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1、c16ad1fb7899fc3361d2bd53fe89f66c.docx(注会擂台学习整理)新企业会计准则则与纳税调整整目录一、新制度，新新准则对税收收的影响二、差异比较三、资产四、负债五、收入确认的的差异分析六、“视同销售售”业务差异分分析七、售后回购业业务的差异分分析八、债务重组收收益的差异分分析九、非货币性交交易应税“收益”的差异十、补贴收入差差异分析十一、资产评估估增值十二、其他收入入的差异十三、成本确认认的差异分析析十四、工薪支出出及“三项附加费费用”的差异十五、费用确认认的差异分析析十六、营业费用用的差异分析析十七、财务费用用的差异分析析十八、资产损失失和营业外支支出一、新制度，
2、新新准则对税收收的影响（一）为什么税税法与会计制制度存在差异异由于会计与与税法的目的的不同，基本本前提和遵循循的原则有差差别，为有利利于规范会计计制度和税收收政策，税法法与会计制度度的适度分离离是必然的。1 目的不同同会计制度税 法让投资者或潜在在的投资者了了解企业资产产的真实性和和盈利可能性性取得国家的财政政收入，对经经济和社会发发展进行调解解，保护纳税税人的权益如：视同销售行行为，会计上上不确认收入入，而税法必必须确认收入入并纳税。2 基本前提提不同会计制度税 法会计主体、持续经营、会计分期、货币计量纳税主体：指依依法直接负有有纳税义务的的基本纳税单单位（或自然然人）如：总公司和其其没有法
3、人资资格的分公司司承担连带责责任，应作为为一个纳税单单位自动汇总总纳税会计分期：双方方的差异导致致税前会计利利润与应税所所得之间产生生差异时间性差异异和永久性差差异记账真实性上：纳税人在规规定的期限内内如实自主申申报，税务机机关及税务人人依照税法规规定对纳税人人履行纳税义义务情况进行行监督检查3 遵循的原原则不同为实现会计和税税收目的而须须遵循的基本本原则很多，主主要原则对比比分析如下：（ 1 ）客观观性原则与真真实性原则的的比较会计税法客观性原则真实性原则如：捐赠支出会计如实反映，税税法在申报缴缴纳企业所得得税是要区分分是否是公益益救济性并且且有扣除比例例的限制，既既客观性原则则在税收中并并
4、未完全贯彻彻（ 2 ）相关关性原则，要要求企业提供供的会计信息息能够反映企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量满足会计信信息使用者的的需要会计税法强调的是会计信信息的价值在在于满足会计计核算的目的的强调的是满足征征税目的即：申报扣除的的费用必须与与应税收入相相关，那些与与免税收入直直接相关的费费用不得申报报扣除（ 3 ）权责责发生制和配配比原则的比比较会计税 法强调收入与费用用的因果配比比和时间配比比 类似会计做法 但更强调企业收收入费用的确确认时间不得得提前或滞后后为保证财政收收入，税法也也可能背离权权责发生制或或配比原则例如：利息收入或支支出方面广告支出扣除除时间个人所得税选选择收付实现
5、现制营业税对房地地产开发企业业的预售款征征收 跨期的长期期合同（包括括工程或劳务务）会计上在在不能准确应应用权责发生生制和配比原原则时允许采采取完成合同同法，而税法法一般只允许许采取完工百百分比法，不不能准确运用用上述两原则则时，主管税税务根据历史史情况或一定定的计划指标标确定纳税额额等（ 4 ）历史史成本原则的的比较会计税法企业的各项财产产在取得时应应当按照实际际成本计量，各各项财产如果果发生减值，应应当按照规定定计提相应的的减值准备，除除法律、行政政法规和国家家统一的会计计制度另有规规定之外，企企业一律不得得自行调整账账面价值企业有关资产背背离历史成本本必须以有关关资产隐含的的增值或损失失
6、按税法规定定的适当方式式反映或确认为前提提（ 5 ）谨慎慎性原则与据据实扣除原则则和确定性原原则的比较会计税法谨慎性原则是指指既不高估资资产或收益，也也不低估负债债或费用，对对于可能发生生的损失和费费用，应当加加以合理估计计。会计上根据谨慎慎性原则提取取各项资产减减值或跌价准准备一般坚持在有关关损失实际发发生时再申报报扣除，费用用的金额必须须能够确定。对于减值准备原原则上都不承承认，税法强强调的是在有有关资产真正正发生永久性性或实质性损损害时能得到到及时处理（ 6 ）重要要性原则与法法定性原则的的比较会计税 法在选择会计方法法和程序时，要要考虑经济业业务本身的性性质和规模，根根据特定的经经济业
7、务对经经济决策影响响的大小，来来选择合适的的会计方法和和程序对任何事项的确确认都必须依依法行事，有有据可依，不不能估计。法定性原则要求求纳税人在记记录、计算和和缴纳税款时时，必须以法法律为准绳，企企业的税款计计算正确与否否，纳税活动动正确与否，均均应以税法为为判断标准（ 7 ）实质质重于形式原原则应用的比比较会计税法强调实质重于形形式原则是指指：选择会计计核算方法和和政策时，经经济业务的实实质内容重于于其具体表现现形式，包括括法律形式，如如合同等由于税收的法定定性在征税中中运用实质重重于形式原则则必须有明确确的税法条款款规定，以防防滥用。有必必要注意在反反避税和便于于管理之间取取得平衡（二）如
8、何进行行税法与会计计差异的协调调1 合理的差差异“度”（ 1 ）任何何税法与会计计的差异，不不应该导致纳纳税人不得不不为资产等项项目设置不同同的账薄。如如： 增值税、消消费税等间接接税的差异，对对于纳税人而而言，只是增增加了价外税税项或销售税税金及附加。纳纳税人只要设设计专门的账账薄反映进项项、销项税额额或产品销售售税金就可以以了。所得税的差异异涉及资产计计价、折旧等等， 如协调调不好，企业业可能不得不不设两本账。差差异控制在通通过工作底稿稿、专门台账账可以从企业业现有的会计计账薄（总账账、明细帐）中中分析取得。对税法与会计计在资产计价价上的差异应应控制在通过过“纳税影响会会计法”，增加“递延
9、税款”账户就能反反映差异，不不需要对各项项资产设两本本账。（ 2 ）基本本业务的政策策应该尽可能能减少差异。如如：税法与会计对销销售商品、提提供劳务等基基本业务确认认收入的时间间规定应尽可可能保持一致致，只就视同同销售、非货货币性交易、长长期工程和企企业改组等特特殊情况下的的收入确认时时间，根据税税法要求与会会计有所区别别。2 处理原则则对税前会计利润润与应纳税所所得额的差异异，在依照国国家有关税收收的规定计算算纳税的同时时，不应改变变其会计处理理和账薄记录录，但可以依依税法进行纳纳税调整。会计制度与税法法的差异是正正常的，但必必须注意以下下原则：（ 1 ）在进进行会计核算算时，所有企企业应严
10、格遵遵循企业会会计制度的的相关要求，进进行会计要素素的确认、计计量与记录，不不得违反会计计制度。（ 2 ）在完完成纳税义务务时，必须按按照税法的要要求进行，如如会计账务处处理与税法规规定的不一致致，应按税法法的规定，采采用相应的方方法调整，完完成纳税义务务。3 具体方法法（ 1 ）区别别不同税种进进行处理 企业涉及的流流转税及附加加税按月计算算； 企业涉及的所所得税按年结结算，在年终终汇算清缴。（ 2 ）根据据具体差异的的不同性质，采采用不同的处处理方法永久性差异 时间性差异 会计核算方法：应付税款法 纳税影响会计法法（ 3 ）对相相应进行所得得税纳税调整整的有关业务务建立相应备备查账薄或台台
11、账，对差异异进行确认、计计量与记录，以以确保纳税调调整无误。二、差异比较：会计税法（一）衡量会计计信息质量的的一般原则：客观性、相相关性、可比比性、一贯性性、及时性、明明晰性（二）确认和计计量的一般原原则：权责发发生制、配比比原则、历史史成本原则、划划分收益性支支出与资本性支出出原则（三）起修正作作用的一般原原则：谨慎性性原则、重要要性原则、实实质重于形式式原则1 、权责发生生制原则：纳纳税人应在费费用发生时而而不是实际支支付时确认扣扣除2 、配比原则则：纳税人发发生的费用应应在费用应配配比或应分配配的当期申报报扣除，纳税税人某一纳税税年度应申报报的可扣除费费用不得提前前或滞后申报报扣除3 、
12、相关性原原则：纳税人人可扣除的费费用从性质和和根源上必须须与取得的应应税收入相关关4 、确定性：纳税人可扣扣除的费用不不论何时支付付，其金额必必须是确定的的5 、合理性原原则：纳税人人可扣除费用用的计算和分分配方法应符符合一般的经经营常规和会会计惯例三、资产资产是指过去的的交易、事项项形成的企业业拥有或控制制的资源，该该资源预期能能带来企业的的经济利益。注意点： （ 1 ）资产产是过去的交交易、事项是指资产产必须是过去去已经完成的的，对合同中中、计划中的的或将来形成成的资产不称称之为资产。（ 2 ）资产产必须是企业业拥有或控制制的资产应是是企业拥有的的部分，但有有些资产是企企业不能拥有有或暂不
13、能拥拥有。例如土土地使用权、融融资固定资产产部分。虽然然不能拥有，但但可以在有效效时期内控制制，也称为资资产。（ 3 ）资产产是一种资源源 过去的的资产只停留留在货币计量量的部分，而而企业会计制制度中提出资资产不仅包括括货币计量的的部分，还包包括非货币计计量的部分。这这种资源给企企业带来经济济利益。（ 4 ）资产产是能带来企企业的经济利利益企业会计计制度中强调调资产能带来来经济利益的的资产才称为为资产，例如如行业会计制制度中应收帐帐款长期挂帐帐，收不回来来，必须计提提坏帐准备；存货的市价价低于成本价价时，就形成成了“存货跌价准准备”，也就是该该资产必须是是能带来经济济利益的资产产才称为“ 资产
14、”。（一）短期投资资（改为“交易性证券券”）会计税法1 取得渠道道多元化，即即可现金取得得，也可用非非现金资产取取得。2 计价多元元化。3 减值准备备即“短期投资跌跌价准备”借：投资收益贷：短期投资跌跌价准备4 期末计价价成本与市市价孰低法不承认“短期投投资跌价准备备”，必须在所所得税后调整整（二）应收帐款款会计税务1 来源渠道道多元化，即即： 以现金形式式收回 以非现金资资产抵债收回回 以非货币性性交易收回 以应收帐款款形式收回2 应收帐款款计提范围扩扩大应收帐款、其他他应收款、应应收票据、预预付帐款都可可以计提坏帐帐准备注意的是： 应收帐款、其其他应收款可可直接计提坏坏帐准备 应收票据、预
15、预付帐款不可可直接计提坏坏帐准备应收票据、预付付帐款计提坏坏帐准备的条条件： A 必须有确确凿的证据B “应收票票据”转为“应收帐款”后提坏帐准准备C “预付帐帐款”转为“其他应收款款”后提坏帐准准备3 坏帐提取取的比例变化化坏帐提取比例采采取自定，即即由企业根据据坏帐的情况况自定比例范范围。4 坏帐计提提方法采用“备抵法”，取消“直接转销法法”5 坏帐的具具体方法对采用应收帐款款余额百分比比法、帐龄分分析法、赊销销百分比法任意选择其中一一种应收帐款计提坏坏帐的范围据据“国税发455 号文件”，按照企业业会计制度的的范围。即“ 应收帐款款”“应收票据据”“ 其他应应收款”“预付帐款款”科目，都
16、可可计提坏帐准准备计提的比例，要要求3-5 。如果会会计处理计提提比例高，必必须在所得税税后调整坏帐计提的方法法上采用备抵抵法关联方之间的应应收帐款坏帐帐准备必须税税后调整计划内的应收帐帐款坏帐准备备必须税后调调整一年之内的应收收帐款不允许许提坏帐准备备必须税后调调整应收账款的坏账账准备证据不不足，不允许许税前扣除（三）存货会计税务1 取得存货货的来源渠道道多元化：即即用货币资金金取得、以非非货币资金取取得（抵债取取得，非货币币性交易取得得）2 低值易耗耗品和包装物物摊销的方式式不同：即采采用一次性摊摊销、55 摊销的方法法3 计提存货货跌价准备的的方法：采用用备抵法：借：管理费用贷：存货跌价
17、准准备4 期末计价价：采用成本本与可变现价价值孰低（可可变现价值= 预计的售售价预计的的生产成本预计的销售售费用）5 以债务重重组方式换入入存货成本应收债权的账面面价值+ 应应支付的相关关税费= 入入账价值收到补价：补补价支付补价：+ 补价6 存货发发出计价方法法：先进先出出法、个别计计价法、加权权平均法固定资产与低值值易耗品有一一定区别低值易耗品摊销销有不同规定定存货跌价准备在在税前不允许许列支以债务重组方式式换入存货成成本换入存货的计税税成本= 以以债务重组换换入的存货，按按换出资产的的公允价值+ 应支付的的相关税费：如果换出的的资产提取了了减值准备，在在确认资产转转让所得的同同时，还需对
18、对会计上结转转的减值准备备金额作调减减处理存货发出计价方方法：先进先出法个别计价法加权平均法计划成本法毛利率法零售价法（四）固定资产产会计税务企业会计制度规规定“固定资产是是指：（ 1 ）使用用期限超过11年的房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产、经营有关关的设备、器器具、工具等等（ 2 ）不属属于生产、经经营主要设备备的物品。单单位价值在22000 元元以上，并且且使用期限超超过2年的，也也应当作为固固定资产1 取得固定定资产的渠道道多元化 以现金形形式取得、以以非现金资产产形式取得。2 残值率企业自定定3 使用年限限企业自定定4 计提减值值准备的方法法备抵法借：营业外
19、支出出贷：固定资产减减值准备5 期末计价价成本与可可收回价值孰孰低6 重新定义了了预计净残值值( 现值) 7 规定了弃置置费计入固定定资产成本, 并计提折旧8 取消后续支支出的确认原原则( 如果果不符合资本本化条件, 应予以费用用化) 9 以债务重重组方式换入入固定资产计计价成本= 应收债债权的账面价价值+ 应支支付的相关税税费（补价一一样） 10非货币性性交易换入固固定资产计价价入账价值= 换换出资产的账账面价值+ 相关税费（补补价一样） 11 融资租租入固定资产产计价的差异异分析：融资租入的固定定资产，按租租赁开始日，租租赁资产的原原账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者作为入
20、账账价值。如融融资租赁资产产占企业资产产总额比例等等于或小于330% ，在在租赁开始日日，企业也可可按最低租赁赁付款额作为为固定资产的的入账价值12外方投资资企业购进国国产设备的计计价外商投资企业因因采购国产设设备而收到税税务机关退还还的增值税款款，冲减固定定资产的入账账价值；企业业计提折旧时时，应按冲增增值税后的固固定资产原价价为计折旧的的依据13 固定资资产折旧差异异：两者计提提折旧范围不不一致( 即即已提足折旧旧仍继续使用用和单独估价价的土地外, 企业应对对所有固定资资产计提折旧旧) 14 对受赠赠资产提取折折旧的方法： 平均年限法法 工作量法 年数总和法法双倍余额递减减法企业所得税暂暂
21、行条例第第二十九条规规定：“纳税人的固固定资产是指指使用期限超超过1 年的的房屋、建筑筑物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产、经经营有关的设设备、器具、工工具等。不属属于生产、经经营主要设备备的物品单位位价值在20000 元以以上、并且使使用期限超过过2 年的、也也应当作为固固定资产。”残值率要求求5%使用年限： 房屋、建筑筑物20年 机器设备110 年固定资产减值准准备不允许税税前扣除接受捐赠的固定定资产如果已已纳入当期的的应税所得，提提取的折旧可可在税前扣除除（国税发45 号文件件） 以债务重组方式式换入固定资资产计价计税成本= 按按换入固定资资产的公允价价值+ 相关关税费债务人放
22、弃固定定资产应视同同销售处理： 确认资产转让所所得= 放放弃的固定资资产公允价值值（固定资资产账面价值值+ 相关税税费） 如如有减值准备备，因为提取取期已做了纳纳税调增处理理，因此，在在处置该项资资产时，需调调减所得非货币性交易换换入固定资产产计价： 换出资产的的公允价值+ 相关税费费= 换入固固定资产的计计税成本销售：资产转转让所得= 换出资产公公允价值换出资产的的账面价值相关税费（如如有减值，要要调减） 融资租入固定资资产计价的差差异分析：融资租赁方式租租入固定资产产= 按租赁赁协议或合同同确定的价款款+ 运输费费+ 途中保保险费+ 安安装调试费+ 投入使用用前发生的利利息支出+ 汇兑损益
23、等等融资租入固定资资产的计税成成本=“ 最低付款款额”外方投资企业购购进国产设备备的计价 外商投资企企业的外国投投资者已投入入的资本金必必是企业投资资者各方已到到位的资本金金的25% 以上； 外商购国产设备备，由税务部部门监管5 年固定资产折旧差差异：两者计计提折旧范围围一致 盘盈的固定定资产转入营业外外收入； 接受投资或因因合并，分立立等改组接受受的固定资产产：只有当接接受的固定资资产中的隐含含的增值或损损失已确认实实现，才能按按经评估确认认的价值确定定有关固定资资产的入帐价价值，否则，只只能以固定资资产在原企业业账面的净值值为基础确定定接受捐赠部分分，详见接接受捐赠部分分企业为开发新新技术
24、，研制制新产品所购购置的试制用用关键设备、测测试仪器，单单台价值在110 万以下下的，以一次次或分次摊入入管理费用，不不得扣除折旧旧费用对促进科技进步步， 环保，国国家鼓励投资资的关键设备备，以及常年年处于震动，超超强度使用或或受酸，碱等等强烈腐状态态的机器设备备，可偏短。鼓鼓励软件企业业和集成电路路产业发展的的若干政策，最最短2 年（五）无形资产产会计税务1 取得无形形资产的渠道道多元化 以现金形形式取得、以以非现金资产产形式取得2. 无形资产产指没有实物物形态的可辨辨认的非货币币性资产.( 修改) 确认外购自创（申请成功功）3 无形资产产摊销的年限限如无形资产有有法律年限，按按法律年限；如
25、无形资产有有受益年限，按按受益年限； 既有法律年限限，又有受益益年限，采用用孰低；一切全无，采采用10 年年4 无形资产产摊销的方法法直线法5 无形资产产减值准备 备抵法法借：营业外支出出贷：无形资产减减值准备6 期末计价价成本与可可收回价值孰孰低7. 研究开发发费分为研究究、开发两部部分。研究费费用化开发资资本化无形资产入账成成本以非货币币性资产抵偿偿债务方式换换入的无形资资产价（同上上）8 以非货币币性交易方法法换入的无形形资产账面价值+ 相相关税费9 如是首次次发行股票而而接受投资者者投入的无形形资产投资方的账面价价值= 实际际成本( 新新准则取消此此条)10 以无形形资产抵偿债债务，对
26、外投投资或换入其其他非货币性性资产非货币性性交易11 企业自自创的商誉不不作价入账，但但外购的商誉誉可以作价入入账12 会计实实务中，企业业外购商誉应应以购入某企企业时所支付付的全部价款款和该企业全全部净资产的的公允价值之之差作为“无形资产 商誉”的入账价无形资产摊销的的年限不少于于10 年无形资产减值准准备不允许税税前扣除1 、接受捐赠赠的无形资产产如果已纳入入当期的应税税所得，提取取的无形资产产摊销可在税税前扣除（国国税发45 号文件）2 、企业如果果正在享受技技术开发费加加计扣除的优优惠政策，必必在“管理费用研究开发费”准确归集发发生的技术开开发费用，对对于加计扣除除的技术开发发费不得作
27、为为无形资产的的价值； 3 、为取得土土地使用权支支付给国家的的土地出让金金应作为无形形资产管理，并并在不短于合合同规定的使使用期间内平平均摊销，这这与会计一致致，但如果房房地产开发企企业利用其土土地开发商品品房，或者企企业利用其土土地自建项目目，则需将其其摊余价值转转入开发成本本或在建工程程，税收上没没有另行规定； 4 、纳税人购购买计算机硬硬件所附带的的软件， 未未单独计价的的，应并入计计算机硬件作作固定资产管管理，单独计计价的软件，作作为无形资产产管理，这与与会计一致无形资产入账成成本= 公允允价值+ 相相关税费（债债务人应以无无形资产的公公允价值与账账面价值的差差额确认资产产转让所得）
28、以非货币性交易易方法换入的的无形资产= 公允价值值相关税费费（差额确认认资产转让，其其评估增值部部分的所得已已经实现，所所以必须确认认资产转让所所得，交纳所所得税。）如是首次发行股股票而接受投投资者投入的的无形资产按按评估确认或或合同协议约约定的金额计计价（以非货货币性资产对对外投资视同同销售）； 接受投资方应按按无形资产的的公允价值+ 相关税费费= 计税成成本以无形资产抵偿偿债务，对外外投资或换入入其他非货币币性资产无形资产的公允允价值账面价值= 差额确认认资产转让所所得企业自创或外购购的商誉不得得摊销费用对外购商誉的摊摊销额需作纳纳税调整处理理（六）长期待摊摊费用会计税务递延资产实际是是超
29、过一年的的待摊费用，所所以标为长期期待摊费用长期待摊费用分分为：开办费 租入固定资资产改良支出出 装修费等1 开办费自开业的的第一个月一一次全部计入入当期成本费费用开办费的内容？什么叫开业业？ 2 租入期与与受益3 装修费以装修期期为摊销期开办费的摊销期期不少于5 年，即第一一年在税前允允许扣除1/5三条件： 固定资产支出是是固定资产原原值20% 固定资产支出使使原有固定资资产延长二年年以及以上寿寿命 固定资产支出改改变原有用途途满足以上条件之之一属固定资资产改良， 不满足以上上条件之一的的属固定资产产修理如果是固定资资产修理，可可在税前扣除除； 如果是固定资资产改良，没没提足折旧的的固定资产
30、可可继续提折旧旧，提足折旧旧的固定资产产支出在不高高于5 年内内作为“递延费用”摊销不少于一年摊销销，一般为两两年四、负债负债是指过去的的交易、事项项形成的现时时义务，履行行该义务预期期经济利益流流出企业。注意点： （ 1 ）过去去的交易、事事项形成指负债应是是过去交易、事事项发生的，对对计划合同或或将来要发生生的负债不称称之为负债。（ 2 ）现时时义务指负债是是企业的一项项义务。例如如向银行贷款款，必须履行行支付利息的的义务；公司司雇员工必须须履行支付工工资及福利费费的义务，也也就是说：“欠债还钱”。（ 3 ）经济济利益的流出出指企业的的负债必须要要求有经济利利益流出企业业。经济利益益的流出
31、可能能是现金流出出，也可能是是非现金流出出。没有经济济利益的流出出不称之为负负债。例如：预提大修性性支出，但一一直不予以支支付； 预提提工会经费，但但一直不予以以支出，即这这项“预提费用”不称为负债债。（一）应付账款款会计税务1商品折扣是一种在在销售过程中中的折扣行为为，表现为“打折”2 现金折扣扣是一种在在财务过程中中的折扣行为为，表现为22/10 、11/20 、nn/30 等等。现金折扣的双方方在账务处理理上都列支在在“ 财务费用用”科目。支付现金折扣借：财务费用收到现金折扣贷：财务费用3 应付账款款无法支付的的问题： 借：应付账款贷：资本公积商品折扣在同一一张发票上同同时列示销售售金额
32、及折扣扣额，那么可可用折扣后余余额计税。增值税：如果销销售额和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，可可以按折扣后后的销售额征征收增值税；如果将折扣扣额另开发票票，不论其在在财务上如何何处理，均不不得从销售中中减除折扣额额；所得税：同一张张发票上同时时列示销售金金额及折扣额额，那么可用用折扣后余额额计税。销售货物给购货货方的回扣，其其支出不得在在所得税前列列支。现金折扣如在同同一张上可按按折扣后的销销售额计算所所得税；“ 贷：财务费费用”，必须加入入当期应税所所得，交企业业所得税。应付账款出现无无法支付的问问题，超过三三年借：应付账款贷：资本公积应交税金应应交所得税对于无法支付的的款项应全额额
33、按33%（二）预提费用用会计税务对于房租、利利息、装修费费等可预提房租利息的预提提如确认资金金周转困难，可可先税前扣除除。（三）预计负债债“ 预计负债”科目是企业业会计制度新新设科目。或有负债：指可可能发生也可可能不发生的的负债。例如如：未决诉讼讼、担保贷款款、贴现、返返修费、销售售创新等。会计税务1 如果或有有负债发生的的比例在500% 以上，称称很有可能发发生。借：管理费用营业费用营业外支出贷：预计负债2 如果或有有负债发生的的比例在500%-5% 之间，称称可能发生，则则应在会计报报表附注中说说明3 如果或有有负债发生的的比例在5% 以下，称称为很小可能能发生，则或或有负债可以以不反映税
34、务不允许或有有负债，不允允许或有负债债税前扣除。五、收入确认的的差异分析收入是指企业在在日常经济活活动中形成的的、导致本期期内所有者权权益增加的经经济利益总流流入。1 ）日常活动动2 ）导致所有有者权益增加加“ 六类”收入入确认的差异异分析：（一）正常销售售商品收入：会计税法四条件：（ 同同时具备） 1 、主要风险险和所有权转转移2 、失去对商商品继续的控控制权和管理理权3 、经济利益益流入企业4 、收入和成成本能够可靠靠计量销售结算方式不不同：1 、直接收款款方式提货货单当天， 不论货物是是否发出2 、托收承付付委托收款发货并办理理托收手续当当天3 、赊销， 分期收款合同约定的的收款期当天天
35、4 、预收贷款款方式货物物发出的当天天5 、委托代销销收到代销销清单的当天天6 、销售应税税劳务为提供供劳务同时收收讫销售额或或取得销售额额的凭据的当当天7 、视同销售售货物为货货物移送的当当天差异：会计税法1 从实质重重于形式原则则和谨慎性原原则出发，侧侧重于收入的的实质性的实实现2 收入的实实现与否3 考虑风险险问题。4 考虑继续续管理权问题题5 收入和成成本可靠1 从组织财财政收入的角角度出发，侧侧重于收入的的社会价值的的实现。2 计税收入入确认为“有偿”或“视同有偿”。3 不考虑收收入的风险问问题。4 不考虑继继续管理权问问题，这属于于企业内部管管理问题。5 给予足够够重视，可强强制性
36、估计收收入和成本的的金额。 ( 二) 提提供劳务收入入的差异分析析：会计：根据是否否跨年度为准准税务：( 不跨跨年度与会计计一样) 不跨年度：完成成合同法跨年度：在资产负债表日日（ 12 月31 日日）， 劳务务的结果可以以可靠估计，采采用完工百分分比法确认劳劳务收入有三三个条件： 1 、劳务总收收入和总成本本能够可靠计计量； 2 、与交易相相关的经济利利益能够流入入企业； 3 、劳务的完完成程度能可可靠的确定。在资产负债表日日劳务结果不不可以可靠估估计1 、如果预期期的劳务成本本可以得到补补偿，企业应应从稳健性原原则出发，仅仅将已发生并并预期或已经经获得补偿的的金额确认为为劳务收入，并并按相
37、同的金金额结算成本本，这种处理理方式不产生生利润。如实实际成本300 万，确认认收入301.17=25.644 万借：应收账款33000000 贷：主营业务收收入2564400 应交税金增增（销）433600 借：主营业务成成本30 万万2 、如果预期期的劳务成本本不能补偿，应应按能补偿的的金额确认为为劳务收入，并并按已发生的的实际劳务成成本结算成本本，这种一般般会产生亏损损例: 得知客户户由于经营不不善已破产, 经努力收收回货款200万, 可确确认收入177.09 万万(201.17) 借：银行存款 2000000 贷：主营业务收收入1709900 应交税金增增（销）299100 1 、建筑
38、，安安装，装配工工程和提供劳劳务，持续时时间超过1年年的，可按完完工进度或完完成的工作量量确定收入的的实现； 2 、为其他企企业加工，制制造大型机械械设备，船舶舶等，持续时时间超过一年年的，可以按按完工进度或或完工的工作作量确定收入入的实现。税法不承认经营营风险，只要要企业从事了了劳务就必须须确认收入。（三）无形资产产使用费收入入会计税法按有关的合同协协议规定的收收费时间和方方法确认1 、合同规定定使用费一次次性支付，且且无需提供后后期服务的，视视同该项资产产的销售一次次确认收入；2 、如果提供供后期服务的的，在合同规规定的有效期期内分期确认认收入；3 、如果合同同规定使用费费分期支付的的，
39、应按合合同规定的收收款时间和金金额或者合同同规定的收费费方式计算金金额，分期确确认收入没有明确规定，例例：租赁费。1 对于使用用费收入，税税法要求：按按合同规定的的有效期分期期确认收入，与与会计一致。2 税法（ 不同）： 不区分是否否提供后续， 一律按使用用期分期确认认收入（四）外销收入入的比较：离岸价：FOBB 、成本+ 运费：CCFR 、到到岸价：CIIF 会计税法1 企业向向银行交单时时确认收入：2 离岸价价： 货物于于指定装运港港越过船舷时时3 成本+ 运费： 货物于指定定装运港越过过船舷时4 到岸价（ 成本+ 运运保费）： 货物于指定定的港越过船船舷时5 外币收入入按本月月初初汇率中
40、间价价或发生当日日汇率中间价价1 统一按报报关单上的日日期和FOBB价金额作为为确认外销收收入2 中间价价3 外资企业业申报所得税税使用的汇率率为外币买入入价，而不是是平常使用的的中间价（五）利息收入入会计税法条件： 1 、与交易相相关的经济利利益能够流入入企业2 、相关的收收入和成本能能可靠计量利息收入：企业存款利息征所得税税企业贷款利息征所得税税国债利息免免征 （六）代销收入入会计税法视同买断：1 、委托方：代销清单。2 、受托方：按实际售价价确认收入收取手续费：1 、委托方：按受托方代代销清单； 2 、受托方：按应收的手手续费确认收收入视同销售税法只承认“买买断”不承认“收取手续费费”，
41、仍按销售售货物征收税税款六、“视同销售售”业务差异分分析（一）增值税1 、将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目； 2 、将自产，委委托加工或购购买的货物为为投资（包括括配购股票）提提供给其他单单位或个体经经营者； 3 、将自产，委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费； 4 、将自产，委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人； 5 、设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送同一县（市市）以外的其其他机构用于于销售； 6 、以收取手手续费方式销销售代销的货货物；7 、从95 年6 月11 日，对销销售除啤酒，黄黄酒外的其他他酒类产品收收取并返还的的包装物
42、押金金； 8 、以非货币币性交易方式式换出资产； 9 、在非货币币性交易资产产抵偿债务； 10 、在建工工程试营业销销售的商品。会计制度认为下下列行为会计计都应作销售售收入处理： 1 、将货物交交付他人代销销； 2 、以买断方方式销售代销销的货物；3 、将自产，委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者； 4 、以旧换新新（会计上不不作为非货币币性交易处理理）； 5 、还本销售售。 （二）消费税纳税人将自产的的应税消费品品用于生产非非应税消费品品和在建工程程，管理部门门，非生产机机构，提供劳劳务以及用于于馈赠，赞助助，集资，广广告，样品，职职工福利与奖奖励等方面。（三）营业税1 、单位或个
43、个人自建建筑筑物后销售的的，其自建行行为视同提供供应税劳务； 2 、转让不动动产以及单位位将不动产无无偿赠送他人人，视同销售售； 3 、转让以无无形资产或不不动产对外投投资形成股权权时，在转让让股权时视同同转让无形资资产或不动产产征税； 4 、以预收款款方式销售不不动产，会计计上不做预收收款处理，但但须在收取款款项时缴纳营营业税。（四）企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知视同销售售1 、纳税人在在基建，专项项工程以及职职工福利等方方面使用本企企业的商品、产产品的，均应应作为收入处处理； 2 、纳税人对对外进行来料料加工、装配配业务节省的的材料，如按按合同规定留留归企业所有有，应作收入入
44、处理；3 、企业将自自己生产的产产品用于在建建工程，管理理部门，非生生产性机构捐捐赠，赞助，集集资，广告，样样品，职工福福利，奖励等等方面时，视视同对外销售售； 4 、企业以经经营活动的部部分非货币性性资产对外投投资，包括股股份公司的法法人股东以其其经营活动的的部分非货币币性资产向股股份公司配购购股票，应在在投资交易发发生时，将其其分解为按公公允价值销售售有关非货币币性资产和投投资两项经济济业务进行所所得税处理，并并按规定计算算确认资产转转让所得或损损失。视同销售的时间间：增值税，消费税税：纳税人发生的视视同销售，于于货物转移使使用的当天确确认视同销售售收入营业税：收到营业额或取取得收款凭征征所得税：于资产负债表日日确认视同销销售收入视同销售计税金金额的确定：1 、按纳税人人当月同类货货物的平均销销售价格确定定； 2 、按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定； 3 、按组成计计税价格确定定：（ 1 ）营业业税计税价格格= 成本 （ 1+ 成本利润润率） （ 1 营业税率率） （ 2 ）增值值税计税价格格= 成本 （ 1+ 成本利润润率） 注意纳税人自产的应应税消费品用用于换取生产产资料和消费费资料，投资资入股和抵偿偿债务等方面面，按纳税人人同类应税消消费品的最高高销售价格作作为计税依据据计算消费税税，而不适应应增值