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1、浅谈医院内部会会计控制 医院内部部控制，是指指医院为了保保证业务活动动的有效进行行和资产的安安全与完整，防防止、发现和和纠正错误与与舞弊，保证证会计资料的的真实、合法法、完整而制制定和实施的的政策、措施施及程序11。其重要要组成部分即即为内部会计计控制。19999年10月31日修订通过的的会计法的的27条中，从从实质上要求求各单位必须须建立健全内内部控制制度度。20011年以来，财财政部以财会会2001141号文件发发布了内部部会计控制规规范基本规范范（试行）（简简称“基本规范”）、内部部会计控制规规范货币资金金（试行）、内内部会计控制制规范采购与付付款和内内部会计控制制规范销售与收收款等。这
2、这些规范的发发布实施，对对于深入贯彻彻会计法，强强化医院内部部会计监督，整整顿和规范社社会主义市场场经济秩序，必必将发挥十分分重要的促进进作用。但目目前我国大多多数医院尚未未建立内部会会计控制制度度。本文拟就就医院内部会会计控制失效效的表现、医医院内部会计计控制失效的的原因及加强强医院内部会会计控制建设设的设想等问问题做粗浅的的探讨。 1 医院内部会会计控制失效效的表现 目前，按按照会计法法、“基本规范”的要求建立立内部会计控控制制度并有有效实施的医医院为数不多多。从近几年年发生的涉及及会计违法违违纪案件和各各有关部门对对医院审计检检查的结果看看，一些医院院的内部会计计控制未起到到应有的作用用
3、，有些等同同虚设，存在在问题很多。 1.11 会计信信息失真 近年来，医医院由于会计计工作秩序混混乱、核算不不实而造成的的信息失真现现象较为严重重。如常规性性的印单（票票）分管制度度、重要空白白凭证保管使使用制度及会会计人员分工工中的“内部牵制”原则等得不不到真正的落落实；会计凭凭证的填制缺缺乏合理有效效的原始凭证证支持；人为为捏造会计事事实、篡改会会计数据、设设置账外账、乱乱挤乱摊成本本、隐瞒或虚虚报收入和利利润；资料不不清、债务不不实等。 1.22 费用支支出失控，潜潜在亏损增加加 如某些医医院为了搞活活经济，允许许部门经理开开支一定比例例的业务费用用，但对这部部分费用的适适用范围无明明确
4、规定，更更无约束监督督机制，导致致部门经理大大手大脚，挥挥霍浪费，使使本来微利的的医院出现亏亏损，本来亏亏损的医院雪雪上加霜；有有的医院由于于财产物资内内控管理薄弱弱，物资购销销制度松弛，存存货采购、验验收、保管、运运输、付款等等职责未严格格分离，存货货的发出未按按规定手续办办理，也未及及时与会计记记录相核对，对对多年来的毁毁损、报废、短短缺、积压、滞滞销等不作处处理，致使巨巨额潜亏隐藏藏在库存中，再再加上经济往往来中审查制制度不健全等等，造成国有有资产大量流流失。 1.33 违法违违纪现象时常常发生 如有的医医院主管财务务的领导、业业务经办人员员、财会人员员利用内控不不严的漏洞大大量收受贿赂
5、赂、贪污公款款、挪用资金金，或与医院院外部不法商商人相勾结，利利用虚假发票票非法侵占资资金等。 2 医院内部会会计控制失效效的原因 内部控控制作为一个个组织自我调调节和自行制制约的内在机机制，处于医医院中枢神经经系统的重要要位置。健全全有效的内部部会计控制，不不仅能保证医医院会计信息息的真实正确确、财务收支支的有效合法法和财产物资资的安全完整整，还能保证证一个组织经经营活动的效效率和效果。但但任何事物都都不是尽善尽尽美的，无论论多严密的内内部控制，在在执行过程中中，也不可避避免地会受到到人为的阻力力。 2.11 医院内内部会计控制制不顺 主要表现现在：会计岗岗位设置和人人员配置不当当，业务交叉
6、叉过杂，会计计人员兼职过过多，职责不不明；会计的的事前审核、事事中复核和事事后监督流于于形式；有相相当一部分的的医院没有建建立内部审计计机构，已建建立内部审计计机构的得不不到重视和支支持。 2.22 医院内内部控制制度度不完善，执执行不得力 目前相当当一部分医院院对建立内部部的控制制度度不够重视，内内部会计控制制制度残缺不不全或有关内内容不够合理理；更多的是是有章不循，将将已订立的医医院内部控制制制度“印在纸上、挂挂在墙上”，以应付有有关部门的检检查、审计，而而不管内部控控制制度执行行情况如何，遇遇到具体问题题多强调灵活活性，使内部部控制制度流流于形式，失失去了应有的的刚性和严肃肃性。 2.3
7、3 考核医医院干部政绩绩、业绩机制制不完善 长期以来，对对医院干部政政绩、业绩考考核以目标利利润完成情况况为主要依据据，缺乏对其其他相关指标标的综合考察察。有些医院院领导为在任任期内出“成绩”，便指使财财会人员弄虚虚作假。还有有些业务主管管部门，为了了加快本系统统的经济发展展，在未进行行科学论证的的情况下，下下达一些脱离离实际的经济济增长考核指指标，而部分分医院领导者者为讨好主管管部门借此显显示自己的能能力，通过提提供虚假会计计信息等手段段来“实现”上级主管部部门下达的有有关指标。 2.44 会计人人员素质较低低 近几年来来，会计人员员队伍迅速扩扩大，但对会会计人员的思思想教育、业业务培训没有
8、有跟上，有些些培训流于形形式，根本起起不到提高会会计人员素质质的作用。突突出表现在：一些根本不不具备从业资资格，靠人情情关系混进会会计队伍的人人员，仍然呆呆在会计岗位位上，这些人人只凭长官意意志办事，法法律、准则、制制度懂得不多多，但却没有有不敢造的报报表，没有不不敢花的钱；还有部分的的会计人员无无视财经纪律律，为了个人人利益，顺从从领导意图办办事，甚至为为讨好领导，在在弄虚作假上上帮着出点子子，造成会计计信息失真，财财务报表被歪歪曲等。 2.55 外部监监督乏力 为了加强监监督，我国已已形成了包括括政府监督（如如财政、审计计、税务、证证券监督等部部门的监督）和和社会监督（如如注册会计师师、社
9、会舆论论等的监督）在在内的医院外外部监督体系系。然而，如如此大的一个个监督体系其其监督效果却却不尽如人意意。究其原因因主要有三个个方面：（11）各种监督督的功能交叉叉、标准不一一，再加上分分散管理，缺缺乏横向沟通通，未能形成成有效的监督督合力。（22）各种监督督没有按照设设定的目标进进行，有的甚甚至以平衡预预算和创收为为目的，监督督弱化问题严严重。（3）不规范的的执业环境和和不正当的业业务竞争，以以及对注册会会计师监督不不力，使得“经济警察”的作用并未未发挥出来。 3 加强医院内内部会计控制制建设的设想想 3.11 建立严严密的医院内内控体系 医院内部控控制体系，具具体应包括三三个相对独立立的
10、控制层次次：（1）在医院一一线“供产销”全过程中相相互牵制、相相互制约的制制度，建立以以防为主的监监控防线。有有关人员在从从事业务时，必必须明确业务务处理权限和和应承担的责责任，对一般般业务或直接接接触客户的的业务，均要要经过复核，重重要业务最好好实行双签制制，禁止一个个人独立处理理业务的全过过程。（2）设立事后后监督，即在在会计部门常常规性的会计计核算的基础础上，对其各各个岗位、各各项业务进行行日常性和周周期性的核查查，建立以“堵”为主的监控控防线。事后后监督可以在在会计部门内内设立一个具具有相应职务务的专业岗位位，配备责任任心强、工作作能力全面的的人员担任此此职，并纳入入程序化、规规范化管
11、理，将将监督的过程程和结果定期期直接反馈给给财务部门的的负责人，中中小医院无需需配备专职人人员，可由财财务部门负责责人直接负责责此项工作。（3）以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。 3.22 内部控控制制度实施施情况的检查查与考核，并并建
12、立有效的的激励机制 为了保证证医院内部控控制制度能有有效的发挥作作用，并使之之不断地得到到完善，医院院必须定期对对内部控制制制度的执行情情况进行检查查与考核，看看医院内部控控制制度是否否得到有效遵遵循，执行中中有何成绩，出出现了什么问问题，为什么么某项内部控控制制度不能能执行或不能能完全执行，估估计可能产生生或已经造成成什么后果。对对于违规违章章的，坚决给给予行政处分分和经济处罚罚，并与职务务升降挂钩。只只有做到压力力与动力相结结合，才能最最终达到内部部控制的目的的。 3.33 加强对对内部控制行行为主体“人”的控制，把把内部控制工工作落到实处处 医院内部部控制失效，经经营风险、会会计风险产生
13、生，行为主体体全是人（这这里指的人是是指一个医院院从领导到有有关业务经办办人员）。只只有上下一致致，及时沟通通，随时把握握相关人员的的思想、动机机和行为，才才能把内部控控制工作做好好。具体讲，除除领导本身应应以身作则起起表率作用外外，还应做好好以下几点工工作：（1）要及时掌掌握医院内部部会计人员思思想行为状况况。内部业务务人员、会计计人员违法违违纪，必然有有其动机，因因此医院领导导及部门负责责人要定期对对重点岗位人人员的思想和和行为进行分分析，着重了了解他们是否否有赌博、炒炒股、经商、与与社会劣迹人人员往来和追追求超常消费费等情况，掌掌握可能使有有关人员犯罪罪的外因，以以便采取措施施加以防范和
14、和控制。（22）对会计人人员进行职业业道德教育和和业务培训。职职业道德教育育要从正反两两方面加强对对会计人员的的法纪政纪、反反腐倡廉等方方面的教育，增增强会计人员员自我约束能能力，自觉执执行各项法律律法规，遵守守财经纪律，做做到奉公守法法、廉洁自律律；加强对会会计人员的继继续教育，要要特别重视对对那些业务能能力差的会计计人员的基础础业务知识的的培训，以提提高其工作能能力，减少会会计业务处理理的技术错误误。 3.44 强化外外部监督，督督促医院不断断完善内部控控制制度 财政、税务务、审计等部部门要合理分分工，建立岗岗位责任制，并并注意加强彼彼此间的信息息交流，定期期互通情报，形形成有效的监监督合
15、力；应应加强对医院院内部控制的的了解、检查查与监督，加加大执法力度度，增强威慑慑力；有关部部门必须切实实抓好对注册册会计师职业业质量的监管管，使注册会会计师的社会会监督职责到到位；鼓励与与支持广播电电视、报刊等等新闻媒体对对医院（特别别是上市公司司）违法违纪纪行为曝光，以以充分发挥舆舆论监督的作作用。 3.55 建立良良好的信息沟沟通系统，提提高医院内部部控制效果 一个良好好的信息和沟沟通系统可以以使医院及时时掌握营运状状况，提供内内容全面、及及时、正确的的信息，并在在有关部门和和人员之间进进行沟通。目目前，大中型型医院的会计计核算基本上上脱离了手工工操作的账务务处理过程，许许多医院内部部控制
16、的很大大一部分也实实现了计算机机化，这既节节省时间提高高了工作效率率，又减少了了人为因素对对内部控制效效果的影响。今今后我们要特特别注意开发发与引进先进进的医院财务务与管理软件件，逐步建立立高质量的医医院信息沟通通系统。 3.66 发挥会会计主管或财财务主管在内内部会计控制制中的主管作作用 长期以来来，会计主管管或财务主管管职责错位，未未能在内部会会计控制中发发挥出应有的的作用。实质质上，财务活活动不仅仅要要求财务主管管懂得财务专专业知识，而而且要承担投投资、融资和和营运资本管管理等决策。因因此，财务主主管应把工作作重点从编制制财务报表等等具体业务，转转移到对财务务活动的计划划、组织、实实施、协调全全过程的控制制上，抓好内内部管理控制制，使责任落落实到个人，使使各项措施落落实到位，从从而发挥其在在内部会计控控制中的主导导作用。