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1、外商投资企业和和外国企业所所得税法第一节纳纳税义务人及及征税对象（熟熟悉）一一、纳税义务务人：（一一）外商投资资企业。这类类纳税人总机机构设在中国国境内，它们们是税法规定定的居民纳税税人，负有无无限纳税义务务，应就其来来源于中国境境内、境外的的全部所得由由总机构汇总总在中国缴纳纳所得税。（二）外外国企业，包包括在中国境境内设立机构构、场所，从从事生产经营营和虽未设立立机构、场所所，而有来源源于中国境内内所得的外国国企业、公司司和其他经济济组织。这类类纳税人的总总机构不在中中国境内，它它们是税法规规定的非居民民纳税人，负负有有限的纳纳税义务，仅仅就其来源于于中国境内的的所得在中国国缴纳所得税税。
2、二、征征税对象：生生产经营所得得、其它所得得【例题题】外商商投资企业和和外国企业所所得税的征税税对象包括（）。AA在中国境境内未设立机机构、场所的的外国企业来来源于中国境境内的所得B总机机构设在中国国境内的外商商投资企业来来源于中国境境内、境外的的所得CC在中国境境内设立机构构、场所的外外国企业来源源于中国境外外中资企业的的所得DD在中国境境内设立机构构的外国企业业来源于中国国境内的所得得【答案案】ABD 第二节税税率（熟悉）一、企业所得税：正税30%、地方附加税3%适用于外商投资企业、在中国境内设立机构场所的外国企业二、预提所得税20%：适用于在中国境内未设机构场所的外国企业第三节应应纳税所
3、得额额的计算（掌掌握）应应纳税所得额额=收入总额额-准予扣除除项目金额应纳税所所得额=会计计利润+纳税税调整增加额额-纳税调整整减少额一、应纳税税所得额的概概念计税税收入-117项（原则则上与内资企企业一致，即即生产经营收收入、财产转转让收入、利利息收入、租租赁收入、特特许权使用费费收入、股息息收入、其它它收入。）重点掌握握以下内容：1中中外合作经营营企业采取产产品分成方式式的，合作者者分得产品即即为取得收入入；2外国企业从从事合作开采采石油资源的的，合作者在在分得原油时时即为取得收收入。33企业接受受的非货币资资产捐赠，应应按合理价格格估价计入有有关资产项目目，同时计入入当年收益，在在补亏后
4、计缴缴企业所得税税。4企业接受的的货币资产捐捐赠，应一次次性计入当年年收益计征所所得税。5企业应应付未付款，凡凡债权人逾期期二年未要求求偿还的，应应计入当年收收入计征所得得税。88从事投资资业务的企业业取得的除境境内投资利润润(股息)以以外的其他各各类所得，依依法征税。10生生产性外商投投资企业筹办办期内取得的的非生产性收收入，减除与与上述收入有有关的成本、费费用、损失的的余额，依法法计征所得税税，但可不作作为计算减免免税优惠期的的获利年度。12股票转让净收益按财产转让收益征收所得税。13股票发行的溢价是不缴税的。15外商投资企业取得咨询收入，按有关规定处理（详见教材）。 16外商投资企业和外
5、国企业购买国库券取得到期兑付的利息收入免征所得税。但中途转让收益依法纳税。二、应纳税所得额计算公式 工业企业在计算应税纳所得额时：1没有投资收益项；2产品销售税金销售税金的区别。三、准予列支项目-共12项1向总机构支付的管理费（不同于内资）(1) 外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，准予列支。(2) 外商投资企业向其分支机构分摊的，与其生产、经营有关的合理管理费，准予列支。（3）企业向其关联企业支付的管理费不得列支。2借款利息支出（同内资）3交际应酬费（不同于内资）计提标准限额额比例适用范围年销货净额11500万元元以下5工业、商业业
6、、种养植业业等经营货物物的企业1500万元元以上3年业务收入5500万元以以下10交通运输、娱娱乐、服务业业等从事劳务务的企业500万元以以上5跨行业经营营的企业，应应分别按销货货净额或业务务收入计算交交际应酬费列列支限额，如如果划分不清清的，可按其其主要经营项项目所属行业业确定。【例题】某中外合合资食品厂22002年产产品销售收入入1800万万元，房屋租租赁收入600万元，全年年开支的交际际应酬费900万元，税前前准允列支的的交际应酬费费是（）。A8.58万元B9万元C81万元D90万元【答案】B税前扣除限额=15005+3003+6010=9（万元）5工资和福利费（不同于内资）企业支付给职
7、工的工资经批准据实扣除。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险。8公益救济性捐赠（1）公益救济性捐赠，可作为成本费用据实列支（不同于内资）。（2）企业直接向受赠人的捐赠不得列支。（3）企业资助非关联科研机构和高校的研究开发费，可全额扣除。9外国企业（一般了解）10场地租金（了解）支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目；承租方只对场地租金数额在税前扣除。11技术开发费（同内资）（1）当年发生额计入管理费，据实扣除；（2）符合条件的再按当年技术开发费实际发生额的50%直接抵减应纳税所得额。条件为：企业在中国境内发生的技术开发费当年比上年实际增长10%(含10%)以上。12三项基金及其他
8、福利类费用（熟悉）（1）税前扣除：为其雇员提存的三项基金（医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金）和两项经费（职工教育经费、工会经费）。（2）其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%。四、不得列为成本、费用和损失的项目-共10项不同于内资企业的有： 3资本的利息（不同于内资）；4各项所得额税款（不同于内资）；9支付给总机构的特许权使用费（不同于内资）；五、若干专门行业或项目计算应纳税所得额的具体规定，需要熟悉以下内容：1从事房地产经营业务。2从事投资业务： (1)非货币资产向其他企业投资：其投资资产经投资合同认
9、定的价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。（同内资）【例题】一生产性中外合资经营企业经批准将机器设备一台向其他企业投资，该设备帐面原值50万元，已提取了折旧24万元，投资时双方确认的投资价值为30万元。【答案】非货币资产对外投资所得 = 30-(50-24) = 4(万元)(2)外商投资企业兼营投资业务：应分别计算投资收入和兼营业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。对从投资企业取得利润(股息)可不计入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项管理费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企
10、业应纳税所得额。企业所取得的除上述投资利润(股息)以外的其他各类所得应依法计算纳税。3转让股票或股权：要区分缴企业所得税、暂免征税、缴预提所得税的不同情况。4预提所得税：除另有规定者外，都应以收入全额为应纳税所得额，按10%的税率计算应纳的预提所得税，并由支付人在每次支付的款额中代扣代缴。【例题】某外商投资企业（甲）2002年代表境外一家咨询企业（乙）与境内客户（丙）签订合同，共同为丙提供咨询服务，乙取得境内咨询费收入30万元，甲应代扣代缴乙咨询服务费的预提所得税为（）。A2.85万元B3万元 C5.7万元 D6万元【答案】A 代扣代缴预提所得税=30（1-5%）10%=2.85（万元） 第四
11、节资资产的税务处处理（了解）一、固定资产计价和折旧： 注意与内资企业不同的一些特殊规定，例如：1固定资产计提折旧时的残值率不低于原价的10%(内资为3%-5%)；2固定资产计提折旧方法应采用直线法，如果需要采用加速折旧方法，需由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报税务总局批准。二、无形资产计价和摊销：（同内资）三、递延资产摊销：（同内资）五、有关资产重估变值的税务处理第五节税税收优惠(掌掌握)税税收优惠是本本税法的核心心内容，应熟熟练掌握各种种优惠政策内内容及限定条条件。主主要优惠项目目列表如下：税收优惠基本本内容(一)减免税优优惠1.生生产性外商投投资企业；2.追加加投资项目的的优惠
12、；3.外商向向能源、交通通等重要行业业和特定项目目投资;4.西部大大开发的所得得税优惠；5.外商商在特定地区区直接投资办办企业的税收收优惠：6.鼓励向向我国企业提提供资金和转转让技术的税税收优惠。(二)再投资退退税退税政策、退退税计算、退退税管理(三)亏损弥补补后转5年（同同内资）(四)购买国产产设备投资抵抵免企业所得得税购买国产设设备投资额的的40%可从从设备购置当当年比前一年年新增的企业业所得税税额额中抵免一、减免税税优惠-66项（一一）生产性外外商投资企业业：经营期110年以上的的，从开始获获利年度起，两两免三减半。此条税收优惠的运用，应注意补亏、获利年度、免税、减税顺序。【例题】200
13、2年考题分析-节选设在西部地区的某生产性外商投资企业，1995年8月投产，经营期限20年，当年获利50万元。经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从1996年开始计算。1996年亏损10万元，1997年获利20万元，1998年亏损10万元，1999年获利40万元，2000年获利50万元。要求：(1) 计算该企业1995年至2000年应缴纳的企业所得税。【答案】1995年应纳企业所得税=5030%=15（万元）1996年和1997年免征企业所得税。1998年亏损不纳企业所得税。1999年应纳企业所得税=（40-10）30%50%=4.5（万元）2000年应纳企业所得税=5030%50%=7.
14、5（万元）（二）追加投资项目的优惠-新增内容：符合下列条件之一的投资者，在原合同以外追加投资项目取得的所得，可单独计算并享受两免三减半定期减免优惠：（1）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；（2）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%的。（三）外商向能源、交通等重要行业和特定项目投资，减免税政策更优惠： 对重要行业和特定项目投资优惠列表如下： 特定行业税率率定期减免14项：能源源、交通等基基础设施的生生产性外商投投资企业15%5免5减半半只适用于(1)港口码码头建设的中中外合资企业业(2)海南南从事基础设设施和农业开开发的外商
15、(3)浦东新新区从事基础础设施的外商商第5项：外商投投资先进技术术企业地区税率115%、244%、30%、|减半税率77.5%、112%、155%(1)获利利年度起，22免3减半地区税率155%、24%、30%、|继续减半10%、12%、15%(2)定期减免期满后，仍为先进技术企业，延长三年减半征收第6项：从事农农林牧外商投投资企业5%、244%、30%(1)获利利年度起，22免3减半(2)定期减减免期满后110年内，继继续按应纳税税额减征155%-30%（四）西部部大开发的所所得税优惠-新增内容容（同内资）。（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15
16、%的税率征收企业所得税。（2）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称两免三减半）。（五）外商在特定地区直接投资办企业的税收优惠：对特定地区直接投资的税收优惠列表如下： 经济地区沿沿海港口经济济技术开发区区上海浦东新新区沿海经济开开放区生产性税率15%（老老市区24%）15%15%24%定期减免免二免三减半半非生产性税率率15%30%30%30%定期减免免一免二减半半(服务性，且且外商投资550
17、0万美元元以上)（六）鼓励励向我国企业业提供资金和和转让技术的的税收优惠（熟熟悉）：重点熟悉：1外外国投资者从从外商投资企企业取得利润润为税后利润润。2涉外金融机机构在缴纳企企业所得税时时，当外国投投资者投入资资本或总行拨拨入营运资金金超过10000万美元以以上可定期减减免。33对在农业业、科研等重重要领域向我我国提供专有有技术所取得得的使用费的的减免10%。（七七）(八)（一一般了解）【例题】不同减免税优惠政策交叉：深圳特区某外商投资先进技术企业，获利年度为1996年，2002年仍为先进技术企业，所得税税率是多少？【答案】10%多项减免税政策交叉时，思路为：先选地区再看企业性质再看行业（如：
18、先进技术企业） 二、再投资退税计算与管理对再投资退税优惠应掌握的内容列表如下： 基本退税政策适用的再投投资项目部分退税(退440%)1）增资2）新新办其他外商商企业全部退税(退1100%)1）直接再再投资举办两两类特定企业业2）直接再再投资扩建两两类特定企业业3）海南企企业再投资海海南基础设施施和农业开发发1退税额额的计算公式式退税额额 = 再投投资额11-原实际适适用的企业所所得税率和地地方所得税税税率之和原实际适用用的企业所得得税税率退退税率注注意：第第一，公式中中原实际适适用的税率是指再投资资额所属年度度实际税率（包包括减税因素素）；第第三，退税税率指400%或1000%；第第二，退税时
19、时，只退正税税、不退地方方附加税。【例题】珠海某中外合资生产性企业，经营期20年，中外双方股权比为6：4，2002年为减免税第4年，实现利润70万元，应纳税所得100万元。外国投资者将分得利润的75%增加本企业注册资本，计算企业应纳税额和外国投资者应退税额。【答案】企业应纳税额=10015%50%=7.5万元外商分得税后利润=（70-7.5）40%=25万元外商再投资退税额=2575%（1-15%50%）15%50%40%=0.6万元4再投资退税的管理 (1) 退税前：外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明，以便确定所属年度是处于何种纳税状况。对于外国投资者用分得的税后利润再
20、投资的，可能享受退税；对于用分得的免税利润再投资是不予退税的；对于再投资是来源于其他方面的，如借款所得、结算所得等也不予退税。(2) 退税后：基本退税政策退税后的管管理部分退税(退440%)不满5年撤撤资，缴回已已退税款全部退税(退1100%)外国投资者者直接再投资资举办、扩建建的企业，自自开始生产、经经营之日起33年内没有达达到产品出口口企业标准的的，或没有被被继续确认为为先进技术企企业的，应当当缴回已退税税款的60%【例题】22001年考考题分析-节选设设在国家高新新技术产业开开发区内的某某中外合资经经营企业(简简称甲企业)，经审核被被认定为高新新技术企业，到到1997年年底享受定期期减免
21、税政策策已经期满。11999年年年初外方将分分得的19998年的税后后利润20000万元在西西部地区投资资开办经营期期为8年的生生产性企业(简称乙方)，并被认定定为先进技术术企业，甲企企业的外方已已按规定办理理了再投资退退税。20000年经考核核，乙企业不不符合先进技技术企业的标标准，被撤销销先进技术企企业的称号。要求：计算应缴回的再投资退税额【答案】原退税额再投资额(1-原实际适用的税率与地方税率之和)原实际适用的税率退税率2000(1-15)15100352.94(万元)缴回退税款352.9460211.76(万元) （5）外商投资企业用税后的留存收益转赠资本再投资，可按照再投资退税处理。
22、外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，计算再投资额限额（新增，了解） 三、亏损弥弥补：（同内内资企业）四、国国产设备投资资抵免企业所所得税（基本本政策同内资资）-限额额抵税。具体办法关关注第7项：7、税税务机关查补补的企业所得得税额，属于于设备购买以以前年度的，计计入所属年度度缴纳的企业业所得税税额额基数；属于于设备购买当当年或以后年年度的，不得得作为可抵免免的新增企业业所得税额。 【例题题】某中外合合资企业是位位于我国西部部地区的国家家鼓励类企业业。20022年自行申报报的应纳税所所得额为1000万元，经经会计师事务务所审核发现现以下业务企企业没有进行行纳税调
23、整：（1）经经批准以一台台设备对外投投资，设备原原账面价值220万元，已已提折旧6万万元，双方确确认的投资价价值18万元元。（22）查补20001年度的的应交未交所所得税3万元元，并被税务务机关罚款33万元，税款款和罚款均已已上交。（3）发生生新产品开发发费用12万万元，企业实实际扣除了118万元（上上年开发费111.5万元元）。（44）1月购买买国产设备投投资额25万万元，已提取取当期折旧费费。（55）境外分支支机构亏损99万元，已计计入投资损失失。要求求：计算该企企业20022年应纳企业业所得税和实实纳企业所得得税（假设地地方附加税免免征，20001年缴纳的的企业所得税税为13万元元）【答
24、答案】（11）实物资产产对外投资确确认的价值高高于账面净值值的部分，视视为财产转让让收益。需调增所得得额=18-(20-66)=4（万万元）（22）查补税款款的罚款不得得税前扣除需调增所所得额=3万万元（33）本年新产产品开发费用用增长率未达达到10%，只只能扣除实际际发生额，不不得使用加扣扣政策。需调增所得得额=1250%=66（万元）（4）境境外分支机构构亏损不能在在境内弥补需调增所所得额=9万万元（55）调整后的的所得额=1100+4+3+6+99=122（万万元）应应纳所得额=122115%=188.3（万元元）（66）国产设备备投资抵税限限额=2540%=110（万元）2002年比2
25、001年新增所得税额=18.3(13+3)=2.3（万元）（注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中）（7）2002年实际缴纳的企业所得税=18.32.3=16（万元） 第六节境外所得已纳税款的扣除（熟悉）同内资企业一样，境外所得已纳税款采用限额扣除法，扣除限额计算公式为：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得额境内、境外所得总额公式中境内、境外所得按税法计算的应纳税总额，是指按税法规定的30%的企业所得税税率和3%的地方所得税税率计算的应纳税总额；不能按外商投资企业实际适用的任何低税率(如15%、24%)来计算第七节
26、关关联企业业务务往来（了解解）第八节应应纳税额计算算（掌握） 一、应应纳税额的计计算二、境境外所得税额额抵扣三三、预提所得得税四、再再投资退税的的计算【例例题】深深圳经济特区区某生产性外外商投资企业业1995年年7月开业，生生产经营期115年。当年年虽获利，但但企业选择从从下一年度起起计算免减税税期限。从11998年至至2001年年均被政府主主管机关认定定为先进技术术企业。20002年经考考核被撤销先先进技术企业业称号，期间间该企业外国国投资者有两两年将从企业业分得的税后后利润再投资资于本企业，11999年再再投资增加注注册资本，22001年再再投资用于本本企业扩建。 该企业从1995到200
27、2年的获利情况如下： 单位：万元年度199551996199719981999200020012002获得情况500-3060100140200280300再投资额-50-70-要求：（1）计算算该企业8年年应纳企业所所得税税额（假假设地方所得得税均免税）；（2）计计算外国投资资者获得的再再投资退税额额和应缴回税税额。【答答案】（11）19955年经营不足足6个月获利利，虽选择从从下一年度起起计算免减税税期限，但当当年需纳税 19995年企业所所得税税额=50155%=7.55（万元）（2）11996、11997两年年为免税年度度。（33）19988、19999、20000三年减半征征税三年年
28、企业所得税税税额=（1100+1440+2000）15%2=333（万元）（4）22001年仍仍被认定为先先进技术企业业，继续延长长三年减半征征税，税率110%22001年企企业所得税税税额=280010%=28（万元元）（55）20022年未被认定定为先进技术术企业，税率率为15% 20002年企业所所得税税额=300115%=455（万元）（6）88年共纳企业业所得税=77.5+333+28+445=1133.5（万元元）（77）19999年再投资退退税额=500（1115%2）15%2240%=1.62（万万元）（88）20011年再投资退退税额=700（1110%）110%1000%=
29、7.78（万元元）20002年被取取消先进技术术企业称号，应应缴回20001年再投资资已退税额的的60%。缴回再投投资已退税额额=7.78860%=4.6688（万元） 第九节征征收管理与纳纳税申报（了了解） 一一、申报及缴缴纳的基本规规定（一一）了解纳税税义务发生时时间（二二）申报及缴缴纳中的一些些具体问题了解外国国企业在我国国境内分设营营业机构的合合并纳税问题题【例题题】总机机构设在珠海海的某中外合合资电信设备备企业，在西西南地区设有有一个分支机机构，经税务务机关确认可可合并申报企企业所得税。11999年至至2002年年总机构及分分支机构获利利情况如下：机构名称19999年2000年年20
30、01年年2002年年珠海总机构（115%税率）200150-70100西南分机构（330%税率）-40509060要求：请根根据上述资料料，分别计算算该电信设备备企业四年汇汇总缴纳的所所得税税额(假设经济特特区免征地区区附加税)【答案】(1) 1999年汇总纳税税额为：(20040)15 24(万元)(2) 2000年汇总纳税税额为：15015(5040)（303%）4015 31.8(万元)(3) 2001年汇总纳税税额为：(9070)（303%） 6.6(万元)(4) 2002年汇总纳税税额为：（100-70）1560（303%）70（303%） 47.4(万元) 【例题】2001年考题分
31、析-节选设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业(简称甲企业)，2000年度甲企业自行计算的应纳税所得额为4000万元。经某会计师事务所审核，发现以下情况：(1) 11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。(2) 转让记账式国库券收益20万元，与国债利息收入一并已在税前扣除。(3) 技术开发费40万元(比上年增长12%)，已按实际发生数在税前扣除。(4) 6月份购进生产设备价值60万元，当月投入使用，该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率为10%。企业已将购买设备支出金额在税前一次性扣除。(5) 从境外分支机构取得税后利润150万元(在境外已纳税款80
32、万元)，未计入应纳税所得额。(6) 2000年购买国产设备投资200万元。(甲、乙企业所在地的省政府规定免征3%的地方所得税；甲企业1999年缴纳企业所得税557.9万元)。要求：计算甲企业2000年实际应纳企业所得税。（2001年）【答案】(1)罚款不能在税前扣除，应调增的应纳税所得额：不含税销售额30(1+17)25.64(万元)增值税额25.6417=4.36(万元)应调增应纳税所得额4.3628.72(万元)(2)转让国库券收益20万元应计入应纳税所得额。(3)按技术开发费实际发生额的50，调减应纳税所得额：调减应纳税所得额技术开发费50405020(万元)(4)购买固定资产的支出不能
33、计入费用一次扣除，应调增应纳税所得额：固定资产残值固定资产原值1060l06(万元)当年折旧（60-6）101262.7(万元)调增应纳税所得额60-2.757.3(万元)(5)境内、外应纳税所得额4000+8.72+20-20+57.3+150+804296.02(万元)(6)境外所得已纳税款的扣除限额4296.0233(150+80)4296.0275.9(万元)境外已纳税款80万元(8)抵免境外己纳税款后应纳所得税额：境内、外所得府纳所得税额(4296.02-230)l5+23033685.80(万元)抵免境外已纳税款后应纳所得税额685.80-75.9609.9(万元)(9)购买国产设
34、备应抵扣的金额：比上年新增所得税额609.9-557.952(万元)购买国产设备应扣除金额2004080(万元)当年购买国产设备实际抵扣金额为52万元(10)甲企业2000年实际应纳企业所得税609.9-52557.9(万元)【例题】2002年考题分析设在西部地区的某生产性外商投资企业，1995年8月投产，经营期限20年，当年获利50万元。经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从1996年开始计算。1996年亏损10万元，1997年获利20万元，1998年亏损10万元，1999年获利40万元，2000年获利50万元。2002年初，企业核算上年的应纳税所得额为50万元2001年每季已预缴了企
35、业所得税2万元)。后聘请会计师事务所审核，发现以下项目需要调整：(1) 取得A股股票转让净收益20万元，计入资本公积金。(2) 企业境内投资取得股息5万元，已并入应纳税所得额。被投资企业适用的企业所得税税率与投资方相同。(3) 1999年到期的应付未付款10万元，债权人始终没有要求偿还，并且无法与之取得联系。(4) 该企业与境外关联咨询企业共同与境内客户签订合同并提供咨询服务，由该企业收取咨询费收入16万元，从中分得60%，未计入应纳税所得额。 (5) 漏记购买国债取得利息收人4万元，国库券转让收益2万元。(6) 外国投资者从该企业分得利润10万元，汇往境外。(提示：预提所得税税率10%；该企
36、业符合西部地区国家鼓励类外商投资企业的标准；免征地方所得税。)要求：(1) 计算该企业1995年至2000年应缴纳的企业所得税。(2) 逐项说明调整理由，并计算2001年该企业应补(退)的企业所得税。(3) 计算该企业2001年应代扣代缴的预提所得税。（2002年）【答案】（1）1995年至2000年应纳企业所得税：1995年应纳企业所得税=5030%=15（万元）1996年和1997年免征企业所得税。 1998年亏损不纳企业所得税。1999年应纳企业所得税=（40-10）30%50%=4.5（万元）2000年应纳企业所得税=5030%50%=7.5（万元）（2）理由说明及计算2001年应补（
37、退）的企业所得税：取得股票转让净收益20万元，属于企业的财产转让收益，应计入应纳税所得额。境内投资取得股息5万元，可不计入本企业应纳税所得额。1999年到期的应付未付款10万元，应计入当年度收益计算缴纳企业所得税。取得的咨询费收入，应调增应纳税所得额9.12万元。购买国债取得利息收入4万元免征企业所得税：国库券转让收益2万元应依法缴纳企业所得税，计入应纳税所得额。该企业符合国家对设在西部地区的国家鼓励类外商投资企业的标准，2001年可以按15%的税率征收企业所得税。应纳税所得额=50+20-5+10+9.12+2=86.12（万元）应缴纳企业所得税=86.1215%=12.92（万元）应补缴企业所得税=12.92-24=4.92（万元）（3）分给外国投资者的税后利润10万元不需代扣代缴预提所得税，境外咨询服务费应代扣代缴预提所得税。代扣代缴预提所得税=16（1-5%）40%10%=0.61（万元）