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1、新企业所得税法法及与会计的的差异（2008年44月12日）以中国商业出版版社中华人人民共和国企企业所得税法法实施条例操操作指南为为教材，2112页新企企业所得税法法，2200页中华人人民共和国企企业所得税法法实施条例，新新会计制度度分五个部部分讲：一、我国企业所所得税法发展展历程二、新企业所得得税法的立法法背景三、新旧企业所所得税法差异异对比（重点点）四、新企业所得得税法实施对对税收工作的的影响五、最新会计准准则与税法差差异时间：一、我国企业所所得税法发展展历程（一）新税法概概述2007年3月月16日第十十届全国人民民代表大会第第五次会议通通过了中华华人民共和国国企业所得税税法，以主主席令第6
2、33号公布，自自2008年年1月1日起起施行。新法法共八章六十十条，包括总总则、应纳税税所得额、应应纳税额、税税收优惠、源源泉扣缴、特特别纳税调整整、征收管理理、附则。中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例已于22007年111月28日日国务院第1197次常务务会议通过，自自2008年年1月1日施施行，共有八八章一百三十十三条。（二）企业所得得税法与实施施条例两者的的关系企业所得税法法统驭实实施条例，实实施条例是是对新税法具具体化和明析析化，在其立立法形式、框框架结构、条条文设置、具具体用语等方方面与新税法法是一致。两两者之间对应应、协调和补补充，构成完完整的企业所所得税法制度度体系。（三）
3、企业所得得税法的沿革革企业所得税也称称公司所得税税、公司税或或法人税，最最早产生于11799年英英国，此后其其他国家也相相继开征。到到目前为止，在在世界上大约约210个国国家和地区中中有160多多个国家和地地区开征了此此税。我国开开征企业所得得税的历史不不长，新中国国成立以后，企企业所得税发发展大体可分分成三个阶段段： 第一阶段：199501979年年1950年政务务院发布了新新中国税制建建设纲领性文文件的全国国税政实施要要则，在工工商业税暂行行条例中规规定了属于所所得税性质的的工商业所得得税、存款利利息所得税和和薪金报酬所所得税，标志志着我国新的的企业所得税税体系的初步步建立。第二阶段：19
4、9801990年年为了顺应改革发发展和加强对对外经济技术术合作，以及及通过征税维维护国家主权权与经济利益益的需要，11980年99月，第五届届全国人民代代表大会第三三次会议审议议通过中华华人民共和国国中外合资经经营企业所得得税法，这这是我国第一一部企业所得得税法。19981年第五五届全国人民民代表大会四四次会议审议议通过了中中华人民共和和国外国企业业所得税法，从从而建立了具具有我国特点点的涉外所得得税制度。1983年，我我国将建国以以后实行300多年的国营营企业向国家家上缴利润的的制度改为缴缴纳企业所得得税的制度，简简称利改税，开开始对国营企企业征收所得得税。19884年国家又又实行了第二二步
5、利改税。经经过两次利改改税，实现了了对国营企业业征收企业所所得税。随后后，国务院于于1985年年4月颁布了了中华人民民共和国集体体企业所得税税暂行条例， 1988年年颁布了中中华人民共和和国私营企业业所得税暂行行条例，开开征了私营企企业所得税。直直到19944年，内资企企业的这种三三种企业所得得税才得以统统一。第三阶段：199912007年年1991年，经经第七届全国国人民代表大大会第四次会会议审议通过过，两部涉外外企业所得税税法合并为中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法。19993年122月，国务院院颁布了中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例，对国营营企业所得税税、集体
6、企业业所得税、私私营企业所得得税统一为内内资企业所得得税。二、新企业所得得税法的立法法背景（一）统一合并并改革完善内内外资企业所所得税制，不不仅是建立完完善的社会主主义市场体制制，创造公平平竞争纳税环环境的必然选选择，也是优优化我国税制制结构、改变变主体税种结结构失衡以及及适应经济全全球化的客观观要求。（二）现行内资资、外资企业业所得税制度度实施10多多年来，在执执行中暴露出出一些亟待解解决的问题。 一是内资税法与与外资税法差差异较大，造造成企业之间间税负不平，苦苦乐不均。二是现行按内资资性质、外资资性质分设的的两套税法已已不适应市场场经济下企业业经济多元化化、混合化发发展的趋势。三是现行企业
7、所所得税优惠政政策过多、过过乱，存在较较大漏洞，扭扭曲了企业经经营行为，造造成国家税款款的流失。对对外资企业实实行“税负从轻，优优惠从宽，手手续从简”的超国民待待遇， 造成成严重的税收收流失。有研研究资料表明明，中国对外外资的税收减减让及由此造造成的税收逃逃漏，大量的的涉外税收优优惠刺激了假假外资企业的的衍生，每年年不下一千亿亿，说明我国国的引资政策策成本相当高高。（三）我国目前前政治形势稳稳定，市场经经济体制改革革不断深入，经经济处于持续续平稳较快增增长时期，连连续多年GDDP增长率达达到9%以上上，企业投资资和发展环境境日臻完善，“两税合一”已具有一个良好的宏观经济背景。（四）立法的指指导
8、思想和基基本原则企业所得税改革革的指导思想想：根据科学学发展观和完完善社会主义义市场经济体体制的总体要要求，按照“简税制、宽宽税基、低税税率、严征管管”的税制改革革原则， 三、新旧企业所所得税法差异异对比（新在在那里）内外资两个企业业所得税法合合并后，新的的企业所得税税法较之旧的的企业所得得税暂行条例例和外商商投资企业和和外国企业所所得税法都都有较大变化化，总括地讲讲做到了“四个统一”：统一内外资企业业所得税法；统一并适当当降低企业所所得税税率；统一和规范范税前扣除办办法和标准；统一税收优优惠政策。具具体新在八个个方面：（一）重新构建建以法人为标标准的纳税主主体制度1、以法人为纳纳税主体。在在
9、中华人民共共和国境内的的企业和其他他取得收入的的组织（以下下统称企业）为为企业所得税税纳税人，依依照本法的规规定缴纳企业业所得税。个个人独资企业业、合伙企业业不适用本法法（第一条）。2、企业分为居居民企业和非非居民企业（第第二条）居民企业，是指指依法在中国国境内成立，或或者依照外国国（地区）法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业（第第二条）。非居民企业，是是指依照外国国（地区）法法律成立且实实际管理机构构不在中国境境内，但在中中国境内设立立机构、场所所的，或者在在中国境内未未设立机构、场场所，但有来来源于中国境境内所得的企企业（第二条条）。3、居民企业、非非居民企业的的纳税义务居民企业
10、应当就就其来源于中中国境内、境境外的所得缴缴纳企业所得得税（第三条条） 非居民企业业在中国境内内设立机构、场场所的，应当当就其所设机机构、场所取取得的来源于于中国境内的的所得，以及及发生在中国国境外但与其其所设机构、场场所有实际联联系的所得缴缴纳企业所得得税（第三条条）。 非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当仅就就其来源于中中国境内的所所得缴纳企业业所得税（第第三条）。4、采用“纳税税地点”的新概念，以以登记注册地地标准和实际际管理机构地地的标准确定定纳税地点（第第五十条）（1）居民企业业的登记注册册
11、地在境内的的，以登记注注册地为纳税税地点，居民民企业的登记记注册地相对对固定，便于于征管。（2）是居民企企业的登记注注册地在境外外的，以实际际管理机构所所在地为纳税税地点。（3）实际管理理机构：是指指对企业的生生产经营、人人员、帐务、财财产等实际全全面管理和控控制的机构，具具体包括管理理机构、营业业机构、办事事机构、工厂厂、农场、提提供劳务场所所等。（4）实际是指指非居民企业业拥有在中国国境内设立的的机构场所据据以取得股权权、债权以及及拥有、管理理、控制据以以取得所得的的财产。（5）以扣缴义义务人扣缴企企业所得税的的，以扣缴义义务人所在地地为纳税地点点。（6）非居民企企业在中国境境内设立两个个
12、或者两个以以上机构、场场所的，经税税务机关审核核批准，可以以选择由其主主要机构、场场所汇总缴纳纳企业所得税税（第五十一一条）。 5、在中国境内内设立不具有有法人资格的的营业机构由由法人汇总纳纳税。即将不不具有法人资资格的各营业业机构的收入入、支出、费费用、所得等等汇总计算该该法人企业的的应纳企业所所得税税额（第第五十条）。（1）解决旧税税法中总公司司与分公司、母母公司与子公公司纳税主体体难以界定的的问题。（2）除国务院院另有规定外外，法人企业业之间不得合合并缴纳企业业所得税（第第五十二条）。（二）新法企业业所得税税率率发生显著变变化1、企业所得税税的税率为225%。2、非居民企业业在中国境内内
13、未设立机构构、场所的，或或者虽设立机机构、场所但但取得的所得得与其所设机机构、场所没没有实际联系系的，应当仅仅就来源于中中国境内的所所得缴纳企业业所得税，适适用税率为220%（第四四条）。具体体是： （1）股息息、红利等权权益性投资收收益和利息、租租金、特许权权使用费所得得，以收入全全额为应纳税税所得额； （2）转让让财产所得，以以收入全额减减除财产净值值后的余额为为应纳税所得得额；（3）其他他所得，参照照前两项规定定的方法计算算应纳税所得得额。 3、符合条件的的小型微利企企业，减按220%的税率率征收企业所所得税（第二二十八条）。（1）小型工业业企业：年所所得额不超330万，从业业人数不超1
14、100人，资资产总额不超超过30000万；（2）其他小型型企业：年所所得额不超330万，从业业人数不超880人，资产产总额不超过过1000万万。4、国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，减按155的税率征征收企业所得得税。（三）确定以企企业的净所得得为基础的征征税客体制度度1、 企业每一一纳税年度的的收入总额，减减除不征税收收入、免税收收入、各项扣扣除以及允许许弥补以前年年度亏损后的的余额，为应应纳税所得额额（第五条）。 2、首次提出不不征税收入的的概念。不征征税收入，指指从性质和根根源上不属于于企业营利性性活动带来的的经济利益，不不负有纳税义义务并不作为为应纳税所得得额组成部分分的收入，永永
15、久不列为征征税范围（第第七条）。具具体如下：（1）财政政拨款； （2）依法法收取并纳入入财政管理的的行政事业性性收费、政府府性基金； （3）国务院规规定的其他不不征税收入。3、免税收入。符符合条件的非非营利组织的的收入。符合合条件是指办办理登记，从从事公益性或或非营利性活活动，取得收收入除用于与与该组织有关关的合理支出出外，全部用用于登记核定定的公益性事事业，投入人人对组织财产产不保留任何何权利等。非非营利性组织织一般不能从从事营利活动动，对营利活活动的收入不不予免税（第第二十六条）。4、符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益不不征税。符合合条件是指居居民企业直接接投资于其
16、他他居民企业取取得的投资收收益（第二十十六条）。（四）统一了税税前扣除标准准 1、工资薪金的的扣除（1）取消对内内资企业的计计税工资的限限制。规定可可以按企业实实际发放的工工资薪金据实实扣除（第八八条）。（2）合理的工工资薪金才能能扣除。对一一般雇员而言言，企业按市市场原则所支支付的工资薪薪金，应该认认为是合理的的，但也有可可能出现一些些特殊情况，如如在企业内任任职的股东及及与其有密切切关系的亲属属通过多发工工资变相分配配股利，或者者国有及国有有控股企业管管理层的工资资违返国有资资产管理部门门的规定提高高的工资。（3）将出台工工资扣除管理理办法处理理复杂多样的的工资薪金情情形。2、捐赠的扣除除
17、（1）公益性捐捐赠扣除的限限额从旧法的的1.5%、33%、10%和100%的多个标准准改为统一的的12%的标标准。企业发发生的公益性性捐赠支出，在在年度利润总总额12%以以内的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除（第第九条）。（2）公益性捐捐赠的计算基基数从旧法的的应税所得额额改为年度会会计利润。3、业务招待费费的扣除。按按实际发生额额60%扣除除，并不得超超过当年销售售（营业）收收入5（实施条例例四十三条）。4、广告宣传费费的扣除。统统一为15%的标准，超超过部分以后后年度扣除（实实施条例四十十四条）。5、三费的扣除除。按工资薪薪金总额计算算，发生的职职工福利费在在14%，缴缴拨的工会经
18、经费在2%，发发生的职工教教育经费在22.5%内扣扣除，其中职职工教育经费费超过部分结结转以后年度度扣除（实施施条例四十至至四十二条）。6、企业之间支支付的管理费费，企业内营营业机构之间间支付的租金金或特许权使使用费不得扣扣除（实施条条例四十九条条）。（五）税法优先先的原则1、新法尽量减减少税法与会会计之间的差差异。税法与与会计处理一一致的，在新新税法中不再再另行规定，税税法与会计处处理必须保持持差异的，在在新税法实施施条例中单独独作出规定，另另外还有的差差异新法未涵涵概的，根据据税法授权作作出规定。2、积极协调税税法与会计差差异的原则。新新税法实施条条例取消若干干现行税法规规定与企业会会计准
19、则之间间的差异，降降低了征纳双双方的成本，具具体是：（1）取消了将将自产货物用用于在建工程程、管理部门门及非生产性性机构税收上上视销售的处处理；（2）取消了计计税工资的规规定；（3）取消了对对固定资产单单位价值量的的规定，仅以以使用年限超超过12个月月为确认固定定资产条件；（4）取消了对对固定资产残残值率下限的的规定，允许许企业根据固固定资产的性性质和使用情情况，合理预预计净残值，预预计残值一经经确定，不得得改变。（5）固定资产产、无形资产产、长期待摊摊费用等折旧旧、摊消的方方法和期限与与会计规定不不同。（6）考虑税法法与会计制度度差异存在的的客观性和必必然性，新税税法保留一些些差异事项，采采
20、用税法优先先的原则。如如：对股息、红红利等权益性性投资收益实实现，税法坚坚持收付实现现制，会计坚坚持权责发生生制。（六）全面构建建以产业为导导向的税收优优惠政策制度度1、 企业购置置用于环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的投资额额，可以按投投资额10%抵扣所得税税额，不足扣扣的部分在五五年内抵扣（实实施条例八十十八条）。2、居民企业技技术转让所得得不超过5000万元的部部分免征企业业所得税，超超过部分减半半征收（实施施条例九十条条）。3、国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，减按155%的税率征征收企业所得得税（实施条条例八十七条条）。4、符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等
21、权益性性投资收益为为免税收入（第第二十六条）。5、创业投资企企业采取股权权投资方式投投资于未上市市的中小高新新技术企业22年以上的，可可按投资额的的70%在股股权持有满22年的当年抵抵扣该创业投投资企业的应应纳税所得额额，当年不足足抵扣的结转转以后年度低低扣（第三十十一条）。6、企业综合利利用资源生产产符合国家产产业政策规定定的产品所取取得的收入，可可以在计算应应纳税所得额额时减计收入入，按90%计入应纳税税所得额，但但不超五年（第第三十三条）。7、开发新技术术、新产品、新新工艺发生的的研究开发费费用加计500%扣除，形形成的无形资资产成本按1150%扣除除。8、安置残疾人人员及国家鼓鼓励安置
22、的其其他就业人员员所支付的工工资，按每一一个残疾人计计算加计1000%扣除。9、企业的固定定资产由于技技术进步等原原因，确需加加速折旧的，可可以缩短折旧旧年限按600%计算，或或者采取加速速折旧的方法法（第三十二二条）。10、在20007年3月116日前已经经办理工商等等登记，管理理机关完成登登记注册的企企业，依照当当时的税收法法律、行政法法规规定，享享受低税率优优惠的按照国国务院规定，可可以在本法施施行后5年内内逐步过度到到25%税率率；享受定期期减免税优惠惠政策的，可可以继续享受受到期满为止止，（七）建立体系系化和规范化化的反避税制制度（第六章章）1、逃避税收方方式（1）利用关联联方，通过
23、转转移定价逃避避税收。一是是通过设立控控股的外资企企业转移利润润；二是提高高设备价格，虚虚增投资成本本。（2）利用我国国税制的差别别进行避税。一一是利用税法法的优惠条件件进行避税；二是转移工工程劳务费用用；三是利用用保税区优惠惠政策避税；四是虚报财财产损失避税税；五是缩小小股份融资，扩扩大贷款融资资。（3）利用我国国税收征管漏漏洞避税。一一是利用国际际税收协定的的一些条款进进行避税；二二是利用常设设机构避税。2、以 “特别别纳税调整”反避税，包包括针对企业业转让定价、资资本弱化、利利用避税港避避税及其它情情形所进行的的税务调整（1）税务机关关在进行关联联业务调查时时，企业及其其关联方，以以及与
24、关联业业务调查有关关的其他企业业，应当按照照规定提供相相关资料。此此款规定了关关联企业的协协助义务，在在一定程度上上解决了税务务机关获取资资料、证据的的困难，对税税务机关了解解企业情况，确确认关联企业业避税的事实实都有很大的的帮助（第四四十三条）。（2）企业从其其关联方接受受的债券性投投资与权益性性投资的比例例超过规定标标准而发生的的利息支出，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除。此此条的制定体体现了我国对对利用资本弱弱化避税的关关注。一些企企业特别是跨跨国公司通过过扩大贷款规规模，以此增增加利息支出出来转移应税税所得，实现现税收负担最最小化，这对对我国的税收收权益产生了了负面影响（第第四十六条
25、）。（3）由居民企企业，或者由由居民企业和和中国居民控控制的设立在在实际税负明明显低于我国国税率水平的的国家（地区区）的企业，并并非由于合理理的经营需要要而对利润不不作分配或者者减少分配的的，上述利润润中应归属于于该居民企业业的部分，应应当计入该居居民企业的当当期收入（第第四十五条）。（4）税务机关关依照规定作作出纳税调整整，需要补征征税款的，应应当补征税款款，并自税款款所属纳税年年度的次年66月1日起至至补缴税款之之日止的期间间，按日加收收利息。其利利息应当按税税款所属纳税税年度中国人人民银行公布布的与补税期期间同期人民民币贷款基准准利率加收55个百分点计计算。企业依依照企业所得得税法第四十
26、十三条和本条条规定提供有有关资料的，可可以只按前款款规定的人民民币贷款基准准利率计算利利息（第四十十八条）。（八）企业所得得税的税收征征管制度不断断完善1、除税收法律律、行政法规规另有规定外外，居民企业业以企业登记记注册地为纳纳税地点；但但登记注册地地在境外的，以以实际管理机机构所在地为为纳税地点（第第五十条）。2、新企业所得得税法更加注注重与税收程程序法的关系系，简化了原原来两法当中中有关程序方方面的规定，对对税收征管管法有明确确的尽可能不不重复。3、企业应当自自年度终了之之日起五个月月内，向税务务机关报送年年度企业所得得税纳税申报报表，并汇算算清缴，结清清应缴应退税税款。4、新法及实施施条
27、例发布后后，与之相配配套的规章和和规范性文件件，如优惠政政策目录，包包公共基础设设施企业所得得税优惠目录录，资源综合合利用企业所所得税优惠目目录，环境保保护专用设备备企业所得税税优惠目录，安安全生产专用用设备企业所所得税优惠目目录，节水、节节能企业所得得税优惠目录录，优惠政策策过度办法，总总分机构汇总总缴纳企业所所得税、工资资薪金扣除办办法、高新技技术企业认定定管理办法，非非营利组织认认定管理办法法，技术开发发费扣除管理理办法将陆续续发布。5、实行源泉扣扣缴（1）对非非居民企业取取得本法第三三条第三款规规定的所得应应缴纳的所得得税，实行源源泉扣缴，以以支付人为扣扣缴义务人。税税款由扣缴义义务人
28、在每次次支付或者到到期应支付时时，从支付或或者到期应支支付的款项中中扣缴（第三三十七条）。 （2）对非非居民企业在在中国境内取取得工程作业业和劳务所得得应缴纳的所所得税，税务务机关可以指指定工程价款款或者劳务费费的支付人为为扣缴义务人人（第三十八八条）。 （3）依照照本法第三十十七条、第三三十八条规定定应当扣缴的的所得税，扣扣缴义务人未未依法扣缴或或者无法履行行扣缴义务的的，由纳税人人在所得发生生地缴纳。纳纳税人未依法法缴纳的，税税务机关可以以从该纳税人人在中国境内内其他收入项项目的支付人人应付的款项项中，追缴该该纳税人的应应纳税款（第第三十九条）。 （4）扣缴缴义务人每次次代扣的税款款，应当
29、自代代扣之日起七七日内缴入国国库，并向所所在地的税务务机关报送扣扣缴企业所得得税报告表（第第四十条）。 四、新企业所得得税法实施对对税收工作的的影响（一）纳税人税税收负担的降降低，使来自自企业所得税税的收入减少少；（二）以法人为为纳税主体，各各地区征收的的企业所得税税随法人企业业纳税地点发发生转移； （三）对据实实征收的规范范，纳税人重重新选择有利利的企业所得得税征收方式式； （四）增增加的反避税税条款，对税税收工作提出出更高要求，工工作难度更大大。 （五）新新旧税法差异异大，对20007年汇算算清缴工作产产生影响，纳纳税人会进行行有利于企业业的纳税筹划划，在一定程程度上影响税税收工作。五、最
30、新会计准准则与税法差差异最新会计准则第一、概述：（一）制定发布布新会计准则则的背景1、会计所处环环境变化，世世界经济一体体化，其他国国家的国际化化策略2、降低企业筹筹资成本3、使用需求变变化的影响：由收益观改改为资产负债债观，回归会会计自身的原原则，会计上上引入公允价价值，如债务务重组，公允允价值要谨慎慎使用。 （二）新会计准准则的实施时时间和范围，22007年在在上市公司实实施，以后，不不执行会计制制度。（三）新会计准准则体系：有有38个准则则，分三个部部分，包括一一般准则，具具体准则，报报表准则。其其中有新增的的，如生物准准则，合并分分立准则。准准则不规定科科目，能反映映方向处理便便可以。
31、（四）现行的会会计准则和会会计制度（旧旧的）。933年是两则两两制，近年来来改革为企业业会计制度，小小企业会计制制度（适用小小型企业，又又称简化会计计制度），企企业用什么制制度由企业自自主确定。还还有行业核算算办法，如建建筑、民航等等共十多个专专业核算办法法。第二、 新的会会计准则具体体变化内容（一）基本准则则主要变化（1）会计计量量（43条）：企业在对会会计要素进行行计量时，一一般应当采用用历史成本，采采用重置成本本，可变现净净值、现值、公公允价值计量量的，应保证证所确定的会会计要素金额额能够取得并并可靠计量。公公允价值的补补充修定，公公允交易中，双双方应是持续续经营企业有有效如予计负负债。
32、未决诉诉讼，融资租租入固定资产产以终值折现现值。（2）实质重于于形式（166条）：企业业应当按照交交易或者事前前的经济实质质进行会计确确认。计量和和报告，不应应仅以交易或或者事项的法法律形式为依依据。（3）反映特殊殊资产负债对对企业影响（118条）：企企业对交易或或者事项进行行会计确认、计计量和报告应应当保持应有有的谨慎，不不应高估资产产或者收益，低低估负债或者者费用。（4）强调资产产负债确认原原则（24条条）：负债应应同时满足以以下条件：一一是与义务有有关的经济利利益很可能流流出企业；二二是未来流出出的经济利益益的金额能够够可靠地计量量。（5）所有者权权益包利得和和损失。利得得和损失是指指当
33、期损益，会会导致所有者者权益发生增增减变动的，与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。利得是是指由企业非非日常活动所所形成的，会会导致所有者者权益增加的的，与所有者者投入资本无无关的经济利利益的流入。销销售固定资产产的收益是利利得，还有营营业外收入等等。（二）具体准则则的变化1、资产初始计计量，如超期期付款，应以以现值入帐。特特殊资产初始始计量涉及借借款费用资本本化，如购建建固定资产借借款。特殊业业务如债务重重组可能按公公允价值入帐帐。如按公允允价值处理，与与税收可能不不一致。2、资产后续计计量。取消后后进先出法，与与税收一致，税税收规定，如如果纳税人正正在使用的存
34、存货实物流程程与后进先出出法相一致，也也可采用后进进先出法确定定发出或领用用存货成本，否否则不行。无无形资产摊销销，直线法和和采用按工作作量等其他方方法。权益法法，按占被投投资方所有者者权益的份额额调整投资成成本，仅限于于共同控制和和重大影响。3、资产期末计计价。资产提提减值准备后后不允许转回回，如允许冲冲减准备会造造成利润调增增调减。4、资产销售处处置成本的处处理。由于持持有期间资产产成本会计与与税收不一致致，出售资产产成本也不一一致。如会计计上提出资产产损失准备，税税收上不承认认，销售和处处置成本就不不同。税收上上对资产处置置损失如属商商品削价损失失，固定资产产出让损失是是正常的，不不用批
35、准。5、扩大了企业业自主权。如如固定资产准准则第十五条条，企业应当当根据固定资资产的性质和和使用情况，合合理确定固定定资产的使用用寿命和预计计净残值。又又如：第十七七条；企业应应当根据与固固定资产有关关的经济利益益的预期实现现方式，合理理选择固定资资产的折旧方方法。第三、 常用的的具体准则讲讲解（一）存货（第第1号）：1、存货确认（第第三条）：是是指产成品、商商品、在产品品、耗用的材材料和物料。2、存货的计量量（第五条）：包采购成本本、加工成本本和其他成本本。采购成本本包购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费保险费费等。3、初始成本中中有借款费用用（第十条）：按照第177号-借款费费用处理，
36、一一般达到销售售状态前发生生的利息支出出应资本化。4、取消后进先先出法（第十十四条）：采采用先进先出出法、加权平平均法或个别别计价法确定定存货成本。对对已售存货，应应当将其成本本结转为当期期损益，相应应的存货跌价价准备也应予予以结转。5、期末计价（第第十九条）：企业应当确确定存货的可可变现净值。以以前减记存货货价值的影响响因素已经消消失的，减记记的金额应当当誉以恢复，并并在原计提的的饿存货跌价价准备金额内内转回，转回回的金额计入入当期损益。由由于流动性强强，计提存货货损失准备后后确定，唯一一可转回的损损失准备是存存货。6、存货发生毁毁损（第二十十一条）：应应当将处置收收入扣除帐面面价值和相关关
37、税费后的金金额计入当期期损益。存货货的帐面价值值是存货成本本扣减累计跌跌价准备后的的金额。（二）长期股权权投资（第22号）：1、初始计量（第第三条）。（1）同一控制制下的企业合合并，如有集集团内部合并并，合并方以以支付现金、转转让非现金资资产或承担债债务方式作为为合并对价的的，应当在合合并日按照取取得被合并方方所有者权益益帐面价值的的份额作为长长期股权投资资的初始投资资成本。长期期股权投资初初始投资成本本与支付现金金、转让的非非现金资产以以及所承担债债务帐面价值值之间的差额额，应当调整整资本公积。（2）非集团内内部合并，购购买方在购买买日应当按照照（企业合并并准则）确定定的合并成本本作为长期股
38、股权投资的初初始投资成本本。（3）其他方式式取得的长期期股权投资的的处理（122页）。2、后续计量（第第五条）：（1）成本法核核算：1）按成本法核核算的条件：一是投资企企业能够对被被投资单位实实施控制，控控制是指有权权决定一个企企业的财务和和经营政策，并并能据以从该该企业的经营营活动中获取取利益。2）投资企业对对被投资单位位不具有共同同控制或重大大影响。3）成本法：是是按照初始投投资成本计价价。投资企业业确认投资收收益，仅限于于被投资单位位接受投资后后产生的累积积净分配额，所所获得的利润润或现金股利利超过上述数数额的部分为为初始投资成成本的收回。税税收上作投资资收益是税后后的。（2）权益法核核
39、算（第九条条）：1）第九条，长长期股权投资资的初始投资资成本小于投投资时应享有有被投资单位位可辩认净资资产公允价值值份额的，其其差额应当计计入当期损益益，同时调整整长期股权投投资的成本。2）第十条，投投资企业按照照被投资单位位宣告分派的的饿利润或现现金股利计算算应分得的部部分，相应减减少长期股权权投资的帐面面价值。3）第十一条，投投资企业确认认被投资单位位发生的饿净净亏损，应当当以长期股权权投资的帐面面价值以及其其他实质上构构成对被投资资单位净投资资的长期权益益减记零为限限。4）处置长期股股权投资，其其帐面价值与与实际取得价价款的差额，应应当计入当期期损益。采用用权益法的，因因被投资单位位除净
40、损益以以外所有者权权益的其他变变动而计入所所有者权益的的，处置该项项投资时应当当将原计入所所有者权益的的部分按比例例转入当期损损益（原已计计入的要冲减减）。（三）固定资产产（第4号）：1、会计上没价价值标准，第第三条，税收收上有标准。2、初始成本，第第七条。固定定资产应当按按照成本初始始计量。购买买固定资产的的饿价款超过过正常信用条条件延期支付付，实质上具具有融资性质质的，固定资资产的成本以以购买款的现现值为基础确确定。实际支支付的价款与与购买价款现现值之间的差差额，除属应应资本化外，应应当在信用期期间内计入当当期损益。3、后续计量，第第十四条。应应计折旧额，是是指应当计提提折旧的固定定资产的
41、原价价扣除其预计计净残值后的的金额。已计计提减值准备备的固定资产产，还应当口口除已计提的的固定资产减减值准备累计计金额。企业业至少应当于于每年年度终终了，对固定定资产的使用用寿命，预计计净残值和折折旧进行复核核。与原先估估计数有差异异的，应当调调整固定资产产使用寿命。预预计净残值数数与原先有差差异的，应当当调整预计净净残值。与固固定资产有关关的饿经济利利益预期实现现方式有重大大改变的，应应改变折旧方方式。4、固定资产弃弃置费用，第第二十四条，如如核电经营期期满的预计清清理费用，要要折现后计入入固定资产成成本。 （四）无形资产产（第6号）1、无形资产确确认（第三条条、第四条）：能够从企业业中分离
42、或者者划分出来，并并能单独或者者与相关合同同、资产或负负债一起，用用于出售、转转移、授予许许可、租赁或或者交换等条条件。商誉购购入作无形资资产。2、研究开发项项目支出（第第七条）。应应区分研究阶阶段支出与开开发阶段支出出。研究是指指为取得并理理解新的科学学技术知识而而进行的独创创性有计划的的调查。开发发是指在进行行号商业性生生产或使用前前将研究成果果或其他知识识用于某项计计划或设计，以以生产出新的的或具有实质质性改进的材材料、装帜、产产品等。企业业内部研究开开发项目研究究阶段的支出出，应当于发发生时计入当当期收益。第第九条，企业业内部研究开开发项目开发发阶段的饿支支出，同时满满足具有完成成该无
43、形资产产并使用或出出售的意图等等条件的才确确认无形资产产（资本化）。而而税收收入研研发费用当期期作费用处理理。3、无形资产摊摊销年限分有有期限和无期期限（第十六六条），对无无法预见无形形资产为企业业带来经济利利益期限的，应应当视为使用用寿命不确定定。摊销方法法应当反映该该项无形资产产有关的经济济利益的预期期实现方式（如如工作量法等等），无法可可靠确定预期期实现方式的的，应采用直直线法摊销。4、无形资产残残值也会出现现余额（第十十八条）。有有第三方承若若在无行资产产使用寿命结结束时购买无无形资产等。5、对企业至少少应当每年年年终了，对无无形资产使用用寿命有限的的及摊销方法法进行复核，对对摊销期、
44、摊摊销方法进行行调整。使用用寿命不确定定的无形资产产不应摊销。（五）非货币性性资产交换（第第7号）1、非货币性资资产交换，是是指交易双方方主要以存货货、固定资产产、无形资产产和长期股权权投资等非货货币性资产进进行交换，该该交换不涉及及或只涉及少少量的货币性性资产（即补补价）。2、确认和计量量（第三条）：非货币性资资产交换同时时满足下列条条件，应当以以公允价值和和应支付的相相关税费换入入资产成本，公公允价值与换换出资产帐面面价值的差额额计入当期损损益：一是该该交换具有商商业实质；二二是换入资产产或换出资产产的公允价值值能可靠地计计量。第四条条：满足下列列条件之一的的非货币性资资产交换具有有商业实
45、质：一是换入资资产的未来现现金流量在风风险，时间和和金额方面与与换出资产显显著不同。二二是换入资产产与换出资产产的预计未来来现金流量现现值不同，且且其差额与换换入资产和换换出资产的公公允价值相比比是重大的。第第五条：如具具有关联关系系的不具有商商业实质。第第六条：未同同时满足本准准则第三条规规定条件的非非货币性资产产交换，应当当以换出资产产的帐面价值值和应支付的的相关税费作作为换入资产产的成本，不不确认损益。会计上按原帐面面价值或公允允价值进行交交换入帐。商商业实质可按按公允价值，是是互利、公平平的。非货币币性资产交换换如公允价不不能确定，则则按原帐面价价确定。涉及及多项资产的的交换成本按按比
46、例确定。（六）资产减值值（第8号）1、资产减值（第第二条），是是指资产的可可收回金额低低于其帐面价价值。资产包包括资产组，资资产组，是指指企业可认的的最小资产组组合，其产生生的现金流入入应当基本上上独立于其他他资产或资产产组产生的现现金流入。2、可能发生减减值资产的认认定（第四条条）：企业应应当在资产负负债表判断资资产是否存在在可能发生减减值。如资产产的市价当期期大幅度下跌跌，其跌幅明明显高于因时时间的推移或或正常使用的的预计的下跌跌等（第五条条）。3、可收回金额额的计量（第第六条）：可可收回金额应应根据资产的的公允价值减减去处置费用用后的净额与与资产预计未未来现金流量量的现值两者者之间较高者
47、者确定。4、资产减值损损失的确定（第第十五条）：可收回金额额结果表明，资资产的可收回回金额低于其其帐面价值的的饿，应当将将资产的帐面面价值减记至至可收回金额额，减记的金金额确认为资资产减值损失失，计入当期期损益，同时时计提相应的的资产减值准准备。5、资产减值损损失确认后（第第十六条）：减值资产的的饿折旧或者者摊销费用应应当在未来期期间作相应调调整，以使该该资产在剩余余使用寿命内内，系统地分分摊调整后的的资产帐面价价值（扣除预预计净残值）。资资产减值损失失一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。 （七）职工薪薪酬（第9号号），1、职工薪酬（第第二条）：是是指企业为获获得职工提供供的服务而给给予各
48、种形式式的报酬和其其他相关支出出，包职工工工资奖金、津津贴和补贴、福福利费等。2、确认和计量量（第四条）：企业应在职职工为其提供供服务的会计计期间，将应应付的职工薪薪酬确认为负负债。3、企业在职工工劳动合同到到期之前解除除与职工的劳劳动关系或为为鼓励职工自自愿接受裁减减而提出给予予补偿产生的的预计负债，计计当期损益。（八）股份支付付（第11号号）：1、是指企业为为获取职工和和其它方提供供服务而授予予权益工具或或者承担以权权益工具为基基础确定的负负债的交易（第第二条）。分分为以权益结结算的饿股份份支付和以现现金结算的股股份支付。2、以权益结算算的股份支付付（第四条）：以权益结算算的股份支付付换取职工提提供服务的，应应当以授予职职工权益工具具的公允价值值计量。3、授予后立即即可行权的换换取职工服务务的以权益结结算股份支付付，应当在授授予日按照权权益工具