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1、主表之间的数数字存在许多多勾稽关系,便于会计报报表使用者检检查会计报表表的真实、完完整和编制质质量。同时,它们以其各各自不同的功功能和动静属属性,共同勾勾勒出企业财财务状况和经经营成果的全全貌。就资产产负债表和利利润表的关系系来说,资产产负债表的理理论依据是:资产=负债债+所有者权权益,损益表表的理论依据据是:利润=收入一费用用。收入的增增加必然引起起资产的增加加或负债的减减少,费用的的增加必然引引起负债的增增加或资产的的减少,因而而利润的增加加必然引起所所有者权益的的增加。资产产负债表、利利润表和现金金流量表构成成了企业的主主表,它们之之间的关系表表现为动态与与静态的关系系。资产负债债表是反
2、映企企业特定时点点财务状况的的报表,是一一张静态报表表。利润表和和现金流量表表分别反映企企业特定时段段的经营成果果和现金流量量的报表,是是动态报表。为为全面反映企企业资金运动动的状况,需需要对这两种种状态同时进进行反映。企企业的资金运运动是沿着“期期初相对静止止期中绝绝对运动期末新的相相对静止”这这一运动形式式循环往复进进行的。期末末的相对静止止同期初的相相对静止不同同,期末的相相对静止是期期中绝对运动动基础上的新新的相对静止止。因此动态态报表和静态态报表必然有有一定的勾稽稽关系。具体体来说,期末末、期初资产产负债表上净净资产的差异异必然等于利利润表的净利利润,期末、期期初资产负债债表上货币资
3、资金及现金等等价物的差异异必然等于现现金流量表的的现金及现金金等价物净额额。从对未来来现金流量的的反映来看,各个主表之之间是一种从从不同侧面反反映、相互补补充、相互依依赖的关系。资资产负债表是是反映企业特特定时点经济济资源的分布布和权益结构构的报表。利利用企业资产产、负债的当当前价值和流流动性情况可可以在一定程程度上预测未未来现金流量量情况,因为为现在是未来来的基础。从从资产负债表表的前后期的的对比,也可可以预测利润润的增加潜力力。但虽然通通过资产负债债表的前后期期对比情况可可以了解企业业的经营成果果,这种经营营成果的确定定方法却太过过笼统,只能能确定总的利利润情况,不不能进而说明明经营成果能
4、能在多大程度度上预测未来来现金流量。为为此,必须用用专门的利润润表来详细反反映企业盈亏亏的情况。但但利润表本身身也有缺陷,因为投资者者关心的是现现金流量情况况,而利润表表却是按权责责发生制来确确认利润的,这就可能造造成企业一方方面报告了巨巨额的利润,另 一一、企业财务务报表作假的的动机和主要要手法（一）资产产负债表分析析1、资产负债表表的作用。资产负债表是反反映企业某一一特定日期资资产、负债和和所有者权益益及其构成情情况的会计报报表。它是企企业对日常会会计工作中形形成的大量数数据进行整理理浓缩后，按按照一定的分分类标准和顺顺序，根据资资产、负债和和所有者权益益之间的相互互关系编制而而成的。它表
5、表明企业在某某一特定日期期所拥有或控控制的经济资资源，所承担担的义务和所所有者对净资资产的要求权权。资产负债表能够够提供资产、负负债和所有者者权益的全貌貌，因此，它它反映了企业业在某一特定定日期的财务务状况。我国国各行业会计计制度规定资资产负债表的的格式一般采采用“账户式式”左右对称称结构，左方方为资产，右右方为负债和和所有者权益益，根据“资资产负债所有者权益益”原理编制制，规定应填填列年初数和和期末数，相相当于两个特特定日期的资资产负债表，而而年度报表则则是一张两年年期期末的比比较资产负债债表。资产负债表提供供了企业资产产、负债和所所有者权益的的总体情况。通通过资产负债债表提供的总总额，信贷
6、人人员可以了解解企业拥有或或控制的经济济资源及其分分布与构成，是是分析企业生生产经营能力力的重要资料料；资产负债债表提供的企企业负债总额额及结构，可可以了解企业业将要用多少少资产或劳务务清偿债务，分分析企业偿债债的对象及先先后次序的紧紧迫情况；资资产负债表提提供的所有者者权益情况，可可以了解投资资者在企业资资产中所占的的份额分析权权益的结构。通过资产负债表表提供的期末末数与上初数数进行比较，信信贷人员可以以了解各项目目数量上的变变化情况及趋趋势，为分析析企业生产经经营状况提供供依据。资产产负债表还能能提供进行财财务分析的基基本资料，了了解企业的偿偿债能力。2、资产负债表表的局限性。资产负债表反
7、映映了企业某一一特定日期的的财务状况，为为信贷分析提提供基础资料料，是信贷人人员不可忽视视的一张报表表。但是它存存在一定的局局限性，信贷贷人员对此要要有清醒的认认识。(1)资产负债债表是静态报报表。一般情情况下,企业业的生产经营营活动是持续续不断地、正正常地进行，资资金运动在企企业中表现为为每日每时地地流入流出，会会计报表是建建立在企业期期间假设基础础上的，人为为地将企业生生产经营分割割成为会计期期间，为了反反映企业在某某一时点上形形成的资金存存量，而设置置了资产负债债表，用以反反映企业月末末、季末、年年末或某一时时点全部资产产负债和所有有者权益的存存量状况，因因此它只是静静态地反映了了企业的
8、财务务状况。(2)资产负债债表是由三项项会计要素构构成的报表。我我国企业会会计准则把把企业会计核核算的对象划划分为资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用、利利润六项基本本要素，其中中资产、负债债、所有者权权益三个要素素为三组，构构成了资产负负债表。资产产、负债、所所有者权益三三项企业要素素的具体内容容决定了资产产负债表的结结构和项目，确确定了它应当当包括哪些项项目，如何分分类，尤其应应引起信贷人人注意的是，这这些项目是经经过高度概括括以后反映出出来的，因而而资产负债表表所反映的信信息量也是有有限的，还需需要依据资产产负债表所提提供的信息为为线索，从编编制资产负债债表的原始资资料中寻求更更多的
9、信息或或更多的编制制者对资产负负债表的重要要项目提出补补充注解式说说明。(3)资产负债债表是对过去去经济活动的的记录和反映映。企业各种种会计的表是是反映企业财财务状况和经经营成果的书书面文件,它它所记录和反反映提企业已已经发生的经经济活动及结结果,这一性性质决定了它它所提供和揭揭示的是企业业过去的经济济财务信息.资产负债表表是会计报表表中重要的一一张报表,因因此也具备这这一特性。信信贷人员需要要根据资产负负债表所提供供的企业历史史资料,加以以分析来推断断企业未来的的发展,从而而为信贷决策策提供强有力力的依据。（二）利润表分分析1、利润表及其其作用。(1)利润表的的基本内容。是是反映企业一一定期
10、间生产产经营成果的的会计报表。利利润表把一定定时期的营业业收入与同一一会计期间相相关的营业费费用进行配比比, 计算出出企业一定时时期的税后净净利润。“收收入费用利润”方程程式所包含的的经济内容是是利润表项目目形成的依据据。收入项目目包括各种收收入，如产品品销售收入，其其他业务收入入等。费用(成本)类项项目包括各种种费用、成本本以及从收入入中补偿的各各中税金及附附加，如产品品销售成本、产产品销售费用用、产品销售售税金及附加加、管理费用用、财务费用用等。损益类类项目包括营营业利润、投投资收益、营营业外收入、营营业外支出、利利润总额、净净利润等。(2)利润表的的作用。利润润表是会计报报表中的主要要报
11、表,信贷贷人员应在信信贷业务中对对其充分利用用。通过利润润表反映的收收入、成本和和费用等情况况，能够反映映企业生产经经营的收益情情况、成本耗耗费情况，表表明企业生产产经营成果；同时，通过过利润表提供供的不同时期期的比较数字字(本月数、本本年累计数、上上年数),可可以分析企业业今后利润的的发展趋势及及长期获利能能力。这些信信息都将成为为信贷决策十十分重要的依依据。2、利润表的局局限性。信贷人员在充分分利用利润表表所提供的财财务信息的同同时，也应看看到利润表自自身的局限性性，应把利润润表与其他报报表相关资料料紧密联系起起来进行综合合分析，以得得出正确的结结论。利润表表的局限性主主要表现在以以下方面
12、：(1)仅以利润润的大小作为为衡量企业经经营成果的唯唯一标准有其其不合理之处处。第一，没有考虑虑利润的取得得时间。例如如: 今年获获利100万万元和明年获获利100万万元, 哪一一个更符合企企业的目标?不考虑货币币的时间价值值, 就难以以作出正确判判断。第二，不能反映映获得利润与与投入资本额额的关系。例例如:同样获获得100万万元利润,一一个企业投入入资本5000万元,另一一个企业投入入600万元元,不与投入入的资本额联联系起来, 就难以作出出正确判断。信信贷人员应考考虑企业利润润与投入资本本的关系,分分析企业财务务政策是否考考虑了投入产产出比的合理理性。第三.不能反映映获得利润与与所承担风险
13、险大小的关系系。例如:同同样投入5000 万元, 本年获利利100万元元,一个企业业的获利已全全部转化为现现金,另一个个企业则全部部是应收账款款,有发生坏坏账损失的可可能。显然,两个企业的的风险大小有有很大差别。信信贷人员应充充分考虑利润润与其所承担担风险的关系系,分析企业业的利润构成成中有多少高高风险成份。(2)权责发生生制的原则使使利润表体现现的经营成果果不能代表企企业的真正支支付能力。根根据权责发生生制的原则编编制的利润表表所揭示的盈盈利能力不能能完全体现企企业的现金流流转情况,虽虽然许多应计计的收入和分分摊的费用都都列入了利润润表的有关项项目中,但是是,它并不形形成企业的资资金流动,不
14、不能反映企业业的现金支付付能力。例如如: 折旧费费用,虽然它它列入了成本本中,但并末末形成现金流流出,反而是是企业“现金金”的一种来来源。利润表表的这种局限限性具体表现现在：第一，未能反映映出盈利企业业可能出现支支付能力不足足的可能。利利润表中反映映出盈利的企企业通常现金金流转比较顺顺畅,但也可可能由于抽出出过多现金而而发生临时流流转因难,例例如付出股利利、偿还借款款、更新设备备等。此外，存存货的变质、财财产失窃、坏坏账损失、出出售固定资产产损失等，会会使企业失去去现金，并引引起周转的不不平衡。使勇勇得企业出现现资金短缺，支支付能力不足足的局面。第二，未能反映映出亏损企业业所处的境地地.从长期
15、的的观点看,亏亏损企业的现现金流转是不不可能维持的的。从短期来来看,又分为为两类: 一一种是亏损额额小于折旧额额的企业,在在固定资产重重置以前可以以维持下去；另一种是亏亏损额大于折折旧额的企业业,有从外部部补充现金将将很快破产。利利润表只能反反映企业亏损损数额的大小小,却无法反反映企业所处处的境地。对对亏损企业,信贷人员应应认真区分其其所处的境地地,便采取不不同的贷款管管理方法及回回收措施。第三.未能反映映出企业扩大大规模的能力力。任何企业业要迅速扩大大经营规模,都会遇到现现金短缺的困困难,企业首首先应积极从从内部寻找扩扩充项目所需需资金,然后后考虑从外部部筹集。信贷贷人员在审查查由于企业扩扩
16、大规模需要要而申请贷款款的项目时,应突破利润润表的局限性性,在预测项项目未来盈利利能力的同时时,更多地分分析该项目自自有资金与对对外借款的合合理比例,从从银行风险与与项目风险的的角度考虑,将来还本付付息的现金流流出不要超过过将来的流入入。否则,利利息负担会耗耗费掉扩建项项目形成的现现金流入,使使项目在经济济上失败,信信贷资产面临临风险。（三）现金流量量表分析1、现金与现金金流量。现金流量表编制制的基础是现现金。这里现现金的概念是是广义的，既既包括现金，又又包括现金等等价物。根据据我国财务部部1998年年第10号文文，它们的定定义是：（1）现金。指指库存现金及及随时可用于于支付的存款款。（2）现
17、金等价价物。指企业业持有的期限限短，流动性性强，易于转转换为已知金金额现金，价价值变动很小小的投资。（3）现金流量量。现金及现现金等价物的的流入与流出出。2、现金流量的的具体内容。根据资产转换循循环理论，一一家持续经营营的企业既要要保持，正常常的经营循环环，又要保持持有效的资本本循环，也就就是说在从事事经营业务的的同时，还要要进行固定资资产投资。在在经营循环和和资本循环的的过程中，往往往会形成现现金流量的时时间差和数量量差，从而引引起企业的筹筹资需要，因因此，现金流流量的具体内内容就由经营营活动现金流流量，投资活活动现金流量量和筹资活动动现金流量构构成。（1）经营活动动的现金流量量。经营活动是
18、指企企业投资和筹筹资活动以外外的所有交易易和事项。现金流入 现金流出销售商品、提供供劳务收现 购买买商品、接受受劳务付现收到租金 经营租赁所所支付现金收到增值税款销销项税额和 支付付给职工以及及为职工支付付退回的增值税款款 的现现金收到除增值税以以外的其他 支付付增值税款税款返还 支付所得税税款支付除增值税、所所得税以外的的其他税款（2）投资活动动的现金流量量。投资活动是指企企业长期资产产的购建和不不包括在现金金等价物范围围内的投资及及其处置活动动。现金流入 现金金流出收回投资所收到到的现金 购建固固定资产、无无形资产、长长期资产付现现分得股利或利润润所收到的现现金 权益益性投资付现现取得债券
19、利息收收入所收到的的现金 债权性性投资付现处理固定资产、无无形资产和其其他长期资产而收收到的现金净净额(如是负数在流流出项目中反反映)（3）筹资活动动现金流量。筹资活动是导致致企业资本及及债券规模和和构成发生变变化的活动。现金流入 现金金流出吸收权益性投资资收现 偿还债务务付现发行债券收现 发发生筹资费用用付现借款所收到现金金 分配配利润或股利利付现偿付利息付现融资租赁付现减少注册资本付付现3、现金流量的的计算与分析析权责发生制导致致了企业损益益与现金收入入(支出)的的差别，利润润表反映了销销售收入、销销售成本和费费用等情况，但但这些项目的的确认是以权权责发生制为为基础的，与与实际的现金金流入
20、与流出出是一致的。为为了更好地识识别贷款风险险，更准确地地判断借款人人的还款能力力，要将借款款人的利润调调整为现金。计算步骤：(1)计算资产产负债表各科科目期初与期期末的变动额额。项目变动额=期期末数期初初数(2)确定该变变动额是现金金流入，还是是流出。资产项目增加和和负债及所有有者权益的减减少表示流出出，资产项目目减少和负债债及所有者权权益的增加表表示流入。(3)剔除权责责发生制的影影响。公式为：损益资产+负债=现金金流量现金流量的计算算方法：(1)直接法，又又称“自上而而下法”，即即从销售收入入开始，将利利润表中的项项目与资产负负债表中有关关科目逐一对对应，逐项调调整为现金基基础的项目。现
21、现以经营活动动现金流量一一些项目为例例：销售所得现金：销售现金收入=销售收入-应收账款款对应收票据的调调整同理。购货所付现金：购货所付现金=销售成本-应付账款款+存货对应付票据的调调整同理。管理费用现金支支出：管理费用现金支支出=经营费费用折旧摊销应应付费用+预付费用支支付利息现金支付利息=利息应应付利息(2)间接法，又又称自下而上上法，即以利利润表中最末末一项净利润润为出发点，加加上不需要立立即支付的现现金，减去实实际没收到的的现金，再依依据投资和筹筹资和其他经经营活动所产产生的现金和和运用情况加加以调整。现现以经营活动动现金流量计计算为例，计计算如下：净利润+ 折旧、摊销销应付账款应付费用
22、应付税金应收账款存货预付费用= 经营活动动产生的现金金净流量农业银行客户经经理应该怎样样对企业财务务报表进行分分析企业的财务报表表由资产负债债表、损益表表、现金流量量表三大报表表构成，那么么首先应该搞搞清楚这三张张表之间的勾勾稽关系才能能分析其报表表的内涵，并并进行风险预预测，达到防防范农业银行行信贷风险的的效果，现就就有关企业财财务报表要点点分析如下：?一、会计报表的的勾稽关系1、同一财务报报表项目之间间的勾稽关系系有：“资产产负债十所所有者权益的的静态平衡关关系”，“利利润收入-成本(费用用)的动态平平衡关系”，以以及各项目明明细数与合计计数的关系等等等。2、报表与报表表之间的勾稽稽关系有
23、：损益表及利润分分配表中的未未分配利润=资产负债表表中的未分配配利润；资产产负债表中现现金及其等价价物期末余额额与期初余额额之差=现金金流量表中现现金及其等价价物净增加额额；利润表中中的净销货额额资产负债债表中的应收收账款(票据据)增加额预收账款增增加额=现金金流量表中的的销售商品、提提供劳务收到到的现金；资资产负债表中中除现金及其其等价物之外外的其他各项项流动资产和和流动负债的的增加(减少少)额=现金金流量表中各各相关项目的的减少(增加加)额。3、财务报表主主表与明细表表之间的勾稽稽关系有比较较简单的明细细与合计的关关系，也有比比较复杂涉及及数张报表发发生额和余额额的关系，如如固定资产及及累
24、计折旧明明细表就既与与资产负债表表中的固定资资产原价、净净值和累计折折旧发生勾稽稽关系，又与与现金流量表表中的固定资资产折旧发生生勾稽关系，其其他诸如无形形资产及其他他资产、待摊摊费用、预提提费用等等明明细表也都存存在上述的勾勾稽关系。二、资产负债表表（一）、资产负负债表的作用用：1、资产负债表表向人们揭示示了企业拥有有或控制的能能用货币表现现的经济资源源，即资产的的总规模及具具体的分布形形态。由于不不同形态的资资产对企业的的经营活动有有不同的影响响，因而对企企业资产结构构的分析可以以对企业的资资产质量作出出一定的判断断。2、把流动资产产（一年内可可以或准备转转化为现金的的资产）、速速动资产（
25、流流动资产中变变现能力较强强的货币资金金、债权、短短期投资等）与与流动负债（一一年内应清偿偿的债务责任任）联系起来来分析，可以以评价企业的的短期偿债能能力。这种能能力对企业的的短期债权人人尤为重要。3、通过对企业业债务规模、债债务结构及与与所有者权益益的对比，可可以对企业的的长期偿债能能力及举债能能力（潜力）作作出评价。一一般而言，企企业的所有者者权益占负债债与所有者权权益的比重越越大，企业清清偿长期债务务的能力越强强，企业进一一步举借债务务的潜力也就就越大。4、通过对企业业不同时点资资产负债表的的比较，可以以对企业财务务状况的发展展趋势作出判判断。5、通过对资产产负债表与损损益表有关项项目的
26、比较，可可以对企业各各种资源的利利用情况作出出评价。如可可以考察资产产利润率，运运用资本报酬酬率、存货周周转率、债权权周转率等。（二）资产负债债表分析利用资产负债表表的资料，可可以看出公司司资产的分布布状态、负债债和所有者权权益的构成情情况，据以评评价企业资金金营运、财务务结构是否正正常、合理；分析公司的的流动性或变变现能力，以以及长、短期期债务数量及及偿债能力，评评价公司承担担风险的能力力；利用该表表提供的资料料还有助于计计算公司的获获利能力，评评价公司的经经营绩效。1、资产要素分分析具体包括括：（1）流动资产产分析。流动资产是指可可以在一年内内变现的资产产，需要重点点分析的是现现金及现金等
27、等价物、应收收账款和存货货指标。流动动资产比往年年提高，说明明公司的支付付能力与变现现能力增强。当当现金储备快快速下降，且且长期保持低低位的话，从从财务角度讲讲，这样的企企业就很难实实现扩张，即即便市场有机机会也无法把把握住。然而而，企业现金金储备过多，且且长期保持高高位，也可能能意味着公司司找不到好的的投资项目，未未来的成长性性同样难以期期待。应收账账款是客户收收到货物或接接受服务未支支付给公司的的货款。如果果公司的产品品和服务很受受市场欢迎，其其应收账款规规模就不会太太高，客户会会非常愿意及及时付清货款款。而应收账账款规模不断断扩大时，很很有可能预示示着公司的销销售不畅，虽虽然损益表上上的
28、账面收入入和利润在增增长，但未来来销售可能会会下降，并加加大了坏账风风险，公司业业绩可能会发发生不测。存存货是公司库库存的尚未销销售出去的商商品、半成品品和原材料，是是公司潜在的的收入来源。但但如果存货规规模增长势头头超过主营业业务成本增长长，投资者就就要警惕是否否出现了货物物销售不畅的的情况，这时时需要到公司司财务报表附附注中检查存存货构成情况况。如果发现现存货规模扩扩大是由产成成品增多导致致的，很有可可能表明销售售出了问题；但若是原材材料的快速增增长，通常是是件好事，可可能预示着下下游需求旺盛盛，所以公司司大举采购原原料，未来销销售就有可能能实现快速增增长。就房地地产企业而言言，如该企业业
29、拥有较多的的存货，意味味着企业有可可能存在着较较多的、正在在开发的商品品房基地和项项目，一旦这这些项目完工工，将会给企企业带来很高高的经济效益益。（2）长期投资资分析。分析析一年期以上上的投资，如如公司控股、实实施多元化经经营等。长期期投资的增加加，表明公司司的成长前景景看好。(3)固定资产产分析。这是是对实物形态态资产进行的的分析。资产产负债表所列列的各项固定定资产数字，仅仅表示在持续续经营的条件件下，各固定定资产尚未折折旧、折耗的的金额并预期期于未来各期期间陆续收回回，因此，应应该特别注意意，折旧、损损耗是否合理理将直接影响响到资产负债债表、利润表表和其他各种种报表的准确确性。很明显显，少
30、提折旧旧就会增加当当期利润。而而多提折旧则则会减少当期期利润，有些些企业常常就就此埋下伏笔笔。(4)无形资产产分析。主要要分析商标权权、著作权、土土地使用权、非非专利技术、商商誉、专利权权等。商誉及及其他无确指指的无形资产产一般不予列列账，除非商商誉是购入或或合并时形成成的。取得无无形资产后，应应登记入账并并在规定期限限内摊销完毕毕。2、负债要素进进行分析，包包括两个方面面：（1）流动负债债分析。各项项流动负债应应按实际发生生额记账，分分析的关键在在于要避免遗遗漏，所有的的负债均应在在资产负债表表中反映出来来。流动负债债主要包括银银行短期借款款，这些借款款主要用于补补充营运资金金，只可用于于短
31、期用途，如如果发现短期期借款被用作作长期用途，例例如购置设备备或进行固定定资产投资，即即所谓的短债债长用，就可可能加大公司司的财务压力力。流动负债债中另一项需需要重点关注注的科目是应应付账款，这这是公司拖欠欠上游供应商商的货款。如如果应付账款款规模比较大大，说明公司司在生产经营营上的主动性性较强，占用用供应商的资资金，从一个个侧面反映了了公司在市场场上的强势地地位。流动负负债中的预收收账款是公司司预收下游客客户的预付款款或定金，预预收账款出现现快速增长，也也往往预示着着未来销售收收入和业绩会会快速增长，这这是判断短期期业绩变化的的重要指标。（2）长期负债债分析。包括括长期借款、应应付债券、长长
32、期应付款项项等。由于长长期负债的形形态不同，因因此，应注意意分析、了解解公司债权人人的情况。3、所有者权益益分析，包括括股本、资本本公积、盈余余公积和未分分配利润4个个方面。分析析所有者权益益，主要是了了解股东权益益中投入资本本的不同形态态及股权结构构，了解股东东权益中各要要素的优先清清偿顺序等。分析资产负债表表时，要与利利润表结合起起来，主要涉涉及资本金利利润和存货周周转率，前者者是反映盈利利能力的指标标，后者是反反映营运能力力的指标。公公司的总资产产减去总负债债就是股东权权益，反映总总资产中除了了归债权人所所有的部分外外，还有多少少归股东所有有，所以股东东权益又称为为所有者权益益和净资产。
33、三、损益表一份损益表可以以告诉投资者者一家公司在在特定时间内内产生了多少少销售收入，为为实现这些销销售收入，又又投入了多少少成本和费用用，以及在减减去所有账单单和税单后，最最终赚了多少少钱，即利润润情况。一份份损益表可以以表明一家公公司在特定时时间内实现了了多少销售收收入，为实现现这些销售收收入又投入了了多少成本和和费用，以及及减去所有税税后最终实现现利润情况。（一）收入主营业务收入，它它反映了公司司在报告期内内销售所有产产品或提供服服务所产生的的收入。在大大多数情况下下，只有公司司主营业务收收入持续增长长，才是提升升公司利润的的最根本办法法。竞争力和市场份份额不断提高高的标志。有有些时候，公
34、公司利润虽然然短期内表现现不佳，但只只要主营业务务收入可以快快速增长，能能够有效扩大大市场份额，也也会给投资者者带来信心。对对于主营业务务收入的认识识，不能仅局局限于损益表表中这几个孤孤立的数字，还还需要到财务务报表附注中中了解主营业业务收入的构构成，因为绝绝大多数公司司都同时经营营着满足不同同市场需求的的若干种产品品和服务，了了解哪些产品品和服务对主主营业务收入入的贡献更大大、哪些领域域存在增长潜潜力，并且清清楚哪些相关关的市场和行行业资讯需要要密切关注。虽虽然主营业务务收入是公司司最主要、最最根本的收入入，但公司还还有其他业务务收入，如销销售边角废料料产生的收入入，以及公司司进行长短期期投
35、资产生的的投资收益，可可能还有如政政府补贴、资资产重组收益益等构成的营营业外收入等等。有时候，这这些非主营业业务收入会成成为公司利润润的重要构成成。（二）费用公司为产生主营营业务收入需需要有各种投投入，在账面面上主要体现现为两个部分分，一是主营营业务成本，二二是所谓的三三项费用，即即营业费用、管管理费用和财财务费用。主主营业务成本本是公司为产产生主营业务务收入需要直直接支出的成成本和费用，其其中主要包括括原材料采购购成本和固定定资产折旧费费用。其中折折旧部分一般般变动不大，更更多需要关注注原材料成本本的变化。三三项费用主要要反映公司运运营费用，如如营销广告费费用、办公费费用、工资、研研发费用、
36、利利息费用等，某某些行业里的的公司也把折折旧和摊销费费用放到管理理费用中反映映。三项费用用是衡量公司司内部运营效效率高低需要要重点研究的的领域，通常常用占主营业业务收入的比比重来衡量，如如果三项费用用占主营业务务收入比重下下降或低于同同类公司，说说明该公司在在内部管理效效率上具有优优势。（三）利润损益表上体现的的利润，分别别是主营业务务利润、营业业利润、利润润总额和净利利润。主营业业务利润，又又称毛利润，来来自于主营业业务收入减去去主营业务成成本，其表现现可以用毛利利率，即主营营业务毛利主营业务收收入来衡量。毛毛利率越高，说说明公司扩大大再生产的能能力越强；而而一个微薄的的毛利率则会会限制公司
37、收收入和业绩扩扩张的能力，并并且增大业绩绩波动的风险险。营业利润润是主营业务务收入减去主主营业务成本本和三项费用用后得来，营营业利润率（营营业利润主主营业务收入入）是反映公公司主营业务务盈利能力的的关键指标。公公司不仅要尽尽可能压低主主营业务成本本，还需要在在三项费用上上挖潜增效，如如此营业利润润率才能表现现得优秀，公公司最终的业业绩才能得以以最大化。利利润总额则是是营业利润加加上投资收益益和营业外收收入后的公司司税前利润，将将其减去所得得税后就得到到净利润。到到了这一步，已已是利润的最最终体现，但但由于掺杂了了非主营收入入带来的利润润，持续性和和可比性可能能会降低，一一份“干净”的的净利润成
38、绩绩单最好全部部是由主营业业务产生的利利润所构成。四、现金流量表表分析（一）总体分析析现金流量结结构现金流量结构十十分重要，总总量相同的现现金流量在经经营活动、投投资活动、筹筹资活动之间间分布不同，则则意味着不同同的财务状况况。一般情况况下：1.当经营活动动现金净流量量为负数，投投资活动现金金净流量为负负数，筹资活活动现金净流流量为正数时时，表明该企企业处于产品品初创期。在在这个阶段企企业需要投入入大量资金，形形成生产能力力，开拓市场场，其资金来来源只有举债债、融资等筹筹资活动。2.当经营活动动现金净流量量为正数，投投资活动现金金净流量为负负数，筹资活活动现金净流流量为正数时时，可以判断断企业
39、处于高高速发展期。这这时产品迅速速占领市场，销销售呈现快速速上升趋势，表表现为经营活活动中大量货货币资金回笼笼，同时为了了扩大市场份份额，企业仍仍需要大量追追加投资，而而仅靠经营活活动现金流量量净额可能无无法满足所需需投资，必须须筹集必要的的外部资金作作为补充。3.当经营活动动现金净流量量为正数，投投资活动现金金净流量为正正数，筹资活活动现金净流流量为负数时时，表明企业业进入产品成成熟期。在这这个阶段产品品销售市场稳稳定，已进入入投资回收期期，但很多外外部资金需要要偿还，以保保持企业良好好的资信程度度。4.当经营活动动现金净流量量为负数，投投资活动现金金净流量为正正数，筹资活活动现金净流流量为
40、负数时时，可以认为为企业处于衰衰退期。这个个时期的特征征是：市场萎萎缩，产品销销售的市场占占有率下降，经经营活动现金金流入小于流流出，同时企企业为了应付付债务不得不不大规模收回回投资以弥补补现金的不足足。（二）分析现金金盈利能力1、经营现金流流量净利率。以以现金流量表表补充资料中中的“净利润润”与“经营营活动产生的的现金净增加加额”相比，反反映企业年度度内每1 元元经营活动现现金净流量将将带来多少净净利润，来衡衡量经营活动动的现金净流流量的获利能能力。2、经营现金流流出净利率。以以“净利润”与与“经营活动动现金流出总总额”相比，反反映企业经营营活动的现金金投入产出率率高低。3、现金流量净净利率
41、。以“净净利润”与“现现金及现金等等价物净增加加额”相比，反反映企业每实实现1 元现现金净流量总总额所获得的的净利润额。（三）分析现金金偿付能力1.现金比率。指指“现金及现现金等价物期期末余额”与与“流动负债债”的比率。它它是所有偿付付能力指标（如如资产负债率率、流动比率率、速动比率率、现金比率率等）中最直直接、最现实实的指标，它它能准确真实实地反映出被被企业流动负负债对现金及及现金等价物物的担保程度度。2.经营现金流流量负债率。指指“经营活动动产生的现金金净流量”与与“负债总额额”的比率，反反映企业在一一定期间，每每1元负债由由多少经营现现金净流量所所补充。3.到期债务偿偿付率。指“经经营活
42、动产生生的现金净流流量”与“期期末到期应付付的长短期借借款本息”的的比率，用以以衡量被企业业用经营活动动现金流入净净额支付到期期债务本息的的能力。（四）分析销售售现金流量率率用“经营活动产产生的现金净净流量”除以以“当期主营营业务收入净净额”，反映映企业在会计计期间每实现现1 元营业业收入能获得得多少现金净净流量。该指指标若大于销销售净利率，则则表明被投资资单位有良好好的发展前景景。（五）分析现金金流量变动，预预测各种风险险从现金及现金等等价物净增加加额的增减趋趋势，可以分分析企业未来来短时间内潜潜藏的风险因因素。1、当现金及现现金等价物净净增加额为正正数时有以下下几种可能性性：经营活动现金金
43、流入绝对大大于现金流出出，并有较大大额度积累，完完全可以对外外投资或归还还到期债务，这这时企业财务务状况良好，风风险较小。经营活动正常常，对外投资资得到高额回回报，暂时不不需要外部资资金，为减少少资金占用，归归还银行借款款，偿付债券券本息，这也也表明企业有有足够的经营营能力和获利利能力。经营持续稳定定，投资项目目成效明显但但未到投资回回收高峰，企企业信誉良好好，外部资金金亦不时流入入，证明企业业风平浪静、成成熟而平稳地地持续经营，没没什么大的投投资风险。经营每况愈下下，不得不尽尽力收回对外外投资，同时时大额度筹集集维持生产所所需的资金，说说明企业将面面临必然的财财务风险。2、 当现金及及现金等
44、价物物净增加额为为负数时可能能是：经营正常、投投资和筹资亦亦无大的起伏伏波动，企业业仅靠期初现现金余额维持持财务活动，即即出现经营活活动、投资活活动和筹资活活动现金流量量都为负数，这这时需要详细细分析企业现现金流入和现现金流出的具具体内容。现金净流量总总额出现负增增长，现金流流量内部结构构呈现的是经经营活动现金金净流量为负负数，投资活活动现金净流流量为正数，筹筹资活动现金金净流量为负负数时，可以以认为企业处处于衰退期。这这个时期的特特征是：市场场萎缩，产品品销售的市场场占有率下降降，经营活动动现金流入小小于流出，同同时企业为了了应付债务不不得不大规模模收回投资以以弥补现金的的不足。中国农业银行
45、凉凉山州分行：涂顺芬(一)财务会计计报表审核的的基本要求1法人客户财财务会计报表表审核，是指指利用财务会会计报表审核核方法，对客客户提供的营营业执照、资资产负债表、利利润表、现金金流量表、利利润分配表、财财务会计报表表附注、财务务情况说明书书、审计报告告和验资报告告等进行审查查，分析并发发现财务会计计报表是否真真实反映了企企业的财务状状况，确定财财务会计报表表的合法性、完完整性和真实实程度，对可可能存在的重重大问题予以以揭示，并出出具审核意见见。2各级信贷人人员在进行信信用评级、授授信、信贷审审查时，均应应对客户提供供的财务会计计报表进行审审核。审核时时应遵循独立立、客观、公公正的原则，并并充
46、分利用重重要性原则和和谨慎性原则则。3财务会计报报表审核结果果仅供我行信信用评级、授授信和信贷审审查使用，财财务会计报表表审核人员应应遵守保密制制度，坚持原原则，不得擅擅自透露有关关客户的财务务情况和其他他资料。4各行要加强强与财政、税税务、工商等等部门的沟通通联系，定期期将客户向我我行提供的财财务会计报表表与财政、税税务、工商部部门的报表进进行核对。(二)财务会计计报表审核的的方法和内容容财务会计报表审审核方法包括括对财务会计计报表的形式式审核、报表表相互之间勾勾稽关系审核核、重要会计计科目审核和和异常情况审审核等。对于于合并财务会会计报表除进进行上述审核核外，还应该该要求企业提提供经会计师
47、师事务所审计计过的本部(母公司)和和占合并财务务会计报表比比重较大的子子公司财务会会计报表，并并进行审查。1财务会计报报表的形式审审核主要是是对客户提供供的审计报告告、财务会计计报表及其附附注、验资报报告、有关资资格证书等原原件的正确性性和真实性进进行审核。同同时也对出具具审计报告的的会计师事务务所予以重视视和关注，对对合并会计报报表进行特殊殊形式审核。各行进行评级、授授信、信贷审审查时，原则则上应要求客客户提供经过过无不良记录录的会计师事事务所审计的的财务会计报报表，如有特特殊情况未经经审计的，应应说明原因。(1)审计报告告的形式审核核。主要审查查：标题是否为“审审计报告”。收件人是否正正确。是否有注册会会计师签字及及盖章。是否已注明了了会计师事务务所的地址。是否签署了报报告日期。是否有会计师师事务所的执执业许可证。是否已核对审审计报告的骑骑缝章无误。是否为标准的的年度审计报报告。报告内容是否否完整齐全。(2)审计报告告结论审核。主主要审核审计计报告意见段段是否明确列列示以下审计计结论：无保留意见。带有说明段的的无保留意见见。保