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1、成本会计总复习习第一部分 课程总体构构架一、成本的开支支范围：企业用于产品的的生产费用，计计入产品成本本。如：直接接材料、直接接工资、其它它直接支出、制制造费用。用于产品销售的的销售费用、用用于组织和管管理企业生产产经营活动的的管理费用以以及用于筹集集生产经营资资金的财务费费用，都属于于期间费用，不不计入产品成成本；与生产产经营业务无无关的营业外外支出、用于于构建固定资资产、无形资资产的资本性性支出，不计计入产品成本本；在利润分分配中发生的的分配性支出出也不列入产产品成本。二、企业生产组组织特点与成成本计算方法法选择三、产品成品计计算基本方法法品种法分批法分步法适用范围大量大批单步骤骤生产单件
2、小批多步骤骤生产大量大批多阶段段连续式复杂杂生产成本计算对象产品品种产品批别各生产步骤和最最后步骤的产产成品成本计算期按月进行产品的生产周期期按月进行生产费用在完工工产品和在产产品之间的分分配不分配不分配分配核算程序三个步骤：1、按产品品种种设立成本计计算单，并按按成本项目设设置专栏；2、编织各种费费用要素分配配汇总表；3、汇总费用。三个步骤：1、产品投产时时，按批号设设立成本计算算单；2、按批别汇集集和分配生产产费用，编制制各种费用汇汇总分配表，登登记成本计算算单；3、产品完工月月份，计算该该批产品自开开工之日起所所发生的总成成本和单位成成本，并结转转产成品成本本。四个步骤：1、按照各生产产
3、步骤，为每每种产品（半半成品或产成成品）设立成成本计算单。2、汇集生产费费用于产品成成本计算单上上；3、计算各步骤骤完工产品成成本和在产品品成本；4、结转各步骤骤半成品成本本，计算产成成品总成本和和单位成本。分步法又分为逐逐步结转分步步法和平行结结转分步法两两种。四、产品成本计计算的辅助方方法产品成本的计算算出基本方法法外，还可以以运用两种辅辅助方法，即即分类法和定定额法。五、产品成本核核算的基本程程序1、确定成本计计算对象成本计算对象是是生产费用的的归集对象和和生产耗费的的承担者。2、确定成本项项目成本项目是指生生产费用要素素按照经济用用途划分成的的若干项目。主主要有：直接接材料、直接接人工
4、、其他他直接支出、制制造费用等44个项目。3、确定成本计计算期成本计算期是指指成本计算的的间隔期，即即多长时间计计算一次成本本。4、生产费用的的审核和控制制5、生产费用的的归集和分配配6、计算完工产产品成本和月月末在产品成成本。六、生产费用的的来源 材材料费用 外外购动力费要素费用 人工工资 低值易耗品品 折折旧费及其他他费用 待摊费用生产 预提费用用费用 其他费用用 辅辅助生产费用用 综合合费用 制造费用 生生产损失 废品损损失停工损失第二部分 生产费用的的归集与分配配一、要素费用的的归集与分配配1、材料费用（1）材料成本本的归集 进料成本的的构成和确定定 发料成本的的确定 材料收发的的控制
5、退料和材料的的盘点（2）材料费用用的分配 分配对象 在通常常情况下，材材料费用的分分配是按部门门、按用途和和按受益对象象来分配的。如如：构成产品实体的的原料及主要要材料和有助助于产品形成成的辅助材料料，列入生产产成本的“直接材料”项目。用于于生产的燃料料列入“燃料和动力力”项目。进行辅助产品或或劳务生产而而消耗的各种种材料费用，计计入“生产成本辅助生产成成本”科目。生产部门所耗用用，用于维护护生产设备和和管理生产的的各种材料，计计入“制造费用”科目。管理部门耗用的的各类材料费费用，计入“管理费用”科目。自制材料耗用的的各类材料费费用，由自制制材料来承担担。委托外单位加工工材料所耗用用的各类材料
6、料费用，由委委托加工材料料来承担。 分配配方法 对于同时时用于几种产产品的原料及及主要材料和和有助于产品品形成的辅助助材料，应分分配计入不同同产品“生产成本基本生产成成本”科目下的“直接材料”项目。分配配方法有：产品的定额用量量比例；产品的定额成本本比例；产品的生产量比比例。（3）材料费用用分配表的编编制材料费用分配表表包括材料费费用分配明细细表和材料费用分分配汇总表。2、人工成本人工成本的核算算是对计入成成本、费用中中的工资及工工资性津贴和和奖金进行归归集和分配的的过程。（1）人工成本本的归集按照发生地点，及及时合理地归归集工资费用用。（2）工资费用用的分配l 工资分配对象的的确定同材料料分
7、配基本相相同，应本着着谁受益、谁谁负担的原则则进行。 生产车间直接从从事产品生产产人员的人工工成本，列入入产品成本“直接人工”项目； 企业各生产单位位（如生产车车间和生产工工厂）委组织织和管理生产产所发生的管管理人员的工工资及提取的的职工福利列列入产品成本本的“制造费用”项目； 企业行政管理人人员的工资及及福利费等，作作为期间费用用计入“管理费用”或“销售费用”项目； 不应计入成本、费费用的工资及及提取的福利利费，如医务务福利部门工工作人员的工工资，由福利利费开支。l 工资费用的分配配方法工资费用计入产产品成本的方方法因工资的的计算形式不不同而有所区区别。计时工资形式式下的工资费费用的分配在计
8、时工资形式式下，基本生生产车间生产产工人的工资资全部计入产产品成本。l 如果车间只生产产一种产品，这这项工资费用用可直接计入入生产成本明明细帐的直接接人工成本项项目l 如果车间生产两两种或两种以以上的产品，则则要把基本生生产车间的生生产工人工资资按各产品工工时比例进行行分配后，再再计入各该产产品生产成本本的明细帐的的直接人工成成本项目。计计算公式如下下：某车间小时平均均工资率=生生产工人工资资总额/各种种产品实际工工时（或定额额工时）之和和该车间某种产品品应分配的工工资=某种产产品的实际工工时（或定额额工时）小时平均工工资率 计件件工资形式下下的工资费用用的分配 因基本本生产车间生生产工人的计
9、计件工资，等等于各种合格格品产量乘以以各自计件单单价，即计算算所得的计件件工资与产品品产量直接相相关，所以，可可直接计入各各有关产品成成本明细帐的的直接人工成成本项目。对对于基本生产产工人的奖金金、津贴则要要采用一定的的标准分配计计入有关产品品成本明细帐帐。其分配方方法通常是按按直接计入的的生产工人工工资的比例进进行分配。（3）工资费用用分配表的编编制（4）职工福利利费的计提与与分配职工福利费按职职工工资总额额的14%提提取。也称工工资附加费。其其列支渠道可可参照工资的的分配方法。3、折旧及其他他（1）折旧费的的归集 企业应按车间间、部门归集集折旧费； 车间、部门折旧旧费的归集，通通常采用固定
10、定资产折旧计计算表的形式式进行，根据据折旧计算表表提供的折旧旧数，作为折折旧费用分配配的依据。 （2）折旧费的的分配折旧费的分配是是指企业固定定资产折旧计计入产品成本本及费用的过过程。计入产品成本本的固定资产产折旧费，如如果在产品成成本中所占比比重不大，一一般不再单独独设立成本项项目，而作为为间接费用处处理。处理方方法先按使用用地点计入有有关综合费用用，如企业生生产车间一般般将固定资产产的折旧费计计入“制造费用”科目。对企业某些专专用设备如果果能辩明服务务对象的，其其折旧费可直直接计入所生生产的产品成成本，即计入入“生产成本”科目。辅助生产部门门的折旧费一一般先归入该该车间的“制造费用”科目，
11、然后后转入“生产成本辅助生产成成本”科目。企业行政管理理部门的固定定资产的折旧旧费计入“管理费用”科目。固定资产折旧费费的分配，是是通过固定资资产费用表进进行的。表格格式样和会计计分录见教材材82页。（3）其他费用用的归集与分分配l 外购动力费按用途和使用部部门进行分配配：对于直接接用于生产的的动力费，记记入“生产成本”科目及其明明细账，列入入“燃料和动力力”项目；对一一般用途的动动力费用，则则按其使用部部门分别记入入“制造费用”、“管理费用”等科目。外购动力费分配配的一般帐务务处理为：借：生产成本基本生产产成本产品（燃燃料和动力） 生产成成本辅助生产产成本产品（燃燃料和动力）制造费用基基本车
12、间水电费制造费用辅辅助车间水电费管理费用水水电费贷：银行存款l 低值易耗品以摊销的方法计计入产品成本本，主要有三三种方法：一是分期摊销法法二是一次摊销法法三是五五摊销法法低值易耗品摊销销计入产品成成本或费用的的账务处理作为直接费用直直接计入产品品成本明细账账。按发生地点计入入综合费用内内，然后通过过综合费用的的分配计入产产品成本。领用低值易耗品品时，现挤入入“待摊费用”或“递延资产”科目，分期期摊入有关成成本费用，再再从“待摊费用”或“递延资产”科目转入“制造费用”、“管理费用”等科目的借借方。l 待摊费用和预提提费用待摊费用的账务务处理：费用用发生时，根根据待摊费用用的性质及用用途分别计入入
13、有关成本、费费用明细帐，并并计入“制造费用”、“管理费用”等总分类账账户的借方。“待摊费用”账户余额，表示尚未摊销的费用数额。预提费用的账务务处理：（1）预提时，记记入“预提费用”科目的贷方方，即计入“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关科目目的借方。（2）费用实际际发生时，记记入“预提费用”科目的借方方，冲销预提提数。l 其他费用如差旅费、邮电电费、办公费费、运输费等等支出。这些些费用发生时时：生产部门发生的的计入“制造费用”科目及其明明细账相关项项目；企业行政管理部部门发生的计计入“管理费用”科目；企业销售部门发发生的计入“营业费用”科目。二、综合费用的的归集与分配配1、辅助生产费
14、费用帐户设置 设设置“生产成本辅助生产成成本”账户进行核核算（1）借方登记记进行辅助生生产而发生的的一切费用，包包括辅助生产产部门内直接接发生的费用用以及从其他他辅助生产车车间分配来的的费用。（2）贷方登记记由辅助生产产部门向基本本生产、管理理部门、其他他辅助生产部部门、本企业业的基本建设设单位和职工工生活福利部部门及外单位位提供的产品品、劳务、作作业，以及完完工入库的自自制材料和工工具模具的成成本。（3）期末借方方余额表示辅辅助生产部门门在产品的成成本。辅助生产费用归归集（1）辅助生产产耗用的各种种要素费用；（2）待摊费用用和预提费用用；（3）辅助生产产车间之间交交互服务的费费用。辅助生产费
15、用的的分配分配原则：谁受受益谁负担；分配方法：（1）直接分配配法：不考虑辅助生产产部门之间的的交互服务，简简单的将辅助助生产各部门门的实际成本本在辅助生产产部门以外的的各受益单位位之间进行分分配。公式：该辅助生产车间间直接发生的的费用总额某辅助生产车间间费用分配率率= -该辅助生产车间间向辅助生产产车间以外的的受益单位提提供的劳务数数量某受益单位应负负担的辅助生生产费用=该该受益单位接接受的劳务数数量辅助生产车车间费用分配配率特点与应用：该方法的特点是是辅助生产车车间之间既不不转入也不转转出，其优点点是简便易行行，其缺点是是不够准确。适适用于辅助生生产部门交互互服务较少，并并且辅助生产产费用较
16、少的的中小型企业业。（2）顺序分配配法 首先将各辅助生生产部门按受受益的多少顺顺序排列，收收益最少的排排在第一位，受受益最多的排排在最后一位位。分配时，前前者分配给后后者，而后者者不分配给前前者，后者的的分配额等于于其直接费用用加上前者分分配入的费用用之和。 公式：该辅助生产车间间直接发生费费用+分配转转入费用某辅助生产车间间费用分配率率 = -该辅助生产车间间向本车间以以后的各受益益单位提供的的劳务数量 各受益单位应负负担的辅助生生产费用=该该受益单位接接受的劳务数数量辅助生产车车间费用分配配率特点与应用：有重点地反映了了辅助生产车车间交互服务务的关系，并并且分配方法法也比较简便便，但分配结
17、结果也不够准准确，只适用用于辅助生产产部门交互服服务的数量有有较明显顺序序的单位。(3)一次交互互分配法生产费用的分配配分两次进行行：第一次交交互分配，只只在各相关辅辅助生产部门门之间交互分分配费用；第第二次对外分分配，将辅助助生产部门的的实际费用采采用直接分配配法分配给辅辅助生产部门门以外的其他他各受益部门门。辅助生产产部门的实际际费用等于辅辅助生产部门门分配前的费费用，加上从从其他辅助生生产部门分配配来的费用，减减去分配出去去的费用。特点与应用：这种分配方法克克服了以上两两种方法的不不足，但在实实行厂部车间间两级核算的的企业，采用用这种方法，各各辅助生产车车间只能在接接到财会部门门转来其他
18、车车间分入费用用后，才能算算出实际费用用，这往往影影响成本核算算的及时性。为为弥补这一局局限性，可采采用计划成本本分配法。(4)计划成本本分配法计划成本分配法法是指在分配配辅助生产费费用时，根据据事先确定的的产品或劳务务的计划单位位成本和各车车间、部门耗耗用的劳务数数量计算各车车间、部门应应分配对辅助助生产费用的的一种方法。公式：各受益单位应负负担的辅助生生产费用=该该受益单位耗耗用的劳务量量计划单位成成本辅助生产费用差差异额=（该该辅助生产车车间直接发生生费用+分配配转入费用）-按计划成本分分配的数额特点与应用：计划成本分配法法不但能华清清个单位的经经济责任，便便于各车间成成本考核和分分析，
19、还为企企业实行内部部经济核算提提供了条件。另另外，这种分分配方法基本本上克服了上上述三种分配配方法的不足足，但分配结结果仍不够准准确。适用于于计划成本比比较健全准确确的企业。(5)代数分配配法（略）2、制造费用帐户设置 设置“制造费用”账户。该账户用来核算算企业生产单单位（包括生生产工厂、基基本生产车间间、辅助生产产车间等）委委组织生产所所发生的费用用。制造费用用发生时，记记入本账户的的借方，进行行结转时，记记入本帐户的的贷方，本帐帐户月末一般般没有余额。制造费用的归集集（1）一般费用用发生时，根根据支出凭证证或据以编制制的其他费用用分配表借记记“制造费用”帐户及其所所属有关明细细帐，如办公公
20、费、差旅费费等。（2）材料、工工资、折旧以以及待摊、预预提费用，在在月末应根据据汇总的各种种费用分配表表记入“制造费用明明细帐”。（3）制造费用用归集的一般般帐务处理如如下：借：制造费用贷：应付工资（生生产单位管理理人员工资） 应应付福利费（生生产单位管理理人员工资）累计折旧（生产产单位计提的的固定资产折折旧费）原材料（机物料料消耗、修理理用材料）低值易耗品（低低值易耗品摊摊销）生产成本辅辅助生产成本本（结转的修修理、运输等等辅助车间的的劳务成本）待摊费用（租赁赁费、保险费费摊销）银行存款（办公公费、水电费费） 制造费费用的分配 分配标标准 分分配制造费用用的关键在于于选择合适的的分配标准。遵
21、遵循以下原则则：1、 相关性原则。2、 易操作原则。3、 相对稳定原则。 分配方法 （1）实实际分配率法法 11、按生产工工时比例分配配 制制造费用分配配率=制造费费用总额/受受益各产品生生产工时总数数 某某产品制造费费用分配额=某产品生产产工人工时数数制造费用分分配率 本方方法适用于机机械化程度较较低，或各种种产品工艺过过程机械化程程度大致相同同的单位。 2、按生生产工人工资资比例分配 制制造费用分配配率=制造费费用总额/该该车间直接生生产工人工资资总数 某某种（类、批批）产品应负负担的制造费费用=该种（类、批）产产品直接生产产工人工资数数制造费用分分配率本方法适用于在在各产品的工工艺过程机
22、械械化程度或需需要工人的操操作技能大致致相同的单位位。3、按机器工时时比例分配 制制造费用分配配率=制造费费用总额/本本车间机器工工时总数某种（类、批）产产品应负担的的制造费用=该种（类、批）产产品机器工时时数制造费用分分配率本方法适用于机机器设备是主主要的生产因因素，以及机机器小时与人人工时间没有有必然联系的的生产单位，但但需要花费成成本及时间收收集机器小时时的资料。4、按联合分配配标准分配（2）预订分配配率法本办法根据企业业正常经营条条件下的年度度制造费用预预算书和预计计的定额标准准数（如工人人工时、工人人工资数、机机器工时数等等），预先计计算分配率，然然后按预订分分配率分配制制造费用方法
23、法。其基本步步骤为：1、计算预订分分配率 制造费费用预订分配配率=年度某生产单位位制造费用预预算总数/年年度该生产单单位预计产量量的定额标准准数2、按预订分配配率分配制造造费用 某种（类类、批）产品品应负担的制制造费用=该种（类、批）产产品实际产量量的定额标准准制造费用预预订分配率3、差异处理本办法要求企业业有较高的计计划管理水平平，特别适合合于季节性生生产的企业。（3）累计分配配率法本办法是指将当当月完工批次次的产品应负负担的全部制制造费用，在在其完工时一一次进行分配配，而对未完完工批次的在在产品应负担担的制造费用用保留在“制造费用”帐户中，暂暂不分配，待待其完工后，连连同继续耗费费的制造费
24、用用一起分配的的一种方法。其其计算公式如如下：制造费用累计分分配率=（制造费用期初初累计余额+本月发生的的制造费用）/各种产品累累计分配标准准之和完工产品应分配配的制造费用用=完工产品品的累计分配配标准制造费用累累计分配率3、生产损失（1）废品损失失废品损失的计算算可修复废品损失失的计算可修复废品损失失=修复废品品材料费用+修复废品工工资及福利费费+修复废品品制造费用不可修复废品损损失的计算关键是确定废品品成本。如果废品在生产产的某个阶段段发现，废品品应折成约当当产量计算；定额成本计算法法：废品成本本按所耗定额额成本计算。将将废品定额成成本扣除残料料回收价值，即即为废品损失失。帐户设置设置“废
25、品损失失”账户进行总总分类核算，该该账户是成本本计算账户。借方登记所有可可修复废品的的修复费用和和不可修复废废品的成本及及退回废品的的运杂费；贷方登记向过失失人受贿的赔赔偿款和不可可修复废品的的残值；借方发生额大于于贷放发生额额为废品损失失，月终结转转到“生产成本基本生产成成本”账户借方，“废品损失”账户月终一一般无余额。帐务处理不可修复废品损损失不可修复废品的的损失，主要要是废品成本本。这些成本本发生时已记记入“生产成本”账户的借方方。当入库前发现现废品时，根根据废品通知知单汇总资料料将其成本按按成本项目分分别从“生产成本”帐户转入“废品损失”账户的借方方：借：废品损失 贷：生产成成本基本生
26、产产成本收回废品残值，或或对废品估价价：借：原材料残料 贷：废品损损失由过失人造成的的废品，应由由过失人赔偿偿相应款项：借：其他应收款款 贷：废品损损失“废品损失”账账户借方余额额为不可修复复废品的损失失，转入“生产成本”账户：借：生产成本基本生产产成本 贷：废品损损失如果入库后才才发现不可修修复的废品，其其账户处理为为：结转废品成本：借：原材料 其他应应收款 废品损损失 贷：产成品品废品损失计入成成本借：生产成本基本生产产成本 贷：废品损损失可修复废品损失失可修复废品损失失，主要是修修复费用。 入库前发现的，账账户处理为：借：废品损失产品 贷：原材料料材料成本差异应付工资制造费用等由废品过失
27、人赔赔偿的款项：借：其他应收款款 贷：废品损损失产品废品损失记入成成本：借：成产成本基本成产产成本产品（废废品损失） 贷：废品损损失产品 入库后才发现可可修复的废品品：结转废品成本：借：生产成本基本生产产成本产品 贷：产成品品产品品修复废品时:借：废品损失产品品 贷：原材料料材料成本差异应付工资应付福利费等废品损失计入成成本时：借：生产成本基本生产产成本产品（废废品损失） 贷：废品损损失产品废品修复后入库库时：借:产成品产品 贷：生产成成本基本生产产成本产品（2）停工损失失（略）三、生产费用在在完工产品和和在产品之间间的分配1、分配关系月初在产品成本本+本月生产产费用=本月月完工产品成成本+月
28、末在在产品成本2、在产品数量量的确定在产品数量的确确定方式通常常有两种： 通过账面核算资资料确定在产产品数量 通过月末实地盘盘点来确定在在产品数量在实务中，这两两种方式往往往同时运用。3、分配方法生产费用在完工工产品与月末末在产品之间间分配方法较较多，企业可可根据所生产产的特点而定定，一旦采用用，不可随意意变动，以便便不同时期产产品成本具有有可比性。（1）在产品成成本忽略不计计法生产成本明细帐帐中归集的生生产费用全部部由完工产品品负担，在产产品不负担。适用于在产品数数量少而稳的的企业。（2）在产品成成本按年初固固定数额计算算年内各月在产品品成本都按年年初在产品成成本计算，固固定不变。（3）在产
29、品按按完工产品成成本计算适用于月末产品品已基本加工工完毕的情况况。（4）在产品成成本按直接材材料成本计算算适用于直接材料料成本在全部部产品成本中中占比重相当当大的企业。（5）约当产量量法 约当产产量 在产品品约当产量=在产品实际际数量在产品完工工程度（或投投料程度）用以分配直接接材料费用的的在产品约当当产量的计算算材料在开始生产产是一次投入入 约当当产量=在产产品数量材料在生产过程程中陆续投入入 约当当产量按完工工程度计算材料在生产过程程中分阶段批批量投入+单位在产品本工序投入直接材料（数量）费用单位在产品上道工序累计投入直接材料（数量）费用 =100%某工序投料%单位完工产品直接材料应投（数
30、量）费用用以分配其他他成本项目在在产品约当产产量的计算对于直接材料费费用以外的其其他成本项目目，通常按完完工程度计算算约当产量。单位在产品该道工序工时定额单位在产品上道工序累计工时定额某工序在产品的加工百分比（完工程度） + 50% = 100% 单位完工产产品工时定额额本月约当产量量本月约当产量=本月完工产产品数量+月月末在产品约约当产量月初在产品品约当产量约当产量法按完工产品数量量和月末在产产品的约当产产量比例来分分配生产费用用，计算时按按成本项目分分别进行。单位生产成本（分成本项目） 月初在产品品成本+本月月发生生产费费用 = 完工产品数数量+月末在在产品约当产产量完工产品成本=完工产品
31、数数量单位产品成成本月末在产品成本本=月末在产产品约当数量量单位产品成成本（6）定额成本本法某产品月末在产产品（定额）成成本=月末在在产品数量在产品定额额单位成本某产品完工产品品总成本=该该产品本月生生产费用合计计该产品月末末在产品成本本（7）定额比例例法直接材料费用：直接材料费用分配率 月初在在产品直接材材料费用+本本月发生直接接材料费用完工产品直接材料定额成本（或消耗量）月末在产品直接材料定额成本（或消耗量） = +直接材料费用分配率完工产品直接材料定额成本（或消耗量）完工产品直接材料费用 = +月末在产品直接材料定额成本（或消耗量）直接材料费用分配率月末在产品直接材料费用 = +直接工资（制造造费用）：月初在产品直接工资（制造费用）本月发生直接工资（制造费用） +直接工资（制造费用）分配率 = 完工产产品定额工时时+月末在产产品定额工时时直接工资（制造费用）分配率完工产品定额工时完工产品直接工资（制造费用）月末在产品直接工资（制造费用） = 月末在产品定额工时直接工资（制造费用）分配率 =