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3、 天津工业大大学 2010年6月月【摘要】：个人人所得税可以以说是目前中中国税制体系系中与个人关关系最为密切切的税种了。随随着我国经济济发展水平的的不断提高和和国民收入的的分配格局逐逐渐向个人倾倾斜，我国的的个人所得税税纳税人不断断增加，个人人所得税收入入也逐年上涨涨。但各人所所得税的纳税税人进行税收收筹划时具有有很大的困难难，因为大多多数纳税人不不了解税法。纳纳税人不了解解税法造成了了一些本可以以避免的税收收负担没有避避免，“多”缴缴个人所得税税的现象。本本文将介绍个个人所得税的的一些纳税项项目以及一些些合理的税收收筹划方案，并并用生活中的的实例加以分分析说明。【关键字】个人人所得税，税税收
4、筹划方案案，实例分析析目 录一、 个人所得税的应应税项目及基基本计算方法法 我国的各各人所得税实实行分类课征征的制度，各各人的全部收收入被划分为为11类，分分别课税，下下面将简单介介绍其中的几几种。（一） 工资、薪金所得得工资、薪金所得得是指个人因因任职或受聘聘而去得的工工资、薪金、奖奖金、年终加加薪、劳动分分红、津贴、补补贴以及与任任职或受雇有有关的其他所所得。应纳税所得额：工资、薪金金所得，以每每月收入额减减去费用16600元后的的余额，为应应纳税所得额额应纳税额的计算算:应纳税额额=（每月收收入额-16600元）*适用税率-速算扣除数数（二） 个体工商户的生生产经营所得得个体工商户的生生
5、产经营所得得，以每一年年纳税年度的的收入总额，减减除成本、费费用以及损失失后的余额，为为应纳税所得得额。应纳税额的计算算：应纳税额额=(全年收收入总额-成成本、费用、以以及损失)*适用税率-速算扣除数数（三） 劳务报酬所得劳务报酬所得，是是指个人独立立从事分雇佣佣的各种劳务务所去得的所所得，包括设设计、装潢、安安装、制图、化化验、测试、医医疗、法律、会会计、咨询、讲讲学、新闻、广广播、翻译、审审稿、书画、影影视、录音、演演出、广告、展展览、技术服服务、介绍服服务、经纪服服务、代办服服务以及其他他服务等。应纳税所得额：每次的收入入额减除有关关费用后的余余额。纳税人人的每次收入入不足40000元的
6、，以以每次收入额额扣除8000元后为应纳纳税所得额；每次收入超超过40000元的可以减减除20%的的费用，余额额为应纳税所所得额。应纳税额的计算算：每次收入入不足40000元的，应应纳税额=（每每次收入额-800）*适用税率每次收入超过44000元的的，应纳税额额=每次收入入额*（1-20%）*适用税率。（四） 稿酬所得稿酬所得以每次次的收入额扣扣除有关费用用厚的余额为为应纳税所得得额。“有关关费用”的扣扣除标准与“劳劳务报酬所得得”项目相同同。应纳税额的计算算：每次收入入不足40000元的，应应纳税额=（每每次收入额-800）*14%每次收入额超过过4000元元的，应纳税税额=每次收收入额*
7、（11-20%）*14%（五） 利息、股息、红红利所得利息、股息、红红利所得以全全部收入额为为应纳税所得得额，适用220%的税率率。应纳税额的计算算：应纳税额额=应纳税所所得额*200%（六） 财产租赁所得财产租赁所得是是指个人出租租建筑物、土土地使用权、机机器设备、车车船以及其他他财产取得的的所得。以每每次的收入额额扣除有关的的费用后的余余额为应纳税税所得额。“每每次的收入额额”是指一个个月内取得的的收入。应纳税额的计算算：每次收入入不足40000元的，应应纳税额=（每每次收入额-800）*20%。每每次收入超过过4000元元的，应纳税税额=每次收收入额*（11-20%）*20%。（七） 财
8、产转让所得以财产转让的收收入额减除财财产原值和合合理费用后的的余额为应纳纳税所得额。财财产转让所得得适合20%的税率。应纳税额的计算算：应纳税额额=（收入总总额-财产原原值-合理费费用）*200%（八） 偶然所得、其他他所得以全部收入额为为应纳税所得得额，适用220%的税率率。应纳税额的计算算：应纳税额额=每次每次次收入额*220%个人所得税税率率汇总表： (一) 工资、薪薪金所得适用用(二) 个体工商商户的生产、经经营所得和对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得适用(三) 劳动报酬所所得，稿酬所所得，特许权权使用费所得得、财产租赁赁所得适用(四) 财产转让所所得适用(五) 利利息、股息
9、、红红利所得，偶偶然所得和其其他所得适用用(一) 工工资、薪金所所得适用 级数 含税级距 不含税级距 税率(%)速算扣除数 说明 1不超过500元元的 不超475元的的 501、本表含税级级距指以每月月收入额减除除费用16000后的余额额或者减除附附加减除费用用后的余额。 2、含税及及距适用于由由纳税人负担担税款的工资资、薪金所得得；不含税级级距适用于由由他人(单位位)代付税款款的工资、薪薪金所得。 2超过500元至至2,0000元的部分 超过475元至至1,8255元的部分 10253超过2,0000元至5,0000元的部部分 超过1,8255元至4,3375元的部部分 151254超过5,
10、0000元至20,000元的的部分 超过4,3755元至16,375元的的部分 203755超过20,0000元至400,000元元的部分 超16,3755元至31,375元的的部分 251,3756超过40,0000元至600,000元元的部分 超31,3755元至45,375元的的部分 303,3757超过60,0000元至800,000元元的部分 超45,3755元至58,375元的的部分 356,3758超过80,0000元至1000,0000元的部分 超58,3755元至70,375的部部分 4010,3759超过100,0000元的部部分 超70,3755元的部分 4515,375
11、(二) 个个体工商户的的生产、经营营所得和对企企事业单位的的承包经营、承承租经营所得得适用级数 含税级距 不含税级距 税率(%)速算扣除数 说明 1不超过5,0000元的 不超过4,7550元的 501、本表含税级级距指每一纳纳税年度的收收入总额，减减除成本，费费用以及损失失的余额。22、含税级距距适用于个体体工商户的生生产、经营所所得和对企事事业单位的承承包经营承租租经营所得。不不含税级距适适用，他人(单位)代付付税款的承包包经营、承租租经营所得。 2超过5,0000元到10,000元的的部分 超过4,7500元至9,2250元的部部分 102503超过10,0000元至300,000元元的
12、部分 超过9,2500元至25,250元的的部分 201,2504超过30,0000元至500,000元元的部分 超过25,2550元至399,250元元的部分 304,2505超过50,0000元的部分分 超过39,2550元的部分分 356,750(三) 劳劳动报酬所得得，稿酬所得得，特许权使使用费所得、财财产租赁所得得适用 每次收入不不超过4,0000元的，减减除费用8000元；4,000元以以上的，减除除20%的费费用，然后就就其余额按比比例税率200%征收。(四) 财产转让所所得适用减除财产原原值和合理费费用后的余额额，按比例税税率20%征征收。(五) 利息息、股息、红红利所得，偶偶
13、然所得和其其他所得适用用级 距 劳务报酬所得 税率 税款加征 1不超过20,0000部分 20%一成 2超过20,0000-50,000元部部分 20%五成 3超过50,0000元部分 20%十成 二、 劳务报酬所得中中的个人所得得税筹划上一章中我们简简单了解了我我国关于个人人所得税的一一些税法，下下面作者将具具体阐述有关关劳务报酬中中的个人所得得税筹划方案案。劳务报酬所得，是是指个人从事事设计、装潢潢、安装、制制图、化验、测测试、医疗、法法律、会计、咨咨询、讲学、新新闻、广播、翻翻译、审稿、书书画、雕刻、影影视、录音、录录像、演出、表表演、广告、展展览、技术服服务、介绍服服务、经纪服服务、代
14、办服服务以及其他他劳务取得的的所得。在以上项目的所所得，只有一一次性收入的的，已取得该该项收入为一一次；属于同同一事项连续续取得收入的的，以一个月月内取得的收收入为一次。每每月的收入总总额在40000元一下的的，可以扣除除800元的的费用，超过过4000元元的，可以按按照收入总额额的20%扣扣除费用。扣扣除费用后的的金额为劳务务报酬所得的的应纳税所得得额。每次的的应纳税所得得在200000元一下的的部分、200000550000元元的部分、以以及超过500000元的的部分，分别别按照20%、30%和和40%的税税率征收所得得税。根据以上规定，纳纳税人可以采采取一下措施施进行纳税筹筹划。（一）
15、尽量将劳务报酬酬分次计算这样做对纳税人人的好处体现现在两个方面面：一是次数数越多，纳税税人可以减除除费用的次数数就越多；二二是将一次的的所得分散成成多次，可以以降低每次的的收入额，防防止适用较高高的税率。【案例一】张某某为某企业职职工，业余自自学通过考试试获得了注册册会计师资格格，和某会计计师事务所商商定每年年终终到该事务所所兼职三个月月（由于会计计业务的特殊殊性，到年底底会计业务特特别多，平时时则很少）。年年底三个月每每月可能会支支付300000元劳务报报酬。如果张某和和该事务所按按实际情况签签约，则张某某应纳税额的的计算如下： 月应应纳税额330000（1200）3002000052000
16、（元）总共应纳税额52003156600（元）【筹划分析】如如果张某和该该会计师事务务所商定，年年终的劳务费费在以后的一一年中分月支支付，具体形形式不限，则则每月大约支支付75000元。则：月应纳税额77500（1120）2011200（元元）总共应纳税额120012144400（元元）则经过筹划，张张某可以少缴缴税款12000元。（二） 将不同劳务报酬酬项目分别计计算在计算劳务报酬酬应纳个人所所得税时，228个项目是是分别计算的的。纳税人如如果同时取得得不同项目的的劳务报酬所所得，应当分分别减除费用用，分别计算算缴纳个人所所得税，否则则会增加纳税税人的负担。【案例二】大学学英语老师张张某利用
17、业余余时间为他人人提供劳务并并取得劳务报报酬所得。22006年111月，张老老师参加了一一个国际学术术会议的同声声翻译工作，取取得50000元的收入，应应外还应邀为为另一家高校校作大学英语语六级串讲，收收入20000元。如果张老师不了了解税法中的的有关规定，将将以上两项收收入合并计算算纳税，那么么其税收负担担为：应纳税所得额=（50000+20000）*（1-20%）=5600元元应纳个人所得税税=56000*20%=1120元元【筹划分析】如如果张老师将将以上两项分分别计算，那那么其税收负负担为：翻译劳务的所得得应缴纳的个个人所得税=5000*（1-200%）*200%=8000元讲学劳务的
18、所得得应缴纳的个个人所得税=（20000-800）*20%=2240元张老师20066年11月总总共需要缴纳纳个人所得税税为10400元，。经过过筹划，找老老师可以少缴缴80元。三、 合理选择兼职收收入形式如上所述，我国国个人所得说说实行分类课课征的制度，各各类所得在分分类时完全分分离，分别纳纳税。这样，同同样的一笔所所得，当它被被归属为不同同的收入项目目时，其税收收负担是不同同的。这就给给纳税人提供供了税收筹划划的空间。现现以工资、薪薪金所得与劳劳务所得为例例，具体说明明这一问题。 【案例三】茂茂森20000年4月从单单位获得工资资类收入4000元。由于于单位工资太太低，茂森同同月为维佳电电
19、子公司提供供技术服务，当当月报酬为22400元，茂茂森缴纳了3320元的个个人所得税。同同收入差不多多的其他人相相比，茂森觉觉得自己缴税税太多，询问问有没有办法法少缴一点税税？【筹划分析】（一一）如果茂森森与维佳电子子公司没有固固定的雇佣关关系，则按照照税法规定，工工资、薪金所所得与劳务报报 酬所得应应分开计算缴缴纳个人所得得税。茂森工工资、薪金所所得400元元没有超过基基本扣除限额额800元，不不用纳税。劳劳务报酬所得得2400元元应纳税额为为：（240008000）20320（元元）。 （二）如果茂森与维佳电子公司有固定的雇佣关系，则由维佳电子公司支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支
20、付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：（2400400800）1025175（元）。如果茂森与维佳电子公司建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税145元，一年可以节税145121740（元）。【案例四】李某某为一高校教教师，每月收收入20000元。另外还还为一私营企企业提供咨询询服务，每月月收入10000元。其在在学校的收入入一定是属于于工资、薪金金收入，但其其在私营企业业的收入是否否属于工薪是是可以选择的的。【筹划分析】（11）如果将李李某在私营企企业取得的收收入作为劳务务报酬所得，其其每月应缴纳纳所得税款数数额为：1，工工资、薪金所所得应纳税额额=（20000-16000）*100%-2
21、5元元；2，劳务务报酬所得应应纳税额=（11000-8800）*220%=400元。所以，李李某每月应纳纳个人所得税税=15+440=55元元（2）如果李某某将其在私营营企业的所得得转化为工资资、薪金所得得，其应纳税税额为：工资资、薪金所得得应纳税额=（20000=10000-16000）*10%-25=1125元所以，对于李某某来讲，将其其来源于私营营企业的收入入作为劳务报报酬所得，是是更好的选择择。四、高工资者可可以通过注册册公司实现税税收筹划我们来看一个案案例：【案例五】李先先生是A企业业的高级职员员，每月收入入共计300000元，并并由A企业每每月为其代扣扣个人所得税税。目前，李李先生
22、每月需需要缴纳的个个人所得税为为：（300000-16600）*225%-13375=57725元。因此，虽然名义义上他每月有有300000的收入，实实际上拿到手手的钱只有224275元元。【筹划分析】我我们建议，李李先生可以通通过注册一个个公司实现税税收筹划，具具体步骤为：（1）李先生注注册一个新公公司B，并设设法与A公司司达成协议，AA公司将李先先生每月工资资中的270000元以资资讯费等名义义打入B公司司的账户，李李先生每月只只从公司领取取3000元元的工资。（2）；李先生生可以自由支支配B公司账账户中的资金金。因此，李李先生使用这这270000元资金，分分别为其父母母、妻子、等等6个家
23、庭成成员，每月支支付30000元工资，并并为其代扣个个人所得税，其其余90000元用于各种种日常消费的的报销。筹划的结果是，李李先生及其66个家人每月月取得30000元工资，每每人应纳个人人所得税为：（30000-16000）*10%-25=1115元这样，李先生的的全部收入就就只需缴纳8805元的所所得税，比筹筹划前降低了了4920元元的收受负担担。【小结】:1我我国个人所得得税实行分类类课征的制度度，各类所得得在课税是完完全分离。这这样，同样的的一笔收入，当当它被归属为为不同的收入入项目时，其其税收负担是是不同的。这这就给纳税人人提供了税收收筹划的空间间。 2尽量将劳务务报酬所得分分次计算，这这样做对纳税税人的好处体体现在两个方方面：一是次次数越多，纳纳税人可以减减除费用的次次数就越多：二是将一次次的所得分为为多次，可以以降低每次的的收入额，在在取得收入之之前扣除。3在计算劳务报报酬所得税时时，税收规定定的28个项项目是分别计计算的。纳税税人如果同时时取得不同项项目的劳务报报酬所得，应应当分别减除除费用，分别别计算缴纳个个人所得税，否否则会增加纳纳税人的税收收负担。