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1、2010.4. 财务会计补充资料 财管09级 天津财经大学 商学院会计学系 赵书和Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第五章 投资资第二节 交易易性金融资产产一、交易性金融融资产的确认认交易性金融资产产投资是指企业为了了近期内出售售的交易性金融资资产。其特点点是，企业持持有该投资的的时间短，以以赚取差价为为目的。满足足下列条件之之一的金融资资产，应确认认为交易性金金融资产投资资：1取得该金融融资产的目的的是为了近期期内出售或回回购。 2该投资属于于进行集中管管理的可辨认认金融工具组组合的一部分
2、分，且有客观观证据表明企企业近期采用用短期获利方方式对该组合合进行管理。3属于衍生工具具。交易性金金融资产范围围内的衍生工工具，包括远远期合同、期期货合同、互互换和期权，以以及具有远期期合同、期货货合同、互换换和期权中一一种或一种以以上特征的工工具。二、交易性金融融资产的计量量（一）初始计量量初始计量 初始计量是是指企业取得得一项交易性性金融资产投投资时，应按按照取得该项项投资时的公公允价值作为为初始投资成成本，相关的的交易税费在在取得时计入入当期损益。企业在取得交易易性投资时所所支付的价款款中包含已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应当当单独确认为为应收项
3、目，不不构成交易性性金融资产投投资的初始投投资成本。后续计量 后续计量是是在持有期内内对投资价值值的再计量。企业应当按照公允价值对交易性金融资产投资进行后续计量，且不扣除将来处置该投资时可能发生的交易费用。交易性金融资产投资的后续计量，是在资产负债表日按公允价值对原账面的金额进行的调整。三、交易性金融融资产账户的的设置 “交易性金金融资产”账户的设置置 为了总括地反映映企业交易性金金融资产投资资，应当设置置“交易性金融融资产”总账账户，总括地地反映交易性性金融资产投投资的增减变变动情况及其其变动的结果果。该账户应按交易易性金融资产产投资的类别和和品种，分别别“成本”、“公公允价值变动动”等进行
4、明细账户户。 “交易性金金融资产成本” 明细账户的设置。该该明细账户用用来反映交易易性金融资产产的初始成本本的增减变化化及其结果。借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值，作为初始投资成本；贷方登记出售交易性金融资产的初始投资成本，余额在借方表示企业持有的交易性金融资产投资的初始成本。该明细账按用途和结构来分类，属于反映原始数据的被调整类账户。“交易性金融融资产公允价值值变动”明细账户的设置。为为了总括反映映交易性金融融资产投资的的期末公允价价值，而设置置账户。该明明细账户用来来反映本期与与上期末两个个资产负债表表日，交易性性金融资产公公允价值的增增减变化。该该明细账按用用途和结构来来分
5、类，双重重性质的调整整类账户。该明细账户借方方登记本期末末交易性金融融资产投资的的公允价值高高于上期末公公允价值的调调增额，以及及出售交易性性金融资产投投资而转出的的调减额；贷贷方登记本期期末交易性金金融资产投资资的公允价值值低于上期末末公允价值的的调减额，以以及出售交易易性金融资产产投资而转出出的调增额。该明细账户期末末是借方余额额，就表示持持有的交易性性金融资产投投资应调增的的金额，此时时，该明细账账户属于附加加调整类。“交易性金融融资产成本” 明细账户的借方余余额与“交易性金融融资产公允价值值变动”明细账户的借方余余额相加，其其结果表示交交易性金融资资产投资期末末公允价值。 调增额投资当
6、期： 本期末公公允值投资资成本 持有期内： 本期末公公允值上期期末公允值 调减额投资当期： 本期末公公允值投资资成本持有期内： 本期末公公允值上期期末公允值该明细账户期末末是贷方余额额，就表示持持有的交易性性金融资产投投资应调减的的金额，此时时，该明细账账户属于抵减减调整类。“交易性金融融资产成本” 明细账户的借方余余额与“交易性金融融资产公允价值值变动”明细账户的贷方余余额相减，其其结果表示交交易性金融资资产投资期末末公允价值。 “公允价值值变动损益”账户的设置置 为了总括反映企企业以公允价价值进行后续续计量资产，由由于公允价值值变动而形成成的利得或损损失而设置的的总账账户。该该账户总括地地
7、反映企业的的资产因公允允价值变动产产生的利得或或损失，该账账户属于损益益类账户。该账户应按交易易性金融资产产、交易性金金融负债，以以及采用公允允价值模式计计量的投资性性房地产、衍衍生工具、套套期保值业务务等公允价值变变动设置明细细账户。该账户的借方登登记资产负债债表日，某项项资产公允价价值低于其账账面余额的差差额和处置资资产时转出原计计入该账户的的公允价值变变动的实现的的利得；贷方方登记资产负负债表日，某某项资产公允允价值高于其其账面余额的的差额和处置置资产时转出出原计入该账账户交易性金金融资产投资资公允价值变变动的发生的的损失；期末末应将该账户户的余额结转转至“本年利润”账户，结转转后该账户
8、没没有余额。四、交易性金融融资产的会计计处理（一）取得的会会计处理【例5-1】某某公司以每股股5元价格购购入10万股股股票，发生生了手续费22万元，准备备近期出售。投资时，记：借：交易性金融融资产-成本本 500 0000 投资收收益 200 000 贷：银银行存款（或或其他货币资资金-存出投投资款） 520 0000【例5-2】如如果某公司以以每股7元价价格，其中每每股2元股利利。购入100万股股票，发发生了手续费费2万元，准准备近期出售售。投资时，记：借：交易性金融融资产-成本本 500 0000 投资收收益 200 000 应收股股利 2000 000 贷：银银行存款（或或其他货币资资金
9、-存出投投资款） 720 0000【例5-3】某某公司7月110日购入，1月11日发行每半半年付息一次次，年利率112%的企业业债券，准备备近期出售该该债券面值440万元，实实际价50万万元，发生了了相关税费00.5万元，公公告8月200日付息。投资时，记：确认应计利息4012%2=2.44（万元）投资成本5002.447.6（万万元）借：交易性金融融资产-成本本 476 0000 投资收收益 55 000 应收利利息 244 000 贷：银银行存款（或或其他货币资资金-存出投投资款） 505 0000（二）持有期的的会计处理收回债权【例5-4】接接【例5-22】，收到现现金股利200万元。收
10、回债权时，记记：借：银行存款（或或其他货币资资金-存出投投资款） 200 0000 贷：应应收股利 2200 0000持有期投资收收益的处理【例5-5】接接【例5-33】，上项购购入的债券，转转年1月1日日计算应计利利息。计息日确认利息息债权时，记记：借：应收利息 24 0000 贷：投投资收益 24 0000期末计价【例5-6】接接【例5-11】，各期期期末该股票每每股公允价值值分别为7元元、6元。期末调账时，记记： 应应有金额7100 00005100 00002000 0000（元）应有金额成本本 借：交易性金融融资产-公允允价值变动 200 000 贷：公公允价值变动动 2000 00
11、0期末公允价值50+20070（万万元）期末调账时，记记：应有金额成本本 1000 000200 0000-1100 0000（元）借：公允价值变变动 1000 0000 贷：交交易性金融资资产-公允价价值变动 100 0000期末公允价值50+10060（万万元）（三）处置投资资【例5-7】接接【例5-66】，上述股股票以每股88元价格全部部出售。出售时，记：借：银行存款 800 0000 贷：交交易性金融资资产-成本 5500 0000 交易性金金融资产-公公允价值变动动 1000 000 投资收益益 200 000同时还应，记：借：公允价值变变动损益 100 000 贷：投投资收益 11
12、00 0000投资收益处置置收益+公允允价值变动损损益（账面损损益转化为实实现收益） 200 00001000 0000 300 0000（元） 第三节 持有有至到期投资资一、持有至到期期投资业务的的概述（一）持有至到到期投资的概概念 持有至至到期投资是是指到期日固固定、回收金金额固定或可可确定，且企企业有明确意意图和能力持持有至到期的的一项非衍生生金融资产。 持有至到期投资资的性质为债债权性投资。 通常是具有长期期性质。（二）持有至到到期投资的特特征 该投资到期日是是固定的； 该投资的回收金金额是固定的的或可确定的的； 该投资的企业有有明确意图和和能力将投资资持有至到期期； 该投资属于非衍衍
13、生金融资产产。 二、持有至到期期投资业务的的计量（一）初始计量量确认投资的初始始成本： 取得时的公公允价值和相相关交易费用用之和作为初初始投资成本本。 初初始成本交易时公允允价值相关关税费确认投资的初始始成本： 支付的价价款中包含的的已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独确确认为应收项项目，不计入入初始成本。初始成本=公允允价值相关关税费债权权（二）后续计量量1.摊余成本 企业对对持有至到期期投资，应当当在资产负债债表日采用实实际利率法，按按摊余成本进进行后续计量量。 “摊余成本”是指该项投投资的初始确确认金额经调调整后的结果果 该项投资的初始始确认金额经经下列调整后后的结果：l 扣除已
14、偿还的本本金；（忽略略）l 加上或减去采用用实际利率法法将该初始确确认金额与到到期日金额之之间的差额进进行摊销形成成的累计摊销销额；l 扣除已发生的减减值损失（仅仅适用于金融融资产）。 摊余成本的计算算溢价投资的摊余余成本： 摊余余成本=实际际价-累计溢溢价摊销额 =面值+尚未摊销溢溢价折价投资的摊余余成本： 摊余余成本=实际际价+累计折折价摊销额 =面值-尚未摊销的的折价2.应计利息的的计量 应计利息 无论计计息方式如何何，都要在资资产负债表日日以权责发生生制为基础，要要预计债券利利息作为一项项利息债权。l 如果分期付息的的利息就作为为流动资产。l 到期还本付息的的利息就作为为非流动资产产。
15、 应应计利息=票票面值票面利率期数13.利息收入的的计量在资产负债表日日，发生溢价价和折价时，由由于票面利率率与实际利率率不等，应计计利息债权与与利息收入也也不相等。 利息息收入有两种种计算方法：直线法和实实际利率法。 新会计计准则要求使使用实际利率率法。 直线法平价： 利利息收入=应应计利息 溢价： 利息息收入=应计计利息溢价价摊销额折价： 利息收入=应计利息+折价摊销额额 实际利率法： 在资产负债债表日，按照照摊余成本和和实际利率法法计算确定的的利息收入确确认为投资收收益： 利息收入入=摊余成本本实际利率期数1l 特点：利息收入入随着摊余成成本的变化而而变化，反映映实际收益水水平。 采用这
16、这种方法，实实际利率的测测算比较复杂杂；特别是发发生减值后，还还要重新估算算实际利率。4.溢、折价额额及其摊销额额的计量 直线法 每期溢价价摊销额=溢溢价额持有期 每期折价价摊销额=折折价额持有期持有期：从取得得到到期为止止。（三）期末计量量采用摊余成本与与未来现金流流量现值孰低低法。 资产负债表日，有有客观证据表表明持有至到到期投资发生生减值的应提提取减值准备备。 摊余成本本与未来现金金流量现值比比较，前者高高于后者的差差额作为应提提额。 已经确认发生的的减值损失，可可以转回。三、持有至到期期投资的会计计处理（一）账户的设设置 为了了反映持有至至到期投资账账面价值的增增减变化及其其结果，应设
17、设置“持有至到期期投资”账户以及“持有至到期期投资减值准准备”账户。1“持有至到期期投资”账户的设置置 为了总总括地反映持持有至到期投投资摊余成本本的增减变化化及其结果，应应设置“持有至到期期投资”总账账户，并并持有至到期期投资的类别别和品种设置置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细账户。l “成本”：该明明细账户反映映持有至到期期债券投资面面值的增减变变化及其结果果。该明细账户借方方登记投资时时，持有至到到期债券投资资面值的增加加；贷方登记记由于到期收收回或处置及及重分类而转转出的持有至至到期债券投投资的面值；期末借方余余额表示持有有至到期投资资的债权本金金。l “利息调整”：该明细账户
18、户反映投资时时，持有至到到期投资初始始投资成本大大于或小于面面值产生的溢溢、折价额，及及其持有期间间溢、折价额额的摊销。该明细账户借方方登记投资时时，初始投资资成本高于债债券票面值的的溢价额，以以及持有期间间按照一定方方法摊销的折折价额；贷方方登记投资时时，初始投资资成本低于债债券票面值的的折价额，以以及持有期间间按照一定方方法摊销的溢溢价额；期末末借方余额表表示尚未摊销销的溢价额，此此时，该明细细账属于附加加调整类，其其期末余额与与被调整类的的“成本”明细账户的的期末余额相相加，表示该该债券投资的的摊余成本。期期末贷方余额额表示尚未摊摊销的折价额额，此时，该该明细账属于于抵减调整类类，其期末
19、余余额与被调整整类的“成本”明细账户的的期末余额相相减，表示该该债券投资的的摊余成本。l “应计利息”明明细账户的设设置。为了反反映持有至到到期投资的到到期支付的应应得利息收入入，设置“应计利息”明细账户。该该明细账户反反映到期应得得的利息债权权。“持有至到期期投资减值准准备”账户的设置置 为了总总括反映企业业持有至到期期投资的账面面价值，对持持有至到期投投资的进行期期末计价，应应设置“长期投资减减值准备”账户，作为为 “持有至到期期投资”账户的备抵抵账户。该账户贷方登记记提取的持有有至到期投资资减值准备；借方登记冲冲减的持有至至到期投资减减值准备，以以及持有至到到期投资到期期收回而转销销的跌
20、价准备备；当持有至至到期投资账账面价值高于于可收回金额额时，期末该账户有有贷方余额，表表示企业已提提取的持有至至到期投资准准备；当持有有至到期投资资的账面价值值低于或等于于可收回金额额时，该账户户期末无余额额。四、平价投资的的会计处理平价投资的会会计处理 当企业购买持有有至到期投资资债券的面值值等于初始投投资成本，属属于平价投资资。持有期内内按票面值和和票面利率计计算的应得利利息收入与实实际价、实际际利率计算的的实际利息收收入相等。投资业务的会会计处理。企企业在投资时时，首先确定定投资成本，然然后根据投资资成本进行会会计处理。投投资时，记：借：持有至到期期投资成本 贷：银行存款 持有期业务的的
21、会计处理。持持有期业务，主主要是期末根根据合同或协协议中规定的的债券面值和和票面利率计计算应得的利利息收入，并并以此为投资资收益。 借：应收利息 贷：投投资收益 收到利息，记：借：银行存款 贷：应应收利息依农公司 到期业务的会会计处理。到到期还本分期期付息的债券券，到期时收收回本金及最最后一期的利利息。到期还还本付息的债债券，在到期期时收回债券券本金及全部部利息。借：银行存款 （本利利和） 贷：持持有至到期投投资成本 （面值值） 应收利息息 应计利息息 五、溢价投资的的会计处理当企业持有至到到期投资的初初始投资成本本大于债券的的面值，票面面利率大于实实际利率时，属属于溢价投资资。企业投资资时，
22、所发生生的溢价是为为以后多得利利息的一种代代价。差生的的溢价额应采采用一定的方方法进行摊销销。摊销的溢溢价调整各期期的实际的利利息收入。1投资的会计计处理溢价投资与平价价投资的会计计处理基本相相同，所不同同的是将所发发生的溢价借借记“持有至到期期投资利息调整整”账户。2持有期业务务的会计处理理企业根据债券面面值和票面利利率计算应计计利息，计算算溢价摊销额额并确定投资资收益。溢价摊销方法有有直线法和实实际利率法两两种方法，22006年企企业会计准则则规定采实际际利率法进行行摊销。分述述如下：直线法。直线法法是指将投资资时产生的溢溢价额，按持持有的期限平平均摊销的一一种方法。采采用这个方法法，计算
23、的每每期溢摊销金金额相等；按按票面值、票票面利率计算算的应计利息息各期相等，所所以以此为基基础计算的利利息收入各期期相等。采用直线法摊销销溢价，处理理业务时，首首先根据票面面值、票面利利率计算每期期应计利息；然后计算每每期溢价摊销销额，最后在在确定利息收收入并记入当当期损益。有有关计算公式式如下：实际利率法。实实际利率法是是指根据每期期期初债券的的实际价值和和实际利率计计算利息收入入；以应计利利息与利息收收入的差额作作为每期的溢溢价摊销额。由由于债券的实实际价会随着着溢价的摊销销而减少，因因此利息收入入各期的金额额不等，计算算出各期的溢溢价摊销额也也不相等。在在有关计算公公式如下：借：应收利息
24、 贷：持持有至到期投投资利息调整整 贷：投投资收益六、折价投资的的会计处理 当企业持有至到到期投资的面面值大于持有有至到期投资资初始投资成成本，票面利利率小于实际际利率时，属属于折价投资资。投资企业业在购入债券券时，所发生生的折价是为为以后少得利利息的一种补补偿。折价应应按直线法或或实际利率法法进行摊销。摊摊销的折价调调增各期的投投资收益。1 投资的会计处理理折价投资与平价价投资的会计计处理基本相相同，所不同同的是将所发发生的折价贷贷记“持有至到期期投资利息调整整”账户。2持有期业务务的会计处理理企业根据债券面面值和票面利利率计算应计计利息，计算算折价摊销额额并确定投资资收益。折价摊销方法有有
25、直线法和实实际利率法两两种方法。分分述如下：直线法。直线法法是指将投资资时产生的折折价额，按持持有的期限平平均摊销的一一种方法。采采用这个方法法，计算的每每期折摊销金金额相等；按按票面值、票票面利率计算算的应计利息息各期相等，所所以以此为基基础计算的利利息收入各期期相等。采用直线法摊销销溢价，处理理业务时，首首先根据票面面值、票面利利率计算每期期应计利息；然后计算每每期折价摊销销额，最后在在确定利息收收入并记入当当期损益。有有关计算公式式如下： 实际利利率法：借：应收利息 持有至至到期投资利息调整整 贷：投投资收益第四节 可供供出售金融资资产一、可供出售金金融资产投资资的确认可供出售金融资资产
26、投资通常是指指企业没有划划分为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产、持持有至到期投投资、贷款和和应收款项的的金融资产。满足下列条件的的金融资产，应应确认为可供出出售金融资产产投资：初始确认时即即被指定为可可供出售的非非衍生金融资资产；在活跃市场上上有报价（如如，购入的在在活跃市场上上有报价的股股票、债券和和基金等）；持有时间不固固定（如，没没有划分为持持有至到期投投资等）。二、可供出售金金融资产投资资的计量可供出售金融资资产投资的计计量包括初始始计量、后续续计量和期末末计量。初始计量 可供出售金融资资产投资应当按取取得该项投资的公允价价值和相关交交易费用的和作为初始始确认金额。
27、可供出售金融资资产投资的初初始计量是初初始投资成本本的计量。企企业在取得可可供出售金融融资产投资时时，应当按照照取得该项投投资时的公允允价值和相关关交易费用之之和作为初始始确认金额。企企业在取得可供出售售金融资产投投资时所支付付的价款中包包含已宣告但但尚未发放的的现金股利或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应当单独独确认为应收收项目，不构构成可供出售售金融资产投投资的初始投投资成本。后续计量 可供出售金融资资产投资的后后续计量是在在投资持有期期间对投资价值的再再计量。可供出售金融融资产投资在在持有期间获获得的现金股股利或债券利利息的计量。企企业持有可供出售售金融资产投投资，在持有有期间应
28、当按合同规规定计算确定定应得的债券利息息或现金股利利，取得的利利息或现金股股利，应当确确认为投资收收益。如果可供出售债债券投资发生生减值的，发发生减值后，利利息收入应当当按照确定减减值损失时对对未来现金流流量进行折现现采用的折现现率作为利率率计算确认。资产负债表日日公允价值变变动的计量。资产负债表日，企业应当对可供出售金融资产投资按照资产负债表日的公允价值进行再计量，将资产负债表日可供出售金融资产投资的公允价值与其原账面余额的差额直接记入“资本公积其他资本公积”账户。可供出售金融融资产投资的的期末计量 企业应当在资产产负债表日对对可供出售金金融资产投资资进行检查，有有客观证据表表明该投资发生减
29、值值的，应当确确认其减值损失，并并计提可供出售售金融资产投投资减值准备备。三、可供出售金金融资产投资资应设置账户户可供出售金融资资产的核算应应设置“可供出售金金融资产”、“资本公积”、“资产减值损损失”等账户。 “可供出售售金融资产”账户的设置 为了总括反映可可供出售金融融资产投资的的增减变动及及其结果，应应设置“可供出售金金融资产”总账账户。该该账户可按可可供出售金融融资产的类别和品种种，分别“成成本”、“利利息调整”、“应应计利息”、“公允价值变变动”等进行明细细核算。 “成本本”明细账户的设置。为为了反映可供供出售金融资资产投资的股股权投资的初初始投资成本本或债券投资资的面值设置置“成本
30、”明细账户。该账户户属于被调整整账户。该明细账户借方方登记企业取取得属于可供供出售金融资资产中的股权权投资时，应应按投资初始始投资成本计计量，即取得得股权投资时时的公允价值值以及发生的的相关税费；企业取得属属于可供出售售金融资产中中的债券投资资时，应按该该债券的面值值计量。贷方方登记处置投投资应转销股股权的初始投投资成本以及及应转销的债债券投资的面面值。期末借借方余额表示示持有可供出出售金融资产产中股权投资资的初始投资资成本或债券券投资的面值值。“利息调整”明细账户的设置。为了反映可供出售金融资产投资中债券投资的初始投资成本与债券面值的差额及其摊销而设置的明细账户。该账户与持有至到期投资设置的
31、“利息调整”明细账户核算的内容相同，属于双重性质调整类账户，这里不再赘述。“应计利息” 明细账户的设置。为了反映可供出售金融资产投资中债券投资的应得的利息应设置“应计利息” 明细账户。该账户与持有至到期投资设置的“应计利息”明细账户核算的内容基本相同，这里不再赘述。“公允价值变变动”明细账户的设设置。由于设设置该明细账账的目的有两两个方面，因因此该明细账账户的结构比比较复杂。设置该明细账户户目的是为了了反映期末按按公允价值计计量的可供出出售金融资产产投资的公允允价值变动。从从设置的这个个目的来看，该该账户属于双双重性质调整整类账户，与与“成本”明细账户的的余额相加减减，计算某一一资产负债表表日
32、可供出售售金融资产投投资的公允价值。该该明细账户反反映本期与上上期末两个资资产负债表日日，可供出售售金融资产公公允价值的增增减变化。该明细账户借方方登记本期末末可供出售金金融资产投资资的公允价值值高于上期末末公允价值的的调增额，以以及出售可供供出售金融资资产投资而转转出的调减额额；贷方登记记本期末可供供出售金融资资产投资的公公允价值低于于上期末公允允价值的调减减额，以及出出售交易性金金融资产投资资而转出的调调增额。该明细账户期末末是借方余额额，就表示持持有的可供出出售金融资产产投资应调增增的金额，此此时，该明细细账户属于附附加调整类。“可供出售金融资产成本” 明细账户的借方余额与“可供出售金融
33、资产公允价值变动”明细账户的借方余额相加，其结果表示可供出售金融资产投资期末公允价值。该明细账户期末末是贷方余额额，就表示持持有的可供出出售金融资产产投资应调减减的金额，此此时，该明细细账户属于抵抵减调整类。“可供出售金融资产成本” 明细账户的借方余额与“可供出售金融资产公允价值变动”明细账户的贷方余额相减，其结果表示可供出售金融资产投资期末公允价值。设置该明细账账户是为了反反映可供出售售金融资产投投资提取的可可供出售金融融资产的减值值准备。从这这个目的来看看，该明细账账户相当于是是可供出售金金融资产减值值准备的账户户，该账户属属于抵减调整整类。为了详详细地反映可可供出售金融融资产的账面面价值
34、，还应应根据投资的的类别和品种种再设置明细细账户。该账户借方登记记，转回已确确认的可供出出售金融资产产的减值准备备以及处置可可供出售金融融资产投资转转销的减值准准备；贷方登登记在资产负负债表日可供供出售金融资产投资资的提取的减减值准备以及及转回的资产产减值准备。如果不考虑可供供出售金融资资产投资公允允价值变动因因素，该明细细账期末余额额在贷方，反反映企业可供供出售金融资资产提取减值值准备。 “可供出售金融融资产成本” 明细账户的借方余余额与该账户户贷方余额相相减计算可供供出售金融资资产的账面价价值。“资本公积”账户的设置置 为了反反映可供出售售金融资产投投资公允价值值变动损益以以及可供出售售金
35、融资产投投资资产减值值损失，在 “资本公积”总账下应设设置“其他资本公公积”明细账户。就可供出售金融融资产投资业业务而言，该该明细账户的的借方登记资资产负债表日日，可供出售金融融资产公允价价值下跌而发发生的损失；贷方登记资资产负债表日日，可供出售金融融资产公允价价值上升而产产生的利得，以以及转出已确确认的可供出售金融融资产的减值值损失。四、可供出售金金融资产投资资的会计处理理1取得可供出出售金融资产产投资时，记记：借：可供出售金金融资产乙公司股票票（成本） 应收收股利 贷：银行存款 2收到现金股股利时，记： 借借：银行存款款 贷：应收股利 33持有期业业务： 调增额额 借：可供出出售金融资产产
36、公允价值变变动 贷贷：资本公积积 调减额额 借：资本公公积 贷贷：可供出售售金融资产公允价值变变动 4期末减减值 借：资产减减值损益 贷贷：可供出售售金融资产公允价值变变动资本公积 恢恢复时： 借：可供出出售金融资产产公允价值变变动（股权投投资的） 贷贷：资本公积积借：可供出售金金融资产公允价值变变动（债权投资的） 贷贷：资产减值值损益第五节 长期期股权投资一、长期股权投投资的确认长期股权投资的的范围：控制 共同控制 重大影响 4三无二、长期股权投投资的计量三、合并取得同一控制下合合并 借：长期期股权投资 （享有有被并企业所所有者权益账账面价值份额额）大 贷：资本公公积 补丁 贷：资产账账面价
37、值 小 借：长期期股权投资 （享有有被并企业所所有者权益账账面价值份额额）小 资本公积（不不足冲减依次次冲减盈余公公积、未分配配利润）补丁丁 贷：资产账账面价值 大 非同同一控制下合合并借：长期股权投投资（取得长长期股权投资资非现金资产产的公允价值值 （投资成成本）大 贷：营业业外收入 贷：资产产账面价值 小借：长期股权投投资 （投投资成本）小小借：营业外支出出 贷：资产产账面价值 大四、成本法的会会计处理1成本法的特特点成本法下长期股股权投资按成成本入账。入入账后的长期期股权投资的的成本一般不不变。被投资资单位权益的的变化与投资资企业“长期股权投投资”账户没有关关系。持有期内被投资资单位宣告
38、派派发的利润或或现金股利属属于投资企业业在投资后被被投资单位实实现的累计净净利润的分配配额，投资企企业应享有的的部分，确认认为当期的投投资收益。如如果被投资单单位宣告派发发的利润或现现金股利是属属于投资企业业投资前被投投资单位累计计净利润的分分配额，则作作为投资的收收回冲减投资资成本，日后后冲减的成本本还应补回。2会计处理正常情况：投资资收益就是应应收股利。应收股利分配配的现金股利利比例投资收益应收收股利特殊情况：分配的现金股利利实现净利润润 清清算性股利冲冲减成本分配的现金股利利实现净利润润 补补回冲减的成成本，但以应应补额为限。借：应收股利（分分配的现金股股利比例）或借或贷“长期期股权投资
39、”补丁 贷：投投资收益（净净利润比例）五、权益法1权益法的特特点权益法下，长期期股权投资最最初以初始投投资成本计价价，然后计算算投资企业享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额，对对于初始成本本小于投资企企业享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，应对长长期股权投资资账面价值进进行调整，计计入当期损益益。持有投资期间，还还应根据被投投资单位所有有者权益的变变动对投资的的账面价值进进行相应地调调整。长期股股权投资的账账面价值随被被投资单位所所有者权益的的变动而变动动，在持有期期间，长期股股权投资的账账面价值与占占被投资单位位的可辨认净净资产公允价价值份额相对对应。2权益法设置置的
40、账户 长期股权投资采采用权益法进进行核算，应应在“长期股权投投资”总账下设置置“股票投资”、“其他股权投投资”二级账户。同同时在二级账账户下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变变动”明细账户进进行核算。“成本”明细细账户的设置置。该明细账账户核算初始始投资成本以以及对初始投投资成本进行行的调整。当当初始投资成成本小于投资资企业享有被被投资单位的的可辨认净资资产的份额时时，将初始投投资成本调整整为享有被投投资单位的可可辨认净资产产的份额，期期末借方余额额反映投资企企业享有被投投资单位的可可辨认净资产产的份额。当当初始投资成成本大于投资资企业享有被被投资单位的的可辨认净资资产的份额时时，不作调整整，期末账户户余额反映长长期股权投资资初始成本。该明细账户借方方登记初始投投资成本以及及投资成本小小于享有金额额时，而调增增账面的金额额；贷