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1、审计法制工作的的历程：第一，我国的审审计法律体系系框架已经基基本形成。我我们以宪法为为基础，19982年宪法法确立审计监监督制度， 1983年年建立审计机机关，19885年颁布了了国务院关于于审计工作的的暂行规定，11988年颁颁布了审计条条例，19994年颁布了了审计法。(审计法实施施条例19997年10月月21日中华华人民共和国国国务院令第第231号公公布)(20010年2月月2日国务院院第100次次常务会议修修订通过)制定了审计法并并于20066年进行了修修改。根据审审计法的规定定，颁布了审审计法实施条条例并于20010年作了了修订。依据据审计法律法法规，审计署署又颁布了国国家审计准则则
2、和其他一些些部门规章，22010年对对国家审计准准则进行了全全面修订。各各省区市也针针对各地具体体情况，制定定颁布或正在在制定审计监监督条例、固固定资产投资资审计条例等等地方性审计计法规和规章章。由宪法、审审计法、审计计法实施条例例、地方性审审计法规和审审计行政规章章构成的中国国特色社会主主义审计法律律体系框架已已经基本形成成。 第二，依依法审计的观观念基本形成成。审计工作作“二十字”方针的第一一项就是“依法审计”。依法审计计观念要在审审计人员、审审计系统牢固固地树立起来来，不是一件件容易的事情情。同志们不不要认为依法法审计观念是是一开始就形形成的，不要要认为依法审审计是要依法法审计别人，而而
3、我们自己依依不依法是另另外一回事。经经过这些年的的努力，我们们学习贯彻审审计法和审计计法实施条例例，学习贯彻彻以前的388个审计规范范和后来的审审计机关审计计项目质量控控制办法（试试行），依依法约束自己己，依法审计计别人。应当当说，依法审审计观念在各各级审计机关关基本形成，在在广大审计干干部中已经深深入人心。这这是一个巨大大进步，是审审计法制建设设中一项带有有根本性、基基础性的保证证。 第三，基基本能够依法法履行审计监监督职责。随随着这些年民民主法治的推推进，各级政政府、各部门门、各单位自自觉接受审计计监督的意识识增强了。被被审计单位把把接受审计监监督作为工作作的一部分，作作为一项责任任和义务
4、。与与此同时，审审计机关和审审计人员能够够按照法律规规定的职责、权权限、程序，开开展审计工作作。通过这些些年的努力，审审计机关能够够依法履行审审计监督职责责，才使审计计工作在维护护国家经济安安全，推进民民主法治建设设，促进深化化各项改革，维维护财政经济济秩序，推进进反腐倡廉建建设等多方面面发挥了很好好的作用。大大家知道，在在过去20多多年中的较长长一段时间内内，审计难、处处理难，是审审计机关面临临的一个突出出问题。审计计人员进不了了被审计单位位，审计决定定下达以后得得不到执行。应应当说，审计计难、处理难难的问题现在在已经不是我我们的突出矛矛盾。我们当当前的突出矛矛盾是党和政政府、广大人人民群众
5、对审审计工作要求求高，而我们们自身还不能能与之完全相相适应。 从这三三个方面看，审审计法制建设设已经取得了了非常显著的的成效。这个个成效的取得得，首先，得得益于国家民民主法治建设设的推进，得得益于依法治治国、建设社社会主义法治治国家基本方方略的实施。比比如说，最近近中共中央办办公厅、国务务院办公厅颁颁布了党政政主要领导干干部和国有企企业领导人员员经济责任审审计规定，就就是为了加强强对权力的制制约和监督，强强化责任追究究和问责制，就就是推进依法法治国的重要要举措。如果果没有依法治治国方略的实实施，我们难难以坚持依法法审计。第二二，得益于党党中央、国务务院、地方各各级党委政府府和广大人民民群众的支
6、持持、重视和推推动。这些年年，审计机关关坚持依法审审计、依法处处理、依法公公告、依法促促进整改等，都都需要依靠党党中央、国务务院和地方各各级党委政府府的强力支持持。比如说，公公告审计结果果，如果没有有各级党委政政府的强力推推进和支持，没没有广大人民民群众的支持持，审计机关关是办不到的的。第三，得得益于各部门门、各单位的的大力支持和和充分理解。审审计署对中央央各部门的预预算执行以及及国有企业、国国有金融机构构、重大投资资项目进行审审计和处理。这这些部门和单单位的领导尤尤其是主要领领导本着对党党中央、国务务院负责，对对人民负责的的态度，从更更好地履行法法定职责，管管好、用好国国家财政资金金的角度，
7、都都是非常支持持、非常理解解审计工作的的。第四，得得益于全体审审计人员的共共同努力，尤尤其是各级审审计机关领导导同志的高度度重视。各级级审计机关从从事审计法制制工作的同志志默默无闻地地工作，默默默无闻地奉献献，为此付出出了艰辛的劳劳动。从事审审计法制工作作，有时候坚坚持原则得不不到理解，有有时候可能还还有些冲突和和不少委屈，但但是同志们都都以忠诚法律律为先，以审审计事业为重重，认真负责责地工作，使使审计工作规规范化水平不不断提高，审审计法制建设设向前大大推推进，审计人人员的法治观观念不断地得得到提升和增增强。因此，整整个审计工作作特别是审计计法制工作的的发展和取得得的成效，与与审计法制工工作者
8、的艰辛辛努力是密不不可分的。在在此，我代表表审计署对全全国审计系统统从事审计法法制工作的同同志们表示衷衷心的感谢！准则进一步步完善和明确确的主要法律律制度审计法和实施条条例以法律授授予有关组织织和人员权利利、明确责任任为主要内容容，审计准则则以规范有关关组织、人员员权利行使的的行为为主。审计机关内部以以审计业务分级级质量控制为为核心，实行行人性化（人人格化）管理理，从下到上上分为7级：审计组成员员（具体责任任）、审计组组主审（受托托责任）、审审计组组长（总体责任任）、审计机机关业务部门门（重要事项项责任）、审审理机构（不不正确或错误误责任）、总总审计师（责责任未明确）和审计机关负责人（最终责任
9、）。责任和行为主体体列表审计机关内部审计机关外部人员组织人员组织审计机关主要负负责人审计机关被审计人员被审计（调查）单单位审计机关负责人人上级审计机关被审计对象政府审计组组长下级审计机关专家人大审计组主审地方审计机关被审计单位负责责人或有关主主管人员相关领导机关审核人员项目实施单位其他组织或者人人员有权处理的机关关审计人员派出机构外部人员有关主管机关总审计师业务部门相关人员管理部门计划管理部门外部相关人员干部监管部门审理机构有关人员监管部门指定的部门有关责任人员有关部门内设机构专业机构专门机构监管机构被检查单位管理监督机构审计业务会议中介、内审和社社审机构审计组审计监督对象的的单位有关单位相关
10、单位614916一、审计机关主主要负责人：简单地归纳3个个词：批准、授授权和签发（66项制度）。审计准则进一步步完善和明确确4项法律制制度：审计实施方案调调整批准制度度、公布审计计结果批准制制度、审计报报告不征求意意见批准制度度和审计结果果审定授权制制度。第八十条 审审计组调整审审计实施方案案中的下列事事项，应当报报经审计机关关主要负责人人批准： （一）审审计目标； （二）审审计组组长； （三）审审计重点；（四）现场审计计结束时间。（第七十八条 遇有下列列情形之一的的，审计组应应当及时调整整审计实施方方案： （一）年年度审计项目目计划、审计计工作方案发发生变化的； （二）审审计目标发生生重大变
11、化的的； （三）重重要审计事项项发生变化的的； （四）被被审计单位及及其相关情况况发生重大变变化的； （五）审审计组人员及及其分工发生生重大变化的的； （六）需需要调整的其其他情形。准则第七十九条条 一般审审计项目的审审计实施方案案应当经审计计组组长审定定，并及时报报审计机关业业务部门备案案。重要审计项目的的审计实施方方案应当报经经审计机关负负责人审定。）第一百六十条 审计机关关公布审计和和审计调查结结果，应当指指定专门机构构统一办理，履履行规定的保保密审查和审审核手续，报报经审计机关关主要负责人人批准。 审计机机关内设机构构、派出机构构和个人，未未经授权不得得向社会公布布审计和审计计调查结果
12、。第一百三十七条条 审计组组实施审计或或者专项审计计调查后，应应当提出审计计报告，按照照审计机关规规定的程序审审批后，以审审计机关的名名义征求被审审计单位、被被调查单位和和拟处罚的有有关责任人员员的意见。 经济责责任审计报告告还应当征求求被审计人员员的意见；必必要时，征求求有关干部监监督管理部门门的意见。 审计报报告中涉及的的重大经济案案件调查等特特殊事项，经经审计机关主要要负责人批准准，可以不征求被被审计单位或或者被审计人人员的意见。第一百四十七条条 审计报报告、审计决决定书原则上上应当由审计计机关审计业业务会议审定定；特殊情况况下，经审计计机关主要负负责人授权，可以由审计机机关其他负责责人
13、审定。（原原准则规定“可以由主管管领导审定，重重大项目由业业务会议审定定）此外，审计法及及其实施条例例明确了查询询被审计单位位银行账户批批准制度和签签发协助查询询个人存款通通知书制度。审计法第三十三三条审计机机关进行审计计时，有权就就审计事项的的有关问题向向有关单位和和个人进行调调查，并取得得有关证明材材料。有关单单位和个人应应当支持、协协助审计机关关工作，如实实向审计机关关反映情况，提提供有关证明明材料。审计机关关经县级以上上人民政府审审计机关负责责人批准，有有权查询被审审计单位在金金融机构的账账户。审计机关有有证据证明被被审计单位以以个人名义存存储公款的，经经县级以上人人民政府审计计机关主
14、要负负责人批准，有有权查询被审审计单位以个个人名义在金金融机构的存存款。实施条例第三十十条 审计机关依依照审计法第第三十三条规规定查询被审审计单位在金金融机构的账账户的，应当当持县级以上上人民政府审审计机关负责责人签发的协协助查询单位位账户通知书书;查询被审审计单位以个个人名义在金金融机构的存存款的，应当当持县级以上上人民政府审审计机关主要要负责人签发发的协助查询询个人存款通通知书。有关关金融机构应应当予以协助助，并提供证证明材料，审审计机关和审审计人员负有有保密义务。上述法律法规对对审计机关主主要负责人行行使职权的规规定，体现了了负责全面工工作的思想：审什么、谁谁负责、什么么时间审、结结果如
15、何用（公公告最重）。中中间还明确几几个关键点：重大问题是是否征求意见见、结论文书书谁签发、公公款私存怎样样查等。附加说明：学习完审计机关关主要负责人人的职责后，我我有一点疑问问：主要负责责人要管审计计组组长调整整（小事）。我我反复学习准准则，反复捉捉摸这一规定定的深意，我我有2个方面面的认识和体体会：一是审计工作独独立性的基本本要求。独立立性是审计工工作的基本特特征（审计的的灵魂、审计计本质）。审审计法、审计计法实施条例例对审计机关关的独立性、审审计人员的独独立性、审计计工作的独立立性和审计经经费的独立性性都做出了明明确规定。对对审计工作而而言，实施审审计行为的主主体就是审计计组，审计组组是由
16、审计组组长、审计组组成员组成的的，其独立性性必须有所体体现。新准则则从审计业务务管理流程从从下到上分为为7级控制（质质量），进一一步明确确立立了审计组长长的法律地位位，审计组中中有审计组成成员、审计组组主审、审计计组组长3个个级次，确立立了在具体项项目审计工作作中审计组的的核心、基础础地位，体现现了审计组独独立开展工作作的内在要求求。新准则第一百七七十四条 审计机关实实行审计组成成员、审计组组主审、审计计组组长、审审计机关业务务部门、审理理机构、总审审计师和审计计机关负责人人对审计业务务的分级质量量控制。二是审计工作高高质量的基本本保障。（审审计组长工作作职责所需。）第一百七十九条 审计组组长
17、应当对审计项目的总体质量负责（下面具体说明）具体审计工作中，现场指挥是审计组长，如何保证审计质量。；新准则规定比较具体、明确。新准则第一百七七十九条 审计组组长长应当对审计计项目的总体体质量负责，并并对下列事项项承担责任： （一）审审计实施方案案编制或者组组织实施不当当，造成审计计目标未实现现或者重要问问题未被发现现的； （二）审审核未发现或或者未纠正审审计证据不适适当、不充分分问题的； （三）审审核未发现或或者未纠正审审计工作底稿稿不真实、不不完整问题的的； （四）得得出的审计结结论不正确的的； （五）审审计组起草的的审计文书和和审计信息反反映的问题严严重失实的； （六）提提出的审计处处理处
18、罚意见见或者移送处处理意见不正正确的； （七）对对审计组发现现的重要问题题隐瞒不报或或者不如实报报告的； （八）违违反法定审计计程序的。二、审计机关负负责人：简单地归纳8个个词：审定、指指导、监督、管管理、决定、签签发、同意、批批准（10项项制度）审计准则进一步步完善和明确确5项法律制制度：审定审计结论文文书制度、承承担审计项目目实施结果最最终责任制度度（明确工作作职责制度）、重要审计项目审计实施方案审定制度、签发审计结论文书制度、专家论证批准制度。审计准则7处第一百四十七条条 审计报报告、审计决决定书原则上上应当由审计计机关审计业业务会议审定定；特殊情况况下，经审计计机关主要负负责人授权，可
19、以由审计机机关其他负责责人审定。第一百七十四条条 审计机机关实行审计计组成员、审审计组主审、审审计组组长、审审计机关业务务部门、审理理机构、总审审计师和审计计机关负责人人对审计业务务的分级质量量控制。第一百八十六条条 审计机关关负责人的工工作职责包括括： （一）审审定审计项目目目标、范围围和审计资源源的配置； （二）指指导和监督检检查审计工作作； （三）审审定审计文书书和审计信息息； （四）审审计管理中的的其他重要事事项。 审计机机关负责人对对审计项目实实施结果承担担最终责任。第七十九条 一般审计项项目的审计实实施方案应当当经审计组组组长审定，并并及时报审计计机关业务部部门备案。重要审计项目的
20、的审计实施方方案应当报经经审计机关负负责人审定。第一百四十六条条 审理机机构将审理后后的审计报告告、审计决定定书连同审理理意见书报送送审计机关负负责人。第一百五十条 审计报告告、审计决定定书经审计机机关负责人签签发后，按照照下列要求办办理： （一）审审计报告送达达被审计单位位、被调查单单位； （二）经经济责任审计计报告送达被被审计单位和和被审计人员员； （三）审审计决定书送送达被审计单单位、被调查查单位、被处处罚的有关责责任人员。第一百四十五条条 审理机机构审理后，可以根据情况采取下列措施： （一）要要求审计组补补充重要审计计证据； （二）对审计报告、审计决定书进行修改。 审理过过程中遇有复复
21、杂问题的，经经审计机关负负责人同意后后，审理机构构可以组织专家家进行论证。审理机构审理后后，应当出具具审理意见书书此外，审计法和和实施条例还还明确了：审审计机关负责责人任免制度度、查询被审审计单位银行行账户批准制制度、封存资资料资产批准准制度、暂停停拨款批准制制度和决定审审计人员回避避制度等5项项制度。其中中：审计法6处第十五条审计计人员依法执执行职务，受受法律保护。任何组组织和个人不不得拒绝、阻阻碍审计人员员依法执行职职务，不得打打击报复审计计人员。审计机关关负责人依照照法定程序任任免。审计机机关负责人没没有违法失职职或者其他不不符合任职条条件的情况的的，不得随意意撤换。地方各级级审计机关负
22、负责人的任免免，应当事先先征求上一级级审计机关的的意见。第第三十三条审计机关进进行审计时，有有权就审计事事项的有关问问题向有关单单位和个人进进行调查，并并取得有关证证明材料。有有关单位和个个人应当支持持、协助审计计机关工作，如如实向审计机机关反映情况况，提供有关关证明材料。审计机机关经县级以以上人民政府府审计机关负负责人批准，有有权查询被审审计单位在金金融机构的账账户。审计机关有有证据证明被被审计单位以以个人名义存存储公款的，经经县级以上人人民政府审计计机关主要负负责人批准，有有权查询被审审计单位以个个人名义在金金融机构的存存款。第三十四条条审计机关关进行审计时时，被审计单单位不得转移移、隐匿
23、、篡篡改、毁弃会会计凭证、会会计账簿、财财务会计报告告以及其他与与财政收支或或者财务收支支有关的资料料，不得转移移、隐匿所持持有的违反国国家规定取得得的资产。审计机机关对被审计计单位违反前前款规定的行行为，有权予予以制止；必必要时，经县县级以上人民民政府审计机机关负责人批批准，有权封封存有关资料料和违反国家家规定取得的的资产；对其其中在金融机机构的有关存存款需要予以以冻结的，应应当向人民法法院提出申请请。审审计机关对被被审计单位正正在进行的违违反国家规定定的财政收支支、财务收支支行为，有权权予以制止；制止无效的的，经县级以以上人民政府府审计机关负负责人批准，通通知财政部门门和有关主管管部门暂停
24、拨拨付与违反国国家规定的财财政收支、财财务收支行为为直接有关的的款项，已经经拨付的，暂暂停使用。审计机机关采取前两两款规定的措措施不得影响响被审计单位位合法的业务务活动和生产产经营活动。审计法实施施条例8处第十二条审计人人员办理审计计事项，有下下列情形之一一的，应当申申请回避，被被审计单位也也有权申请审审计人员回避避：(一)与被审计计单位负责人人或者有关主主管人员有夫夫妻关系、直直系血亲关系系、三代以内内旁系血亲或或者近姻亲关关系的;(二)与被审计计单位或者审审计事项有经经济利益关系系的;(三)与被审计计单位、审计计事项、被审审计单位负责责人或者有关关主管人员有有其他利害关关系，可能影影响公正
25、执行行公务的。审计人员的回避避，由审计机机关负责人决决定;审计机机关负责人办办理审计事项项时的回避，由由本级人民政政府或者上一一级审计机关关负责人决定定。第十三条地方各各级审计机关关正职和副职职负责人的任任免，应当事事先征求上一一级审计机关关的意见。第十四条审计机机关负责人在在任职期间没没有下列情形形之一的，不不得随意撤换换：(一)因犯罪被被追究刑事责责任的;(二)因严重违违法、失职受受到处分，不不适宜继续担担任审计机关关负责人的;(三)因健康原原因不能履行行职责1年以以上的;(四)不符合国国家规定的其其他任职条件件的。第三十条审计机机关依照审计计法第三十三三条规定查询询被审计单位位在金融机构
26、构的账户的，应应当持县级以以上人民政府府审计机关负负责人签发的的协助查询单单位账户通知知书;查询被被审计单位以以个人名义在在金融机构的的存款的，应应当持县级以以上人民政府府审计机关主主要负责人签签发的协助查查询个人存款款通知书。有有关金融机构构应当予以协协助，并提供供证明材料，审审计机关和审审计人员负有有保密义务。第三十一条审计计法第三十四四条所称违反反国家规定取取得的资产，包包括：(一)弄虚作假假骗取的财政政拨款、实物物以及金融机机构贷款;(二)违反国家家规定享受国国家补贴、补补助、贴息、免免息、减税、免免税、退税等等优惠政策取取得的资产;(三)违反国家家规定向他人人收取的款项项、有价证券券
27、、实物;(四)违反国家家规定处分国国有资产取得得的收益;(五)违反国家家规定取得的的其他资产。第三十二条审计计机关依照审审计法第三十十四条规定封封存被审计单单位有关资料料和违反国家家规定取得的的资产的，应应当持县级以以上人民政府府审计机关负负责人签发的的封存通知书书，并在依法法收集与审计计事项相关的的证明材料或或者采取其他他措施后解除除封存。封存存的期限为77日以内;有有特殊情况需需要延长的，经经县级以上人人民政府审计计机关负责人人批准，可以以适当延长，但但延长的期限限不得超过77日。对封存的资料、资资产，审计机机关可以指定定被审计单位位负责保管，被被审计单位不不得损毁或者者擅自转移。说明：实
28、施条例例第12条第第2款有一处处是上一级审审计机关负责责人；13条条用正职和副副职负责人代代替了审计机机关负责人和和主要负责人人的概念。尽管准则明确的的审计机关负负责人的具体责任只只有5项，但但是责任重大大，对审计项项目为最终责责任。重点是是“两头”：重要审计项项目的审计实实施方案审定定和签发审计计结论文书，中中间环节（结结合审计法）是是4个关键点点：查帐户、封封存、停止拨拨款和审计人人员回避。正是因为责责任重大，所所以，不得随随意撤换。三、审计组组长长：审计准则进一步步完善和明确确10项法律律制度：审计组组长由审审计机关确定定制度（写入入通知书）、对审计项目总体质量负责制度（明确工作职责制度
29、）、督导审计组成员工作制度、一般项目审计实施方案审定制度、调整批准制度、审核审计证据制度、审核审计记录制度、审核审计报告制度、委托主审制度、负责档案工作制度等。审计准则中155条23处涉涉及：审计组组长在准准则前3章没没有出现，第第四章第1条条出现5次。第五十四条 审计机关应应当在实施项项目审计前组组成审计组。 审计组组由审计组组组长和其他成成员组成。审审计组实行审审计组组长负负责制。审计计组组长由审审计机关确定定，审计组组组长可以根据需要要在审计组成成员中确定主主审，主审应应当履行其规规定职责和审审计组组长委委托履行的其其他职责。第一百七十七条条 审计组组组长的工作职职责包括： （一）编编制
30、或者审定定审计实施方方案； （二）组组织实施审计计工作； （三）督督导审计组成成员的工作； （四）审审核审计工作作底稿和审计计证据； （五）组组织编制并审审核审计组起起草的审计报报告、审计决决定书、审计计移送处理书书、专题报告告、审计信息息； （六）配配置和管理审审计组的资源源； （七）审审计机关规定定的其他职责责。 第一百百七十八条 审计组组组长应当从下下列方面督导导审计组成员员的工作： （一）将将具体审计事事项和审计措措施等信息告告知审计组成成员，并与其其讨论； （二）检检查审计组成成员的工作进进展，评估审审计组成员的的工作质量，并并解决工作中中存在的问题题； （三）给给予审计组成成员必要
31、的培培训和指导。 第一百百七十九条 审计组组组长应当对审审计项目的总总体质量负责责，并对下列列事项承担责责任： （一）审审计实施方案案编制或者组组织实施不当当，造成审计计目标未实现现或者重要问问题未被发现现的； （二）审审核未发现或或者未纠正审审计证据不适适当、不充分分问题的； （三）审审核未发现或或者未纠正审审计工作底稿稿不真实、不不完整问题的的； （四）得得出的审计结结论不正确的的； （五）审审计组起草的的审计文书和和审计信息反反映的问题严严重失实的； （六）提提出的审计处处理处罚意见见或者移送处处理意见不正正确的； （七）对对审计组发现现的重要问题题隐瞒不报或或者不如实报报告的； （八）
32、违违反法定审计计程序的。此外：56条：写入通通知书；79条：审定一一般项目审计计实施方案；80条：调整由由主要负责人人批准；109、1100条：审核审审计工作底稿稿并提出意见见；122条：审计计报告上签名名；132条：确认认审计底稿、证证据已审核；181、1822条：委托主主审并对委托托事项负责；189条：负责责档案工作。审计法及其实施施条例没有出出现责任多（7+XX），责任大大（应当对审审计项目的总总体质量负责责，具体8项项）；不得随随意调整。权力小：委托还要负负责，督导任务大（管管理审计组的的权力都不明明确，属于审审计机关），四、审计组主审审：受托责任任准则中出现6次次：明确了主审的法法律
33、地位（受受托、审计组组地位、质量量控制）和指指导性责任（组组长干可以取取消）第五十四条 审计机关应应当在实施项项目审计前组组成审计组。 审计组组由审计组组组长和其他成成员组成。审审计组实行审审计组组长负负责制。审计计组组长由审审计机关确定定，审计组组组长可以根据需要要在审计组成成员中确定主主审，主审应应当履行其规规定职责和审审计组组长委委托履行的其其他职责。第一百七十四条条 审计机机关实行审计计组成员、审审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。第一百八十条 根据工作作需要，审计计组可以设立主审。主主审根据审计计分工和审计计组组长的委
34、委托，主要履履行下列职责责： （一）起起草审计实施施方案、审计计文书和审计计信息； （二）对对主要审计事事项进行审计计查证； （三）协协助组织实施施审计； （四）督督导审计组成成员的工作； （五）审审核审计工作作底稿和审计计证据； （六）组组织审计项目目归档工作； （七）完完成审计组组组长委托的其其他工作。 第一百百八十一条 审计组组组长将其工作作职责委托给给主审或者审计计组其他成员员的，仍应当当对委托事项项承担责任。受受委托的成员员在受托范围围内承担相应应责任。五、审计人员（审审计组成员）审计准则进一步步完善和明确确10项法律律制度：未遵守准则约束束性条款说明明原因制度、资资格条件制度度、职
35、业要求求制度、保证证审计人员独独立性制度、保保持职业谨慎慎制度、调查了解被被审计单位及及其相关情况况制度、调查了了解被审计单单位相关内部部控制及其执执行情况制度度、调查了解解被审计单位位信息系统控控制情况制度度、调查了解解被审计单位位及其相关情情况方法制度度、职业判断断依据制度、审计证据制度、审计记录制度、审计组成员职责制度等素质要求高（职职业要求）、经经验积累（职职业判断）、审审计证据、审审计记录、职职业谨慎（重重大违法行为为检查风险）素质要求（第二二章）、按规规定实施审计计（第四章）审计法中出现114（9+33+2）处，条条例中11处处（5+3+2）（权限限保密1处），主主要在“审计机关和
36、和审计人员”、“审计程序”和“法律责任”中，准则中出出现99处（110-被11），主要在“审计机关和和审计人员”、“审计实施”中，各级人员员中最多。重重点把握以下下5个方面：1、 审计职业道德制制度审计法第一章“总则”第六条审计计机关和审计计人员办理审审计事项，应应当客观公正正，实事求是是，廉洁奉公公，保守秘密密。审计准则则第十五条 审计人员员应当恪守严格依法法、正直坦诚诚、客观公正正、勤勉尽责责、保守秘密密的基本审计计职业道德。 严格依依法就是审计计人员应当严严格依照法定定的审计职责责、权限和程程序进行审计计监督，规范范审计行为。 正直坦坦诚就是审计计人员应当坚坚持原则，不不屈从于外部部压力
37、；不歪歪曲事实，不不隐瞒审计发发现的问题；廉洁自律，不不利用职权谋谋取私利；维维护国家利益益和公共利益益。 客观公公正就是审计计人员应当保保持客观公正正的立场和态态度，以适当当、充分的审审计证据支持持审计结论，实实事求是地作作出审计评价价和处理审计计发现的问题题。 勤勉尽尽责就是审计计人员应当爱爱岗敬业，勤勤勉高效，严严谨细致，认认真履行审计计职责，保证证审计工作质质量。 保守秘秘密就是审计计人员应当保保守其在执行行审计业务中中知悉的国家家秘密、商业业秘密；对于于执行审计业业务取得的资资料、形成的的审计记录和和掌握的相关关情况，未经经批准不得对对外提供和披披露，不得用用于与审计工工作无关的目目
38、的。2、 审计人员独立性性制度审计法第十三条条原则规定了了审计人员独独立性的基本本要求：审审计人员办理理审计事项，与与被审计单位位或者审计事事项有利害关关系的，应当当回避。实施条例第十二二条规定了回回避的条件和和办理程序：审计人员办办理审计事项项，有下列情情形之一的，应应当申请回避避，被审计单单位也有权申申请审计人员员回避：(一)与被审计计单位负责人人或者有关主主管人员有夫夫妻关系、直直系血亲关系系、三代以内内旁系血亲或或者近姻亲关关系的;(二)与被审计计单位或者审审计事项有经经济利益关系系的;(三)与被审计计单位、审计计事项、被审审计单位负责责人或者有关关主管人员有有其他利害关关系，可能影影
39、响公正执行行公务的。审计人员的回避避，由审计机机关负责人决决定;审计机机关负责人办办理审计事项项时的回避，由由本级人民政政府或者上一一级审计机关关负责人决定定。审计准则1619条进一一步明确了独独立性的要求求：完善了回回避程序（自自己报告）、保保证措施（117、18、119三种）。第十六条 审审计人员执行行审计业务时时，应当保持持应有的审计计独立性，遇遇有下列可能能损害审计独独立性情形的的，应当向审审计机关报告告： （一）与与被审计单位位负责人或者者有关主管人人员有夫妻关关系、直系血血亲关系、三三代以内旁系系血亲以及近近姻亲关系； （二）与与被审计单位位或者审计事事项有直接经经济利益关系系；
40、（三）对对曾经管理或或者直接办理理过的相关业业务进行审计计； （四）可可能损害审计计独立性的其其他情形。 第十七七条 审计计人员不得参参加影响审计计独立性的活活动，不得参参与被审计单单位的管理活活动。 第十八八条 审计计机关组成审审计组时，应应当了解审计计组成员可能能损害审计独独立性的情形形，并根据具具体情况采取取下列措施，避避免损害审计计独立性： （一）依依法要求相关关审计人员回回避； （二）对对相关审计人人员执行具体体审计业务的的范围作出限限制； （三）对对相关审计人人员的工作追追加必要的复复核程序； （四）其其他措施。 第十九九条 审计计机关应当建建立审计人员员交流等制度度，避免审计计人
41、员因执行行审计业务长长期与同一被被审计单位接接触可能对审审计独立性造造成的损害。3、重要事项说说明制度条例2条、准则则3条第三十八条审计计人员向有关关单位和个人人调查取得的的证明材料，应应当有提供者者的签名或者者盖章;不能能取得提供者者签名或者盖盖章的，审计计人员应当注注明原因。第四十四条审计计机关进行专专项审计调查查时，应当向向被调查的地地方、部门、单单位出示专项项审计调查的的书面通知，并并说明有关情情况;有关地地方、部门、单单位应当接受受调查，如实实反映情况，提提供有关资料料。第十一条 审审计机关和审审计人员未遵遵守本准则约约束性条款的的，应当说明明原因。第九十四条 审计人员取取得证明被审
42、审计单位存在在违反国家规规定的财政收收支、财务收收支行为以及及其他重要审审计事项的审审计证据材料料，应当由提提供证据的有有关人员、单单位签名或者者盖章；不能能取得签名或或者盖章不影影响事实存在在的，该审计计证据仍然有有效，但审计计人员应当注注明原因。 第一百百三十八条 被审计单单位、被调查查单位、被审审计人员或者者有关责任人人员对征求意意见的审计报报告有异议的的，审计组应应当进一步核核实，并根据据核实情况对对审计报告作作出必要的修修改。 审计组组应当对采纳纳被审计单位位、被调查单单位、被审计计人员、有关关责任人员意意见的情况和和原因，或者者上述单位或或人员未在法法定时间内提提出书面意见见的情况
43、作出出书面说明。4、审计证据与原准则比，变变化不大，主主要新增2方方面要求：（其其他规定不再再说明）94条第二款“审计事项比比较复杂或者者取得的审计计证据数量较较大的，可以以对审计证据据进行汇总分分析，编制审审计取证单，由由证据提供者者签名或者盖盖章。”第九十六条 审计机关执执行审计业务务过程中，因因行使职权受受到限制而无无法获取适当当、充分的审审计证据，或或者无法制止止违法行为对对国家利益的的侵害时，根根据需要，可可以按照有关关规定提请有有权处理的机机关或者相关关单位予以协协助和配合。5、审计记录（重重点说明）取消了审计日记记，进一步完完善和明确了了审计记录的的种类和内容容。注意：33种形式
44、、调调查了解记录录的主要内容容、审计组组长长如何对审计工工作底稿进行行审核（签字字内容）、审审计底稿的主主要变（与实实施方案对应应、不管有无无问题均作底底稿）、重要要管理事项记记录的内容和和形式。第一百零三条 审计记录录包括调查了了解记录、审审计工作底稿稿和重要管理理事项记录。 第一百百零四条 审计组在编编制审计实施施方案前，应应当对调查了了解被审计单单位及其相关关情况作出记记录。调查了了解记录的内内容主要包括括： （一）对对被审计单位位及其相关情情况的调查了了解情况； （二）对对被审计单位位存在重要问问题可能性的的评估情况； （三）确确定的审计事事项及其审计计应对措施。 第一百百零五条 审计
45、工作底底稿主要记录录审计人员依依据审计实施施方案执行审审计措施的活活动。 审计人人员对审计实实施方案确定定的每一审计计事项，均应应当编制审计计工作底稿。一一个审计事项项可以根据需要要编制多份审审计工作底稿稿。 第一百百零六条 审计工作底底稿的内容主主要包括： （一）审审计项目名称称； （二）审审计事项名称称； （三）审审计过程和结结论； （四）审审计人员姓名名及审计工作作底稿编制日日期并签名； （五）审审核人员姓名名、审核意见见及审核日期期并签名； （六）索索引号及页码码； （七）附附件数量。 第一百百零七条 审计工作底底稿记录的审审计过程和结结论主要包括括： （一）实实施审计的主主要步骤和方
46、方法； （二）取取得的审计证证据的名称和和来源； （三）审审计认定的事事实摘要； （四）得得出的审计结结论及其相关关标准。 第一百零八条条 审计证证据材料应当当作为调查了了解记录和审审计工作底稿稿的附件。一一份审计证据据材料对应多多个审计记录录时，审计人人员可以将审计证证据材料附在在与其关系最最密切的审计计记录后面，并并在其他审计计记录中予以以注明。 第一百百零九条 审计组起草草审计报告前前，审计组组组长应当对审审计工作底稿稿的下列事项项进行审核： （一）具具体审计目标标是否实现； （二）审审计措施是否否有效执行； （三）事事实是否清楚楚； （四）审审计证据是否否适当、充分分； （五）得得出的审计结结论及其相关关标准是否适适当； （六）其其他有关重要要事项。 第一百百一十条 审计组