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1、分类号 密 级 编编 号105520 硕 士 学学 位 论 文政府投资项目内内部控制研究究研究生姓名：邓蔼儒指导教师姓名、职职称：张志宏教授学科门类：管理学专业名称：会计硕士研究方向：会计实务2012年4月月10日中南财经政法大学2012届MPAcc硕士学位论文：政府投资项目管理内部控制研究Researcch on Interrnal ccontrool of Govvernmeent innvestmment pprojecct By Dengg AiruuApril. 10, 20012中南财经政法大大学学位论文文独创性声明明和使用授权权声明学位论文独创性性声明本人所呈交的学学位论文，是是
2、在导师的指指导下，独立立进行研究所所取得的成果果。除文中已已经注明引用用的内容外，本本论文不含任任何其他个人人或集体已经经发表或撰写写的作品。对对本文的研究究做出重要贡贡献的个人和和集体，均已已在文中标明明。本声明的法律后后果由本人承承担。论文作者（签名名）： 年年 月 日学位论文使用授授权声明本人完全了解中中南财经政法法大学关于收收集、保存、使使用学位论文文的规定。本人愿意按照学学校要求提交交学位论文的的印刷本和电电子版，同意意学校保存学学位论文的印印刷本和电子子版，或采用用影印、缩印印、数字化或或其它复制手手段保存论文文；同意学校校在不以营利利为目的的前前提下，建立立目录检索与与阅览服务系
3、系统，公布论论文的部分或或全部内容，允允许他人依法法合理使用。（保密论文在解解密后遵守此此规定）论文作者（签名名）： 年年 月 日摘 要在企业内部控控制基本规范范中规定“中华人民共共和国境内的的大型企业、上上市公司和其其他涉及重大大公众利益的的企业应当执执行内部控制制规范”。内部控制要要素包括控制制环境、风险险评估、控制制活动、信息息与沟通、监监控五要素。政府投资主体为全体公民，投资项目绝大部分金额重大且关系到国计民生或公益基础设施建设方面，属于定义中的“涉及重大公从利益”的范畴。但是国家政府作为投资人，具有特殊的主体性质，政府投资项目管理上是一个“宏观管理”的范畴，而且政府投资在资金来源、性
4、质、运营与监管等各方面与企业均存在较大的区别，这些都导致政府投资项目管理内部控制存在固有的特点与风险。政府投资的基本目标应是使政府投资效益最优化。目前政府投资项目内部控制建设处于较滞后的状态，政府投资项目管理中仍存在政府投资项目管理主体较多、项目前期工作不到位、不重视可行性研究、项目质量、进度、成本管理效率低下等问题，这些问题的存在必然导致政府投资效益难以达到最优。本文通过对政府府内部控制现现状的研究，分分析了其内部控制弱弱化的原因，主要包括治治理结构设置置不合理、项项目投资缺乏乏风险评估、相相关制度欠完完善、信息沟沟通方式落后后以及监督不不到位五个方方面，针对这这些原因分别别从内部控制制的五
5、个要素素方面着手，给出完善政府投资项目内部控制的对策，包括：政府投资内部控制建设的目标、应遵循的原则、总体思路以及具体措施，首先，从理顺政府投资“大管理部门”概念出发，提出应该从政府领导树立内部控制管理理念、设立内部控制部门实施内部控制监督、完善内部治理、规范外部治理、制度建设与掌握等方面着手，营建良好的多元管理环境，同时点出政府投资相关管理部门在内部控制建设中应着重解决的问题；其次，从政府投资生命周期过程中梳理出风险控制关键点，针对各风险点提出风险控制活动需关注的内容；再次，从政府投资工作沟通协调效率方面提出应该建立联网系统，利用数据信息化技术实现政府投资数据共享，提高各相关管理部门工作的效
6、率；最后，从监控着手，提出建立有效的资金监管机制、严格执行财政投资评审制度、加强政府投资的审计监督及全面实施项目后评审四方面的内容以达到加强政府投资的监控目标。通过以上内部控制的完善，最终达到加强政府投资管理、实现政府投资效益最优化的目标。关键词： 政府府投资；内部控制；项目管理体体制 11IIIAbstracctIt stippulateed inBBasic Standdard ffor Ennterprrise IInternnal Coontroll thaat thee largge entterpriises wwithinn the terriitory of thhe Peoo
7、pless Repuublic of Chhina aand thhe lissted ccompannies aand thhe othher ennterprrises whichh invoolvingg signnificaant puublic interrest aall shhould execuute thhe intternall conttrol ppractiice. TThe ellementts of interrnal ccontrool incclude interrnal eenviroonmentt， riskk asseessmennt， conttrol
8、aactiviities， infoormatiion annd commmuniccationn and interrnal mmonitooring. Goveernmennt invvestmeent boody iss all citizzens aand abbout aall off its invesstmentt amouunt iss veryy largge， and its iinvesttment relattes too the area of peeoples livvelihoood annd inffrastrructurre connstrucction. I
9、t bbelonggs to the rrange of thhe othher ennterprrises whichh invoolvingg signnificaant puublic interrest tthat mmentiooned iin thee defiinitioon. Ass an iinvesttor， the natioonal ggovernnment has iits sppecifiic subbject naturres. GGovernnment invesstmentt subjject mmanageement belonngs too the cat
10、eggory oof maccro-maanagemment aand itt has lagerr diffferencces inn sourrce off fundding， the naturres， fundd operrationn and the rregulaatory from enterrprisee. Alll of tthese diffeerencees willl cauuse itts inhherentt natuures aand riisks. The bbasic objecctive of goovernmment iinvesttment is opp
11、timizzing itts bennefit. For tthe coonstruuctionn of tthe innternaal conntrol of goovernmment iinvesttment in thhe morre lagg the statee，it caauses many probllems ssuch aas havving ttoo maany maanagers， projject ppreparratoryy workk not in pllace， not attacching the iimporttance to thhe feaasibillit
12、y sstudy and iineffiicientt in pprojecct quaality ，scheddule aand coost maanagemment. The eexisteence oof theese prroblemms willl ineevitabbly leead too goveernmennt invvestmeent beeing ddifficcult tto achhieve the ooptimuum.By studdying the ggovernnment invesstmentt inteernal contrrol cuurrentt sit
13、uuationn， thiss papeer anaalyzedd the reasoons foor itss weakkness incluuding five aspeccts suuch ass the goverrnancee struucturee unreeasonaable， lackk of pprojecct invvestmeent riisk asssessmment， relaated ssystemm lesss deveelopedd， infoormatiion coommuniicatioon bacckwardd and superrvisioon nott
14、 in pplace. And then it gaave coounterrmeasuures agaiinst tthese reasoons foor impprovinng govvernmeent innvestmment iinternnal coontroll fromm the five elemeents oof intternall conttrol. The ccounteermeassures incluuded tthe taarget of innternaal conntrol， the princcipless shouuld bee folllowed and
15、 ggeneraal ideeal. AAnd itt put forwaard whhat wee shouuld doo firsst is to sttrengtthen oout thhe conncept of laarge mmanageement deparrtmentt of ggovernnment invesstmentt. Thee wayss to aachievve thee targget inncludee the leadeers seettingg up iinternnal coontroll manaagemennt ideea， settting uup
16、 intternall conttrol ddeparttment and eexecutting iinternnal coontroll and superrvisioon， imprrovingg the interrnal ggovernnance， reguulatinng thee exteernal goverrnancee and payinng atttentioon to systeem connstrucction and mmasterr it. It allso gaave thhe conncernss the relatted deepartmment sshou
17、ldd pay attenntion to thhroughh inteernal consttructiion. WWhat wwe shoould ddo nexxt is to maaster the kkey pooints of riisk coontroll throough tthe goovernmment iinvesttment life cyclee. It gave the rrisk ccontrool conntentss agaiinst eeach rrisk kkey pooints. Thenn thiss papeer putt forwward ttha
18、t tto impprove work efficciencyy we sshouldd set up innterneet sysstem tto achhieve the ttargett of rrealizzing ggovernnment invesstmentt dataa sharre. Annd lasst it put fforwarrd to strenngthenn the monittor aiim whaat we shoulld do is too set up efffectiive meechaniism off fundds suppervission aan
19、d coontroll， execcute sstricttly fiinanciial innvestmment aaccredditatiion syystem， streengtheen govvernmeent innvestmment aaudit and ssupervvisionn and fullyy impllementt the projeect affter eevaluaation. Throough tthe uppper wways wwe willl perrfect goverrnmentt inveestmennt conntrol and ffinallly
20、 achhieve the aaim off streengtheening goverrnmentt inveestmennt mannagemeent annd reaalizinng opttimal efficciencyy of ggovernnment invesstmentt.Key worrds: GGovernnment invesstmentt；Internnal coontroll； Projeect maanagemment ssystemm目 录导 论1一、选择背景及及研究意义1二、文献综述3三、论文的研究究思路、主要要内容及方法法7第一章 政府府投资项目内内部控制概
21、述述8一、内部控制要要素与控制流流程8二、政府投资项项目内部控制制特点与风险险9第二章 政府投投资项目内部部控制现状问问题及原因分分析15一、政府投资项项目管理模式式15二、政府投资项项目内部控制制存在问题17三、 政府投资资项目内部控控制弱化原因因分析21第三章 完善政政府投资项目目内部控制的的思考25一、政府投资内内部控制建设设目标及总体体思路25二、理顺政府投投资项目管理理体制，营建建良好的多元元管理环境27三、强化风险评评估，实施有有效的风险控控制机制31四、搭建政府项项目信息处理理平台，提高高沟通协调效效率33五、强化政府投投资的监控35参考资料388ContenttIntroduu
22、ctionn10.1 Thee backkgrounnd forr seleectingg the topicc and the ssignifficancce of reseaarch10.2 Revviewinng thee liteeraturre30.3 Thee thinnking for rresearrch annd thee mainn conttents and tthe meethodss of rresearrch7Chapterr 1 OOutlinng of the iinternnal coontroll of ggovernnment invesstemennt
23、prooject81.1 Eleementss and flowss of iinternnal coontroll81.2 Feaaturess and risk of innternaal conntrol of goovernmment iinvesttment projeects9Chapterr 2 Cuurrentt situuationn of ggovernnment invesstmentt projject iinternnal coontroll and Annalysiis of its reeasonss152.1 Govvernmeent innvestmment
24、pprojecct mannagemeent moodel152.2 Govvernmeent innvestmment pprojecct currrent situaation172.3 Anaalysiss its weaknness oof govvernmeent innvestmment pprojecct intternall conttrol21Chapterr 3 Counntermeeasurees forr imprrovingg the interrnal ccontrool of the ggovernnment invesstmentt projject253.1
25、Tarrget aand geenerall ideaal253.2 Rattionallizingg goveernmennt invvestmeent prrojectt manaagemennt sysstem aand coonstruuctingg multti-mannagemeent ennvironnment253.3 Strrengthheningg riskk asseess annd exeecutinng efffectivve rissk conntrol293.4 Buiildingg goveernmennt proojectss infoormatiion pr
26、rocesssing pplatfoorm too imprrove tthe effficieency oof commmuniccationn and coorddinatiion313.5 Strrengthheningg goveernmennt invvestmeent moonitorr33Referennce daata36中南财经政法大学2012届MPAcc硕士学位论文：政府投资项目内部控制研究导 论一、选择背景及及研究意义（一）选择背景景内部控制是由企企业董事会、监监事会、经理理层和全体员员工实施的、旨旨在实现控制制目标的过程程。内部控制制是一种全员员控制、全面面控制与全过过
27、程控制，强强调全员参加加，人人有责责，控制覆盖盖的范围涵盖盖所有企业的的业务和事项项，包括每个个层级和环节节，从时间上上顺序上看包包括事前控制制、事中控制制和事后控制制，从内容上上看包含制度度设计、制度度执行与监督督评价，各个个环节紧紧相相扣，逐步递递进，彼此配配合，共同构构成一个完整整的内部控制制体系。从20世纪200年代至今，内部控制发发展经历了从从“内部牵制内部控制内部控制结结构内部控制整整体框架全面风险管理内部部控制”五个阶段。我国内部控控制研究起源源于20世纪纪八十年代，研研究内容涉及及内部控制的的各个方面，研研究结果表明明：中国目前前企业内部控控制理论研究究已经与国际际接轨，但研究
28、仍局局限在COSSO The Committee of Sponsoring Organization of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting的英文缩写，翻译为“美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会”。框架中分分析，内部控控制概念的认认识仍以财会会/审计为导导向，内部控控制实际设计计等操作方面面显得力不从从心。在企业内部控控制基本规范范中规定“中华人民共共和国境内的的大型企业、上上市公司和其他他涉及重大公公众利益的企企业应当执行行内部控制规规范”。政府投资资主体为全体体公民，投资资项目绝大部部分金额重大大且关
29、系到国国计民生或公益益基础设施建建设方面，属属于定义中“涉及重大公公众利益”的范畴。但但是国家政府府作为投资人人，具有特殊殊的主体性质质，不同于企企业的定义范范围。同时，政政府投资项目目管理上是一一个“宏观管理”的范畴，管管理部门涉及及到发改部门门、项目单位位、建设部门门、财政部门门、审计监督督部门及施工工单位等，这这种宏观管理理模式在协作作内容与工作作流程上均与与企业法人内部管理理不一样，而而且政府投资资在资金来源、性性质、运营与与监管等各方方面与企业均均存在较大的区区别。因此，政政府投资项目目内部控制的的界定与企业业是不同的。当前政府投资项项目管理中仍仍存在以下一一些问题：（1）政府投投资
30、项目管理理主体较多，呈呈多元化各自自为政；（2）项目前前期工作不到到位，不重视视可行性研究究；（3）项目质质量、进度、成成本管理效率率低下；（4）招投标标制、工程监监理制及合同同制未真正落落实；（5）项目竣竣工验收走过过场、缺乏项项目后评审等等；（6）投资计计划预算及执执行管理不精精细，工程建建成后没进行行投资效益分分析；（7）工程竣竣工移交缺乏乏规范管理；（8）会计账账务处理不规规范不统一；（9）偏重事事后监督，不不重视事前防防范及事中控控制等。随着着经济的发展展，国家越来来越重视政府府投资管理水水平，政府在在会计改革思思路中提到基基本建设会计账将纳入单位“大账”，从收付实现现制转变为权权责
31、发生制以以全面反映单单位资产负债债状况。在此此背景下，政政府投资健全全内部控制的的需求日显迫切切，如何加强强政府投资项项目内部控制制，切实防范范投资风险，实实现从制度控控制到系统控控制是政府投投资项目管理理者面对的重重要课题。作为政政府投资项目目建设部门的的工作者，面面对政府投资资内部控制存存在的问题，对对如何完善内内部控制以加加强政府投资资项目管理及及提高政府投投资效益为重点进行行了研究，分分析政府投资资项目内部控制制的特点、存存在的风险，以以及政府投资资项目内部控控制现状及其其弱化的原因因，针对分析析的结果，探探讨如何完善善政府投资项项目的内部控控制建设。（二）研究意义义政府投资大部分分在
32、基本建设设领域，财政政资金的大规规模投入形成成数量众多、规规模巨大、参参与方多的投投资项目，对对这些项目的的管理应以建建立和完善内内部控制体系系为基础，一一切投资活动动都应该在健健全的内部控控制体系下制制定、落实。然然而在实际工工作中，因政政府投资项目目复杂的委托托代理关系，导导致其内部控控制体系也非非常复杂，政政府投资项目目存在管理粗粗放、经营效效率低下、投投资控制缺失失、政府官员员腐败、建设设制度执行不不规范，超规规模计划投资资现象严重等等问题，追究究其本质原因因，这些大多多都是内部控制制缺失所引起的。我国现在的内部部控制制度原原则性较强，在在现有的内部控制制制度体系基基础上，通过过对政府
33、投资资项目内部控控制的研究可以丰丰富内部控制制的研究，拓拓宽内部控制制领域在操作作方面的理论论和内容，结结合政府投资资项目管理中中存在的具体问题，深深入分析认识识政府投资项项目内部控制制的特点，设设计符合我国国政府投资项项目特点的内内部控制体系系意义重大。第一，内部控制制度的规范与完善可以提高政府投资项目管理的工作效率。严格规定政府建设管理各部门的工作职责内容，详细划分政府投资建设过程中的工作程序，要求政府投资管理部门严格依照相关工作内容及办事程序行使各自职能、承担相应责任，能有效减少工作人员在工作中互相推诿的行为，并能较好的界定建设过程中工作失误的责任单位以及其应承担的相关责任。第二，当政府
34、投资项目管理规范后，参照流水作业的工作流程，一切按规定按程序办事，能有效减少在整个工作流程中个人的介入作用，以最大限度防止工作过程中腐败事件的孳生，这样，不但能保证工程资金使用的安全性，也能提升政府在百姓心中的阳光形象，增加群众对国家政府的信心，提高民众对政府工作的满意度。第三，内部控制制度的规范与完善可以提高政府投资效益。加强政府投资生命周期各个环节的管理，制定严实合理的投资计划，在建设过程中严格执行投资的概预算，严格把控投资计划额度，杜绝不合理的设计变更，以达到政府投资效益的最优化目标。二、文献综述美国的政府投资资工程建设方方式仍然主要要采用传统的的“三角方式”，即：业主主分别与设计计机构
35、和承包包商签订设计计和施工合同同，业主直接接对设计和施施工工作进行行管理。在施施工阶段，设设计专业人员员通常承担着着重要的监督督工作。另外外，针对工程程的不同特点点，美国有时时也采用设计计建造方式等等。美国政府府投资工程的的合同形式以以固定价格合合同为主，但但同时也有多多种其他类型型的合同。合合同内除常规规内容外，还还有一些规定定政府部门特特权的特殊条条款，如：美美国规定政府府部门有权力力在认为“符合政府利利益”的任何时间间中止合同。这这时，承包商商有权力采取取措施保护其其合法权益。根根据美国联联邦财产及行行政服务法和和公共建筑筑物法等法法律，政府的的资产由财政政部和政府服服务总局负责责管理，
36、财政政部负责制定定统一的管理理制度和法规规，由政府服服务总局具体体实施。在工工程合同管理理及资金支付付上，政府投投资工程的合合同管理一般般都由政府部部门委派一名名“合同官员”进行管理，在在发生变更事事项时，一般般采用友好协协商和调解的的方式解决，无无法达成一致致时申请仲裁裁或提起上诉诉。如政府与与承包商由于于合同修改而而增加报酬和和时间延期的的问题上不能能够达成一致致时，政府可可以发出一个个单方面的合合同修改意见见，承包商只只能先执行后后申辩。在工工程价款的支支付上，一般般也是采用集集中支付模式式，由承包商商提出支付申申请，经合同同官员确认后后，由下放部部门直接将资资金拨付到承承包商账户。德国
37、政府通过通通用法规与专专门立法结合合，对项目实实施依法管理理。联邦预算算法第65 条规定了政政府直接投资资的原则，即即代表政府重重要利益、该该利益无法以以其他形式同同等或更好实实现、投资不不超过一定数数额、在管理理及监事机构构发挥相应影影响。强调为为适应市场开开放、技术进进步和国内外外竞争，将进进一步实施私私有化，保障障企业未来竞竞争力和工作作岗位。横向向与纵向管理理结合，分散散管理与集中中监控相统一一。横向来看看，财政部门门为综合管理理部门，制定定投资及私有有化政策，对对项目的成立立、解散、合合并、购买与与出售股份等等重大事项进进行审批。行行业主管部门门管理所在领领域的企业，在在投资、出售售
38、股权、增资资前，征求财财政部门意见见，并向财政政部门报送项项目状况。财财政部门出台台年度参股投投资报告，对对整体运营情情况进行分析析评估。政府府不直接参与与企业经营，而而是通过审批批、监管、审审计等手段，实实现间接管理理。2010年4月月，我国财政政部、证监会会、审计署、银银监会与保监监会联合发布布了关于印印发企业内部部控制配套指指引的通知（财财会2011011号号），为了促促进企业建立立、实施和评评价内部控制制、规范会计计师事务所内内部控制审计计行为，根据据国家有关法法律法规和企企业内部控制制基本规范，制制定了企业业内部控制应应用指引第11号组织架构等等18项应用用指引、企企业内部控制制评价
39、指引和和企业内部部控制审计指指引，这三三项指引的颁颁布实施，将将有助于企业业对自身内部部控制的有效效性进行更好好自我评价，这这三项指引的的颁布也意味味着国家越来来越重视企业业内部控制制制度的建立及及有效实施与与企业自我评评价。 在我国也有不少少学者对企业业资金管理的的内部控制及及政府投资项项目财务管理理方面进行了了研究论述，但但大多关注点点在于企业的的内部控制及及政府的财务务管理，针对对政府投资项项目的资金管管理进行内部部控制的研究究文献从目前前的搜索到的的情况来看很很少。资金管管理属于财务务管理的一小小部分，但是是就政府投资资项目的特点点来看，资金金管理却在财财务管理中处处于重中之重重的地位
40、，政政府投资项目目一般金额巨巨大，资金管管理的好坏直直接影响到资资金使用的效效率性及安全全性，而资金金管理的好坏坏取决于是否否有一个良好好的内部控制制管理。目前前，我国政府府的项目投资资管理制定了了不少的制度度及规定，但但在资金管理理上的内部控控制管理规定定却基本还处处于比较空白白的阶段。朱荣恩提出内部部控制的发展展与政府的推推动密不可分分；在我国，应应注重内部控控制理论和方方法的研究，并并重视内部控控制的实务指指导，运用业业务循环法来来设计企业内内部控制。同同时要重视内内部控制管理理与现行体制制、法规的协协调统一，重重视对单位负负责人进行内内部控制的宣宣传 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，
41、会计研究，2001年第1期。崔伟分析了当前前工程项目内内部会计控制制方面存在的的问题有三点点：一是认识识不深，重视视度不够，对对内部会计控控制的执行存存在有章不循循、流于形式式的现象；二二是内部控制制不能适应基基本建设管理理的新要求；三是内部会会计控制人员员的素质不能能适应岗位的的要求。根据据这三点问题题，提出应从从提高单位负负责人素质、重重视内部会计计控制的检查查与评价、抓抓住关键控制制点、建立责责任制等方面面着手加强工工程项目内部部会计控制 崔伟：对加强工程项目内部会计控制的认识，江苏水利，2003年第5期。陈伟珂、尹贻林林提出了关于于工程项目管管理的内部控控制设计，并并对其合理性性进行了
42、阐述述，为工程项项目管理提供供了一项积极极的控制管理理措施 陈伟珂、尹贻林：工程项目的内部控制，水利水电技术，2004年第4期。李丹丹在工程程项目内部控控制浅谈一文中指出出，从工程项项目内部控制制组织结构、项项目各实施环环节来加强工工程内部会计计控制 李丹丹：工程项目内部控制浅谈，财会通讯（综合版），2004年第12期。汪小文在关于于加强工程内内部会计控制制若干建议中中指出，规范范工程内部会会计控制应建建立并完善会会计控制制度度、健全内部部机构，切实实加强审计监监督职能、加加强单位负责责人的自觉控控制意识，提提高会计人员员的理论及实实践水平，处处理好内部会会计控制与工工程管理控制制、内部审计计
43、的关系，而而且要与创新新机制相结合合 汪小文：关于加强工程内部会计控制若干建议，会计之友，2004年第12期。韩晓东于20005年发表了了西藏公路路建设项目内内部会计控制制研究，以以西藏公路建建设项目为例例，对内部会会计控制环境境不完善、内内部会计控制制活动薄弱、对对内部会计控控制活动的监监督缺乏等问问题进行了深深入剖析与探探讨，构建了了西藏公路建建设项目的内内部会计控制制体系 韩晓东：西藏公路建设项目内部会计控制研究，2005年。赵海丹对工程项项目管理进行行了探讨，于于2008年年发表文章，从从管理内容方方面指出工程程管理要重点点管理成本、质质量和进度，在在成本管理上上建立动态预预警系统，在
44、在项目发展之之初的可行性性研究阶段就就应根据项目目的策划定位位、历史数据据以及市政行行情编制投资资估算，建立立项目成本控控制总目标 赵海丹：工程项目管理探讨，黑龙江对外经贸，2007年 第7期。后小仙对公共受受托责任的政政府投资项目目契约性质进进行了分析，阐阐述了政府投投资项目的多多重委托代理理关系和受托托责任，并从从契约性质角角度研究了公公共受托责任任的契约特征征和本质，指指出其是以项项目为载体，多多元利益主体体共同治理契契约安排，兼兼顾各方利益益为基础对信信息流、项目目流、资金流流的设计、规规划、协调和和优化控制来来达到项目的的最优完成效效果和项目各各利益主体共共赢的结果 后小仙：基于公共
45、受托责任的政府投资项目契约性质分析，中国行政管理2008年第12期。王文学、尹贻林林2008年年发表文章基基于内部控制制的政府投资资项目投资控控制研究，文文中对政府投投资项目投资资控制进行了了分析，指出出政府投资项项目内部控制制失灵是管理理舞弊行为发生的的根源，分析析出内控失灵灵的原因在于于政府投资复复杂的多级委委托代理关系系、所有权人人的虚置与缺缺位、治理结结构不完善，提提出了完善项项目法人治理结结构、建立对对项目法人的的有效激励和和约束机制、强强调项目法人人对财务报告告准确性负责责等 王文学、尹贻林：基于内部控制的政府投资项目投资控制研究，城市轨道交通研究杂志，2008年04期。谢煜等认为
46、政府府投资项目的的执行困境在在于项目建设设的目标复杂杂且缺乏有效效信息，缺乏乏正式的项目目评估及反馈馈机制等，公公有产权中机机会主义的存存在既是政府府投资项目存存在的重要依依据，也是造造成政府投资资项目监管困困境的重要原原因，监管困困境继而细化化为价值准则则困境、激励励困境和投资资软约束困境境，要化解这这些困境必须须缩小政府干干预的经济范范围、加强监监管力度、加加重惩罚腐败败力度、扩大信信息披露范围围等 谢煜、郭小聪、李斌：政府投资项目的监管困境分析：一个产权视角J，湖南大学学报社会科学版，2009，(3)。王英姿在20009年对政府府投资项目内内部控制进行行了研究，指指出其存在的的缺陷，包括
47、括决策机制不不完善、缺乏乏绩效评价及及责任追究机机制、监管水水平和效率不高高等问题，提提出规范政府府投资项目决决策机制、完善责任追追究机制、加加强项目监管管及内部审计计工作等措施施王英姿：浅谈政府投资项目的内部控制，金融经济，2009年16期。尹明在20100年发表文章章，以长春GGS政府投资资项目为例，提提出政府投资资项目在决策策、建设和监监督等各环节节都存在问题题，问题的很很多方面都源源自于其内部部控制存在缺缺陷，结合项项目的实际，提提出政府投资资的目标、原则、总总体思路，提提出了改善内内部控制环境境、强化信息息与沟通、加加强监管、实实施有效的控控制活动等治治理对策尹明：长春GS政府投资项目内部控制研究，吉林大学硕士学位论文，2010年10月。