计计提的折折旧额（4600-100）/99/1237.5（万万元）借：管理理费用37.5贷：累计计折旧37.5（6）编编制20112年9月30日该设设备转入入改良时时的会计计分录。借：在建建工程4422.5累计折旧旧 997.55固定资产产减值准准备 900贷贷：固定定资产6110（7）编编制20113年3月15日支付付该设备备改良价价款、结结转改良良后设备备成本的的会计分分录。借：在建建工程 62
20、2.5贷贷：银行行存款 662.55借：固定定资产 4885贷：在建建工程 4485 （8）计计算20114年度该该设备计计提的折折旧额。20144年度该该设备计计提的折折旧额（4855-5）/810/12=50（万万元）（9）计计算20114年10月10日处置置该设备备实现的的净损益益。处置时的的账面价价值=4885-（4855-5）/89/112-550=3390（万万元）处置净净损失=3990+55-100-300=3555（万元元）（10）编编制20114年10月10日处置置该设备备的会计计分录。借：固定定资产清清理 3900累计折折旧95贷：固定资资产 4855借：银行行存款 100
21、贷贷：固定定资产清清理 110借：银行行存款（或或其他应应收款）30贷贷：固定定资产清清理 330借：固定定资产清清理 5贷贷：银行行存款 55借：营业业外支出出 3355贷贷：固定定资产清清理 3555【例题33计算分分析题】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房建造完成后直接对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为6000万元，公允价值为6000万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为6300万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为6600万元，2009年12月31日，该幢
22、商品房的公允价值为6700万元，2010年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6800万元存入银行。要求：编编制长江江公司上上述经济济业务的的会计分分录。（假假定按年年确认公公允价值值变动损损益和确确认租金金收入）【答案】（1）220077年1月1日借：投资资性房地地产成本 60000贷：开发发产品 660000（2）220077年12月31日借：银行行存款 2200贷：其他他业务收收入 2200借：投资资性房地地产公允价价值变动动 3000贷：公允允价值变变动损益益 3000（3）220088年12月31日借：银行行存款 2200贷：其他他业务收收入 2200借：投资资性房地地产公允价价值变动动 3000贷：公允允价值变变动损益益 3000（4）220099年12月31日借：银行行存款 2200贷：其他他业务收收入 2200借：投资资性房地地产公允价价值变动 1000贷：公允允价值变变动损益益 1100（5）220100年1月10日借：银行行存款 68800贷：其他他业务收收入 68000借：其他他业务成成本 60000公允价值值变动损损益 7000贷：投资资性房地地产成本 660000公允允价值变变动 7000