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1、第六章 无形资资产本章考情分析本章阐述无形资资产的确认、计计量和记录等等内容。近三三年考试题型型为单项选择择题和多项选选择题，分数数不高，从近近三年出题情情况看，本章章内容不太重重要。题目类型2008年2009年2010年题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题222211多项选择题12合计223本章近三年考点点：（1）无形资产产会计处理的的相关规定；（2）研发支出出的会计处理理；（3）土地是否作作为无形资产产（土地使用用权核算）等等。2011年教材材主要变化 本章内容没有有变化。本章基本结构框框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资
2、产的初始计量 研究与开发支出的确认 无形资产处置和报废 内部开发无形资产的计量 内部研究开发支出的确认和计量 无形资产概述研究与开发阶段的区分无形资产出售 内部研究开发费用的会计处理 无形资产使用寿命的确定 使用寿命有限的无形资产摊销 使用寿命不确定的无形资产减值测试无形资产出租 无形资产报废第一节 无形资资产的确认和和初始计量一、无形资产概概述无形资产，是指指企业拥有或或者控制的没没有实物形态态的可辨认非非货币性资产产。商誉的存在无法法与企业自身身分离，不具具有可辨认性性，不属于本章所所指无形资产产。【例题1判断断题】无形资资产是指企业业拥有或控制制的没有实物物形态的非货货币性资产，包括可辨
3、认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 【答案】【解析】无形资资产是指企业业拥有或控制制的没有实物物形态的可辨辨认非货币性性资产。商誉誉不属于无形形资产。二、无形资产的的确认条件无形资产同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：（1）与该无形资资产有关的经济利利益很可能流流入企业；（2）该无形资产产的成本能够够可靠地计量。三、无形资产的的初始计量无形资产应当按按照成本进行行初始计量。（一）外购无形形资产的成本本，包括购买买价款、相关关税费以及直直接归属于使使该项资产达达到预定用途途所发生的其其他支出。下列各项不包括括在无形资产产的初始成本本中：1.为引入新产产品进行宣传传发生的广告告费、管
4、理费费用及其他间间接费用；2.无形资产已已经达到预定定用途以后发发生的费用。【例题2单选选题】208年2月5日，甲公司司以1 800万元的价格格从产权交易易中心竞价获获得一项专利利权，另支付付相关税费90万元。为推推广由该专利利权生产的产产品，甲公司司发生宣传广广告费用25万元、展览览费15万元，上述款款项均用银行行存款支付。甲甲公司取得该该项无形资产产的入账价值值为（ ）万元。A1 8000 B1 8900 CC1 9300 D1 9055【答案】B【解析】无形资资产的入账价价值=1 8000+90=1 8900（万元）。购买无形资产的的价款超过正正常信用条件件延期支付，实质质上具有融资资性
5、质的，无无形资产的初初始成本以购买价款的的现值为基础础确定。实际际支付的价款款与购买价款款的现值之间的差差额，作为未确认融融资费用，摊摊销金额除按按照本书“长期负债及及借款费用”的有关规定定应予资本化化的以外，应应当在信用期期间内采用实际利利率法进行摊摊销，计入当当期损益（财财务费用）。【例题3计算算分析题】2009年7月1日，甲公司司与丁公司签签订合同，自自丁公司购买买管理系统软软件，合同价价款为5 000万元，款项项分五次支付付，其中合同同签订之日支支付购买价款款的20%，其余款项项分四次自次次年起每年7月1日支付1 000万元。管理理系统软件购购买价款的现现值为4 546万元，折现现率为
6、5%。该软件预预计使用5年，预计净净残值为零，采采用直线法摊摊销。要求：（1）计算甲公公司2009年7月1日购买管理理系统软件的的入账价值，并并编制相关会会计分录。（2）计算20009年12月31日无形资产产的账面价值值，并编制2009年无形资产产摊销的会计计分录。（3）计算20009年12月31日长期应付付款的账面价价值，并编制制2009年未确认融融资费用摊销销的会计分录录。【答案】（1）管理系统软件应应该按照购买买价款的现值值4 546万元作为入入账价值。借：无形资产 4 546未确认融资费用用 454贷：长期应付款款 4 0000 银银行存款 11 000（2）2009年无形形资产摊销额
7、额=4 54656/12=454.66（万元）2009年无形形资产账面价价值=4 5466-454.6=4 091.44（万元）借：管理费用 4554.6贷：累计摊销 4554.6（3）2009年未确确认融资费用用摊销额=（4 0000-454）5%6/12=88.655（万元） 2009年122月31日长期应付付款的账面价价值=4 0000-（454-888.65）=3 634.655（万元）借：财务费用 888.65贷：未确认融资资费用 888.65（二）投资者投投入无形资产产的成本，应当当按照投资合合同或协议约约定的价值确确定，但合同同或协议约定定价值不公允允的除外。（三）非货币性性资产
8、交换、债债务重组等方方式取得的无无形资产的成成本，应当分分别按照本书“非货币性资资产交换”、 “债务重组”的有关内容容确定。（四）土地使用用权的处理企业取得的土地地使用权通常常应确认为无无形资产，但属属于投资性房房地产的土地地使用权，应应当按投资性性房地产进行行会计处理。土地使用权用于于自行开发建建造厂房等地地上建筑物时，相关的土土地使用权账账面价值不转转入在建工程程成本，土地地使用权与地地上建筑物分分别进行摊销销和提取折旧旧。但下列情情况除外：1.房地产开发发企业取得的的土地使用权权用于建造对对外出售的房房屋建筑物，相相关的土地使使用权应当计计入所建造的的房屋建筑物物成本。（我我们不要把土土
9、地的价值转转入在建工程程成本）2.企业外购房房屋建筑物所所支付的价款款应当在地上上建筑物与土土地使用权之之间进行合理理分配；确实实难以合理分分配的，应当当全部作为固固定资产处理理。企业改变土地使使用权的用途途，停止自用用土地使用权权而用于赚取租金金或资本增值值时，应将其账账面价值转为为投资性房地地产。【例题4多选选题】北方公公司为从事房房地产开发的的上市公司，2008年1月1日，外购位位于甲地块上上的一栋写字字楼，作为自自用办公楼，甲甲地块的土地地使用权能够够单独计量；2008年3月1日，购入乙乙地块和丙地地块，分别用用于开发对外外出售的住宅宅楼和写字楼楼，至2009年12月31日，该住宅宅楼
10、和写字楼楼尚未开发完完成；2009年1月1日，购入丁丁地块，作为为办公区的绿绿化用地，至至2009年12月31日，丁地块块的绿化已经经完成，假定定不考虑其他他因素，下列列各项中，北北方公司2009年12月31日不应单独独确认为无形形资产（土地地使用权）的的有（ ）。（2010年考题）A.甲地块的土土地使用权B.乙地块的土土地使用权C.丙地块的土土地使用权D.丁地块的土土地使用权【答案】BC【解析】乙地块块和丙地块均均用于建造对对外出售的房房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。【例题5判断断题】企业购购入的
11、土地使使用权，先按按实际支付的的价款计入无无形资产，待待土地使用权权用于自行开开发建造厂房房等地上建筑筑物时，再将将其账面价值值转入相关在在建工程。（ ）【答案】【解析】企业会会计准则规定定，企业购入入的土地使用用权，按实际际支付的价款款作为无形资资产入账，并并按规定期限限进行摊销。土地使用权权用于自行开开发建造厂房房等地上建筑筑物时，相关关的土地使用用权账面价值值不转入在建建工程成本，土地使用权权与地上建筑筑物分别进行行摊销和提取取折旧。只有有当外购土地地和建筑物支支付的价款无无法在两者之之间合理分配配的，才全部部计入固定资资产成本。第二节 内部研研究开发支出出的确认和计计量一、研究与开发发
12、阶段的区分分研究开发项目区区分为研究阶阶段与开发阶阶段。企业应应当根据研究究与开发的实实际情况加以以判断。（一）研究阶段段研究，是指为获获取并理解新新的科学或技技术知识而进进行的独创性性的有计划的的调查。 研究阶段基基本上是探索索性的，是为为进一步开发发活动进行资资料及相关方方面的准备，已已进行的研究究活动将来是是否会转入开开发、开发后后是否会形成成无形资产等等均具有较大大的不确定性性。（二）开发阶段段开发是指在进行行商业性生产产或使用前，将将研究成果或或其他知识应应用于某项计计划或设计，以以生产出新的的或具有实质质性改进的材材料、装置、产产品等。相对对于研究阶段段而言，开发发阶段应当是是已完
13、成研究究阶段的工作作，在很大程程度上具备了了形成一项新新产品或新技技术的基本条条件。二、研究与开发发支出的确认认（一）研究阶段段的支出研究阶段的支出出应确认为管管理费用。（二）开发阶段段的支出企业内部研究开开发项目开发发阶段的支出出，同时满足足下列条件的的，才能确认认为无形资产产：1.完成该无形形资产以使其其能够使用或或出售在技术术上具有可行行性； 2.具有完成该该无形资产并并使用或出售售的意图； 3.很可能为企企业带来未来来经济利益；4.有足够的技技术、财务资资源和其他资资源支持，以以完成该无形形资产的开发发，并有能力力使用或出售售该无形资产产； 5.归属于该无无形资产开发发阶段的支出出能够
14、可靠地地计量。 注：无法区分研研究阶段和开开发阶段的支支出，应当在在发生时作为为管理费用。三、内部开发的的无形资产的的计量内部研发形成的的无形资产成成本，由可直直接归属于该该资产的创造造、生产并使使该资产能够够以管理层预预定的方式运运作的所有必必要支出构成成。内部开发无形资资产的支出仅仅包括在满足足资本化条件件的时点至无无形资产达到到预定用途前前发生的支出出总和，对于于同一项无形形资产在开发发过程中达到到资本化条件件之前已经费费用化计入当当期损益的支支出不再进行行调整。 四、内部研究开开发费用的会会计处理设置了“研发支支出”科目， “研发支出”科目余额计计入资产负债债表中“开发支出”项目。企业
15、发生的研发发支出，通过“研发支出”科目归集。（一）企业研究究阶段的支出出全部费用化化，计入当期期损益（管理理费用）。会会计核算时，首首先在“研发支出费用化支出”中归集，期期末结转到管管理费用。 （二）开发阶段段的支出符合合条件的才能能资本化，不不符合资本化化条件的计入入当期损益（首首先在研发支支出中归集，期期末结转管理理费用）。内部研究开发费费用的会计处处理见下图：研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益【教材例6-11】209年1月1日，甲公司司的董事会批批准研发某项项新型技术，该该公司董事会会认为，研发发该项目具有有可靠的技术术
16、和财务等资资源的支持，并并且一旦研发发成功将降低低该公司的生生产成本。210年1月31日，该项新型型技术研发成成功并已达到到预定用途。研研发过程中所所发生的直接接相关的必要要支出情况如如下：（1）2099年度发生材材料费用9 0000 000元，人工费费用4 5000 000元，计提专专用设备折旧旧750 0000元，以银行行存款支付其其他费用3 0000 000元，总计17 2550 0000元，其中，符符合资本化条条件的支出为为7 5000 000元。（2）2100年1月31日前发生材材料费用800 0000元，人工费费用500 0000元，计提专专用设备折旧旧50 0000元，其他费用2
17、0 0000元，总计1 3700 000元。本例中，甲公司司经董事会批批准研发某项项新型技术，并并认为完成该该项新型技术术无论从技术术上，还是财财务等方面都都能够得到可可靠的资源支支持，一旦研研发成功将降降低公司的生生产成本，并并且有确凿证证据予以支持持。因为，符符合条件的开开发费用可以以资本化。其次，甲公司在在开发该项新新型技术时，累累计发生了18 6220 0000元的研究与与开发支出，其其中符合资本本化条件的开开发支出为8 8700 000元，符合“归属于该无无形资产开发发阶段的支出出能够可靠地地计量”的条件。甲公司的财务处处理为：（1）2099年度发生研研发支出借：研发支出技术费用化支
18、出出 9 7750 0000资本化支出出 7 5500 0000贷：原材料 9 000 0000应付职工薪酬 4 5000 000累计折旧 750 0000银行存款 3 000 0000（2）2099年12月31日，将不符符合资本化条条件的研发支支出转入当期期管理费用借：管理费用研究费用 9 750 0000贷：研发支出技术费用化支出出 9 7500 000（3）2100年1月份发生研研发支出借：研发支出技术资本化支出出 1 3370 0000贷：原材料 800 0000应付职工薪酬 5000 000累计折旧 50 0000银行存款 20 0000（4）2100年1月31日，该项新新型技术已经
19、经达到预定用用途借：无形资产技术 8 870 0000贷：研发支出技术资本化支出出 8 8700 000【例题6单选选题】甲公司司2007年1月10日开始自行行研究开发无无形资产，12月31日达到预定定用途。其中中，研究阶段段发生职工薪薪酬30万元、计提提专用设备折折旧40万元；进入入开发阶段后后，相关支出出符合资本化化条件前发生生的职工薪酬酬30万元、计提提专用设备折折旧30万元，符合合资本化条件件后发生职工工薪酬100万元、计提提专用设备折折旧200万元。假定定不考虑其他他因素，甲公公司2007年对上述研研发支出进行行的下列会计计处理中，正正确的是（ ）。（2008年考题）A.确认管理费费
20、用70万元，确认认无形资产360万元B.确认管理费费用30万元，确认认无形资产400万元C.确认管理费费用130万元，确认认无形资产300万元D.确认管理费费用100万元，确认认无形资产330万元【答案】C【解析】根据相相关的规定，只只有在开发阶阶段符合资本本化条件后的的支出才能计计入无形资产产入账价值，此此题中开发阶阶段符合资本本化支出金额额=100+200=3300（万元），确确认为无形资资产；其他支支出全部计入入当期损益，所所以计入管理理费用的金额额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。 【例题7判断断题】企业开开发阶段发生生的支出应全全部资本化，计计入无形资产产成本。（ ） 【答案】【解析】开发阶阶段的支出符符合资本化条条件的才能资资本化，不符符合资本化条条件的计入当当期损益。