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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.章重点与与难点第一节 金融融资产的的定义和和分类一、金融融资产的的概念金融资产产主要包包括库存存现金、银银行存款款、应收收账款、应应收票据据、其他他应收款款项、股股权投资资、债权权投资和和衍生金金融工具具形成的的资产等等。【提示】虽虽然长期期股权投投资的确确认和计计量没有有在金金融工具具确认与与计量准准则规范范，但长长期股权权投资属属于金融融资产。二、金融融资产的的分类金融资产产的分类类与金融融资产的的计量密密切相关关。因此此，企业业应当在在初始确确认金融融
2、资产时时，将其划分分为下列列四类：（1）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产；（2）持持有至到到期投资资；（3）贷贷款和应应收款项项；（4）可可供出售售金融资资产。金融资产产的分类类一旦确确定，不不得随意意改变。金融资产产的重分分类如下下图所示示。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的【例题11多选题题】关于于金融资资产的重重分类，下下列说法法中正确确的有（ AC ）。 A以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产不不能重分分类为可可供出售售金融资资产B以公公
3、允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产可可以重分分类为持持有至到到期投资资C持有有至到期期投资不不能重分分类为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产D持有有至到期期投资可可以重分分类为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产E可供供出售金金融资产产可以重重分类为为交易性性金融资资产【答案】AAC【解析】企业在初初始确认认时将某某金融资资产划分分为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产后后，不能能重分类类为其他他类金融融资产；其他类类金融资资产也不不能重分分类为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产
4、。第二节 以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产一、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产概概述以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，可以以进一步步分为交交易性金金融资产产和直接接指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。(一)交交易性金金融资产产 金融资产产满足以以下条件件之一的的，应当当划分为为交易性性金融资资产：1.取得得该金融融资产的的目的，主主要是为为了近期期内出售售。2.属于于进行集集中管理理的可辨辨认金融融工具组组合的一一部分，且且有客观观证据表表明企业业近期采采用短期期获利方方式对该该组合进
5、进行管理理。3.属于于衍生工工具。但但是，被被指定为为有效套套期工具具的衍生生工具、属属于财务务担保合合同的衍衍生工具具、与在在活跃市市场中没没有报价价且其公公允价值值不能可可靠计量量的权益益工具投投资挂钩钩并须通通过交付付该权益益工具结结算的衍衍生工具具除外。 (二)直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产1.该指指定可以以消除或或明显减减少由于于该金融融资产的的计量基基础不同同而导致致的相关关利得或或损失在在确认和和计量方方面不一一致的情情况。2.企业业的风险险管理或或投资策策略的正正式书面面文件已已载明，该该金融资资产组合合、该金金融负债债组合或或该金融融
6、资产和和金融负负债组合合，以公公允价值值为基础础进行管管理、评评价并向向关键管管理人员员报告。二、以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产的会计计处理交易性金金融资产产的会计计处理初始计量量按公允价价值计量量相关交易易费用计计入当期期损益（投投资收益益）已宣告但但尚未发发放的现现金股利利或已到到付息期期但尚未未领取的的利息，应应当确认认为应收收项目（应收股股利；应应收利息息）后续计量量资产负债债表日按按公允价价值计量量，公允允价值变变动计入入当期损损益（公公允价值值变动损损益）处置处置时，售售价与账账面价值值的差额额计入投投资收益益将持有交交易性金金融资产产期间公公允价值值变
7、动损损益转入入投资收收益（一） 企业取得得交易性性金融资资产=借：交易易性金融融资产成本本 （公公允价值值）投资收益益（发生生的交易易费用计计入当期期损益也也就是投投资收益益）应收股利利（已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利）应收利息息（实际际支付的的款项中中含有的的利息）贷：银行行存款等等=（二） 持有期间间的股利利或利息息=借：应收收股利（被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利投资持持股比例例）应收利息息（资产产负债表表日计算算的应收收利息）贷：投资资收益=（三）资资产负债债表日公公允价值值变动=1 公允价值值上升时时：借：交易易性金融融资产公允允价值变变动贷：公允允价值变变动损益益2 公允
8、价值值下降借：公允允价值变变动损益益贷：交易易性金融融资产公允允价值变变动=（四）出出售交易易性金融融资产=（交易性性金融资资产在出出售时，公公允价值值高于成成本时，公公允价值值变动在在贷方，相相反则在在借方）借：银行行存款（价价款扣除除手续费费）公允价值值变动损损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。（原原计入该该金融资资产的公公允价值值变动）贷：交易易性金融融资产成本本公允允价值变变动 投资收收益=【提示】为为了保证证“投资收收益”的数字字正确，出出售交易易性金融融资产时时，要将将交易性性金融资
9、资产持有有期间形形成的“公允价价值变动动损益”转入“投资收收益”。【例题22计算分分析题】AA公司于于20110年112月55日从证证券市场场上购入入B公司司发行在在外的股股票200万股作作为交易易性金融融资产，每每股支付付价款55元；220100年122月311日，该该股票公公允价值值为1110万元元；20011年年1月110日，AA公司将将上述股股票对外外出售，收收到款项项1155万元存存入银行行。这项项投资从从购买到到售出共共赚多少少钱？【答案】投投资收益益=1115-1100=15（万万元）【解析】P29【例例2-11】2007年55月133日,甲甲公司支支付价款款1 0060 000
10、0元从二二级市场场购入乙乙公司发发行的股股票1000 0000股股,每股股价格110.660元(含已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利00.600元),另支付付交易费费用1 0000元。甲甲公司将将持有的的乙公司司股权划划分为交交易性金金融资产产，且持持有乙公公司股权权后对其其无重大大影响。甲公司其其他相关关资料如如下：（1）55月233日，收收到乙公公司发放放的现金金股利；（2）66月300日，乙乙公司股股票价格格涨到每每股133元；（3）88月155日，将将持有的的乙公司司股票全全部售出出，每股股售价115元。假定不考考虑其他他因素，甲甲公司的的账务处处理如下下：（1）55月133日，购购入
11、乙公公司股票票：=借：交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000应收股利利 660 0000投资收益益 1 0000贷：银行行存款 1 0611 0000=（2）55月233日， 收到乙乙公司发发放的现现金股利利：=借：银行行存款 660 0000贷：应收收股利 660 0000=（3）66月300日，确确认股票票价格变变动：（股票公公允价格格上升）=借：交易易性金融融资产公允允价值变变动 3300 0000贷：公允允价值变变动损益益 3300 0000=（4）88月155日，乙乙公司股股票全部部售出：=借：银行行存款 11 5000 0000公允价值值变动损损益 3000 0000贷：
12、交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000公允允价值变变动 3000 0000投资收益益 5500 0000=P30【例例2-22】2007年11月1日日，ABBC企业业从二级级市场支支付价款款1 0020 0000元（含含已到付付息期但但尚未领领取的利利息 220 0000元元）购入入某公司司发行的的债券，另另发生交交易费用用20 0000元。该该债券面面值1 0000 0000元，剩剩余期限限为2年年，票面面年利率率为4%，每半半年付息息一次，AABC企企业将其其划分为为交易性性金融资资产。ABC企企业的其其他资料料如下：（1）2207年11月5日日，收到到该债券券206年下下半年利
13、利息200 0000元；（2）2207年66月300日，该该债券的的公允价价值为11 1550 0000元元（不含含利息）；（3）2207年77月5日日，收到到该债券券半年利利息；（4）2207年112月331日，该该债券的的公允价价值为11 1000 0000元元（不含含利息）；（5）2208年11月5日日，收到到该债券券207年下下半年利利息；（6）2208年33月311日，AABC企企业将该该债券出出售，取取得价款款1 1180 0000元（含含1季度度利息110 0000元元）。假定不考考虑其他他因素，则则ABCC企业的的账务处处理如下下：（1）2207年11月1日日，购入入债券：=借
14、：交易易性金融融资产成本本 11 0000 0000应收利息息 200 0000投资收益益 200 0000贷：银行行存款 1 0040 0000=（2）2207年11月5日日，收到到该债券券206年下下半年利利息：（已经确认认收到的的利息对于已经收到的利息收入分录为：【借：银行存款】【贷：应收利息】）=借：银行行存款 20 0000贷：应收收利息 20 0000=（3）2207年66月300日，确确认债券券公允价价值变动动和投资资收益：=借：交易易性金融融资产公允允价值变变动公允价值变动上升时：【借：交易性金融资产公允价值变动】【贷：公允价值变动损益】公允价值变动下降时：【借：公允价值变动损
15、益】【贷：交易性金融资产公允价值变动】1550 0000贷：公允允价值变变动损益益 1150 0000借：应收收利息 （到到期应当当收到的的利息但但实质没没收到应收利息到期应当收入的利息单实质没有收到时：【借：应收利息】【贷：投资收益】） 20 0000贷：投资资收益 200 0000=（4）2207年77月5日日，收到到该债券券半年利利息：=借：银行行存款 220 0000贷：应收收利息 20 0000=（5）2207年112月331日，确确认债券券公允价价值变动动和投资资收益：（公允价价值变动动降低公允价值变动降低：分录【借：公允价值变动损益】【贷：交易性金融资产公 允价值变动】）=借：公
16、允允价值变变动损益益 500 0000贷：交易易性金融融资产公允允价值变变动 50 0000借：应收收利息220 0000贷：投资资收益220 0000=（6）2208年11月5日日，收到到该债券券207年下下半年利利息：（已经确确认收到到利息）=借：银行行存款 200 0000贷：应收收利息 200 0000=（7）2208年33月311日，将将该债券券予以出出售：=（应收的的一个月月的利息息但是尚尚且没有有收到）借：应收收利息 100 0000贷：投资资收益 100 0000（出售交交易性金金融资产产）借：银行行存款 11 1770 0000公允价值值变动损损益 1000 0000（上升时
17、公允价值变动）150 000（下降时公允价值变动损益）50 000150 000 50 000贷：交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000公允允价值变变动 1100 0000投资收益益 1170 0000（已经确确认收到到一个月月的利息息）借：银行行存款110 0000贷：应收收利息110 0000 =【例题33单选题题】甲公公司2007年ll0月110日自自证券市市场购入入乙公司司发行的的股票ll00万万股，共共支付价价款8660万元元，其中中包括交交易费用用4万元元。购入入时，乙乙公司已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利为每股股0.116元。甲甲公司将将购入的的乙公司司股票作作为交
18、易易性金融融资产核核算。2207年112月22日，甲甲公司出出售该交交易性金金融资产产，收到到价款9960万万元。甲甲公司2207年利利润表中中因该交交易性金金融资产产应确认认的投资资收益为为( )。（220077年考题题）A1000万元元 B1166万元 CC1220万元元 D1322万元【答案】BB【解析】应应确认的的投资收收益=9960-（8660-44-10000.116）-4=1116（万万元）。（现金总总支出=成本+费用）投资收益益=现金总总流入现金总总支出=现金总总流入交易性性金融资资产成本本费用【例题44单选题题】甲公公司20010年年3月110日自自证券市市场购入入乙公司司发
19、行的的股票ll00万万股，共共支付价价款8660万元元，其中中包括交交易费用用4万元元。20010年年5月110日收收到被投投资单位位宣告发发放的现现金股利利每股11元，甲甲公司将将购入的的乙公司司股票作作为交易易性金融融资产核核算。220100年7月月2日，甲甲公司出出售该交交易性金金融资产产，收到到价款9900万万元。要求：根据上述述资料，不不考虑其其他因素素，回答答下列第第（1）题题至第（22）题。（1）甲甲公司220100年3月月10日日取得交交易性金金融资产产的入账账价值为为（ ）万万元。A8660 BB8556 CC9000 D8864 （2）甲甲公司220100年利润润表中因因该
20、交易易性金融融资产应应确认的的投资收收益为( ) 万元元。 A400 B1400 C36 D1366 【答案】（11）B，（22）B【解析】交易性金金融资产产初始计计量 = 公允允价值 费用用（1）交交易性金金融资产产的入账账价值=8600-4=8566（万元元）。投资收益益 = 现金总总流入 交易易性金融融资产成成本 费用用 + 现金金股利（2）应应确认的的投资收收益=9900-（8660-44）-44+10001=1140（万万元）。【例题55单选题题】甲公公司20010年年1月11日购入入面值为为2 0000万万元，年年利率为为4%的的A债券券。取得得时支付付价款22 0880万元元（含
21、已已到付息息期尚未未发放的的利息880万元元），另另支付交交易费用用10万万元，甲甲公司将将该项金金融资产产划分为为交易性性金融资资产。220100年1月月5日，收收到购买买时价款款中所含含的利息息80万万元，220100年122月311日，AA债券的的公允价价值为221200万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。A.2440 BB.2330C.1600 D.1500【答案】BB【解析】220100年购入入债券时时确认的的投资收收益为-10万万元，20100年122月311日确认认的投资资收益=2 00004%=80（万万元），出售时确确认的投投资收益益=2 1600-(22 0880-880)=1600(万元元)，累累计确认认的投资资收益=-100+800+1660=2230（万万元）。投资收益益 = 现金总总流入 交易易性金融融资产成成本 费用用 + 现金金股利投资收益益=21660 (20080-80) 110 + 800 = 223015