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1、如 何 阅 读 财 务 报 表内 容 简 介介： 财务报报表是企业最最重要的文件件之一，它是是对企业经营营状况的全面面反映。及时时掌握企业的的财务状况，是是经理人做正正确决策的首首要前提。因因此，经理人人掌握正确的的阅读、分析析、评价财务务报表的技能能就非常重要要。本书系统统讲授了财务务报表的有关关内容、阅读读方法、分析析技巧等方面面的 知识，涉涉及资产负债债表、损益表表、现金流量量表、合并会会计报表等?. 第一章 认识资资产负债表技能点1：如何何认识货币资资金 主 题 词词 阅读报表表资产负债债表认识货货币资金适用情景 当要通过阅阅读资产负债债表加强企业业货币资金管管理时，查看看此技能。7
2、技能描描述货币资金是是企业流动性性最强的资产产，对其加强强控制和管理理，对于保障障企业资产的的安全具有极极其重要的意意义。在资产产负债表中，货货币资金的核核算范围包括括现金、银行行存款和其他他货币资金。下下面分别从这这三个方面加加以阐述。1现金（1）掌握握现金结算范范围。根据国国家现金管理理制度和结算算制度的规定定，企业允许许使用现金结结算的范围是是： 员工工工资、津贴。 个人劳劳务报酬。 根据国国家规定颁发发给个人的科科学技术、文文化艺术、体体育等各种奖奖金。 各种劳劳保、福利费费用以及国家家规定的对个个人的其他支支出。 向个人人收购农副产产品和其他物物资的价款。 出差人人员必须随身身携带的
3、差旅旅费。 零星支支出。 中国人人民银行确定定需要支付现现金的其他支支出。属于上述现现金结算范围围的支出，企企业可以根据据需要向银行行提取现金；不属于上述述现金结算范范围的款项支支付，一律通通过银行进行行转账结算。（2）明确确现金管理制制度。国家对对企业的现金金制定了严格格的管理制度度。企业办理理有关现金收收支业务时，应应当遵守以下下规定： 企业现现金收入应于于当日送存开开户银行。若若当日送存有有困难的，则则由开户银行行确定其送存存时间。 企业从从开户银行提提取现金，应应当写明用途途，由本单位位财会部门负负责人签章，经经开户银行审审核后，予以以支付现金。 企业因因采购地点不不固定、交通通不便以
4、及其其他特殊情况况必须使用现现金的，应向向开户银行提提出申请，经经开户银行审审核后，予以以支付现金。 不得用用不符合制度度的凭证顶替替库存现金，即即不得“白条条顶库”；不不准谎报用途途套取现金；不准用银行行账户代其他他单位和个人人存入或支取取现金；不准准把单位收入入的现金以个个人名义存储储；不准保留留账外公款；不得设置“小小金库”等。（3）了解解禁止现金坐坐支的规定。企企业在经营活活动中，经常常会发生一些些现金收入，如如：收取不足足转账起点的的小额销售收收入、销售给给不能转账的的集体或个人人的销货款、员员工交回的差差旅费剩余款款等。企业的的现金收入，应应及时送存银银行，不得直直接用于支付付自己
5、的支出出。企业如因因特殊情况需需要坐支现金金的，应当事事先报经开户户银行审查批批准，由开户户银行核定坐坐支范围和限限额。企业应应定期向开户户银行报送坐坐支金额和使使用情况。未未经银行批准准，企业不得得擅自坐支现现金。为了加加强银行的监监督，企业向向银行送存现现金时，应在在送款簿上注注明款项的来来源。从开户户银行提取现现金时，应当当在现金支票票上写明用途途，由本单位位财会部门负负责人签字盖盖章，经开户户银行审核后后，予以支付付现金。（4）了解解控制库存限限额的规定。库库存现金限额额是指为保证证各单位日常常零星支出按按规定允许留留存的现金的的最高数额。库库存现金的限限额，由开户户银行根据开开户单位
6、的实实际需要和距距离银行远近近等情况核定定。其限额一一般按照单位位35天日日常零星开支支所需现金确确定。远离银银行或交通不不便的企业，银银行最多可以以根据企业115天的正常常开支需要量量来核定库存存现金的限额额。正常开支支需要量不包包括企业每月月发放的工资资和不定期差差旅费等大额额现金支出。库库存限额一经经核定，要求求企业必须严严格遵守，不不能任意超过过。超过限额额的现金应及及时存入银行行；库存现金金低于限额时时，可以签发发现金支票从从银行提取现现金，补足限限额。2银行存存款（1）熟悉悉银行存款结结算方式 银行汇汇票。银行汇汇票具有使用用灵活、票随随人到、兑现现性强等特点点，适用于先先收款后发
7、货货或钱货两清清的商品交易易。单位和个个人的各种款款项结算，均均可使用银行行汇票。 银行本本票? 银行本本票是银行签签发的，承诺诺自己在见票票时无条件支支付确定的金金额给收款人人或者持票人人的票据。? 由银行行签发并保证证兑付，见票票即付。具有有信誉高、支支付功能强等等特点。 承兑汇汇票? 商业承承兑汇票，是是由银行以外外的付款人承承兑。商业承承兑汇票按交交易双方约定定，由销货企企业或购货企企业签发，但但由购货企业业承兑。? 银行承承兑汇票，是是由银行承兑兑，由在承兑兑银行开立存存款账户的存存款人签发。承承兑银行按票票面金额向出出票人收取万万分之五的手手续费。 支票。支支票是指单位位或个人签发
8、发的，委托办办理支票存款款业务的银行行在见票时无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。 信用卡卡? 信用卡卡是指商业银银行向个人和和单位发行的的，凭此向特特约单位购物物、消费和向向银行存取现现金，且具有有消费信用的的卡片。? 信用卡卡按使用对象象分为单位卡卡和个人卡；按信誉等级级分为金卡和和普通卡。 汇兑。汇汇兑是汇款人人委托银行将将其款项支付付给收款人的的结算方式。汇汇兑分为信汇汇、电汇两种种。信汇是指指汇款人委托托银行通过邮邮寄方式将款款项划转给收收款人。电汇汇是指汇款人人委托银行通通过电报将款款项划转给收收款人。 委托收收款。委托收收款是收款人人委托银行向向付款人收取取款
9、项的结算算方式。企业业可凭已承兑兑商业汇票、债债券、存单等等付款人债务务证明办理收收取同城或异异地款项。 托收承承付? 托收承承付是根据购购销合同由收收款人发货后后委托银行向向异地付款人人收取款项，由由付款人向银银行承认付款款的结算方式式。? 使用托托收承付结算算方式的收款款单位和付款款单位，必须须是国有企业业、供销合作作社以及经营营管理较好，并并经开户银行行审查同意的的城乡集体所所有制工业企企业。? 办理托托收承付结算算的款项，必必须是商品交交易，以及因因商品交易而而产生的劳务务供应的款项项。? 代销、寄寄销、赊销商商品的款项，不不得办理托收收承付结算。 信用证证。经中国人人民银行批准准经营
10、结算业业务的商业银银行总行以及及经商业银行行总行批准开开办信用证结结算业务的分分支机构，也也可以办理国国内企业之间间商品交易的的信用证结算算业务。（2）了解解日记账。企企业为加强对对银行存款的的管理，及时时掌握银行存存款收付的动动态和结存的的余额，必须须设置“银行行存款日记账账”，按照银银行存款收付付业务发生的的先后顺序登登记入账，每每日终了结出出余额。“银银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对，至少每月月一次。二者者之间若有差差额，必须逐逐笔查明原因因，并按月编编制“银行存存款余额调节节表”进行调调整。月终，“银银行存款日记记账”必须与与“银行存款款”总账科目目的余额核对对相符。
11、（3）认识识支付结算规规定 单位和和个人办理支支付结算，不不准签发没有有资金保证的的票据或远期期支票套取银银行信用。 不准签签发、取得或或转让没有真真实交易和债债权债务的票票据套取银行行和他人的资资金。 不准无无理由拒绝付付款，任意占占用他人资金金。 不准违违反规定开立立和使用账户户。3其他货货币资金在企业的经经营资金中，有有些货币资金金的存款地点点和用途与库库存现金和银银行存款不同同，这些资金金在会计核算算上统称为“其其他货币资金金”。（1）外埠埠存款。外埠埠存款是指企企业到外地进进行临时或零零星采购时，汇汇往采购地银银行开立采购购专户的款项项。（2）银行行汇票存款。银银行汇票存款款是指企业
12、为为取得银行汇汇票，按照规规定存入银行行的款项。企企业向银行提提交“银行汇汇票委托书”并并将款项交存存开户银行，取取得汇票后，根根据银行盖章章的委托书存存根联，编制制付款凭证，借借记“其他货货币资金银银行汇票”科科目，贷记“银银行存款”科科目。（3）银行行本票存款。银银行本票存款款是指企业为为取得银行本本票，按照规规定存入银行行的款项。企企业向银行提提交“银行本本票申请书”并并将款项交存存银行，取得得银行本票时时，应根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，编制制付款凭证，借借记“其他货货币资金银银行本票”科科目，贷记“银银行存款”科科目。（4）信用用证保证金存存款。信用证证保证金存款款是指采用信
13、信用证结算方方式的企业为为开具信用证证而存入银行行信用证保证证金专户的款款项。（5）信用用卡存款。信信用卡存款是是指企业为取取得信用卡而而存入银行信信用卡专户的的款项。（6）存出出投资款。存存出投资款是是指企业已存存入证券公司司但尚未进行行短期投资的的现金。（7）在途途货币资金。在在途货币资金金是指企业同同所属单位之之间和上下级级之间的汇、解解款项业务中中，到月终时时尚未到达的的汇入款项。总之，要全全面认识资产产负债表中的的货币资金，就就必须全面认认识构成货币币资金的各个个要素。9 牢记要要点货币资金包包括：e 现金e 银行存存款e 其他货货币资金4 实践练练习下面各项中中属于现金控控制原则的
14、有有（ ）。1交易分分开2严格职职责分工3实行内内部稽核4定期轮轮岗5客观公公正参考答案：1；2；33；4。技能点2：如何何读懂应收票票据项目 主 题 词词 阅读报表表资产负债债表读懂应应收票据项目目适用情景 当要通过财财务报表认识识应收票据项项目时，查看看此技能。7 技能描描述一般而言，应应收票据是一一种流动性相相对较强的资资产，而且，根根据企业现金金需求的变化化，应收票据据还可用于贴贴现。因此，职职业经理人要要读懂应收票票据项目，提提高资金的使使用效率。1票据分分类（1）不带带息应收票据据。不带息票票据的到期价价值等于应收收票据的面值值。企业收到到应收票据时时，借记“应应收票据”科科目；应
15、收票票据到期收回回的票面金额额，借记“银银行存款”科科目，贷记“应应收票据”科科目。商业承承兑汇票到期期，承兑人违违约拒付或无无力偿还票款款，收款企业业应将到期票票据的票面金金额转入“应应收账款”科科目。（2）带息息应收票据 对于带带息应收票据据到期，应当当计算票据利利息。企业应应于中期期末末和年度终了了，按规定计计算票据利息息，并增加应应收票据的票票面价值。同同时，冲减财财务费用。 计算公公式如下：应收票据利利息=应收票票据票面金额额利率期期限为了计算方方便，常把一一年定为3660天。票据据期限按月表表示时，应以以到期月份中中与出票日相相同的那一天天为到期日。票票据期限按日日表示时，应应从出
16、票日起起按实际经历历天数计算。 带息的的应收票据到到期收回款项项时，应按收收到的本息，借借记“银行存存款”科目；按票面价值值，贷记“应应收票据”科科目；按其差差额，贷记“财财务费用”科科目。2应收票票据贴现“贴现”就就是指票据持持有人将未到到期的票据在在背书后送交交银行，银行行受理后从票票据到期值中中扣除按银行行贴现率计算算确定的贴现现利息，然后后将余额付给给持票人，作作为银行对企企业的短期贷贷款。可见，票票据贴现实质质上是企业融融通资金的一一种形式。企业持有的的应收票据在在到期前，如如果出现资金金短缺，可以以持未到期的的银行承兑汇汇票向其开户户银行申请贴贴现，以便获获得所需资金金。票据贴现的
17、的有关计算公公式如下：票据到期价价值=票据面面值（1+年利率票票据到期天数数360）贴现息=票票据到期价值值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至票票据到期日实实际天数11贴现所得金金额=票据到到期价值贴贴现息如果贴现的的商业承兑汇汇票到期，承承兑人的银行行账户不足支支付，银行即即将已贴现的的票据退回申申请贴现的企企业，同时从从贴现企业的的账户中将票票据款划回。此此时，贴现企企业应按所付付票据本息转转作“应收账账款”。3应收票票据转让（1）转让让应收票据是是指持票人因因偿还前欠货货款等原因，将将未到期的商商业汇票背书书后转让给其其他单位或个个人的业务活活动。（2）企业业可以将自己己持有的商业业
18、汇票背书转转让。背书是是指持票人在在票据背面签签字，签字人人称为背书人人，背书人对对票据的到期期付款负连带带责任。职业经理人人在了解应收收票据特点和和分类的基础础上，应该重重点加强对应应收票据贴现现和转让的管管理，降低应应收票据的风风险。9 牢记要要点读懂应收票票据科目，应应该掌握：e 票据分分类e 应收票票据贴现e 应收票票据转让1999年年5月2日，AA企业持所收收取的出票日日期为3月223日、期限限为6个月、面面值为1100 000元元的不带息商商业承兑汇票票一张到银行行贴现，假设设该企业与承承兑企业在同同一票据交换换区域内，银银行年贴现率率为12%。该该应收票据到到期日为9月月23日，
19、其其贴现天数1144天（330+30+31+311+2311）。贴现息=1110 000012%144360=55 280（元元）贴现净额=110 00005 280=1104 7220（元）4 实践练练习如何根据下下面的资料选选择正确的答答案？某公司20002年5月月1日销售产产品收到票据据一张，面值值60 0000元，年利利率10%，期期限为6个月月。该公司于于8月1日将将票据贴现，贴贴现率为8%。该项业务务发生后对22002年88月份损益影影响的金额为为（ ）元。A2400 B7440 C11 260 D1 0000参考答案：B。技能点3：如何何读懂应收账账款 主 题 词词 阅读报表表资
20、产负债债表读懂应应收账款适用情景 当要准确把把握资产负债债表中的应收收账款项目时时，查看此技能。7 技能描描述资产负债表表中的“应收收账款”项目目，是指实际际账户中“应应收账款”明明细账借方余余额和“预收收账款”明细细账借方余额额之和减去“坏坏账准备”后后的金额。下下面从“应收收账款”和“预预收账款”两两方面分别论论述。1应收账账款应收账款是是指企业因销销售商品、产产品或提供劳劳务等原因，应应向购货客户户或接受劳务务的客户收取取的款项或代代垫的运杂费费等。由于应应收账款的发发生具有经常常性的特点，同同时，应收账账款存在一定定的风险，因因此，职业经经理人应该理理解应收账款款的如下内容容：（1）应
21、收收账款的确认认 应收账账款是指因销销售活动形成成的债权，不不包括应收员员工欠款、应应收债务人的的利息等其他他应收款。 应收账账款是指流动动资产性质的的债权，不包包括长期的债债权，如购买买的长期债券券等。 应收账账款是指本企企业应收客户户的款项，不不包括本企业业付出的各类类存出保证金金，如投标保保证金和租入入包装物保证证金等。（2）应收收账款的计算算。应收账款款通常应按实实际发生额计计价入账。计计价时还需要要考虑商业折折扣和现金折折扣等因素。 商业折折扣。商业折折扣是指企业业根据市场供供需情况或针针对不同的客客户，在商品品标价上给予予的扣除。商业折扣一一般在交易发发生时已确定定，它仅仅是是确定
22、实际销销售价格的一一种手段，无无需在买卖双双方任何一方方的账簿上反反映，所以商商业折扣对应应收账款的入入账价值没有有什么实质性性的影响。因因此，在存在在商业折扣的的情况下，企企业应收账款款入账金额应应按扣除商业业折扣以后的的实际售价确确认。 现金折折扣。现金折折扣是指债权权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款，而向债债务人提供的的债务扣除。现现金折扣通常常发生在以赊赊销方式销售售商品及提供供劳务的交易易中。企业为为了鼓励客户户提前偿付货货款，通常与与债务人达成成协议，债务务人在不同期期限内付款可可享受不同比比例的折扣。现现金折扣一般般用符号“折折扣/付款期期限”表示。例例如，买方在在10天内
23、付付款可按售价价给予1%的的折扣，用符符号“1/110”表示。存在现金折折扣的情况下下，应收账款款入账金额的的确认有两种种方法：一种种是总价法，另另一种是净价价法。总价法法是将未减去去现金折扣前前的金额作为为实际售价，记记作应收账款款的入账价值值。现金折扣扣只有客户在在折扣期内支支付货款时，才才予以确认。净净价法是将扣扣减现金折扣扣后的金额作作为实际售价价，据以确认认应收账款的的入账价值。（3）债务务重组 定义债债务重组。根根据我国会计计准则，债务务重组是指债债权人按照其其与债务人达达成的协议或或法院的裁决决同意债务人人修改债务条条件的事项。它它表明只要修修改了原定债债务偿还条件件的，均作为为
24、债务重组。 确定债债务重组日。债债务重组可能能发生在债务务到期前、到到期日或到期期后。债务重重组日是指债债务重组完成成日，即债务务人履行协议议或法院裁定定的日期。 了解债债务重组方式式。? 以低于于债务账面价价值的现金清清偿债务。? 以非现现金资产清偿偿债务。? 债务转转为资本。? 修改其其他债务条件件，如延长债债务偿还期限限、延长债务务偿还期限并并加收利息、延延长债务偿还还期限并减少少债务本金或或债务利息等等。? 以上两两种或两种以以上方式的组组合。 债务重重组会计处理理的一般原则则。? 无论是是债权人还是是债务人，均均不确认债务务重组收益。? 债务人人以低于债务务账面价值的的现金清偿某某项
25、债务的，债债务人应将重重组债务的账账面价值与支支付的现金之之间的差额，确确认为资本公公积。债权人人应将重组债债权的账面价价值与收到的的现金之间的的差额，确认认为当期损失失。? 债务人人以非现金资资产抵偿债务务的，债务人人应将重组债债务的账面价价值和转让的的非现金资产产账面价值和和相关税费之之和的差额，确确认为资本公公积或当期损损失。债权人人应将重组债债权的账面价价值加上应支支付的相关税税费作为受让让的非现金资资产的入账价价值。? 以债务务转为资本清清偿某项债务务的，债务人人应将重组债债务的账面价价值与债权人人因放弃债权权而享有股权权的账面价值值之间的差额额，确认为资资本公积。债债权人应将重重组
26、债权的账账面价值作为为受让的股权权的入账价值值。? 以修改改其他债务条条件进行债务务重组的，如如果重组债务务的账面价值值大于将来应应付金额，债债务人应将重重组债务的账账面价值减记记至将来应付付金额，减记记的金额确认认为资本公积积。如果重组组债权的账面面价值大于将将来应收金额额，债权人应应将重组债权权的账面价值值减记至将来来应收金额，减减记的金额确确认为当期损损失。2预收账账款预收账款是是买卖双方协协议商定，由由购货方预先先支付一部分分货款给供应应方而发生的的一项负债。预预收账款的核核算，应视企企业的具体情情况而定。如如果预收账款款比较多，可可以设置“预预收账款”科科目；预收账账款不多的，也也可
27、以不设置置“预收账款款”科目，直直接记入“应应收账款”科科目的贷方。单单独设置“预预收账款”科科目核算的，其其“预收账款款”科目的贷贷方，反映预预收的贷款和和补付的货款款；借方反映映应收的货款款和退回多收收的贷款；期期末贷方余额额反映尚未结结清的预收款款项，借方余余额反映应收收的款项。总之，应收收账款是企业业的重要资产产，职业经理理人在阅读资资产负债表时时，要认真把把握。9 牢记要要点阅读应收账账款科目，应应该掌握：e 应收账账款的确认e 应收账账款的计算e 债务重重组甲企业销售售产品10 000元，规规定的现金折折扣条件为22/10、nn/30，适适用的增值税税税率为177%，产品交交付并办
28、妥托托收手续。编编制会计分录录如下：借：应收账账款 11 700贷：主营业业务收入 110 0000应交税金 应交增增值税（销项项税额） 11 700收到货款时时，根据购货货企业是否得得到现金折扣扣的情况入账账。如果上述述货款在100天内收到。编编制会计分录录如下：借：银行存存款 11 466财务费用 234贷：应收账账款 11 700如果超过了了10天，则则编制会计分分录如下：借：银行存存款 11 700贷：应收账账款 11 7004 实践练练习以下关于债债务转资本的的重组方式中中，说法正确确的有（ ）。1债务人人应将重组债债务账面价值值与债权人放放弃债权而享享有股权的账账面价值之间的的差额
29、，确认认为资本公积积。2债权人人应按重组债债权的账面余余额作为受让让股权的入账账价值。3债权人人应按重组债债权的账面价价值与享有股股权的账面价价值之间的差差额，计入“营业业外支出”。4如果涉涉及多项股权权，债权人应应按各项股权权的公允价值值占股权公允允价值总额的的比例，对重重组债权的账账面价值进行行分配，以确确认各项股权权的入账价值值。5债权人人应按重组债债权的账面价价值作为受让让股权的入账账价值。参考答案：1；4；55。技能点4：如何何计算坏账准准备 主 题 词词 阅读报表表资产负债债表计算坏坏账准备适用情景 当企业发生生无法收回或或收回的可能能性极小的应应收账款，要准确计算算坏账准备时时，
30、查看此技技能。7 技能描描述坏账准备并并不在资产负负债表中单独独反映，但坏坏账准备的计计算直接影响响着应收账款款和其他应收收款的准确计计量。因此，在在这里对坏账账准备的计算算单独论述。职职业经理人确确认坏账时，应应遵循财务报报告的目标和和会计核算的的基本原则，具具体分析各应应收账款的特特性、金额的的大小、信用用期限、债务务人的信誉和和当时的经营营情况等因素素。1确认坏坏账标准企业的应收收账款符合下下列条件之一一的，应确认认为坏账：（1）债务务人死亡，以以其遗产清偿偿后仍然无法法收回。（2）债务务人破产，以以其破产财产产清偿后仍然然无法收回。（3）债务务人较长时期期内未履行其其偿债义务，并并有足
31、够的证证据表明无法法收回或收回回的可能性极极小。2掌握计计算方法（1）直接接转销法。直直接转销法是是指在实际发发生坏账时，确确认坏账损失失，计入期间间费用，同时时注销该笔应应收账款。直接转销法法的优点是账账务处理简单单。但是，这这种方法忽视视了坏账损失失与赊销业务务的联系，不不符合权责发发生制及收入入与费用相配配比的原则，而而且核销手续续繁杂。（2）应收收账款余额百百分比法。采采用应收账款款余额百分比比法，是根据据会计期末应应收账款的余余额乘以估计计坏账率即为为当期应估计计的坏账损失失，据此提取取坏账准备。估估计坏账率可可以按照以往往的数据资料料加以确定，也也可根据规定定的百分率计计算。理论上
32、上讲，这一比比例应按坏账账占应收账款款的概率计算算。企业发生生的坏账多，比比例相应就高高；反之则低低。会计期末末，企业应提提取的坏账准准备大于其账账面余额的，按按其差额提取取；应提取的的坏账准备小小于其账面余余额的，按其其差额冲回坏坏账准备。采用应收账账款余额百分分比法应该注注意： 已确认认并已转销的的坏账损失，如如果以后又收收回，应及时时借记和贷记记该项应收账账款科目，而而不应直接从从银行存款科科目转入坏账账准备科目。这这样处理，便便于提供分析析债务人财务务状况的信息息，便于确认认将来是否与与其进行财务务往来，并能能反映出债务务人企图重新新建立其信誉誉的愿望。 收回的的已作为坏账账核销的应收
33、收账款，应贷贷记“坏账准准备”科目，而而不直接冲减减“管理费用用”。“坏账账准备”科目目则集中反映映了坏账准备备的提取、坏坏账损失的核核销、收回的的已作为坏账账核销的应收收账款情况。这这样处理，使使得坏账准备备的提取、核核销、收回、结结余，反映得得更为清楚，便便于进行分析析利用。（3）账龄龄分析法。账账龄分析法是是根据应收账账款入账时间间的长短来估估计坏账损失失的方法。虽虽然应收账款款能否收回以以及能收回多多少，不一定定完全取决于于时间的长短短，但一般来来说，账款拖拖欠的时间越越长，发生坏坏账的可能性性就越大。（4）销货货百分比法 销货百百分比法，就就是根据赊销销金额的一定定百分比估计计坏账损
34、失的的方法。 在采用用销货百分比比法的情况下下，估计坏账账损失百分比比可能由于企企业生产经营营情况的不断断变化而不相相适应。因此此，需要经常常检查百分比比是否能足以以反映企业坏坏账损失的实实际情况，倘倘若发现过高高或过低的情情况，应及时时调整百分比比。职业经理人人应该着重掌掌握应收账款款余额百分比比法、账龄分分析法和销货货百分比法，熟熟悉坏账准备备的计算过程程，对资产负负债表中的坏坏账准备有足足够的了解。9 牢记要要点计算坏账准准备，应该：e 熟悉确确认坏账标准准e 掌握计计算方法甲企业年末末应收账款的的余额为1 000 0000元，提提取坏账准备备的比例为33；第二年年发生了坏账账损失6 0
35、000元，其其中甲单位11 000元元，乙单位55 000元元，年末应收收账款为1 200 0000元；第第三年，已冲冲销的上年乙乙单位应收账账款5 0000元又收回回，期末应收收账款为1 300 0000元。（1）用应应收账款余额额百分比法计计算 第二年年年末按应收收账款的余额额计算提取坏坏账准备坏账准备余余额为3 6600元（11 200 00033）；应提的坏账账准备为6 600元（33 600+3 0000）。 第三年年年末按应收收账款的余额额计算提取坏坏款准备坏账准备余余额为3 9900元（11 300 00033）；应提的坏账账准备为-44 700元元（3 9000-8 6600）
36、。（2）用直直接转销法计计算： 第二年年坏账损失为为6 0000元； 第三年年坏账损失为为0元。4 实践练练习请您填写下下表。计算方法 适用情景 优 点 不不 足 如何何利用直接转销法法 应收账款余余额百分比法法 账龄分析法法 销货百分比比法技能点5 如何何核算存货 主 题 词词 阅读报表表资产负债债表核算存存货适用情景 当阅读资产产负债表中的的存货项目时时，查看此技技能。7 技能描描述存货是指企企业在正常生生产经营过程程中持有准备备出售的产成成品或商品，或或者为了出售售仍然处在生生产过程中的的在产品，或或者将在生产产过程或提供供劳务过程中中耗用的材料料、物料等。资资产负债表中中的“存货”项项
37、目是“存货货”类科目期期末余额合计计扣除存货跌跌价准备后的的数额。职业业经理人在阅阅读资产负债债表时，应该该能够准确了了解存货各环环节的核算。1存货取取得核算（1）购入入的存货，按按买价加运输输费、装卸费费、保险费、包包装费等费用用，运输途中中的合理损耗耗，入库前的的挑选整理费费用和按规定定计入成本的的税金以及其其他费用，作作为实际成本本。商品流通通企业购入的的商品，按照照进价和按规规定应计入商商品成本的税税金，作为实实际成本。采采购过程中发发生的运输费费、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费等费用，运运输途中的合合理损耗，入入库前的挑选选整理费用等等，直接计入入当期损益。（2）自制制的存货，
38、按按制造过程中中的各项实际际支出，作为为实际成本。（3）委托托外单位加工工完成的存货货，以实际耗耗用的原材料料或者半成品品及加工费、运运输费、装卸卸费和保险费费等费用，以以及按规定应应计入成本的的税金，作为为实际成本。（4）投资资者投入的存存货，按照投投资各方确认认的价值，作作为实际成本本。（5）接受受捐赠的存货货，按以下规规定确定其实实际成本： 捐赠方方提供了有关关凭据（如发发票、报关单单、有关协议议）的，按凭凭据上标明的的金额加上应应支付的相关关税费，作为为实际成本。 捐赠方方没有提供有有关凭据的，应应当参照同类类或类似存货货的市场价格格估计的金额额，加上应支支付的相关税税费作为实际际成本
39、。（6）获得得的偿债存货货，实际成本本=应收债权权的账面价值值增值税进进项税额+（相相关税费补补价）。（7）非货货币性交易换换入的存货，实实际成本=换换出资产账面面价值增值值税进项税额额+（相关税税费补价）。（8）盘盈盈存货，以同同类或类似存存货的市场价价格为实际成成本。2存货发发出核算（1）个别别计价法 个别计计价法是假设设存货的成本本流转与实物物流转相一致致，按照各种种存货，逐一一辨认各批发发出存货和期期末存货所属属的购进批别别或生产批别别，分别按其其购入或生产产时所确定的的单位成本作作为计算各批批发出存货和和期末存货成成本的方法。 个别计计价法对发出出存货和期末末存货成本的的计算比较合合
40、理、准确，但但工作量繁重重，困难较大大。它一般适适用于容易识识别、存货品品种数量不多多、单位成本本较高的存货货的计价。（2）先进进先出法 先进先先出法是以先先购入的存货货先发出这样样一种存货实实物流转假设设为基础，对对发出存货进进行计价的一一种方法。 先进先先出法的优点点是企业不能能随意挑选存存货的计价以以调整当期利利润；缺点是是工作量比较较繁琐，特别别是对于存货货进出量频繁繁的企业更是是如此。同时时，当物价上上涨时，会高高估企业当期期利润和库存存价值；反之之，会低估企企业存货价值值和当期利润润。（3）加权权平均法 加权平平均法是指以以当月全部收收货数量加月月初存货数量量作为权数，去去除本月全
41、部部收货成本加加上月初存货货成本，计算算出存货的加加权平均单位位成本，从而而确定存货的的发出和库存存成本的方法法。 加权平平均法的优点点是计算方法法比较简单，而而且在市场价价格上涨或下下跌时所计算算出来的单位位成本平均化化，对存货成成本的分摊较较为折中；缺缺点是平时无无法从账上提提供发出和结结存存货的单单价及金额，不不利于加强存存货的管理。（4）移动动平均法 移动平平均法是指本本次收货的成成本加原有库库存的成本，除除以本次收货货数量加原有有收货数量，据据以计算加权权平均单价，并并对发出存货货进行计价的的一种方法。 采用移移动平均法能能及时了解存存货的结存情情况，而且计计算的平均单单位成本以及及
42、发出和结存存的存货成本本比较客观；但是每次收收货时都要计计算一次平均均单价，计算算量较大。（5）后进进先出法 后进先先出法是以后后收进的存货货先发出为假假定前提，对对发出存货按按最近收进的的单位进行计计价的一种方方法。 采用后后进先出法的的优点是在物物价持续上涨涨时，本期发发出存货按照照最近收货的的单位成本计计算，从而使使当期成本升升高，利润降降低，可以减减少通货膨胀胀对企业带来来的不利影响响；但计算起起来比较繁琐琐。（6）计划划成本法 计划成成本法是指企企业存货的收收入、发出和和结余均按事事先制定的计计划单位成本本计价，同时时，另设“材材料成本差异异”科目，登登记实际成本本与计划成本本的差异
43、。 材料成成本差异率有有两种，即本本月材料成本本差异率和上上月材料成本本差异率。在在计算本月材材料成本差异异率时，应注注意分清指标标的不同组合合。（7）毛利利率法 毛利率率法是根据本本期销售净额额乘以前期实实际毛利率计计算本期销售售毛利，并计计算发出存货货成本的一种种方法。 采用毛毛利率法时，商商品销售成本本按商品大类类销售额计算算，在大类商商品账上结转转成本，计算算手续简便。（8）零售售价法 零售价价法是指用成成本占零售价价的百分比计计算期末存货货成本的一种种方法。 零售价价法一般适用用于商业零售售企业，如百百货商场或超超级市场等。商商业零售企业业日常会计核核算一般采用用售价金额法法，这时，
44、需需设置“商品品进销差价”科科目。3核算期期末存货（1）存货货数量的盘存存方法 实地盘盘存制。实地地盘存制也称称定期盘存制制。采用这种种方法，平时时对有关存货货科目只记借借方，不记贷贷方。每一期期末，通过实实地盘点确定定存货数量，据据此计算期末末存货成本，然然后计算出当当期耗用或销销货成本，记记入有关存货货科目的贷方方。 永续盘盘存制。永续续盘存制也称称账面盘存制制，指对存货货项目设置经经常性的库存存记录，即分分别以品名、规规格设置存货货明细账，逐逐笔或逐日地地登记收入、发发出的存货，并并随时记列结结存数。采用用永续盘存制制，并不排除除对存货的实实物盘点，为为了核对存货货账面记录，加加强对存货
45、的的管理，每年年至少应对存存货进行一次次全面盘点，具具体盘点次数数视企业内部部控制要求而而定。 实地盘盘存制与永续续盘存制的比比较。实地盘盘存制的主要要优点是简化化存货的日常常核算工作，但但它不能随时时反映存货收收入、发出和和结存的动态态，不便于管管理人员掌握握情况，容易易掩盖存货管管理中存在的的自然和人为为的损失。采采用这种方法法只能到期末末盘点时结转转耗用或销货货成本，而不不能随时结转转成本。所以以，实地盘存存制的实用性性较差，仅适适用于那些自自然消耗大、数数量不稳定的的鲜活商品等等。永续盘存制制的优点是有有利于加强对对存货的管理理。通过不定定期的实地盘盘点，将实际际盘存数与账账存数相核对对，可以查明明溢余或短缺缺原因；通过过账簿记录还还可以随时反反映出存货是是否过多或不不足，以便及及时、合理地地组织货源，加加速资金周转转。永续盘存存制的缺点是是存货明细记记录的工作量量较大，存货货品种、规格格繁多的企业业更是如此。（2）存货货盘盈盘亏的的处理。存货货应当定期盘盘点，每年至至少盘点一次次。盘点结果果如果与账面面记录不符，应应于期末前查查明原因，并并根据