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1、20111年度高高级会计计师考前前辅导案案例分析析题第五章 金融资资产转移移【案例分分析题一一】甲公司为为一家在在深圳证证券交易易所挂牌牌交易的的非金融融类上市市公司。甲甲公司在在编制220111年年度度财务报报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元，且不考
2、虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益（营业外支出）。（2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之
3、间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。（3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。（4）甲公司2011年11月1日将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现
4、。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益（财务费用）。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。【正确答答案】：（1）甲甲公司出出售应收收账款的的会计处处理不正正确。理由：根根据金融融资产转转移会计计准则的的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确
5、认有关金融资产，并相应确认有关负债。正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额，转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500万元（500003%）。继续涉入形成的负债：按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债1700万元，差额1200万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录为：借：银行存款49000继续涉入资产1500营业外支出1200贷：应收账款50000继续涉入负债1700（2）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产
6、出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不能终止确认应收账款，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。（3）甲公司出售可供出售金融资产的计量不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产，但对于可供出售金融资产的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出计入当期损益（投资收益）。正确
7、的会计处理： 金融资产整体转移形成的损益=收到的对价所转移金融资产账面价值 （或）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)=330310+10=30（万元）。正确的会计分录为：借：银行存款330贷：可供出售金融资产310投资收益 20借：资本公积其他资本公积10贷：投资收益10（4）甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。理由：企业将应收票据等向银行等金融机构申请贴现，协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，属于附追索权方式，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融
8、资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，会计分录为：借：银行行存款 4480 财务费费用 200贷：短期期借款 5000【案例分分析题二二】正大公司司为一家家在上海海证券交交易所挂挂牌交易易的金融融类上市市公司。正正大公司司在 22011年年度发生生如下金金融资产产转移业业务：（11）2011年年 1 月 110 日日，正大大公司将将持有的的东华公公司发行行的 55 年期期公司债债券出售售给天华华公司，同同时签订订了一项项看涨期期权合约约【注：正大公公司很可可能会到到期行权权，将债债券购回回】，期权权行权日日为 22011年年 12
9、2 月 31 日，行行权价为为 4000 万万元，正正大公司司支付期期权费 10 万元。假假定正大大公司预预计行权权日该债债券的公公允价值值为 5500 万元。（2）2011年3月10日，正大公司将其持有的一笔国债出售给天马公司，售价为 200 万元，该债券年利率为3.5%。同时，正大公司与天马公司签订了一项回购协议，协议规定 3 个月后由正大公司将该笔国债购回，回购价为 202 万元。2011年 6 月 10 日，正大公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。（3）2011年7月31 日，正大公司将某项账面余额为5000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给证券投
10、资银行，转让价格为当日公允价值3750万元；同时与证券投资银行签订了应收账款的回购协议，双方约定5个月后正大公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。同日，证券投资银行按协议支付了3 750万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为3 600万元。（4）2011年8月1日，正大公司与中国银行上海支行签订一笔贷款转让协议，由正大公司将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给中国银行上海支行，售价为1000万元。双方约定，由正大公司为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由中国银行上海支行承担。要求：根据上述
11、资料，逐一分析、判断正大公司上述金融资产转移的业务是否满足终止确认条件，并说明理由。【正确答答案】：（1）不不符合终终止确认认条件理由：由由于期权权的行权权价（4400万万元）小小于行权权日债券券的公允允价值（5500万万元），即正大大公司在在行权日日很可能能将重新新购回该该债券，因此，该该看涨期期权属于于重大价价内期权权。所以以，在转转让日，可可以判定定债券所所有权上上的风险险和报酬酬尚未全全部转移移给天华华公司，正正大公司司不应当当终止确确认该债债券。（22）不符符合终止止确认条条件理由由：由于于此项出出售属于于附回购购协议的的金融资资产出售售，回购购价固定定，因此此可以判判断，该该笔国债
12、债几乎所所有的风风险和报报酬没有有转移给给天马公公司，正正大公司司不应终终止确认认该笔国国债。（33）符合合终止确确认条件件理由：通过企企业与购购买方之之间签订订的协议议，约定定到期日日企业再再将该金金融资产产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。【即，到期日该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，如果发生增值，收益由购买方享有】，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。（4）不符合终止确认条件理由：正大公司由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制，而且因为贷款没有活跃的市场，中国
13、银行上海支行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致正大公司未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。【案例分分析题三三】甲公司系系一家在在深圳证证券交易易所挂牌牌交易的的上市公公司，220111年公司司有关金金融资产产转移业业务的相相关资料料如下：（1）220111年2月月1日，甲甲公司将将应收乙乙公司应应收账款款出售给给丙商业业银行，取取得银行行存款223000万元。合合同约定定，在丙丙银行不不能从乙乙公司收收到票款款时，不不得向甲甲公司追追偿。该该应收账账款是220111年1月月1日向向乙公司司出售原原材料而而取得的的，金额额为23400万元。假假定不
14、考考虑其他他因素。甲甲公司终终止确认认了该项项金融资资产。（22）20011年年5月11日，甲甲公司将将其一项项金融资资产出售售给乙公公司，取取得出售售价款5500万万元，同同时与乙乙公司签签订协议议，在约约定期限限结束时时按照当当日的公公允价值值再将该该金融资资产回购购，甲公公司在处处理时终终止确认认了该项项金融资资产。（33）20011年年6月11日，甲甲公司将将其一项项金融资资产出售售给丙公公司，同同时与丙丙公司签签订了看看跌期权权合约，从从合约条条款判断断，该看看跌期权权是一项项重大价价内期权权，甲公公司在处处理时终终止确认认了该项项金融资资产。（44）20011年年7月11日，甲甲公
15、司将将其信贷贷资产整整体转移移给戊信信托机构构，同时时保证对对戊信托托公司可可能发生生的信用用损失进进行全额额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。要求：分析、判断甲公司对事项（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。【正确答案】：事项（11）的会会计处理理正确。理由：采采用不附附追索权权方式出出售应收收款项，与与应收账账款所有有权有关关的风险险与报酬酬已经转转移，应应当终止止确认相相关的应应收债权权。事项项（2）的的会计处处理正确确。理由：企业将将金融资资产出售售，同时时与买入入方签订订协议，在在约定期期限结束束时按照照当日的的公允价价值将该该金融资资产回购购的，与与金融资资
16、产所有有权有关关的风险险与报酬酬已经转转移，应当终终止确认认该金融融资产。事项（3）的会计处理不正确。理由：甲公司在将金融出售的同时与丙公司签订了看跌期权合约【即：丙公司有权将该金融资产返售给甲公司】，从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，【即丙公司很可能会到期行权返售给甲公司】，因此与金融资产所有权有关的风险与报酬并未转移，所以，甲公司不应终止确认该金融资产。事项（4）的会计处理不正确。理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以甲公司不应终止确认该项金融资产。【案例分分析题四四】鸿翔公司司为一家家非金融
17、融类上市市公司。鸿鸿翔公司司2011年有有关金融融资产转转移的处处理如下下：（1）22011年年10月月1日，鸿鸿翔公司司将持有有的债券券（鸿翔翔公司将将其初始始确认为为可供出出售金融融资产）出售给给B公司，取取得价款款25000万元已已于当日日收存银银行；同同时与BB公司签签订协议议，约定定2011年年12月月31日日按25244万元的的价格回回购该债债券，该该债券的的初始确确认金额额为24000万元，假假定截至至2011年年10月月1日其其公允价价值一直直未发生生变动。当当日，鸿鸿翔公司司终止确确认了该该项可供供出售金金融资产产，并将将收到的的价款225000万元与与其账面面价值22400
18、0万元之之间的差差额1000万元元计入了了当期损损益（投投资收益益）。（22）2011年年11月月1日，鸿鸿翔公司司将某项项账面余余额为110000万元的的应收账账款（已已计提坏坏账准备备2000万元）转转让给投投资银行行，转让让价格为为当日公公允价值值7500万元；同时与与投资银银行签订订了应收收账款的的回购协协议。回回购协议议规定，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，投资银行按协议支付了750万元。当日，鸿翔公司终止确认了该项应收账款，并将收到的转让价款750万元与应收账款账面价值800万元之间的差额计入营业外支出。（3）2011年12月1日，鸿翔公司将一笔因
19、销售商品形成的应收账款出售给工商银行，售价为800万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为1000万元，已计提坏账准备150万元。鸿翔公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品不会发生销售退回。鸿翔公司将此应收账款出售给工商银行时确认了营业外支出金额50万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断鸿翔公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。【正确答案】：（1）鸿鸿翔公司司出售债债券的会会计处理理不正确确。理由：根根据金融融资产转转移准则则的规定定，在附附回购协协议的金金融资产产出售中中，回购购价格固固定或是是原售价价加上合合理回报报的，不不应当终终止确认
20、认所出售售的金融融资产，企企业应将将收到的的对价确确认为一一项金融融负债（或或负债）。正确的会计处理：出售债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）。（2）鸿翔公司的会计处理不正确。理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不能终止确认。正确的会计处理：不符合终止确认条件的应收账款出售，应按以应收账款为质押取得借款的原则来核算，确认一项金融负债，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，差额借记“财务费
21、用”科目。（3）鸿翔公司的会计处理正确。理由：鸿翔公司出售应收账款不附追索权，与金融资产有关的风险报酬已经转移，应终止确认该应收账款，确认营业外支出50万元（价款800-账面价值850）。【案例分分析题五五】长江公司司2011年年有关金金融资产产的交易易事项如如下：（1）22011年年1月11日，长长江公司司向丙公公司出售售一项可可供出售售金融资资产，该该金融资资产初始始入账价价值800万元，在转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2012年2月1日以105万元购回当日，长江公司终止确认了该项金融资产。（2）2011年1月1日，长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发
22、行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1200万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为5，乙公司于每年年末收取本年度利息。2011年年末长江公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1200万元。2011年末由于资金紧张，长江公司决定将该债券出售给乙公司，取得价款1200万元。同时与乙公司签订协议，1年后按照1280万元价格回购，该债券的利息由长江公司收取。长江公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1200万元，贷记“持有至到期投资”1200万元。（3）2011年2月1日，长江公司将销售产品取得的一张面值为2000万元
23、的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与长江公司无关。长江公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。（4）2011年3月1日，长江公司从活跃市场上购入丙公司股票1000万元，长江公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末，该股票公允价值为1100万元，长江公司将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）100万元。7月1日，长江公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款1200万元。同时与乙公司约定，2012年5月1日长江公司将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。长江公司对出售股票的会计处理
24、是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。要求：根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断长江公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。【正确答答案】：（1）长长江公司司的会计计处理不不正确。理由：该该笔业务务属于售售后回购购，由于于回购价价格固定定，不应应当终止止确认所所出售的的金融资资产，企企业应将将收到的的对价确确认为一一项金融融负债（或或负债）。（2）长江公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。长江公司应借记“银行存款”科目1200万元，贷记“
25、其他应付款”科目1200万元。（3）长江公司应收票据贴现的会计处理正确。理由：属于不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。（4）长江公司出售丙公司股票会计处理正确。理由：长江公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日收盘价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，长江公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元。参考账务处理：借：银行存款1200资本公积其他资本公积 100贷：可供出售金融资产1100投资收益 200【案例分析题六】甲公司为为金融企企业，22011年年发生下下列有关关经济业业务：（1）22011年年1月11日，甲
26、甲公司将将持有的的某公司司发行的的10年年期公司司债券出出售给戊戊公司，经经协商出出售价格格为3330万元元。同时时签订了了一项看看涨期权权合约，行行权日为为2011年年12月月31日日，行权价价为4000万元元，期权权的公允允价值（时时间价值值）为110万元元。出售售日根据据相关信信息合理理预计行行权日该该债券的的公允价价值为3300万万元。当当日，甲甲公司未未终止确确认该项项10年年期公司司债券。该债券于2010年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息。2010年12月31日该债券公允价值为310万元。（2
27、）甲公司与乙金融资产管理公司签订协议，甲公司将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2011年2月20日，甲公司收到该批贷款出售款项。当日，甲公司终止确认了该项打包出售的贷款。（3）2011年4月1日，甲公司将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%，出售时账面价值为180万元（其中成本为160万元，公允价值变动为20万元）。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔
28、国债购回，回购价为到期日的公允价值。当日，甲公司终止确认了该项国债，并将所转移金融资产形成的损益20万元计入投资收益。（4）2011年5月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，售价为300万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为303万元。当日，甲公司未终止确认该项国债，不确认处置损益。（5）2011年9月1日，甲公司与乙商业银行签订一笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷款90%的收益权转让给乙银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。转移后该部分贷款的相关债权债务关系由乙银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不
29、能向甲公司追索。当日，甲公司终止确认了该笔贷款90%的收益权，并确认了其他业务收入9万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。【正确答答案】：（1）甲甲公司出出售给戊戊公司的的10年年期公司司债券，未未终止确确认的处处理不正正确。理由：由由于期权权的行权权价（4400万万元）大大于行权权日债券券的公允允价值（3300万万元），该该看涨期期权属于于重大价价外期权权，即甲公公司在行行权日不不会重新新购回该该债券。所所以，在在转让日日，可以以判定债债券所有有权上的的风险和和报酬已已经全部部转移给给戊公司司，甲公公司应当当终止确
30、确认该债债券。正正确的会会计处理理：出售售的可供供出售金金融资产产应终止止确认，确确认处置置损益。同同时应根根据看涨涨期权的的公允价价值确认认衍生工工具。参考分分录：借借：银行行存款3300衍衍生工具具看看涨期权权 110贷：可可供出售售金融资资产3110投投资收益益 330同时时，将原原计入所所有者权权益的公公允价值值变动利利得或损损失转出出：借：资本公公积其他资资本公积积10（33103000）贷：投投资收益益 ll0（22）甲公公司将其其持有的的1000笔贷款款打包出出售给乙乙资产管管理公司司，终止止确认的的处理正正确。理由：由于甲甲银行将将贷款转转让后不不再保留留任何权权利和义义务，贷
31、贷款所有有权上的的风险和和报酬已已经全部部转移给给乙公司司，甲银银行应当当终止确确认该组组贷款。（3）甲公司出售给丙公司的国债，终止确认的处理正确，但计入投资收益的金额不正确。理由：此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，该笔国债几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应终止确认。正确的会计处理：金融资产转移应确认的投资收益20016040（万元）参考会计分录：借：银行存款 200贷：可供出售金融资产成本 160公允价值变动 20投资收益 20借：资本公积其他资本公积 20贷：投资收益 20（4）甲公司出售给丁公司的国债，未终止确认不确认处置损益的处理正确。理
32、由：此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明企业保留了金融资产所有权相关的所有风险和报酬，不应当终止确认。（5）甲公司将贷款90%的收益权转让给乙银行，终止确认的处理正确。理由：由于甲公司将贷款的一定比例转移给己银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由甲公司承担，甲公司也不再对所转移的贷款具有控制权，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。参考分录：借：银行存款 99（11090%）贷：贷款 90（10090%）其他业务收入 9【案例分析题七】天宇公司司为一家家在上海海证券交交易所挂挂牌交易易的金融融类上市市公司。天天宇公司司在2011
33、年年度发生生如下金金融资产产转移业业务：（11）2011年年1月110日，天天宇公司司与中国国建设银银行上海海支行签签订一笔笔贷款转转让协议议，由天天宇公司司将其本本金为110000万元、年年利率为为10%、贷款款期限为为9 年年的组合合贷款出出售给中中国建设设银行上上海支行行，售价价为10000万元。双双方约定定，由天天宇公司司为该笔笔贷款提提供担保保，担保保金额为为3000 万元元，实际际贷款损损失超过过担保金金额的部部分由中中国建设设银行上上海支行行承担。金金融资产产转移日日，该笔笔贷款（包包括担保保）的公公允价值值为10000万元，其其中，担担保的公公允价值值为1000万元元。天宇宇公
34、司没没有保留留对该笔笔贷款的的管理服服务权。（2）2011年3月10日，天宇公司将持有的5年期公司债券出售给兰田公司，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2011年12月31日，行权价为400万元，天宇公司支付期权费10万元。天宇公司假定行权日该债券的公允价值为500万元。（3）2011年7月20日，天宇公司将某项账面余额为5000万元的应收账款（已计提坏账准备200 万元）转让给华旗投资银行，转让价格为当日公允价值3750万元；同时与华旗投资银行签订了应收账款的回购协议，双方约定3个月后天宇公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。同日，华旗投资银行按协议支付了3750万元。该
35、应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为3600万元。（4）2011年8月1日，天宇公司将其持有的一笔国债出售给大帝集团，售价为200万元，该债券年利率为3.5%。同时，天宇公司与大帝集团签订了一项回购协议，协议规定3个月后由天宇公司将该笔国债购回，回购价为202万元。2011年11月1日，天宇公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。要求：根据上述资料，逐一分析、判断天宇公司上述金融资产转移的业务是否满足终止确认条件，并说明理由。【正确答案】：（1）不不符合终终止确认认条件理由：天天宇公司司由于既既没有转转移也没没有保留留该笔组组合贷款款所有权权上几乎乎所有的
36、的风险和和报酬，也也未放弃弃对其控控制，而而且因为为贷款没没有活跃跃的市场场，中国国建设银银行上海海支行不不具备出出售该笔笔贷款的的“实际际能力”，导导致天宇宇公司也也未放弃弃对该笔笔贷款的的控制，所所以，应应当按照照继续涉涉入该笔笔贷款的的程度确确认有关关资产和和负债。（2）不符合终止确认条件理由：由于期权的行权价（400万元）小于行权日债券的公允价值（500万元），因此，该看涨期权属于重大价内期权，即天宇公司在行权日将重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给兰田公司，天宇公司不应当终止确认该债券。（3）符合终止确认条件理由：通通过企业业与购买买方之间间签订的的协议，将将该金融融资产购购回，回回购价为为到期日日该金融融资产的的公允价价值，因因此可以以认定企企业已经经转移了了该项金金融资产产所有权权上几乎乎所有的的风险和和报酬，因因此，应应当终止止确认该该金融资资产。（44）不符符合终止止确认条条件理由由：由于于此项出出售属于于附回购购协议的的金融资资产出售售，回购购价固定定，因此此可以判判断，该该笔国债债几乎所所有的风风险和报报酬没有有转移给给大帝集集团，天天宇公司司不应终终止确认认该笔国国债。19