坏帐准备的税务处理3442.docx

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1、企业会计准则则第8号资产减值的的规定，是针针对“部分长长期资产”的的资产减值制制定的准则，并并不是全部长长期资产，不不适用于在其其他具体准则则中规范的减减值。该准则则规范的长期期资产减值视视同永久性减减值，一经提提取不得转回回。只能在处处置相关资产产后或资产离离开企业时，再再进行资产减减值的账务处处理。 Q %os33O 企业业会计准则第第22号金融工具的的确认和计量量应用指南南规定，对于于单项金额重重大的应收款款项，应单独独进行减值测测试，有客观观证据表明其其发生了减值值的，应当根根据其未来现现金流量现值值低于账面价价值的差额，确确认减值损失失，计提坏账账准备。坏账账准备计提后后,可以转回回

2、。 6v)TCj/ 企业业会计准则第第22号金融工具的的确认和计量量准则第六六章第四十二二条规定，短短期应收款项项的预计未来来现金流量与与其现值相差差很小的，在在确定相关减减值损失时，可可不对其预计计未来现金流流量进行折现现。 L11 ITz 企业业会计准则第第18号所得税规规定，所得税税会计采用资资产负债表债债务法。引入入资产的计税税基础、负债债的计税基础础、暂时性差差异等概念。暂暂时性差异，是是指资产或负负债的账面价价值与其计税税基础之间的的差额。 aa4*vXXc5 财政部部发布的应应用指南会计科目和和主要账务处处理附录规规定，一般企企业坏账准备备的计提范围围是：应收票票据、应收账账款、

3、预付账账款、其他应应收款、长期期应收款等应应收款项。计计提范围较旧旧准则有所扩扩大。 8VV:;HY# 旧准则则体系计提88项资产减值值准备形成的的损失分别计计入不同的损损益类科目，比比如计入“管管理费用”、“营营业外支出”、“投投资收益”等等。新准则体体系计提资产产减值准备要要求统一记入入新设置的“资资产减值损失失”科目。计计提时，应借借记“资产减减值损失”，贷贷记“坏账准准备”、“存存货跌价准备备”等减值准准备类科目。资资产价值回升升时，借记有有关减值准备备类科目，贷贷记“资产减减值损失”。 qAjtvc2 企业会计准则第22号规定：有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏

4、账准备。 (| QJ?q 税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。 u 2$W 由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据企业会计准则第18号所得税规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。 B!RfPk1B2ev 坏账准备的计税基础=2000.5%=1（万元）； it.F4. 累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）； lelmX 期末递延所得税资产=930%=2.7（万元）； wtA 应

5、交所得税=（500+10-1）30%=152.7（万元）。 F3-fRx 借：所得税费用1500000递延所得税资产27000 W|fH 2008年：发生坏账及收回已冲销的坏账： jIKg* 借：坏账准备120000 +P(*S 贷：应收账款120000。 X;LYGJXk 年末计提坏账准备： !*l/Pr8 借：资产减值损失55000贷：坏账准备55000。 !Yc:yF 年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）； s_ ZPo6p 坏账准备的计税基础=2200.5%=1.1（万元）； &S=*Z 累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元） bq

6、n(5)% 期末递延所得税资产=5.430%=1.62（万元）； |?KYY0 应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）； -UEi 应交所得税=500+3-12+5.5-（220-200）0.5%30%=148.92（万元）。 gb,ZN3YsA 借：坏账准备150000 pbKmFweq 贷：应收账款150000。 1*Av 年末计提坏账准备： cQ1xOcU 借：资产减值损失130000 ,7 S 贷：坏账准备130000。 7a+ma 期末计算所得税：坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）； 9( Coq 坏账准备的计税基础=2600.5%=1.3（万元

7、）； Yv=L0K& 累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）； (6/aHSXI 期末递延所得税资产=3.230%=0.96（万元）； i|!wD,= 应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）； ake%W$*P 应交所得税=500-15+13-（260-220）0.5%30%=149.34（万元）。 1OvoW Nx 借：所得税费用1500000贷：应交税费应交所得税1493400 aAP86MHO 递延所得税资产6600。 企业会计制度下下坏帐准备的的财税处理- www.jxnnc-n- 2005-12-4 来源：临沂沂会计网 作作者： 34469 执行企

8、企业会计制度度的企业，一一般需要制定定具体的坏帐帐准备计提政政策。制度允允许采用的计计提方法有余余额百分比法法、帐龄分析析法、销货百百分比法和个个别认定法，计计提比例由企企业自行确定定。目前企业业通常采用的的计提方法主主要是帐龄分分析法，针对对不同帐龄的的应收款项规规定相应的坏坏帐计提比例例。企业确定定的坏帐计提提比例通常要要高于税收法法规允许税前前扣除比例，这这样企业计提提的坏帐准备备就形成事实实上的“可抵抵减时间性差差异”。本文文拟对坏帐准准备在实务中中的财税处理理进行探讨。 一、关于坏坏帐准备税前前扣除的相关关税务规定 11、国税发（22000）884号文企企业所得税税税前扣除办法法，文

9、件规规定内资企业业可按照年末末应收款项（包包括应收帐款款和应收票据据）余额的00.5%税前前扣除坏帐准准备，并明确确了申请坏帐帐核销的条件件。 2、国税税发（20003）45号号文关于执执行企业会会计制度需需要明确的有有关所得税问问题的通知，文文件主要明确确了两方面的的内容：一是是重新界定了了税前扣除坏坏帐准备的计计提范围，允允许企业按照照执行企业业会计制度计计提范围（应应收帐款、其其他应收款）税税前扣除0.5%的坏帐帐准备；二是是明确了坏帐帐准备的性质质为“可抵减减时间性差异异”，该文件件自20033年1月1日日起执行。 33、财会（22003）229号文财财政部、国家家税务总局关关于印发关

10、关于执行企业业会计制度和和相关会计准准则有关问题题解答（三），文件给给出坏帐准备备财税处理的的详细规定，并并将“可抵减减时间性差异异”的概念扩扩大到执行企企业会计制度度的所有企企业（内资和和外资）。 44、涉及外资资企业坏帐准准备的税务规规定主要四个个文件：中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法、中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则和国税发发（19911）165号号关于贯彻彻执行外商投投资企业和外外国企业所得得税法若干业业务处理问题题的通知和和解答（三），按按照规定，只只有从事信贷贷、租赁的外外资企业，经经税务机关批批准，准予税税前扣除按照照年末应收

11、帐帐款余额3%计提的坏帐帐准备；其他他类型的外资资企业申请税税前列支3%的坏帐准备备，主管税务务机关需要严严格审批。实实务中特别是是执行企业业会计制度后后，极少有外外资企业申请请税前列支33%坏帐准备备。 二、执行坏坏帐计提政策策当年的财税税处理 （一）外外资企业（假假设外资企业业不允许税前前扣除坏帐准准备） 1、当当年度不存在在坏帐核销和和以前年度已已核销坏帐收收回时 本年年度纳税调整整增加应纳税税所得额 =年末坏帐准准备余额 2、当当年度存在坏坏帐核销时 坏帐核销的的会计处理为为： 借借：坏帐准备备 贷：应收帐款（拟拟核销坏帐数数额） 企业业申请核销的的坏帐经税务务机关批准后后，其数额允允

12、许税前扣除除。 年末计提提坏帐准备的的会计处理为为： 借：管理理费用 贷：坏帐准准备（已核销销坏帐数额+按规定比例例计提的年末末应收款项的的坏帐准备） 本年度记入入损益的坏帐帐准备数额由由两部分组成成：一是已核核销坏帐数额额（允许税前前扣除），二二是按规定比比例计提的年年末应收款项项的坏帐准备备（作为可抵抵减时间性差差异）。这样样，本年度纳纳税调整增加加应纳税所得得额=年末坏坏帐准备余额额 3、存在以以前年度已核核销坏帐本年年收回时收回回款项时的会会计处理为： 借：应收帐帐款或其他应应收款 贷：坏帐准准备 借：货币币资金 贷：应收帐帐款或其他应应收款 按照税税法规定，“已已核销的坏帐帐收回时，

13、应应相应增加当当期的应纳税税所得额”。年年末计提坏帐帐准备的会计计处理为： 借借：管理费用用 贷：坏帐准备（按按规定比例计计提的年末应应收款项的坏坏帐准备已已核销坏帐收收回数额） 本本年度记入损损益的坏帐准准备数额由两两部分组成：一是规定比比例计提的年年末应收款项项的坏帐准备备（作为可抵抵减时间性差差异），二是是已核销坏帐帐收回数额（企企业需要按已已核销坏帐收收回数额调整整增加当期应应纳税所得额额）。这样，本本年度纳税调调整增加应纳纳税所得额=年末坏帐准准备余额 综上上所述，外资资企业在执行行坏帐计提政政策当年，只只需要按照“坏坏帐准备”帐帐户年末余额额调整增加当当年度的应纳纳税所得额即即可。

14、 （二）内内资企业 内资资企业与外资资企业财税处处理的不同在在于，内资企企业允许税前前扣除按照应应收帐款和其其他应收款年年末余额0.5%的坏帐帐准备，因此此执行坏帐计计提政策当年年， 纳税调整整增加应纳税税所得额=年年末坏帐准备备余额（应应收帐款+其其他应收款）年年末帐面余额额*0.5% 三三、以后年度度的财税处理理 （一）外资资企业 1、当当年度内不存存在坏帐核销销和以前年度度已核销坏帐帐收回、应收收款项余额年年末数大于年年初数时 年末末补提坏帐准准备会计处理理借：管理费用 贷：坏坏帐准备（补补提数额） 因因此企业应按按照补提坏帐帐准备数额调调整增加当年年应纳税所得得额，而补提提数额等于坏坏

15、帐准备帐户户年末余额与与年初余额的的差额，所以以本年度纳税税调整增加应应纳税所得额额=坏帐准备备余额（年末末数年初数数）。 2、当当年度内不存存在坏帐核销销和以前年度度已核销坏帐帐收回、应收收款项余额年年末数小于年年初数时，年年末冲回坏帐帐准备会计处处理 借：坏帐帐准备（冲回回数额） 贷：管理理费用 按照税税法规定“原原计提减值准准备时已调增增应纳税所得得额的部分，在在价值恢复时时，因价值恢恢复而增加当当期利润总额额的金额，不不计入恢复当当期的应纳税税所得额”。因因此企业应按按照冲回的坏坏帐准备数额额调整减少当当年应纳税所所得额，而冲冲回数额等于于坏帐准备帐帐户年末余额额与年初余额额的差额，所

16、所以本年度纳纳税调整减少少应纳税所得得额=坏帐准准备余额（年年初数年末末数） 综上，当当年度内不存存在坏帐核销销和以前年度度已核销坏帐帐收回时，企企业该年度坏坏帐准备纳税税调整公式为为：纳税调整整增加应纳税税所得额=坏坏帐准备余额额（年末数年初数） 33、当年度内内存在坏帐核核销时 坏帐核核销的会计处处理为： 借：坏帐准备 贷：应应收帐款（拟拟核销坏帐数数额） 企业申申请核销的坏坏帐经税务机机关批准后，其其数额允许税税前扣除。年年末计提坏帐帐准备的会计计处理为： 借借：管理费用用 贷：坏帐准备（已已核销坏帐数数额+补提或或冲回的坏帐帐准备） 本年年度记入损益益的坏帐准备备数额由两部部分组成：一

17、一是已核销坏坏帐数额（允允许税前扣除除），二是补补提或冲回的的坏帐准备。这这样，本年度度纳税调整增增加应纳税所所得额=坏帐帐准备余额（年年末数年初初数） 4、存存在以前年度度已核销坏帐帐本年收回时时，收回款项项时的会计处处理为： 借：应收帐款或或其他应收款款 贷：坏帐准备 借借：货币资金金 贷：应收帐款或或其他应收款款 按照税法规规定，“已核核销的坏帐收收回时，应相相应增加当期期的应纳税所所得额”。年年末计提坏帐帐准备的会计计处理为： 借借：管理费用用 贷：坏坏帐准备（补补提或冲回的的坏帐准备已核销坏帐帐收回数额） 本本年度记入损损益的坏帐准准备数额由两两部分组成：一是补提或或冲回的坏帐帐准备

18、，二是是已核销坏帐帐收回数额、而而这部分数额额企业需要调调整增加当期期应纳税所得得额。这样，本本年度纳税调调整增加应纳纳税所得额=坏帐准备余余额（年末数数年初数） 综综上所述，外外资企业在执执行坏帐计提提政策以后年年度，坏帐准准备的纳税调调整额为： 当当年度纳税调调整增加应纳纳税所得额=坏帐准备余余额（年末数数年初数） （二二）内资企业业 同样的道理理，由于内资资企业允许税税前扣除按照照应收帐款和和其他应收款款年末余额00.5%的坏坏帐准备，因因此执行坏帐帐计提政策以以后企业坏帐帐准备的纳税税调整额为： 当年度纳税税调整增加应应纳税所得额额=坏帐准备备余额（年末末-年初）（应收帐帐款+其他应应

19、收款）（年年末余额年年初余额）*0.5%税法与企业会会计制度对对坏帐准备计计提方法的规规定不尽相同同，使得一些些企业在会计计核算和缴纳纳税款方面出出现了差错，引引发了不必要要的麻烦。 相关税税法规定，纳纳税人发生的的坏帐损失，原原则上应按规规定自主提取取坏帐准备金金，除另有对对顶外，坏帐帐准备金提取取比例一律不不得超过年末末应收帐款余余额的0.55%，但企业业会计制度规规定，企业只只用采用备抵抵法核算坏帐帐损失，计提提坏帐准备的的方法和计提提比例又企业业自行确定。 采用备备抵法核算坏坏帐损失的企企业在企业所所得税前应如如何处理？举举例说明如下下： 某企业业第一年年初初应收帐款项项余额为2000

20、00000元；第二年年年末余额为为8000000元；第三三年年末余额额为6000000元，其其中当年发生生坏帐损失66000元；第四年年末末余额为零。已已知企业坏帐帐准备计提比比例为10%，所得税税税率为33%。该企业采采用纳税影响响会计法核算算所得税。根根据上述资料料依不同年度度计算出坏帐帐准备并作相相应帐务处理理和纳税调整整。 计提坏坏账准备的计计算公式为（不不考虑收回已已核销的坏账账因素）： 公式：会计上本本期应提取的的坏账准备=当期按应收收款项计算应应提取坏账准准备金额本本科目的贷方方余额，负数数表示企业减减提的坏账准准备； 公式：税法上本本期按税法规规定提取的坏坏账准备=期期末应收账

21、款款余额5-（期初应应收账款余额额5-本本期实际发生生坏账）； 如果公公式-公式为正数，其其差额表示应应调增应纳税税所得额；如如果公式-公式为负数，其其差额表示应应调减应纳税税所得额。 1 第第一年计提坏坏账准备：22000000010=200000（元）。 借：管理费用 20000 贷：坏账准备 20000。 按税法规定提取的坏账准备：20000005=10000（元）；递延税款=（20000-10000）33=3300（元）。 借：递延税款 3300 贷：应交税金应交所得税 3300。 2 第第二年计提坏坏账准备：8800000010-200000=-120000（元）。借：坏账准备 12

22、000 贷：管理费用 12000。 按税法规规定提取的坏坏账准备：（88000000-20000000）5=-66000（元元）。 分析：会计上减提提坏账准备会会增加利润112000元元，而按税法法规定只应增增加利润60000元，所所以企业应调调减应纳税所所得额60000元，结转转递延税款=600033=119809（元元）。 借：应交税税金应交交所得税 19880 贷：递延税款 19980。 3 第第三年发生坏坏账损失60000元，应应冲销已提坏坏账准备。 借：坏账账准备 66000 贷贷：应收账款款 60000。 提取坏账账准备：600000010-（88000-66000）=400099

23、元）。 借：管理理费用 44000 贷：坏账准准备 44000。 按税税法规定计提提的坏账准备备：60000005-（800000055-60000）=50000（元）。 分析：会计上提取坏账准备会减少利润4000元，而按税法规定应减少利润5000元，所以应调减应纳税所得额1000元，结果递延税款=100033=330（元）。 借：应交税金应交所得税 330 贷：递延税款 330 4 第第四年应收账账款余额为零零，应冲销尚尚未转销的坏坏账准备0-6000=-60000（元）。 借：坏账准准备 66000 贷：管理费用 60000。按按税法规定应应冲回坏账准准备：0-6600055=-30000

24、（元）。 分析：会计上冲销销坏账准备会会增加利润66000元，而而按税法规定定只应增加利利润30000元，所以应应调减应纳税税所得额30000元，结结转递延税款款=3000033=990（元元）。 借：应交税税金应交交所得税 9990 贷：递延税款 9990。 从上例例可以看出，当当应收账款余余额为零时，递递延税款实现现了对等性转转销，这也说说明坏账准备备提取比例超超过5的部部分属于时间间性差异。另另根据国税发发2003345号文文件规定，允允许企业计提提坏账准备金金的范围按企企业会计制度度的规定执执行，因此自自文件执行之之日起，会计计与税法在计计提坏账准备备的范围（即即坏账准备的的计提口径）上上不再有差异异。