《国际会计准则第36号资产减值2507.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际会计准则第36号资产减值2507.docx（36页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、国际会计准则第第36号资产减值值 目的本准则的目目的是，规定定企业用以确确保其资产以以不超过可收收回价值（rrecoveerablee amouunt）的金金额进行计量量的程序。如如果资产的帐帐面价值超过过通过使用或或销售而收回回的价值，该该资产就是按按超过其可收收回价值计量量的，如果是是这样，该资资产应视为已已经减值，本本准则要求企企业确认资产产减值损失。本本准则也规定定了企业何时时应冲回资产产减值损失，以以及减值资产产的有关披露露内容。范围 1本准准则适用于除除下述资产以以外的所有资资产减值的会会计核算： （1）存存货（参见国国际会计准则则第2号存货）； （2）建建造合同形成成的资产（参参
2、见国际会会计准则第111号建造合同同）； （3）递递延所得税资资产（参见国国际会计准则则第12号所得税）； （4）雇雇员福利形成成的资产（参参见国际会会计准则第119号雇员福利利）； （5）包包括在国际际会计准则第第32号金融工具具：披蹲和列列报范围内内的金融资产产。 本本准则不适用用于存货、建建造合同形成成的资产、递递延所得税资资产或雇员福福利形成的资资产，因为适适用于这些资资产的现行国国际会计准则则已经包含了了有关其确认认和计量的特特定要求。 包包括在国际际会计准则第第32号金融工具具：披落和列列报范围内内的金融资产产，其减值损损失的会计核核算取决于国国际会计准则则委员会有关关金融工具项项
3、目的结果。以以下投资属于于金融资产，但但国际会计计准则第322号金融工具具：披露和列列报没有包包括，因而本本准则也适用用于这些金融融资产：（1）国国际会计准则则第27号合并财务务报表和对子子公司投资的的会计中定定义的子公司司； （2）国国际会计准则则第28号对联营企企业投资的会会计中定义义的联营企业业； （3）国国际会计准则则第31号合营中权权益的财务报报告中定义义的合营企业业。 4根据据其他国际会会计准则，以以重估价值（公公允价值）计计量的资产，如如按国际会会计准则第331号固定资产产以重估价价值作为允许许选用的方法法计量的资产产，本准则也也适用。但是是，认定某项项重估资产是是否已经减值值，
4、取决于用用以确定其公公允价值的基基础：（1）如果资资产的公允价价值是其市场场价值，则资资产的公允价价值与其销售售净价之间的的唯一差额是是处置该资产产的直接增量量费用： 如果处处置费用很低低，则重估资资产的可收回回价值必然接接近于、或大大于其重估价价值（公允价价值）。在这这种情况下，如如果已经执行行了重估价规规定，则重估估资产不可能能减值，没有有必要估计其其可收回价值值。 如果有有一定的处置置费用，则重重估资产的销销售净价仍然然小于其公允允价值。因此此，如果重估估资产的使用用价值小于其其重估价值（公公允价值），则则重估资产将将会减值。在在这种情况下下，如果已经经执行了重估估价规定，则则企业应运用
5、用本准则以确确定资产是否否已经减值。 （2）如果果资产的公允允价值是以市市场价值以外外的基础确定定的，则重估估价值（公允允价值）可能能大于、或小小于其可收回回价值。因此此，在执行了了重估价规定定以后，企业业还应运用本本准则以确定定资产是否已已经减值。定义 本准准则所使用的的术语，定义义如下： 可收回价价值，指资产产的销售净价价与其使用价价值二者之中中的较高者。 使用价值值（valuue in use），指指预期从资产产的持续使用用和使用期限限结束时的处处置中形成的的估计未来现现金流量的现现值。 销售净价价，指在熟悉悉情况的交易易各方之间自自愿进行的正正常交易中，通通过销售资产产而取得的、扣扣除
6、处置费用用后的金额。处置费用，指指可直接归属属于资产处置置的增量费用用，不包括融融资费用和所所得税费用。减值损失，指指资产的帐面面价值超过其其可收回价值值的差额。帐面价值，指指在资产负债债表中确认的的、扣除累计计折旧（摊销销）和累计减减值损失后的的资产价值。 折旧（摊摊销），指资资产的可折旧旧金额在其使使用期限内所所进行的系统统分配。可折旧金额额，指财务报报表中资产的的成本或替代代成本的其他他金额，扣除除残值后的金金额。使用期限，指指（1）资产产预期为企业业所使用的期期间；或（2）企业业预期可从资资产中获得的的产品数量或或类似产品数数量的单位。现金产出单单位（cassh genneratiin
7、g），指指从持续使用用中产生现金金流入的最小小的可辨认资资产组合，而而该资产组合合的持续使用用很大程度上上独立于其他他资产或资产产组合。总部资产（corporate assets），指有助于评估中的现金产出单位和其他现金产出单位产生未来现金流量的、除商誉之外的资产。认定可能已已经减值的资资产6.第7到到14段规定了了应于何时确确定资产的可可收回价值。这这些规定使用用资产一词，同同时适用于单单个资产或现现金产出单位位。7.如果资资产的帐面价价值超过其可可收回价值，则则资产已经减减值。第9到11段规定了了资产可能已已经发生减值值损失的某些些迹象：如果果存在任何一一种迹象，企企业应对其可可收回价值进
8、进行正式估计计。如果不存存在已经发生生潜在的资产产减值损失的的迹象，本准准则不要求企企业对其可收收回价值进行行正式估计。8在每个资产负债债表日，企业业应估计是否否存在资产可可能已经减值值的迹象。如如果存在这样样的迹象，企企业应估计资资产的可收回回价值。 9在估估计资产是否否存在减值的的迹象时，企企业至少应考考虑下述迹象象：外部倍息来来源：（1）资产产的市价在当当期下跌，下下跌的幅度大大大高于因正正常的时间推推移或正常使使用而发生的的下跌；（2）技术术、市场、经经济或法律等等企业经营环环境，或资产产提供服务的的市场，在当当期或未来期期间发生重大大变化，对企企业产生负面面影响；（3）市场场利率或市
9、场场其他投资报报酬率在当期期己经提高，从从而可能影响响企业计算资资产使用价值值时采用的折折现率，从而而大帽度降低低资产的可收收回价值；（4）企业业净资产的帐帐面价值大于于其资产的市市场资本化金金额。内部信息来来源：（1）有证证据表明，资资产已经陈旧旧过时或发生生损坏；（2）资产产的使用方式式或程度己经经发生或将要要发生重大变变化，对企业业产生负面影影响，如计划划中止或重组组业务，或在在预定的日期期之前进行处处置；（3）内部部报告提供的的证据表明，资资产的经营业业绩已经或将将要不及预期期。10第99段所列举的的并没有穷尽尽所有的迹象象，企业可以以认定资产减减值的其他迹迹象。在这些些情况下，也也要
10、求企业确确定资产的可可收回价值。11从内内部报告中获获得的表明资资产可能已经经减值的证据据包括：（1）为获获取资产而发发生的现金流流量，或随后后为经营或维维护该资产而而发生的现金金需求，远远远高于最初的的预算；（2）与预预算相比，资资产的实际现现金净流量或或经营损益已已经明显恶化化；（3）资产产的预算现金金净流量或经经营利润大幅幅度下跌，或或者预算损失失大幅度增加加；（4）如果果当期数字与与未来期间的的预算数字相相加，其结果果是经营损失失或现金净流流出。12在认认定是否需要要估计资产的的可收回价值值时，需要运运用重要性概概念。例如，如如果以前的计计算表明，资资产的可收回回价值远远高高于其帐面价
11、价值，如果没没有发生导致致该差额缩小小的事项，企企业没有必要要重新估计该该资产的可收收回价值。类类似地，以前前的分析可能能表明，资产产的可收回价价值对于第99段中列示的的一种或多种种迹象的反应应并不灵敏。13作为为第12段的一个个示例，如果果市场利率或或市场其他投投资报酬率在在当期已经提提高，在下述述情况下，不不要求企业对对资产的可收收回价值进行行正式估计：（1）如果果企业计算资资产使用价值值时采用的折折现率不可能能受到市场利利率提高的影影晌。例如，短短期利率提高高可能不会对对计算具有较较长剩余使用用期限的资产产价值时采用用的折现家产产生重大影响响，或（2）如果果企业计算资资产使用价值值时采用
12、的折折现率可能受受到市场利率率提高的影响响，但是，以以前进行的可可收回价值灵灵敏度分析表表明：由于未来来现金流量也也可能增加，因因此，可收回回价值不可能能大幅度下跌跌。例如，在在某些情况下下，企业可能能有能力表明明，它可调整整其收入以弥弥补市场利率率提高的影响响；或可收回价值的的下跌不会导导致重大的减减值损失。14如果果有迹象表明明资产可能已已经减值，这这可能说明，靠靠要根据适用用于该资产的的国际会计准准则，重新评评估和调整资资产的剩余使使用期限、折折旧（摊销）方方法或残值，即即使这项资产产没有确认减减值损失，可收回价值值的计量15本准准则将可收回回价值定义为为资产的销售售净价与其使使用价值二
13、者者之中的较高高者，第166到56段是对可可收回价值的的计量的规定定。这些规定定使用资产一一词，同时适适用于用于单单个资产或现现金产出单位位。16并不是总总需要同时确确定资产的销销售净价与其其使用价值。例例如，如果资资产的销售净净价与其使用用价值中的任任何一项超过过其帐面价值值，资产就没没有减值，因因而没有必要要估计其他金金额。 17资产即使没没有在活跃市市场上交易，也也能够确定其其销售净价。但但是，有时侯侯不可能确定定资产的销售售净价，因为为对在熟悉情情况的交易各各方自愿进行行的正常的交交易中销售资资产的可收回回价值作出可可靠估计，没没有基础。在在这种情况下下，资产的使使用价值可视视为具可收
14、回回价值。 18如果没有理理由相信资产产的使用价值值远设超过其其销售净价，则则资产的销售售净价可视为为其可收回价价值，对于所所持有的待处处置资产而言言，往往属于于这种情况，这这是因为，资资产的持续使使用到处置为为止所产生的的未来现金流流量可能很少少，待处置资资产的使用价价值主要是处处置净收入。19除非非资产持续使使用产生现金金流入不可能能独立于其他他资产或资产产组合，应确确定单个资产产的可收回价价值。如果是是这样，应确确定资产所从从属的现金产产出单位的可可收回价值，除除非存在下达达情况：（1）资产产的销售净价价高于其帐面面价值；或（2）资产产的使用价值值估计接近于于其销售净价价，并且能够够确定
15、其销售售净价。20某些些情况下，估估计、平均以以及简便计算算方法等可能能为本准则所所述确定销售售净价或使用用价值的详细细计算提供合合理近似值。销售净价21资产产销售净价的的最好证据是是正常交易中中确定销售协协议中规定的的价格，用可可直接归属于于资产处置的的增量费用加加以调整。22如果果没有确定销销售协议（bbindinng salle agrreemennt），但存存在一个活跃跃市场，则销销售净价是资资产的市场价价格扣除处置置费用后的金金额。通常，恰恰当的市场价价格是当前的的投标价格。如如果当前投标标价格不易于于获取，则最最近交易价格格可能为估计计销售净价提提供一个基础础，如果交易易日和估计日
16、日之间经济环环境没有发生生重大变动的的话。23如果果没有确定销销售协议或活活跃市场，则则销售净价应应建立在可获获取的最好信信息的基础上上，以反映资资产负债表日日，在熟悉情情况的双方自自愿进行的正正常交易中，企企业处置资产产能够获取的的、扣除资产产处置费用后后的金额，在在确定此金额额时，企业应应考虑同一行行业类似资产产最近文易的的结果。销售售净价不反映映强制销售价价格，除非管管理部门被迫迫立即销售资资产。24除已已经确认为负负债的那部分分费用以外的的处置费用，例例如，律师费费用、印花税税以及类似的的交易税、搬搬运费用以及及资产达到销销售状态而发发生的直接增增量费用，应应在确定销售售净价时扣除除，
17、但是，与与资产处置而而进行的缩减减或重组业务务有关的辞退退福利（如国国际会计准则则第19号一雇员福利利所定义的的）和费用，不不是资产处置置的直接增量量费用。25有时时，资产处置置会要求购买买者承担债务务，并且，对对于资产和负负债，只有一一个销售净价价。第77段规定了了如何处理这这种情况。使用价值26估计计使用价值时时，需要采取取以下步骤：（1）估计计资产持续使使用以及最终终处置所带来来的现金流量量；（2）采用用适当的折现现率对未来现现金流量进行行折现。估计未来现现金流量的基基础27. 计计量使用价值值时：（1）现金金流量预计应应建立在合理理且有根据的的假设基础上上，该假设代代表管理部门门对资产
18、剩余余使用期限内内整个经济状状况的最好估估计。对外部部信息应予以以较多的关注注。（2）现金金流量预计应应建立在管理理部门已经通通过的最近财财务预算或预预测的基础上上。建立在这这些预算或预预测基础上的的项目最多应应涵盖五年的的期间，除非非有理由证明明更长的期间间是合理的。（3）在最最后预算或预预测所涵盖的的期间以外的的现金流量预预计，对随后后期间应使用用稳定或递减减的增长率，通通过对建立在在预算或预测测基础上的预预计进行推断断的方式予以以估计，除非非有理由证明明递增的增长长率是合理的的。这个增长长率不应超过过企业在其中中经营的产品品、行业或国国家的长期平平均增长率，或或资产在其中中使用的市场场增
19、长率，除除非更高的增增长率有理由由证明是合理理的。28通常常情况下，如如果期间超过过五年，对未未来现金流量量的详细、清清晰、可靠的的财务预算或或预测不易于于获取。由于于这个原因，管管理部门对未未来现金流量量的估计应基基于最多为五五年的最近预预算或预测。如如果管理部门门确信，这些些预计可靠，并并且能够表明明，基于过去去的经验，它它有能力对更更长的期间作作出准确预测测，则管理部部门可基于对对超过五年的的期间的预算算和预测来使使用现金流量量预计。29直至至资产使用期期限结束为止止的现金流量量预计，是采采用随后期间间的增长率通通过对建立在在财务预算或或预测基础上上的现金流量量预计加以推推断而估计出出来
20、的。这个个增长率应是是稳定的或是是递减的，除除非增长率的的提高与产品品或行业寿命命周期所表现现的客观信息息相吻合，如如果恰当的话话，该增长率率是零或负数数。30如果果经济环境有有利，则竞争争者很可能进进入市场，从从而限制增长长，因此，从从长期来看（例例如，20年），企企业很难超过过企业在其中中经营的产品品、行业或国国家的平均历历史增长率，或或资产在其中中使用的市场场增长率。31在使使用财务预算算或预测信息息时，企业应应考虑该信息息是否反映了了合理且有根根据的假设，以以及是否代表表了管理部门门对资产剩余余使用期限内内整个经济环环境的最好估估计。估计未来现现金流量的因因素32未来来现金流量的的估计
21、应包括括：（1）资产产持续使用所所产生的现金金流入的预计计；（2）为通通过资产的持持续使用产生生现金流入而而必需发生的的现金流出预预计（包括使使资产达到使使用状态而发发生的现金流流出），以及及可直接归属属于、或在合合理且贯的基础上上分摊于资产产上的现金流流出预计；（3）在资资产的使用期期限结束时，通通过处置资产产而收回或支支付的现金净净流量，如果果有的话。33未来来现金流量的的估计以及折折现率反映了了物价由于通通货膨胀而持持续上涨的一一贯假设，因因此，如果折折现率包括了了物价由于通通货膨胀而上上涨的影响，则则未来现金流流量是在名义义折现率基础础上进行估计计，反之，未未来现金流量量是在真实折折现
22、率基础上上进行估计（但但包括未来特特定物价的上上涨或下跌）。34现金金流出预计包包括能够直接接归属于、或或在合理且一一贯的基础上上分摊于资产产上的未来营营业费用。35如果果资产的帐面面价值没有包包括其为达到到使用或销售售状态而发生生的所有现金金流出，则未未来现金流出出的估计应包包括预期在资资产达到使用用或销售状态态以前而发生生的现金流出出的估计。例例如，在建建建筑物、尚未未完工的开发发项目。36为了了避免重复计计算，未来现现金流量的估估计不包括：（1）很大大程度上独立立于评估中的的资产就能够够产生现金流流量的资产，其其持续使用所所产生的现金金流入（例如如，诸如应收收款项等金融融资产）；（2）与
23、已已经确认为负负债的义务有有关的现金流流出（例如，应应付款项、养养老金或准备备）。 37应以资产的的当前状况为为基础来估计计具未来现金金流量。未来来现金流量估估计数不包括括预期从下述述事项中产生生的估计未来来现金流入或或流出：（1）企业业尚未承诺的的未来重组；（）对资资产加以改良良或改进，从从而使具超过过原评估业绩绩水平而发生生的未来资本本支出。38由于于资产的未来来现金流量是是以资产的当当前状况为基基础进行估计计的、因此，使使用价值不反反映：（1）预期期从企业尚未未承诺的未来来重组中产生生的未来现金金流出、相关关的费用节省省（例如，雇雇员费用的削削减）、或利利益；（2）资产产加以改良或或改进
24、、使其其超过原评估估业绩水平而而发生的未来来资本支出、或或者从该未来来支出中获得得的相关未来来利益， 39重组是一项项由管理部门门计划和控制制、使企业的的经营范围或或经营方式发发生重大变化化的方案，有有关准备、或或有负债和或或有资产的国国际会计准则则将就何种情情形视作企业业承诺重组作作出规定。40如果果企业已经承承诺重组，则则有些资产可可能受到重组组的影响。一一旦企业承诺诺重组，则：（1）确定定使用价值时时，未来现金金流量的估计计数应反映重重组所节省的的费用和其他他利益（建立立在管理部门门已经通过的的最近财务预预算或预测的的基础上）；（2）重组组的未来现金金流出估计数数，应根据将将来有关准备备
25、、或有负债债和或有资产产的国际会计计准则中的重重组条款进行行处理。附录么中的的例5，阐述了未未来重组对使使用价值计算算的影响，41在企企业对资产加加以改良或改改进，从而使使其超过原评评估业绩水平平而发生资本本支出之前，未未来现金流量量的估计数不不包括由于该该支出而产生生的估计未来来现金流入。42未来来现金流量的的估计数包括括为维持或保保持资产的原原评估业绩水水平所必需的的未来资本支支出。 43未未来现金流屋屋的估计数不不包括： （1）筹筹资活动产生生的现金流入入或流出；（2）所得得税收入或支支出。44估计计未来现金流流量所反映的的假设是与确确定折现率的的方式相一致致的，否则，某某些假设的影影响
26、将重复计计算或被忽略略，由于已经经对未来现金金流量的估计计数进行了折折现而考虑了了货币时间价价值，因此，这这些现金流量量不包括筹资资活动产生的的现金流量。类类似地，既然然折现率是在在税前确定的的，因此，未未来现金流量量也应在税前前估计。45在资资产的使用期期限结束时，通通过处置资产产而收回或支支付的现金净净流量的估计计数，应等于于熟悉情况的的双方自愿进进行的公平交交易中，企业业预期从资产产处置中获取取的、扣除估估计的资产处处置费用后的的金额。46在资资产使用期限限结束时，确确定通过资产产处置而收回回或支付的现现金净流量估估计数的方式式，与确定资资产销售净价价的方式是类类似的，除非非估计以下现现
27、金净流量：（1）企业业采用评估日日已经达到使使用期限的类类似资产的流流行市价，该该类似资产的的使用环境与与被评估资产产将会在其中中使用的环境境相似；（2）这些些价格根据由由于通货膨胀胀而导致的未未来物价上涨涨和特定物价价上涨（下降降）的影响作作了调整。但但是，如果从从资产持续使使用中产生的的未来现金流流量的估计数数和折现率没没有包括通货货膨胀的影响响，那么，这这种影响也应应从资产处置置所产生的现现金净流量的的估汁数中别别除。外币未来现现金流量47未来来现金流量是是以其产生时时的货币进行行评估的，然然后以该货币币的恰当折现现率进行折现现。企业采用用资产负债表表日的外汇汇汇率折算其获获得的未来现现
28、金流量现值值。折现率48折现现率应是反映映货币时间价价值的当前市市场评价以及及资产特有风风险的税前折折现率。折现现率不应反映映据以调整了了未来现金流流量估计数的的风险。49反映映货币时间价价值的当前市市场评价和资资产特有风险险的折现率，是是指如果投资资者计划通过过投资获得的的现金流量在在金额、时间间和风险方面面与企业所预预期的资产的的金额、时间间和风险相当当，投资者将将会要求的报报酬，该折现现率是通过对对类似资产生生前市场交易易中的内含利利率，或具有有单一资产或或资产组合的的上市公司的的加权平均资资本成本进行行评估得出，该该单个资产或或资产组合的的服务潜力和和风险与评估估中的资产相相类似。50
29、如果果特定资产的的利率不易于于直接从市场场上获得，企企业应使用替替代利率以估估计折现率，其其目的是，在在可能的情况况下，估计下下述要素的市市场评价： （1）资资产使用期限限结束时整个个期间的货币币时间价值；（2）未来来现金流量在在金额或时间间方面偏离估估计数的风险险。51作为为评估的起步步，企业可能能要考虑下述述利率：（1）采用用类似资本资资产定价模型型技术确定的的企业加权平平均资本成本本；（2）企业业的增量借款款利率；（3）其他他的市场借款款利率。52对这这些利率应予予以调整，以以便：（1）反映映市场在评价价与预期现金金流量有关的的特定风险所所采用的方式式；（2）剔除除与预期现金金流量无关的
30、的风险。对诸如政治治风险、货币币风险、价格格风险以及现现金流量风险险等，应予以以关注。53为避避免重复计算算，折现率不不应反映未来来现金流量估估计数为之调调整的风险。54折现现率独立于企企业的资本结结构以及为购购买资产所采采用的筹资方方式、因为预预期从资产中中获得的未来来现金流量独独立于企业购购买资产所采采用的筹资方方式。55如果果利率基础是是税后的，应应对其加以调调整以反映税税前利率。56通常常，企业使用用单一折现率率估计资产的的使用价值。但但是，如果使使用价值对不不同期间的风风险差异或利利率的期间结结构反应灵敏敏，则企业应应在不同的未未来期间采用用不同的折现现率。资产减值损损失的确认和和计
31、量57第558到63段规定了了单个资产减减值损失的确确认和计量要要求，现金产产出单位减值值损失的确认认和计量在第第88到93段中规定定。58当且且仅当资产的的可收回价值值小于其帐面面价值时，资资产的帐面价价值应减计至至可收回价值值，减计的价价值即为资产产减值损失。59资产产减值损失应应在损益表中中立即确认为为项费用，除除非根据另项国际会计计准则，例如如，根据国国际会计准则则第16号固定资产产中允许选选用的会计处处理方法，该该资产是以重重估价计量。根根据该国际会会计准则，重重估价资产减减值损失应作作为重估价值值降低进行处处理。60重估估价资产的减减值损夫应在在损益表中确确认为一项费费用，但是，在
32、在重估价资产产减值损失没没有超过该资资产的重估价价准备的范围围内，减值损损失直接贷记记重估价准备备。61如果果减值损失的的估计数超过过相关资产的的帐面价值，当当且仅当另项国际会计计准则有要求求时，企业应应确认笔负债。62在确确认项资产减值值损失后，资资产的折旧（摊摊销）费用应应在未来期间间予以调整，以以便在资产剩剩余使用期限限内，在系统统的基础上摊摊销已调整资资产的帐面价价值扣除其残残值（如果有有的话）后的的金额。63如果果已经确认了了资产减值损损失，应根据据国际会计计准则第122号所得税，通通过比较调整整后的资产帐帐面价值与其其纳税基础，确确定相关的递递延所得税资资产或负债。现金产出单单位6
33、4第665到93段对认定定现金产出单单位、确定其其帐面价值以以及确认其减减值损失作出出了规定。现金产出单单住的认定65如果果存在资产可可能减值的迹迹象，应估计计单个资产的的可收回价值值。如果不可可能估计单个个资产的可收收回价值，则则企业应确定定现金产出单单位资产的可可收回价值。66如果果存在下述情情况，则不可可能确定单个个资产的可收收回价值：（1）资产产的使用价值值估计与其销销售净价并不不接近（例如如，从资产的的持续使用中中产生的未来来现金流量估估计不是很少少而可忽略不不计）（2）资产产持续使用不不可能在很大大程度上独立立于其他资产产产生现金流流量，如果是是这样，只能能确定现金产产出单位资产产
34、的使用价值值和可收回价价值。 示例某矿业企业业自己拥有一一条铁路以支支持其采矿生生产，该铁路路只能以报废废价值出售，并并且该铁路持持续使用不可可能在很大程程度上独立于于矿业企业的的其他资产而而产生现金流流入。估计该铁路路的可收回价价值是不可能能的，因为不不能确定铁路路的使用价值值，而且其很很可能不同于于其报废价值值。因此，企企业估计现金金产出单位（即即整个矿山）的的可收回价值值。67在第第5段中，现金金产出单位被被定义为从持持续使用中产产生现金流入入的最小的可可辨认资产组组合，该资产产组合的持续续使用很大程程度上独立于于其他资产或或资产组合。对对现金产出的的认定涉及判判断。如果不不能确定单个个
35、资产的可收收回价值，则则企业应认定定从持续使用用中产生现金金流入的最小小资产组合，该该资产组合在在很大程度上上从持续使用用中产生独立立的现金流入入。示例汽车企业根根据同政府签签订的合同提提供服务，该该合同要求汽汽车企业在五五条单独的线线路上提供最最低限度的服服务，投入每每条线路上的的资产和每条条线路产士的的现金流量能能够分别认定定。其中一条条线路发生重重大亏损。由于企业没没有权利提早早结束任何一一条汽车线路路，因此，通通过持续使用用、很大程度度上独立于具具他资产或资资产组合所产产生的现金流流入的最小可可辨认现金流流入是五条线线路合并产生生的现金流入入。每一条线线路的现金产产出单位是汽汽车企业整
36、体体。68从持持续使用中产产生的现金流流入是从报告告企业以外的的其他企业收收到的现金和和现金等价物物，在认定资资产或资产组组合的现金流流入是否在很很大程度上独独立于其他资资产或资产组组合的现金流流入时，企业业应考虑下述述因紧：管理理部门如何监监管企业的经经营活动（诸诸如，生产线线、营业、单单个场所、地地区或其他方方式）、管理理部门对企业业的资产和经经营是持续行行去还是进行行处置是如何何作决策的，附附录A中的示例1举例说明了了认定现金产产出单位的例例子。69如果果项资产或资资产组合生产产的产品存在在活跃市场（国国际会计准则则第38号无形资产产将活跃市市场定义为满满足以下所有有条件的市场场：（1）
37、市场中的的交易项目是是同质的；（2）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）公众可获知价格。译校者注），即使部分或所有的产品都是内部使用，该资产或资产组合也应作为个现金产出单位。如果是这样，管理部门对产品的未来市场价格的最好估计数应当：（1）在评评估与内部使使用的产品有有关的未来现现金流入时，用用来确定该现现金产出单位位的使用价值值；（2）在评评估与内部使使用的产品有有关的未来现现金流出时，用用来确定企业业其他现金产产出单位的使使用价值。70即使使资产或资产产组合生产的的部分或所有有产品都被企企业的其他部部门使用（例例如，处于生生产过程中的的中间产品），如如果企业能在在活跃市场销销售该产品
38、，则则此资产或资资产组合应视视力一个单独独的现金产出出单位，这是是因为该资产产或资产组合合能够通过持持续使用产生生现金流入，该该资产或资产产组合的持续续使用很大程程度上独立于于其他资产或或资产组合。在在使用与这样样的现金产出出单位有关的的、建立在财财务预算或预预测基础上的的信息时，如如果内部转移移价格没有反反映管理部门门对现金产出出单位生产的的产品的未来来市场价格的的最好估计时时，企业应调调整此信息。 71除除非能够证明明有理由变动动，否则，对对于同资产或资产产类别，现金金产出单位在在各期间的认认定应保持致。 72如如果企业断定定，在以前期期间属于不同同现金产出单单位的资产，或或者构成现金金产
39、出单位的的资产类别，已已经发生变动动，则如果现现金产出单位位的资产减值值损失已经确确认或冲回，并并且从总体上上来说，在财财务报表中金金额重大，第第117段要求求对现金产出出单位作特定定的披露。现金产出单单位的可收回回价值和帐面面价值73现金金产出单位可可收回价值的的计量采用销销售净价与使使用价值孰高高原则，同时时参见本准则则第16到56段的有关关规定。74现金金产出单位帐帐面价值的确确定应与其可可收回价值的的确定方法保保持致。75现金金产出单位的的帐面价值：（1）仅包包括下列资产产的帐面价值值，即，直接接归属于、或或能在合理和和一致的基础础上分摊到现现金产出单位位、且可带来来未来现金流流量的资
40、产，在在确定现金产产出单位的使使用价值时、要要对未来现金金流人加以估估计。（2）不包包括已确认负负债的帐面价价值，除非如如果不考虑该该负债，就无无法计量现金金产出单位的的可收回价值值。这是因为在在确定现金产产出单位的销销售净价和使使用价时，并并不包括与不不属于该现金金产出单位的的资产有关的的现金流量，也也不包括与已已在财务报表表上确认的负负债有关的现现金流量。（见见本准则第224、36段）76当为为进行可收回回性评价而对对资产加以组组合时，现金金产出单位必必须包括在持持续使用中为为企业带来长长期现金流量量的所有资产产，否则，有有时尽管现金金产出单位表表现为可全部部收回，实际际上资产已发发生减值
41、损失失，在有些情情况下，尽管管某些资产有有助于现金产产出单位为企企业带来未来来现金流量，但但他们不能以以合理且一致致的基础分摊摊到现金产出出单位，比如如，商誉和总总部资产。本本准则第799至87段将解释释在测试现金金产出单位减减值时，如何何处理这类资资产。77在计计量现金产出出单位的可收收回价值时，需需要考虑某些些已确认的负负债。这通常常是在处理现现金产出单位位时要求购买买者接管一项项负债的情况况下发生。在在这种情况下下，现金产出出单位的销售售净价（或最最终处置的估估计现金流量量），应综合合考虑现金产产出单位所属属资产的估计计销售价格和和负债，再减减去处置成本本。为使现金金产出单位的的帐面价值
42、与与其可收回价价值的比较有有意义，在计计算现金产出出单位的使用用价值和帐而而价值时，需需减去负债的的帐而价值。示例：一公司有某某国开矿，该该国法律要求求矿产所有者者必须在完成成开采后将该该地区恢复原原貌。恢复费费用包括表土土覆盖层的重重置，因为其其在矿山开发发前必须移走走。表土覆盖盖层一旦移走走，就应确认认一笔表土覆覆盖层重置准准备。该准备备计入矿山成成本，并在矿矿山使用期限限内提取折旧旧。为恢复费费用所提取的的准备的帐面面价值为5000，等于恢恢复费用现值值。企业正在对对矿山进行减减值测试。矿矿山所属现金金产出单位是是整座矿山，企企业已收到愿愿以约8000的价格购买买该矿山的定定单，该价格格
43、已务虑了重重置表土覆盖盖层成本。矿矿山的处置费费用可忽略。矿矿山使用价值值约12000，不包括恢恢复费用。矿矿山帐面价值值1000。现金产出单单位的销售净净价为8000，该价格考考虑了恢复费费用。现金产产出单位的使使用价值在考考虑恢复费用用后估计为7700（1200500）。现现金产出单位位的帐面价值值为500，即矿矿山的帐面价价值（10000）减去重重置准备（5500）。78就实实务而言，在在认定现金产产出单位的可可收回价值时时，有时还需需考虑并不属属于该现金产产出单位的资资产（例如，应应收项目或其其它金融资产产）或一些已已在财务报表表上确认的负负债（例如，应应付项目、养养老金或其它它准备项
44、目）。此此时，上述资资产（负债）的的帐面价值会会增加（或减减少）该现金金产出单位的的帐面价值。商誉79购买买企业时产生生的商誉所代代表的是可望望取得未来经经济利益而发发生的支出。该该项经济利益益可能由于购购买的总部资资产的协同作作用而形成，也也可能形成于于某些不能单单独在财务报报表上予以确确认的资产。商商誉并不能独独立于其它资资产或资产组组合而为企业业带来现金流流量，所以作作为单个资产产的商誉，其其可收回价值值是无法确定定的，既然如如此，当有迹迹象表明商誉誉可能已发生生减值时，必必须确定商誉誉所属现金产产出单位的可可收回价值。将将此价值与该该现金产出单单位的帐面价价值相比较，如如有减值损失失，
45、按本准则则第88段加以确确认处理。80在测测定现金产出出单位是否减减值时，企业业应确定与该该现金产出单单位相关的商商誉是否已在在财务报表中中确认。如果果己确认，企企业必须：（1）进行行次自下而上上的测定，即即：商誉的帐帐面价值是否否能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位；比较现金金产出单位的的可收回价值值与帐面价值值（包括已分分摊的商誉的的帐面价值，如如果存在），并并按本准则第第88段确认减减值损失。企业必须进进行自下而上上测定的第二二步，即使商商誉的帐面价价值不能在合合理、致的基础上上分摊到评估估中的现金产产出单位；（2）如果果在自下而上上的测定中，企企业不能将商商誉的帐面价价值以合理、一一致的基础分分摊到评估中中的现金产出出单位，企业业还须完成次自上而下下的测定，即即：确定最小小的现金产出出单位，该现现金产出单位位包含评估中中的现金产出出单位，并且且估计商誉的的帐面价值能能在合理、一一致的基础上上对其进行分分摊（即上一一级现金产出出单位）； 比较较上一级现金金产出单位的的帐面价值与与可收回价值值（包括分摊摊的商誉帐面面价值）。如如有损失，按按本准则第888段加以确确认。 81测定现金产产