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1、审计学习方方法与考试技技巧一、审计学科及及审计教教材的特点审计学科和审审计教材有有其特殊性，是是造成审计计考试较难难的一个重要要原因。1.审计具有理理论性和操作作性的特点；2.考试试题与与考试方向发发生了较大的的变化。二、知识结构分分析注册会计师考试试审计教教材一共由116章组成，根根据其所涵盖盖内容的性质质，我们可以以将它划分为五个部部分：（一）注册会计计师审计的基基本知识（第第1-4章）（二）注册会计计师审计的基基本理论与基基本方法（第第5-9章、15章）（三）注册会计计师报表审计计实务部分（10-14章）（四）注册会计计师的非报表表审计业务-其他签证证业务（第116章）根据题量分值分分布
2、表和历年年的试题，结结合审计学学科的特点，我我们可以将审审计的全部十六章内容容按重要性原则划分为为高、中、低低三个层次。三、学习方法（一）合理安排排复习时间注会复习的关键键是要根据自自身时间、精精力、学习的的状况，制定定好学习规划划，做好时间间安排。我有一句针对审审计学习的的话至今在考考试辅导界广广为流传，那那就是 看一遍云里里雾里，看二遍摸出出门道，看三三遍融会贯通通， 这不是没有有道理的，审审计至少要要看三遍，首首先在五至六月份份之前快速将将教材通读一一遍，这阶段段最好不要中中断学习，不不要急于做练练习，否则会降低学习效效率，没有成成就感，且会会挫伤你对审审计学习的的积极性；六六月底七月初
3、初开始精读，参加培训训班或作练习习，一直持续续到八月中旬旬，复习时要要了解各章的的基本内容和和知识框架，要做到对审审计有一个全全面了解，在在审计教材中中能够理清一一根主线来贯贯通；八月中中旬到九月初，开始对重重点难点（见见下表中的第第一、二层次次）内容仔细细研究和掌握握，要抠细节节、抓难点，花时间在重重点上，对自自身薄弱环节节进行强化，每每周至少通览览一次教材（不不用花太多时时间，抽出半天），做做一些综合性性强、出题水水平较高的题题目，特别是是历年考题。（二）不要死记记硬背，要融融会贯通审计不是背出出来的，这是我在在审计辅辅导课堂上常常对学生所说说的一句话。审审计在于理解，当然然，有些内容容是
4、必须要牢牢记的，如各各种报告格式式与内容，虽虽要理解，但但也必须一字不差的背下下来，如审计计报告、基本本的概念等。（三）了解命题题的方向。近年试题不仅仅仅考教材的内内容，更多的的考试各知识识的融合，考考你的职业判判断。所以应应多看多做以前的考考题。特别是是2003年和和2004年的的试题，通过过以前的试题题，了解其命命题的风格，知其答题思路，对对你获取好的的成绩是很有有帮助的。（四）善于归纳纳比较，从教教材中看题。由于审计的的记忆点较多多，你要善于于归纳，重点点突破。（五）多做练习习、谨慎选择择辅导书。四、从试题分析析谈考试技巧巧（一）采用情景景模式命题。L公司20033年度在经营营形势，内部
5、部管理等方面面与20022年度比较，未未发生重大变变化，且未发生重大重组行行为。A注册会计师师在L公司20033年度会计报报表审计中负负责固定资产产.累计折旧和在建工程基础础上的审计。审审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1.在对L公司司在建工程进进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正正确的是（ ）A.甲在建工程程已经试运行行，且已经能能够生产合格格产品，但产产量尚未达到到设计生产能能力B.已在建工程程已经试运行行，产量已经经达到设计生生产能力，但但生产的产品品中仅有少量量合格产品C.丙在建工程程不需试运行行，其实体建建造和安装工工
6、程全部完成成，并已达到到预定可使用用状态，但尚未办理理验收手续D.丁在建工程程不需试运行行，其实体建建造和安装工工程全部完成成，并已达到到预定可使用用状态，但资产负债债表日后尚发发生少量的购购建支出（二）实务性更更强。在2004年试试题中，只有有23分与审计计理论有关，67分与审计实务有关。从2003年开始，主观题的分数首次次突破60防线，20004年在题量量进一步减少少的情况下，分分值仍然保持持了这一比例，以前在命题题过程中，主主观题都未敢敢跨越55分的雷区区。试题题目目总数虽然比比2003年的的40道题_少了3道，但文字字量，确由原原来的1.55万字增加到到近1.7万字，阅阅读量较大。对对
7、综合题，可可看要求再看题目目中所给资料料，提高阅读读效率。（三）财务会计计和经济法方方面的知识明明显加强。22003年和和2004年的的试题与会计计实务结合体现最明显的，直直接运用会计计知识的分值值达35分左右。20004年在32道客观题题中就有111道题直层 次重要性章章节第一层次高第七七、十、十二二、十四、十十五、十六章章第二层次中第三三、四、五、六六、八、十一一、十三章第三层次低第一一、二、九章章2005注册会会计师考试辅辅导审计页页码，1/22 2005-77-24接用的是会计知知识，且在单单选中的6道与会计相相关的题的单单题分值由11分提高到了了1.5分。可可见，现在与其说说是考审计
8、计，不如说说是考会计计。还考题中涉及到到在建工程未未结转固定资资产、固定资资产的价值和和折旧、存货货计价的先进进先出法、报表的勾勾稽关系等大大量直接运用用会计知识的的。（四）试题体现现了对审计准准则和注册会会计师的职业业判断考核。2004年客观题灵活，与实务工作非常接近近，大量用到到注册会计师师在审计过程程中的职业判判断，35道客观题题中几乎有近近30道题在书本（包包括会计教材材）上不能直直接找到答案案，这也是前前所未有的。2004年中有关审计工作底稿管理的的题，甚至在在教材和准则则中从未提及及，完全靠注注册会计师的的职业判断。当当然还有一些试题在教教材中没有的的，考题直接接利用了准则则，甚至
9、是准准则修定征求求意见稿的内内容，所以考生应多看准准则。举例：在下列制造费用用的审计调整整建议中，正正确的是（ ）A.对M公司本本年度闲置生生产设备计提提的折旧费用用，由制造费费用调整至管管理费用B.对M公司本本年度发生的的生产设备大大修理费用，由由制造费用调调整至管理费费用C.对M公司本本年度根据车车间管理人员员工资计提的的工会经费，由由制造费用调调整至管理费费用D.对M公司本本年度生产用用固定资产大大修理期间的的停工损失，由由制造费用调调整至管理费费用【答案】C举例：与已审会计报表表有关的下列列勾稽关系中中，正确的有有（ ）A.现金流量表表中经营活动产产生的现金流流量净额栏的数额，应应等于
10、其补充充资料中经营活动产生的现金金流量净额栏的数额B.现金流量表表中的现金及现金金流量等价物物净增加额栏的数额，应应等于其补充充资料中现金及现金金等价物净增增加额栏的数额C.现金流量表表补充资料中中现金的期末末余额栏的数额，应应等于同期资资产负债表货币资金项目的期末末数D.现金流量表表补充资料中中待摊费用减减少（减：增增加）栏的数额，应应等于同期资资产负债表待摊费用 项目的期初初数减去期末末数的差额【答案】ABDD（五）注重基本本理论的考核核。客观题一般考核核审计的基本本知识，所以以把握好审计计基础知识，是是提高客观题题的得分率关关键，如果客观题题失分过多，即即使主观题答答的较好也很很难过关，
11、而而且，如果一一个考生连客客观题中涉及的基本知知识都没有掌掌握好，又怎怎能将主观题题这种难度更更大的题回答答好呢？举例：在对会计计报表进行分分析后，确定定资产负债表表的重要性水水平为2000万元，利润润表的重要性水平是1100万元，则则A注册会计师师应确定的会会计报表层次次重要性水平平为（ ）A.100万元元B.150万元元C.200万元元D.300万元元近年来，主观题题中与审计的的基本知识结结合越来越紧紧密。主观题题中考核的审审计问题，如如我在2004年一一直强调的内内部控制审核核报告的改错错题，也在最最终的试题中中体现，因为为这是一个基基本的问题。同样样还考在测试和评评价X公司内部控控制执
12、行的有有效性时，AA和B注册会计师师通常应当实施哪些审核核程序？的简答，相相当于送分。页2005注册册会计师考试试辅导审计计码，2/2 2005-77-24考点评析与本章章主要内容考点分析本章相关内容第一节 注册会会计师审计的的起源与发展展（了解）第二节 注册会会计师审计的的基本概念（重重点）第三节 注册会会计师审计与与其他审计的的关系（理解解）对审计一词词的理解：审审查；计会计（会会计凭证，会会计账簿，会会计资料）。审计的机构 审审计体系会计师事务所（公公司） 注册会计计师审计国家审计署（厅厅、局） 国家（政政府）审计公司或单位的审审计（部、处处） 内部审计计第一节 注册会会计师审计的的起源
13、与发展展注册会计师审计计：起源于116世纪意大大利合伙企业业制度形成于英国国股份制企业业的发展和完善于美国发达达的资本市场场。一、审计产生的的条件（基础础）中外审计产生和和发展的历史史表明，审计计的产生得益益于财产所有有者和经营者者之间经济责责任关系的形成。合伙制特别是股股份制的出现现一方面使得得财产的所有有者将财产委委托给经营者者经营，所有有者一般不参与财产产经营管理，另另一方面，财财产的经营者者必须对财产产的所有者承承担一定的经经济责任。经营者的责责任完成情况况必须受到监监督，为体现现监督的客观观公正性，都都希望有一个个与财产的所有者和财产产的经营者均均无利益关系系的第三者对对经营者的责责
14、任履行情况况进行监督。这这样，审计就产生了，其其关系可由下下图表示：所以，财产所有有权和经营权权的分离是审审计产生的最最直接条件。合合伙制企业，特特别是股份制企业，所有权权和经营权的的分离更加明明显，这样就就有注册会计计师审计的必必要。二、西方注册会会计师审计的的产生与发展展（一）注册会计计师审计的起起源注册会计师审计计起源于166世纪的意大大利。世界上第一个会会计职业团体体是15811年创立的威威尼斯会计协协会（二）注册会计计师审计的形形成与发展18世纪下半叶叶，英国的资资本主义经济济得到了迅速速的发展，生生产的社会化化程度大大提提高，股份有限公司的的兴起，使公公司的所有权权和经营权进进一步
15、分离。注册会计师审计计产生的催产剂是1721年英英国的南海公司事事件英国政府在银行行家的建议下下，将发行中中奖债券所募募集到的资金金于17100年创立了南南海股份有限公司，从事事盈利前景诱诱人的殖民地地贸易。公司司趁股票投机机热在英国方方兴未艾之机机，于1719年发行行了大量股票票。该年底，一一方面政府扫扫除了殖民地地贸易的障碍碍，另一方面面，公司的董事们开始对外外散布利好消消息，并预测测在17200年的圣诞节节，公司可能能要按面值的的60%支付股股利。1720年年3月，南海公公司股价由发发行时的1114英镑劲升升至300英镑。1720年7月月公司老板布布伦特实施：以数倍于面面额的价格发发行可
16、分期付付款的新股，同同时又将获取的现金转转贷给购买股股票的公众，此此时南海的股股价扶摇直上上，股价高达达1050英镑镑，一场投机浪潮席卷全全国。各种职职业的人都被被卷入这场漩漩涡。年份单项选择题多项项选择题判断断题简答题综综合题合计题量分值题量分分值题量分值值题量分值题题量分值2000 1 1.5 11.52001 02002 1 1 1 11.5 2.52003 02005注册会会计师考试辅辅导审计页页码，1/33 2005-77-241720年6月月英国国会已已通过了泡泡沫经济取缔缔法，许多多公司被解散散，公众的怀怀疑逐渐扩展到南海公司司，继股价高高达10500英镑后，外外国投资者首首先开
17、始抛售售南海的股票票。17200年12月公司股票下跌跌到124英镑，政政府对公司财财产清查，其其资本已所剩剩无几。南海公司舞弊弊案对世界CCPA审计史史具有里程碑碑式的影响CPA产生的的催产剂查尔斯斯耐耐尔（Chaarles Snelll）是世界上上第一位民间间审计人员 Snelll 所撰写的的审计报告是是世界上第一一份民间审计计报告南海公司的舞舞弊案件是世世界上第一起起比较正式的的民间审计案案例,也是世界上上第一例上市公司审计案例例为了避免南海海公司案的重重演，英国政政府于18444年颁布了了公司法，规规定股份公司司必须设监察人，负负责审计公司司账目；18845年又对对公司法进进行修订，股股
18、份公司必须须经董事以外的人员审计；1862年公公司法又确确定CPA为法定定的破产清算算人，从而，确确立了CPAA的法律_地位。（18853年创办办爱丁堡会计计师协会）启示：建立在在两权分离基基础上的股份份公司,必须由处于于独立地位的的第三者来协协调财产所有者和经营者之之间的经济责责任关系民间审计因公公司舞弊而产产生,CPAA仍有责任对对公司舞弊进进行审计插曲：借贷记账法第一一人：卢卡帕乔利 意大利商业业革命时期家家庭算术教师师，著有算算术、几何、比及比例例概要民间审计第一人人：查尔斯斯耐尔，英英国工业革命命时期 私立小学习习字教师，著著有如何审查商业簿记记结论：会计是基基础。经济越越发展、会计
19、计和审计就越越重要。这一时期英国注注册会计师审审计的主要特特点：这册会会计师审计的的法律地位得得到了法律确确认；审计的目的的是查错防弊弊，保护企业业资产的安全全和完整；审审计的方法师师对会计账目目进行详细审计；审计报报告使用人主主要为企业股股东等审计特征：法定定审计；审计对象：会计计账目；审计目的：查错错防弊；审计方法：详细细审计。（三）注册会计计师审计的发发展从20世纪初开开始，全球经经济发展重心心逐步由欧洲洲转向美国，因因此，美国的的注册会计师师审计得到了迅速发发展，对注册册会计师职业业在全球的迅迅速发展发挥挥了重要作用用。1.详细审计阶阶段（英国式式审计）：审审计的目的是是查错防弊，保保
20、护企业资产产的安全和完完整；审计的方法法是详细审计计。最后报告告的使用者仅仅仅是股东。2.资产负债表表审计阶段（美美国式审计）：审计对象由由会计账目扩扩大到资产负负债表；审计计目的是通过对资资产负债表数数据的检查，判判断企业信用用状况；审计计方法开始采采用抽样审计计。报告使用人除企业业股东外，扩扩大到债权人人。3.会计报表审审计阶段：审审计对象转为为以资产负债债表和损益表表为中心的全全部会计报表表及相关财务资料；审审计目的主要要是对会计报报表发表审计计意见，鉴证证会计报表的的可信性。审审计范围已扩大到测试相相关的内部控控制，并广泛泛采用抽样审审计了。这时时的报告使用用人是扩大到到股东、债权人、
21、证券交交易机构、税税务、金融机机构及潜在投投资者、社会会公众。三、中国注册会会计师审计的的演进和发展展1.中国注册会会计师审计的的产生1918年我国国第一部注册册会计师法规规-会计师师暂行章程我国注册会计师师第一人-谢霖2.中国注册会会计师审计的的发展我国恢复注册会会计师审计的的标志-11980年12月23日，财政政部发布关关于成立会计计顾问处的暂行规定。新中国第一家会会计师事务所所-上海会计计师事务所（1981年1月1日成立）1986年7月月3日国务院颁颁布新中国第第一部注册会会计师法规-中华人人民共和国注注册会计师条例。第二节 注册会会计师审计的的基本概念一、审计的概念念审计是由独立的的专
22、门机构或或人员接受委委托或根据授授权，对国家家行政、事业业单位和企业业单位及其它经济组组织的会计报报表和其他资资料及其所反反映的经济活活动进行审查查并发表意见见。二、审计目的审计目的，也称称审计目标，是是指审计所要要达到的目标标和要求，包包括一般目的的和特殊目的。主要受审计对象象制约，同时时也与审计的的本质属性与与职能及委托托人的具体要要求密切相关关。分为一般目的和和特殊目的。（一）审计的一一般目的：指指注册会计师师对被审计单单位的会计报报表进行审计计，并发表审审计意见。通常包括括合法性和公公允性两个方方面。所以，注注册会计师对对会计报表进进行审计后，审审计报告的意见段应应当针合法性和公允性发
23、表意见。（二）审计的特特殊目的：指指注册会计师师对被审计单单位按照企企业会计准则则基础编制制的会计报表以外的的会计报表或或其他会计信信息进行审计计，并发表审审计意见。特殊目的的审计计意见和一般般目的的审计计意见一样，也也包括合法性性、公允性两两个方面，只只是审计意见所表表述的对象有有所差异。审计规范：特殊殊目的的审计计是以独立审审计基本准则则和独立审计计实务公告来来规范的。审 计 报 告告ABC股份有限限公司全体股股东：页2005注册册会计师考试试辅导审计计码，2/3 2005-77-24我们审计了后附附的ABC股份有有限公司（以以下简称ABBC公司）201年12月31日的资产产负债表以及20
24、11年度的利润润表和现金流流量表。这些些会计报表的的编制是ABBC公司管理理当局的责任任，我们的责任是在在实施审计工工作的基础上上对这些会计计报表发表意意见。我们按照中国注注册会计师独独立审计准则则计划和实施施审计工作，以以合理确信会会计报表是否否不存在重大错报报。审计工作作包括在抽查查的基础上检检查支持会计计报表金额和和披露的证据据，评价管理当局在编制制会计报表时时采用的会计计政策和作出出的重大会计计估计，以及及评价会计报报表的整体反映。我们相相信，我们的的审计工作为为发表意见提提供了合理的的基础。我们认为，上述述会计报表符符合国家颁布布的企业会计计准则和会计制度度的规定，在在所有重大方面公
25、公允反映了AABC公司201年12月31日的财务务状况以及2201年度的经营营成果和现金流量。会计师事务务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师师：（签名名并盖章）中国市 2202年月日审 计 报 告告ABC股份有限限公司全体股股东：我们审计了后附附的贵公司按按照收付实现现基础编制的的201年的现金收收入和支出表表。该会计报表的编制是是贵公司管理理当局的责任任，我们的责责任是在实施施审计工作的的基础上对这这些会计报表发表意见。我们按照中国注注册会计师独独立审计准则则计划和实施施审计工作，以以合理确信会会计报表是否否不存在重大错报报。审计工作作包括在抽查查的基础上检检查支持会计
26、计报表金额和和披露的证据据，评价管理当局在编制制会计报表时时采用的会计计政策和作出出的重大会计计估计，以及及评价会计报报表的整体反映。我们相相信，我们的的审计工作为为发表意见提提供了合理的的基础。我们认为，上述述会计报表在在所有重大方方面按照收付付实现制基础础公允反映了了贵公司2001年12月31日日的财务状况况以及201年度_的经营成成果和现金流流量。会计师事务务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师师：（签名名并盖章）中国市 2202年月日审 计 报 告告ABC股份有限限公司全体股股东：我们审计了 贵贵公司按照所所得税基础编编制的201年12月31日的资产产负债表以及及2
27、01年度的利润表和现现金流量表。该该会计报表的的编制是贵公公司管理当局局的责任，我我们的责任是是在实施审计工作的基基础上对这些些会计报表发发表意见。我们按照中国注注册会计师独独立审计准则则计划和实施施审计工作，以以合理确信会会计报表是否否不存在重大错报报。审计工作作包括在抽查查的基础上检检查支持会计计报表金额和和披露的证据据，评价管理当局在编制制会计报表时时采用的会计计政策和作出出的重大会计计估计，以及及评价会计报报表的整体反映。我们相相信，我们的的审计工作为为发表意见提提供了合理的的基础。我们认为，上述述会计报表在在所有重大方方面按照所得得税基础公允允反映了贵公公司201年12月31日的财务
28、务状况以及2201年度经营成成果和现金流流量。会计师事务务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师师：（签名名并盖章）中国市 2202年月日上面报告中：一一般目的审计计的合法性是是指被审计单单位会计报表表的编制是否符合国国家颁布的企业会计计准则及相相关会计制度度的规定；公允性是是指被审计单单位会计报表表在所有重大方面是否公允允地反映了被被审计单位的的财务状况、经经营成果和资资金变动情况况。同样，（计税基基础）特殊目目的审计的合合法性是指报报表的编制 是否符合所所得税基础，公允性是指被审审计单位会计计报表是否公允地地反映了被审审计单位的财财务状况、经经营成果和资资金变动情况。一般
29、目的审计和和特殊目的审审计都是对会会计报表审计计，其划分是是根据审计的的对象不同（是是根据会计准则编编制的会计报报表还是按其其他编制基础础编制的报表表）三、审计对象审计对象就是审审计工作的对对象，即审计计的客体，是是相对于审计计主体（审计计执行者）而而言的，概括的说是是指被审计单单位的经济活活动，具体来来说，包括审审计实体和内内容两部分。综上所述，审计计对象是指被被审计单位的的财务收支及及其有关的经经营管理活动动，以及提供供这些经济活动信息息载体会计资资料和其它资资料。主体指被审计者者，即国家行行政、事业单单位和企业单单位及其它经经济组织；内容经济活动（财务务收支活动及及有关经营管管理活动）
30、本质记录上述经济活活动的载体-会计资料料和其它资料料现象2005注册会会计师考试辅辅导审计页页码，3/33 2005-77-24第三节 注册会会计师审计与与其他审计的的关系三种体系之间既既相互联系，又又各自独立，在在不同领域实实施审计。它它们各有特点点，相互不可替代，不存在在主导和从属属关系，共同同构成审计监监督体系。审计监督体系由由政府审计、内内部审计和民民间审计（注注册会计师审审计）三部分分组成。一、政府审计是由政府审计机机关代表政府府依法进行的的审计。大致致可以分为下下列几种类型型：由议会直接领领导并对议会会负责；在政府内建立立审计机构并并对政府负责责；由财政部门领领导的审计机机构。由议
31、会直接领导导的政府审计计独立性和权权威性最强。我国政府审计属属于由政府领领导的类型。二、内部审计内部审计是独立立监督和评价价本单位及所所属单位财政政收支、财务务收支、经济济活动的真实实、合法和效益，以以促进加强经经济管理和实实现经济目标标的行为。内内部审计部门门的类型可以以归纳为下列三种：本企业董事会会或其所属审审计委员会领领导的内部审审计部门。（所所有者）本企业总裁或或总经理领导导的内部审计计部门。（经经营者）本企业主管财财务的副总裁裁或总会计师师领导的内部部审计部门（经经营者）。上述三种类型中中，第一种独独立性最强，即即领导层次越越高，权威性性和独立性越越强，越能保保证内部审计部门门独立、
32、有效效地开展审计计工作。我国目前的内部部审计部门一一般由本部门门、本单位的的主要负责人人领导，这样样，可保持其其相对的独立性。三、注册会计师师审计注册会计师审计计是由经政府府有关部门审审核批准的注注册会计师组组成的会计师师事务所进行行的审计。在西方国家，注注册会计师的的工作机构有有独资、合伙伙、有限责任任公司、有限限责任合伙等等形式。目前，根据注注册会计师法法的规定，我我国注册会计计师审计机构构有合伙制、有有限责任公司两种形式。四、注册会计师师审计与政府府审计、内部部审计的关系系（一）注册会计计师审计同政政府审计的关关系1.审计目标政府审计：对被被审计单位的的财政财务收收支或财务收收支的真实性
33、性、合法性和和效益性进行行审计。注册会计师审计计：对被审计计单位的会计计报表的合法法性和公允性性进行审计。2.审计标准政府审计：依据据审计法和和国家审计准准则等进行审审计。注册会计师审计计:依据注册册会计师法和和独立审计准准则等进行审审计。3.经费或收入入来源政府审计：审计计经费来源于于财政预算， 由同级人民政府予以保证。注册会计师审计计: 审计收入入来源于审计计客户，与审审计客户协商商确定。4.取证权限政府审计：审计计机关有权就就审计事项向向有关单位和和个人进行调调查，有关单单位和个人应应如实反映并提供相相关资料。注册会计师审计计: 注册会计计师的取证有有赖于被审计计单位配合和和协助，对被被
34、审计单位及及相关单位没有行政政强制力。5.发现问题的的处理方式政府审计：审计计机关审定审审计报告，出出具审计意见见书。对违规规行为作出审审计处理决定定。注册会计师审计计: 注册会计计师对审计过过程发现的错错弊，只能提提请被审计单单位调整和披披露，没有行政强强制力。如果果审计范围受受到被审计单单位或客观环环境限制，注注册会计师应应视情况出具保留意见或或无法表示意意见的审计报报告。6.联系：政府府审计和注册册会计师审计计均是外部审审计，都具有有较强的独立立性。（二）注册会计计师审计同内内部审计的关关系1.审计目标内部审计：对组组织内部的经经营活动和内内部控制的适适当性、合法法性和有效性性进行审计。
35、注册会计师审计计：对被审计计单位的会计计报表的合法法性和公允性性进行审计。2.独立性内部审计：为组组织内部服务务，接受总经经理或董事会会的领导，独独立性较弱。注册会计师审计计：为需要可可靠信息的第第三者提供服服务，不受被被审计单位管管理当局的领领导和制约，独立性性较强。3.接受审计的的自愿程度内部审计：内部部审计作为内内部控制的重重要组成部分分，单位内部部组织必须接接受内部审计计人员的监督。注册会计师审计计：注册会计计师以独立的的第三方对被被审计单位进进行审计，委委托人可自由由选择会计师事务所所。4.审计标准内部审计：内部部审计人员遵遵循的是内部部审计准则。注册会计师审计计：注册会计计师遵循的
36、是是独立审计准准则。页2005注册册会计师考试试辅导审计计码，1/3 2005-77-245.审计时间内部审计：通常常采用定期或或不定期审计计，可随时进进行审计。注册会计师审计计：通常是定定期审计，每每年对被审计计单位的会计计报表审计一一次。6.联系：由于于内部审计是是单位内部控控制的一部分分，外部审计计就须对内部部审计的设置置和工作情况进行了解解，同时内部部审计与外部部审计在工作作上具有一致致性，注册会会计师审计可可利用内部审计工作的成成果，以提高高审计效率。以下有三张附表表，仅供参考考附表（1）注册册会计师审计计的发展附表（2）注册册会计师审计计同政府审计计的关系附表（3）注册册会计师审计
37、计与内部审计计的关系附表（1）注册册会计师审计计的发展附表（2）注册册会计师审计计同政府审计计的关系阶段时期特点英国式审计（详细审计）1844年至220世纪初审计目的：查错错防弊审计对象：会计计账目审计方法：详细细审计审计报告：股东东使用18世纪产业革革命后的英国国，大量股份公司的出现，财财产的所有权权和经营权的分离越来来_越明显，为为民间审计奠定了基础。南海公司事件促成了民间审计行行为的产生。1844年英国颁布公司司法奠定了了注册会计师审计的法律律地位。美国式审计（资产负债表审计）20世纪初到20世纪30年年代初审计对象：资产产负债表；审计目的：偿债债能力（信用状况）；审计方法：初步步转向抽
38、样审计；审计报告：除股股东外，更突出债权人。全球经济发展重重心由欧洲转转向美国，注册会计师师审计发展的的中心也由英国转向了美美国。由于金金融资本对产业资本的渗渗透，银行需需要了解企业的财务状况况和偿债能力力方面的信息。会计报表审计20世纪30-40年代审计对象：以资资产负债表和损益表为中心心的全部会计报表及相关财财务资料；审计目的：确定定会计报表的可信性，查错错防弊转为次要目的；审计方法：广泛泛抽样审计；审计报告：使用用人广泛；30年代初，世世界发生了历历史上最严重的经济危机，从从客观上促使使企业利益相关者从只只关心企业财财务状况转变到更加关心心企业盈利能能力。审计范围也扩大到到测试相关的的内
39、部控制。管理审计与国际审计20世纪40年年代以后审计体系已建立立；审计竞争加剧；事务所所规模扩大；抽样审计方方法普遍采用；制度基础审审计方法得到推广；计算机机辅助审计技术得到广泛采采用； 注册会计师业务扩大大到代理纳税、会计服务、管管理咨询等领域。国际性会计师事事务所先后多多次合并，由八大合并为六大，之后又合并为五大大。安然事件件后尚有四大，它它们是普华永永道、安永、毕马威、德德勤。区别注册会计师师审计政府审审计审计目标对被审计单位的的会计报表的的合法性和公允性进进行审计。对被审计单位的的财政财务收收支或财务收支的真实性、合合法性和效益益性进行审计。审计标准依据注册会计计师法和独独立审计准则等
40、进行行审计。依据审计法和和国家审计准准则等进行审计。经费或收入来源源审计收入来源于于审计客户，与与审计客户协商确确定。审计经费来源于于财政预算， 由同级人民政府予以保保证。取证权限注册会计师的取取证有赖于被被审计单位配合和协协助，对被审审计单位及相关单位位没有行政强强制力。审计机关有权就就审计事项向向有关单位和个人进行调查查，有关单位位和个人应如实反映并提供供相关资料。发现问题的处理理方式注册会计师对审审计过程发现现的错弊，只能提请请被审计单位位调整和披露，没有有行政强制力力。如果审计范围受受到被审计单单位审计机关审定审审计报告，出出具审计意见书。对违规行行为作出审计计处理决2005注册会会计
41、师考试辅辅导审计页页码，2/33 2005-77-24附表（3）注册册会计师审计计与内部审计计的关系或客观环境限制制，注册会计计师应视情况出具保保留意见或无无法表示意见的审计计报告。定。联系：政府审计计和注册会计计师审计均是是外部审计，都都具有较强的的独立性。区别注册会计师师审计内部审审计审计目标对被审计单位的的会计报表的的合法性和公允性进行行审计。对组织内部的经经营活动和内内部控制的适当性、合法性性和有效性进进行审计。独立性为需要可靠信息息的第三者提提供服务，不受被审计计单位管理当当局的领导和制约，独独立性较强。为组织内部服务务，接受总经经理或董事会的领导，独立立性较弱。接受审计的自愿愿程度
42、注册会计师以独独立的第三方方对被审计单位进行审审计，委托人人可自由选择会计师事事务所。内部审计作为内内部控制的重重要组成部分，单位内部组组织必须接受受内部审计人员的监督。审计标准注册会计师遵循循的是独立审审计准则。内部审计人员遵遵循的是内部部审计准则。审计时间通常是定期审计计，每年对被被审计单位的会计报表表审计一次。通常采用定期或或不定期审计计，可随时进行审计。联系：由于内部部审计是单位位内部控制的的一部分，外外部审计就须须对内部审计计的设置和工工作情况进行了解解，同时内部部审计与外部部审计在工作作上具有一致致性，注册会会计师审计可可利用内部审计工工作的成果，以以提高审计效效率。2005注册会
43、会计师考试辅辅导审计页页码，3/33 2005-77-24考点评析与本章章主要内容：教材变化：P228页图2-2英国现现行的行业管管理模式框架架新增P31萨班斯斯-奥克斯利法法案对美国国注册会计师师管理模式的的影响关注：20055年3月1日开始实施施会计师事事务所审批和和监督的暂行行办法、注注册会计师的注册办法考点分析：历年年考试中此章章属非重点章章节，占分值值比重较低，一一般只有1-2分，要求求考生了解我国注册册会计师注册册登记条件、注注册会计师管管理体制等方方面的内容。第一节 注册会会计师考试与与注册登记一、外国注册会会计师考试与与注册登记一般了解，可看看教材。二、中国注册会会计师考试与与
44、注册登记（一）报考条件件：1.高等专科及及专科以上学学历2.会计或者相相关专业（统统计、审计、经经济）中级及及中级以上专专业技术职称称（二）成绩认定定：考试每科科实行百分制制，60分为成绩绩合格分数线线。单科成绩绩合格者，其其合格成绩在取得得单科成绩合合格凭证（单单科成绩合格格证或成绩通通知单）后的的连续四次考考试中有效。（三）注册登记记：通过注册册会计师考试试全科成绩合合格的，均可可申请加入注注册会计师协协会成为非执业会员员，但不能执执业。要取得得执业会员资资格，还必须须具有两年审审计工作经验验。特别说明：根据据申请注册册会计师的规规定，非执执业会员如要要执业，还必必须按照规定定加入一家会计
45、师事事务所，具有有两年会计师师事务所的审审计工作经验验，并符合其其他审批条件件，可申请注册成为执业业会员，经批批准注册后，发发给财政部委委托中国注册册会计师协会会颁发的注册会计师证书。考考试成绩合格格后可以申请请成为非执业业会员，要想想成为中国注册会会计师（执业会员），还必须须具备两年事事务所的审计计工作经验。1.申请注册者者，如果出现现下列情形之之一的，不予予注册：不具有完全民民事为能力的的；因受刑事处罚罚，自刑罚执执行完毕之日日起至申请注注册之日止不不满五年的；因在财务、会会计、审计、企企业管理或者者其他经济管管理工作中犯犯有严重错误误受行政处罚、撤职以上处处分，自处罚罚、处分决定定之日起至申申请注册之日日止不满二年年的；受吊销注册会会计师证书的的处罚，自处处罚决定之日日起至申请注注册之日止不不满五年的；国