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1、第五章 固定定资产第一节 固定定资产的确认认和初始计量量 一、固固定资产的定定义和确认条条件 (一)固定资产产的定义 固定资资产，是指同同时具有下列列特征的有形形资产：(11)为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的；(2)使用寿寿命超过一个个会计年度。 从固定定资产的定义义看，固定资资产具有以下下三个特征：1为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有企业持有固定资资产的目的是是为了生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理，即即企业持有的的固定资产是是企业的劳动动工具或手段段，而不是用用于出售的产产品。其中“出租”的固定资产产，是指企业业以经营租赁赁方式出租的的机器设备类类
2、固定资产，不不包括以经营营租赁方式出出租的建筑物物，后者属于于企业的投资资性房地产，不不属于固定资资产。2使用寿命超超过一个会计计年度固定资产的使用用寿命，是指指企业使用固固定资产的预预计期间，或或者该固定资资产所能生产产产品或提供供劳务的数量量。通常情况况下，固定资资产的使用寿寿命是指使用用固定资产的的预计期间，比比如自用房屋屋建筑物的使使用寿命表现现为企业对该该建筑物的预预计使用年限限。对于某些些机器设备或或运输设备等等固定资产，其其使用寿命表表现为以该固固定资产所能能生产产品或或提供劳务的的数量，例如如，汽车或飞飞机等，按其其预计行驶或或飞行里程估估计使用寿命命。固定资产使用寿寿命超过一
3、个个会计年度，意意味着固定资资产属于非流流动资产，随随着使用和磨磨损，通过计计提折旧方式式逐渐减少账账面价值。对对固定资产计计提折旧和减减值准备，均均属于固定资资产后续计量量。3固定资产是是有形资产固定资产具有实实物特征，这这一特征将固固定资产与无无形资产区别别开来。有些些无形资产可可能同时符合合固定资产的的其他特征，如如无形资产为为生产商品、提提供劳务而持持有，使用寿寿命超过一个个会计年度，但但是，由于其其没有实物形形态，所以，不属于固定资产。 (二)固定资资产的确认条条件 固定资产在符合合定义的前提提下，应当同同时满足以下下两个条件，才才能加以确认认。1与该固定资资产有关的经经济利益很可可
4、能流入企业业资产最重要的特特征是预期会会给企业带来来经济利益。企企业在确认固固定资产时，需需要判断与该该项固定资产产有关的经济济利益是否很很可能流入企企业。如果与与该项固定资资产有关的经经济利益很可可能流入企业业，并同时满满足固定资产产确认的其他他条件，那么么，企业应将将其确认为固固定资产；否否则，不应将将其确认为固固定资产。在在实务中，判判断与固定资资产有关的经经济利益是否否很可能流入入企业，主要要判断与该固固定资产所有有权相关的风风险和报酬是是否转移到了了企业。与固固定资产所有有权相关的风风险，是指由由于经营情况况变化造成的的相关收益的的变动，以及及由于资产闲闲置、技术陈陈旧等原因造造成的
5、损失；与固定资产产所有权相关关的报酬，是是指在固定资产使用寿命命内使用该资资产而获得的的收入，以及及处置该资产产所实现的利利得等。 通常，取取得固定资产产的所有权是是判断与固定定资产所有权权相关的风险险和报酬转移移到企业的一一个重要标志志。但是，所所有权是否转转移，不是判判断与固定资资产所有权相相关的风险和和报酬转移到到企业的唯一一标志，在有有些情况下，某某项固定资产产的所有权虽虽然不属于企企业，但是，企企业能够控制制与该项固定定资产有关的的经济利益流流入企业，这这就意味着与与该固定资产产所有权相关关的风险和报报酬实质上已已转移到企业业，在这种情情况下，企业业应将该项固固定资产予以以确认。例如
6、如，融资租入入的固定资产产，企业虽然然不拥有固定定资产的所有有权，但与固固定资产所有有权相关的风风险和报酬实实质上已转移移到了企业(承租人)，因此，符符合固定资产产确认的第一一个条件。 对于购购置的环保设设备和安全设设备等资产，其其使用不能直直接为企业带带来经济利益益，但是有助助于企业从相相关资产获得得经济利益，或或者将减少企企业未来经济济利益的流出出，因此，对对于这类设备备，企业应将将其确认为固固定资产。例例如，为净化化，环境或者者满足国家有有关排污标准准的需要购置置的环保设备备，这些设备备的使用虽然然不会为企业业带来直接的的经济利益，却却有助于企业业提高对废水水、废气、废废渣的处理能能力，
7、有利于于净化环境，企企业为此将减减少未来由于于污染环境而而需要支付的的环境净化费费或者罚款，因因此，也符合合固定资产确确认的第一个个条件。 对于工工业企业所持持有的工具、用用具、备品备备件、维修设设备等资产，施施工企业所持持有的模板、挡挡板、架料等等周转材料，地地质勘探企业业所持有的管管材等资产，以以及企业(民用航空运运输)的高价周转转件等。企业业应当根据实实际情况，分分别管理和核核算。符合固固定资产定义义和确认条件件的，应当确确认为固定资资产。 固定资资产的各组成成部分，如果果各自具有不不同使用寿命命或者以不同同方式为企业业提供经济利利益，从而适适用不同折旧旧率或折旧方方法的，该各各组成部分
8、实实际上是以独独立的方式为为企业提供经经济利益，企企业应当分别别将各组成部部分确认为单单项固定资产产。例如，飞飞机的引擎、如如果其与飞机机机身具有不不同的使用寿寿命，适用不不同折旧率或或折旧方法，则则企业应当将将其确认为单单项固定资产产。 2该该固定资产的的成本能够可可靠地计量成本能够可靠地地计量是资产产确认的一项项基本条件。企企业在确定固固定资产成本本时必须取得得确凿证据，但但是，有时需需要根据所获获得的最新资资料，对固定定资产的成本本进行合理的的估计。比如如，企业对于于已达到预定定可使用状态态但尚未办理理竣工决算的的固定资产，需需要根据工程程预算、工程程造价或者工工程实际发生生的成本等资资
9、料，按估计计价值确定其其成本，办理理竣工决算后后，再按照实实际成本调整整原来的暂估估价值。二、固定资产的的初始计量 固定资资产的初始计计量，指确定定固定资产的的取得成本。固固定资产应当当按照成本进进行初始计量量。 成本包包括企业为购购建某项固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的一切合理理的、必要的的支出。在实实务中，企业业取得固定资资产的方式是是多种多样的的，包括外购购、自行建造造、投资者投投入以及非货货币性资产交交换、债务重重组、企业合合并和融资租租赁等，取得得的方式不同同，其成本的的具体构成内内容及确定方方法也不尽相相同。 1外外购固定资产产的成本 企业外外购固定资产产的成本，包包括
10、购买价款款、相关税费费、使固定资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的可归属于该该项资产的运运输费、装卸卸费、安装费费和专业人员员服务费等。 外购固固定资产是否否达到预定可可使用状态，需需要根据具体体情况进行分分析判断。如如果购入不需需安装的固定定资产，购入入后即可发挥挥作用，因此此，购入后即即可达到预定定可使用状态态。如果购入入需安装的固固定资产，只只有安装调试试后，达到设设计要求或合合同规定的标标准，该项固固定资产才可可发挥作用，才才意味着达到到预定可使用用状态。 在实务务中，企业可可能以一笔款款项同时购入入多项没有单单独标价的资资产。如果这这些资产均符符合固定资产产的定义，并并满足固定资
11、资产的确认条条件，则应将将各项资产单单独确认为固固定资产，并并按各项固定定资产公允价价值的比例对对总成本进行行分配，分别别确定各项固固定资产的成成本。如果以以一笔款项购购入的多项资资产中还包括括固定资产以以外的其他资资产，也应按按类似的方法法予以处理。 企业购购入的固定资资产分为不需需要安装的固固定资产和需需要安装的固固定资产两种种情形。前者者的取得成本本为企业实际际支付的购买买价款、包装装费、运杂费费、保险费、专专业人员服务务费和相关税税费(不含可抵扣的增增值税进项税税额)等，其账务务处理为：按按应计入固定定资产成本的的金额，借记记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票
12、据”等科目；后后者的取得成成本是在前者者取得成本的的基础上，加加上安装调试试成本等，其其账务处理为为：按应计入入固定资产成成本的金额，先先记入“在建工程”科目，安装装完毕交付使使用时再转入入“固定资产”科目。 【例55一1】 209年1月1日，甲公司司购入一台不不需要安装的的生产用设备备，取得的增增值税专用发发票上注明的的设备价款为为100万元，增增值税进项税税额为17万元，发发生运输费55 000元元，款项全部部付清。假定定不考虑其他他相关税费。账账务处理如下下： 借：固定资资产X X设备 1 0004 6500 应交税费应交增值税税(进项税额) (1170 0000 +5 0000 7)
13、170 350 贷：银行存存款 1 1175 0000 甲公司司购置设备的的成本=1 000 0000 +5 0000-5 00007=1 0004 6500(元) 如无特特殊说明，本本举例题中的的公司均为增增值税一般纳纳税人，其发发生在购建固固定资产上的的增值税进项项税额均符合合规定可以抵抵扣。【例52】 20 9年2月1日，甲公司司购入一台需需要安装的生生产用机器设设备，取得的的增值税专用用发票上注明明的设备价款款为50 万元，增增值税进项税税额为85 000元，支支付的运输费费为2 5000元，款项项已通过银行行支付；安装装设备时，领领用本公司原原材料一批，价价值3 万元，购购进该批原材
14、材料时支付的的增值税进项项税额为5 100元；支付安装工工人的工资为为4 9000元。假定不不考虑其他相相关税费。甲公司的账务处处理如下： (1)支付设备价价款、增值税税、运输费合合计为5877 500元元： 借：在在建工程X X设备 502 3325 应交税费应交增值税税(进项税额) (85 000 +2 5000 7) 85 1775 贷：银行存存款 587 5500 (2)领用本公司司原材料、支支付安装工人人工资等费用用合计为344 900元元： 借：在建工工程X X设备 344 900 贷贷：原材料 300 000 应付职工薪薪 4 9900(3)设备安装装完毕达到预预定可使用状状态：
15、借：固定资产X X设备 5377 225 贷贷：在建工程程X X设备 537 2225 固定资资产的成本=502 3325+344 900=537 2225(元) 企业购购买固定资产产通常在正常常信用条件期期限内付款，但但也会发生超超过正常信用用条件购买固固定资产的经经济业务，如如采用分期付付款方式购买买资产，且在在合同中规定定的付款期限限比较长，超超过了正常信信用条件。在在这种情况下下，该项购货货合同实质上上具有融资性性质，购入固固定资产的成成本不能以各各期付款额之之和确定，而而应以各期付付款额的现值值之和确定。固固定资产购买买价款的现值值，应当按照照各期支付的的价款选择恰恰当的折现率率进行
16、折现后后的金额加以以确定。折现现率是反映当当前市场货币币时间价值和和延期付款债债务特定风险险的利率。该该折现率实质质上是供货企企业的必要报报酬率。各期期实际支付的的价款之和与与其现值之间间的差额，在在达到预定可可使用状态之之前符合企企业会计准则则第17号借款费用中中规定的资本本化条件的，应应当通过在建建工程计人固固定资产成本本，其余部分分应当在信用用期间内确认认为财务费用用，计入当期期损益。其账账务处理为：购入固定资资产时，按购购买价款的现现值，借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按按应支付的金金额，贷记“长期应付款”科目，按其其差额，借记记“未确认融资资费用”科目。 【例55-3】 20
17、7年1月1 日，甲公公司与乙公司司签订一项购购货合同，甲甲公司从乙公公司购入一台台需要安装的的特大型设备备。合同约定定，甲公司采采用分期付款款方式支付价价款。该设备备价款共计9900万元(不考虑增值值税)，在207年至2 11年的5年内每半年支支付90万元，每每年的付款日日期为分别为为当年6月30日和12月311日。 207年1月1日,设备如期运运抵甲公司并并开始安装。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 53060元，已用银行存款付讫。 假定甲甲公司适用的的6个月折现率率为10。 (1)购买价款的的现值为： 900 0000(PA,10,10)=9900 00006
18、.1446=5 530 1140(元) 207年年1月1日甲公司的的账务处理如如下： 借：在建工工程设备 5 5300 140 未确确认融资费用用 3 4699 860 贷：长期应付款款乙公司 9 0000 0000(2)确定信用用期间未确认认融资费用的的分摊额，如如表51所示。表51 未确认融资资费用分摊表表207年1月月1日 单位：元元日期分期付款额确认的融资费用用应付本金减少额额应付本金余额=期初110%=-期末=期初-207.011.015 530 1140.000207.066.30900 0000553 0144.00346 9866.005 183 1154.000207.122
19、.31900 0000518 3155.40381 6844.604 801 4469.400208.066.30900 0000480 1466.94419 8533.064 381 6616.344208.122.31900 0000438 1611.63461 8388.373 919 7777.977209.066.30900 0000391 9777.80508 0222.203 411 7755.777209.122.31900 0000341 1755.58558 8244.422 852 9931.355210.066.30900 0000285 2933.14614 7066
20、.862 238 2224.477210.122.31900 0000223 8222.45676 1777.551 562 0046.922211.066.30900 0000156 2044.69743 7955.31818 2511.61211.122.31900 000081 748.39*818 2511.610.00合计9 000 00003 469 88605 530 11400.00* 尾数调整：81 7448.39=900 0000-8118 2511.61，8182551.61，为为最后一期应应付本金余额额。 (3)2007年1月1日至20 7年12月31日为设备备的安装期
21、间间，未确认。融融资费用的分分摊额符合资资本化条件，计计入固定资产产成本。 20 7年6月30日甲公司司的账务处理理如下： 借：在建建工程设备 5553 0114 贷：未确认认融资费用 5533 014 借：长期期应付款乙公司 9900 0000 贷：银行存存款 900 0000 20 7年12月31日，甲公公司的账务处处理如下： 借：在建建工程设备 5518 3115.40 贷：未确认认融资费用 518 315.40 借：长期期应付款乙公司 9000 0000 贷：银行存存款 9000 000 借：在在建工程设备 3998 530060 贷：银行存存款等 398 53060 借：固固定资产设
22、备 7 0000 0000 贷：在建工程设备 7 0000 0000固定资产的成本本=5 5330 1400+553 014+ 518 3315.40+3998 5300.60 =7 0000 0000(元) (4)20 8年1月1 日至2 11年12月31日，该设设备已经达到到预定可使用用状态，未确确认融资费用用的分摊额不不再符合资本本化条件，应应计入当期损损益。 20 8年6月30日甲公司司的账务处理理如下： 借：财财务费用 4880 146694 贷：未确认认融资费用 4480 144694 借：长长期应付款乙公司 9900 0000 贷：银行行存款 9000 0000 以后期期间的账务
23、处处理与20 8年6月30日相同，此此处略。 2自自行建造固定定资产 自行建建造固定资产产的成本，由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出构构成。包括工工程物资成本本、人工成本本、交纳的相相关税费、应应予资本 化的借款费费用以及应分分摊的间接费费用等。 企业自自行建造固定定资产包括自自营建造和出出包建造两种种方式。无论论采用何种方方式，所建工工程都应当按按照实际发生生的支出确定定其工程成本本并单独核算算。 (1)自营方式建建造固定资产产。企业以自自营方式建造造固定资产，意意味着企业自自行组织工程程物资采购、自自行组织施工工人员从事工工程施工。实实务中，企业业较少采用自自营方
24、式建造造固定资产，多多数情况下采采用出包方式式。企业如有有以自营方式式建造固定资资产，其成本本应当按照直直接材料、直直接人工、直直接机械施工工费等计量。 企业为为建造固定资资产准备的各各种物资应当当按照实际支支付的买价、运运输费、保险险费等相关税税费作为实际际成本，并按按照各种专项项物资的种类类进行明细核核算。工程完完工后，剩余余的工程物资资转为本企业业存货的，按按其实际成本本或计划成本本进行结转。建建设期间发生生的工程物资资盘亏、报废废及毁损，减减去残料价值值以及保险公公司、过失人人等赔款后的的净损失，计计入所建工程程项目的成本本；盘盈的工工程物资或处处置净收益，冲冲减所建工程程项目的成本本
25、。工程完工工后发生的工工程物资盘盈盈、盘亏、报报废、毁损，计计入当期损益益。 建造固固定资产领用用工程物资、原原材料或库存存商品，应按按其实际成本本转人所建工工程成本。自自营方式建造造固定资产应应负担的职工工薪酬、辅助助生产部门为为之提供的水水、电、运输输等劳务，以以及其他必要要支出等也应应计入所建工工程项目的成成本。符合资资本化条件，应应计入所建造造固定资产成成本的借款费费用按照企企业会计准则则第17号借款费用的的有关规定处处理。 所建造造的固定资产产已达到预定定可使用状态态，但尚未办办理竣工结算算的，应当自自达到预定可可使用状态之之日起，根据据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转
26、入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 企业自自营方式建造造固定资产，发发生的工程成成本应通过“在建工程”科目核算，工工程完工达到到预定可使用用状态时，从从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 高危行行业企业按照照国家规定提提取的安全生生产费，应当当计入相关产产品的成本或或当期损益，同同时记人“专项储备”科目。企业使使用提取的安安全生产费形形成固定资产产的，应当通通过“在建工程”科目归集所所发生的支出出，待安全项项目完工达到到预定可使用用状态时确认认为固定资产产；同时，按按照形成固定定资产的成本本
27、冲减专项储备，并并确认相同金金额的累计折折旧。该固定定资产在以后后期间不再计计提折旧。 (2)出包方式建建造固定资产产。在出包方方式下，企业业通过招标方方式将工程项项目发包给建建造承包商，由由建造承包商商(即施工企业业)组织工程项项目施工。企企业要与建造造承包商签订订建造合同，企企业是建造合合同的甲方，负负责筹集资金金和组织管理理工程建设，通通常称为建设设单位，建造造承包商是建建造合同的乙乙方，负责建建筑安装工程程施工任务。 企业以以出包方式建建造固定资产产，其成本由由建造该项固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的必要支支出构成，包包括发生的建建筑工程支出出、安装工程程支出以及需需分摊计
28、入各各固定资产价价值的待摊支支出。建筑工工程、安装工工程支出，如如人工费、材材料费、机械械使用费等由由建造承包商商核算。对于于发包企业而而言，建筑工工程支出、安安装工程支出出是构成在建建工程成本的的重要内容，发发包企业按照照合同规定的的结算方式和和工程进度定定期与建造承承包商办理工工程价款结算算，结算的工工程价款计人人在建工程成成本。待摊支支出，是指在在建设期间发发生的，不能能直接计入某某项固定资产产价值，而应应由所建造固固定资产共同同负担的相关关费用，包括括为建造工程程发生的管理理费、可行性性研究费、临临时设施费、公公证费、监理理费、应负担担的税金、符符合资本化条条件的借款费费用、建设期期间
29、发生的工工程物资盘亏亏、报废及毁毁损净损失以以及负荷联合合试车费等。企企业为建造固固定资产通过过出让方式取取得土地使用用权而支付的的土地出让金金不计入在建建工程成本，应应确认为无形形资产(土地使用权）。 在出包方式式下，“在建工程”科目主要是是企业与建造造承包商办理理工程价款的的结算科目，企企业支付给建建造承包商的的工程价款，作作为工程成本本通过“在建工程”科目核算。企企业应按合理理估计的工程程进度和合同同规定结算的的进度款，借借记“在建工程建筑工程工程”、“在建工程安装工程X工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工工程完成时，按按合同规定补补付的工程款款，借记“在建工程”科目，贷
30、记“银行存款”等科目。企企业将需安装装设备运抵现现场安装时，借借记“在建工程一一在安装设备备设备”科目，贷记“工程物资设备”科目；企业业为建造固定定资产发生的的待摊支出，借借记“在建工程待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪薪酬”、“长期借款”，等科目。 在建工程程达到预定可可使用状态时时，首先计算算分配待摊支支出，待摊支支出的分配率率可按下列公公式计算：待摊支出分配率率=100%= 其次，计算算确定已完工工的固定资产产成本： 房屋、建建筑物等固定定资产成本=建筑工程支支出+应分摊的待待摊支出需要要安装设备的的成本=设备成本+为设备安装装发生的基础础，支座等建建筑工程支出出+安装工程支
31、支出+应分摊的待待摊支出 然后，进进行相应的账账务处理，借借记“固定资产”科目，贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。 3其其他方式取得得的固定资产产的成本， 企业取得固固定资产的其其他方式与存存货类似，也也主要包括接接受投资者投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组、企业合并并等。 (11)投资者投投入固定资产产的成本。投投资者投入固固定资产的成成本，应当按按照投资合同同或协议约定定的价值确定定，但合同或或协议约定价价值不公允的的除外。在投投资合同或协协议约定价值值不公允的情情况下，按照照该项固定资资产的公允价价值作为入账账价值。 (2)通过非货币币性资
32、产交换换、债务重组组、企业合并并等方式取得得的固定资产产的成本。企企业通过非货货币性资产交交换、债务重重组、企业合合并等方式取取得的固定资资产，其成本本应当分别按按照企业会会计准则第77号非货币性资资产交换、企企业会计准则则第12号债务重组、企企业会计准则则第20号企业合并等等的规定确定定。但是，其其后续计量和和披露应当执执行固定资产产准则的规定定。 (3)盘盈固定资资产的成本。盘盘盈的固定资资产，作为前前期差错处理理，在按管理理权限报经批批准处理前，应应先通过“以前年度损损益调整”科目核算。 4存存在弃置费用用的固定资产产 对于特特殊行业的特特定固定资产产，确定其初初始成本时，还还应考虑弃置
33、置费用。弃置置费用通常是是指根据国家家法律和行政政法规、国际际公约等规定定，企业承担担的环境保护护和生态恢复复等义务所确确定的支出，如如核电站核设设施等的弃置置和恢复环境境义务。 弃置费费用的金额与与其现值比较较通常较大，需需要考虑货币币时间价值，对对于这些特殊殊行业的特定定固定资产，企企业应当根据据企业会计计准则第133号或有事项，按按照现值计算算确定应计入入固定资产成成本的金额和和相应的预计计负债。在固固定资产的使使用寿命内按按照预计负债债的摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息费用应应当在发生对对计入财务费费用。一般工工商企业的固固定资产发生生的报废清理理费用不属于于弃置费用，应应当在发
34、生时时作为固定资资产处置费用用处理。 【例554】 乙公司经国国家批准于2207年1月1日建造完成成核电站核反反应堆并交付付使用，建造造成本为2 500 0000万元，预预计使用寿命命40年。该核核反应堆将会会对当地的生生态环境产生生一定的影响响，根据法律律规定，企业业应在该项设设施使用期满满后将其拆除除，并对造成成的污染进行行整治，预计计发生弃置费费用250 000万元。假假定适用盼折折现率为100。 核反应应堆属于特殊殊行业的特定定固定资产，确确定其成本时时应考虑弃置置费用。账务务处理为： (1)20x7年年1月1日，弃置费费用的现值=250 0000(PF，10，40)=250 0000
35、)xO.0221=5 5255(万元)固定资产的成本本=2 5000 0000+5 5225=2 5505 5225（万元）借：固定资产 255 055 250 0000 贷：在在建工程 255 000 000 0000 预计负债 55 2550 0000（2）计算第11年应负担的的利息费用=55 2250 000010%=55 525 000（元）借：财务费用 5 5225 0000 贷：预预计负债 5 5225 0000以后年度，企业业应当按照实实际利率法计计算确定每年年财务费用，账账务处理略。第二节 固定定资产的后续续计量固定资产的后续续计量主要包包括固定资产产折旧的计提提、减值损失失的
36、确定，以以及后续支出出的计量。其其中，固定资资产的减值应应当按照企企业会计准则则第8号资产减值处处理。一、固定资产折折旧（一）固定资产产折旧的定义义折旧是指在固定定资产的使用用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行的的系统分摊。应应计折旧额，是是指应当计提提折旧的固定定资产的原价价扣除其预计计净残值后的的金额。如果果已对固定资资产计提减值值准备，还应应当扣除已计计提的固定资资产减值准备备累计金额。 (二)影响固定资资产折旧的因因素 影响固固定资产折旧旧的因素主要要有以下几个个方面： l.固固定资产原价价，指固定资资产的成本。2预计净残值值。指假定固固定资产预计计使用寿命已已满并处于使使用
37、寿命终了了时的预期状状态，企业目目前从该项资资产处置中获获得的扣除预预计处置费用用后的金额。 3固固定资产减值值准备，指固固定资产已计计提的固定资资产减值准备备累计金额。固固定资产计提提减值准备后后，应当在剩剩余使用寿命命内根据调整整后的固定资资产账面价值值(固定资产账账面余额扣减减累计折旧和和累计减值准准备后的金额额)和预计净残残值重新计算算确定折旧率率和折旧额。 4.固固定资产的使使用寿命，指指企业使用固固定资产的预预计期间，或或者该固定资资产所能生产产产品或提供供劳务的数量量。企业确定定固定资产使使用寿命时，应应当考虑下列列因素： (1)该项资产预计计生产能力或或实物产量； (2)该项资
38、产预计有有形损耗，指指固定资产在在使用过程中中，由于正常常使用和自然然力的作用而而引起的使用用价值和价值值的损失，如如设备使用中中发生磨损、房房屋建筑物受受到自然侵蚀蚀等； (3)该项资产预预计无形损耗耗，指由于科科学技术的进进步和劳动生生产率的提高高而带来的固固定资产价值值上的损失，如如因新技术的的出现而使现现有的资产技技术水平相对对陈旧、市场场需求变化使使其所生产的的产品过时等等； (4)法律或者类类似规定对该该项资产使用用的限制。某某些固定资产产的使用寿命命可能受法律律或类似规定定的约束。如如对于融资租租赁的固定资资产，根据企企业会计准则则第21号租赁规定定，能够合理理确定租赁期期届满时
39、将会会取得租赁资资产所有权的的，应当在租租赁资产使用用寿命内计提提折旧；如果果无法合理确确定租赁期届届满时能够取取得租赁资产产所有权的，应应当在租赁期期与租赁资产产使用寿命两两者中较短的的期间内计提提折旧。 (三)固定资产折折旧范围 企业应应当对所有的的固定资产计计提折旧，但但是，已提足足折旧仍继续续使用的固定定资产和单独独计价人账的的土地除外。在在确定计提折折旧的范围时时还应注意以以下几点： 1固固定资产应当当按月计提折折旧，并根据据用途计人相相关资产的成成本或者当期期损益。固定定资产应自达达到预定可使使用状态时开开始计提折旧旧，终止确认认时或划分为持有待售非非流动资产时时停止计提折折旧。为
40、了简简化核算，当当月增加的固固定资产，当当月不计提折折旧，从下月月起计提折旧旧；当月减少少的固定资产产，当月仍计计提折旧，从从下月起不计计提折旧。 2固固定资产提足足折旧后，不不论能否继续续使用，均不不再计提折旧旧，提前报废废的固定资产产也不再补提提折旧。所谓谓提足折旧是是指已经提足足该项固定资资产的应计折折旧额。 3已已达到预定可可使用状态但但尚未办理竣竣工决算的固固定资产，应应当按照估计计价值确定其其成本，并计计提折旧；待待办理竣工决决算后再按实实际成本调整整原来的暂估估价值，但不不需要调整原原已计提的折折旧额。 (四)面定资产折折旧方法 企业应应当根据与固固定资产有关关的经济利益益的预期
41、实现现方式，合理理选择折旧方方法。可选用用的折旧方法法包括年限平平均法、工作作量法、双倍倍余额递减法法和年数总和和法等。企业业选用不同的的固定资产折折旧方法，将将影响固定资资产使用寿命命期间内不同同时期的折旧旧费用，因此此，固定资产产的折旧方法法一经确定，不不得随意变更更。如需变更更应当符合固固定资产准则则第十九条的的规定。1.年限平均法法年限平均法又称称直线法，是是指将固定资资产的应计折折旧额均衡地地分摊到固定定资产预计使使用寿命内的的一种方法。采采用这种方法法计算的每期期折旧额均相相等。计算公公式如下：年折折旧率=100%月折旧率=年折折旧率12月折旧额=固定定资产原价月折旧率采用年限平均
42、法法计算固定资资产折旧虽然然比较简便，但但它也存在着着一些明显的的局限性。首首先，固定资资产在不同使使用年限提供供的经济效益益是不同的。一一般来讲；固固定资产在其其使用前期工工作效率相对对较高，所带带来的经济利利益也就多；而在其使用用后期，工作作效率一般呈呈下降趋势，因因而，所带来来的经济利益益也就逐渐减减少。年限平平均法不予考考虑，明显是是不合理的。其其次，固定资资产在不同的的使用年限发发生的维修费费用也不一样样。固定资产产的维修费用用将随着其使使用时间的延延长而不断增增加，而年限限平均法也没没有考虑这一一因素。 当固定定资产各期负负荷程度相同同时，各期应应分摊相同的的折旧费，这这时采用年限
43、限平均法计算算折旧是合理理的。但是，如如果固定资产产各期负荷程程度不同，采采用年限平均均法计算折旧旧时，则不能能反映固定资资产的实际使使用情况，计计提的折旧额额与固定资产产的损耗程度度也不相符。 2工作作量法 工作量法，是是根据实际工工作量计算每每期应提折旧旧额的一种方方法。计算公公式如下： 单位工工作量折旧额额=固定资产原原价(1-预计净残值值率)预计总工作作量 某项固固定资产月折折旧额=该项固定资产产当月工作量量单位工作量量折旧额 【例55-5】 甲公司的一一台机器设备备原价为8000 0000元，预计生生产产品产量量为4 0000 0000个，预计净净残值率为55，本月生生产产品400 000个个；假设甲公公司没有对该该机器设备计计提减值准备备。则该台机机器设备的本本月折旧额计计算如下： 单个产品折旧旧额=8000 000(1-5)/4 0000 000=0.19(元个个) 本月折折旧额=400 0000.19=7 600(元元) 3双双倍余额递减减法 双倍余余额递减法，是是指在不考虑虑固定资产预预计净残值的的情况下，根根据每期期初初固定资产原原价减去累计计折旧后的金金额(即固定资产产净值)和双倍的直直线法折旧率率计算固定资资产折旧的一一种方法。计计算公式如下下： 年折旧旧率=2预计使用寿寿命(年)100