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1、 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密试论我国增值税税课税范围的的重新选择简介：近十年年的税收实践践表明，我国国现行增值税税的课税范围围选择违反了了税收公平和和税收效率的的基本原则，存存在诸多弊端端，不利于我我国入世后经经济的稳定发发展。在简述述我国现行增增值税课税范范围存在问题题的基础上，试试图从具体的的改革途径入入手，着重阐阐述作者对中中国增值税的的课税范围进进行改革的一一系列建议，包包括如何把握握增值税课税税范围重新选选择的尺度、课课税范围变革革的步骤等，并并对其中一些些颇有研究
2、价价值的细节问问题进行尝试试性的探讨。一、增值税课税税范围的选择择（一）世界界各国增值税税课税范围选选择概况1954年年法国首先开开征增值税。在在将近50年的时间间里，各国增增值税的课税税范围发生了了深刻的变化化：从纵向的的角度来看，它它从一开始仅仅限于货物的的生产、批发发环节发展到到现在涉及于于货物生产、流流通以及服务务等各个经济济领域；从横横向的角度来来看，各国的的增值税课税税范围选择各各不相同，大大体上可以分分为三个层次次：第一层次次是将课税范范围局限在整整个制造业产产品上，这与与传统的商品品税没有太大大的差别，增增值税的优势势根本无法体体现；第二层层次是对整个个制造业和批批发业征收增增
3、值税，在一一定程度上依依然存在重复复征税现象以以及比较严重重的增值税税税款在零售环环节损失的问问题，这是一一种过渡型的的增值税课税税范围的选择择；第三层次次则是对商品品的生产、流流通以及服务务的各行各业业！普遍征收收增值税，有有助于税负的的公平分配并并避免增值税税抵扣链条人人为中断而降降低征管的效效率。以欧盟盟为代表的发发达国家以及及一部分发展展中国家选择择第三层次的的课税范围。中中国的课税范范围选择则介介于第二层次次和第三层次次之间，对商商品的生产和和流通的所有有环节征收增增值税，但仅仅对服务行业业中的加工、修修理、修配行行业征收增值值税，而对其其它服务行业业则征收营业业税。（二）影响响各国
4、增值税税课税范围选选择的客观条条件从上述对各各国增值税课课税范围选择择的概述中，我我们不难发现现增值税课税税范围选择的的发展以及各各国有差异的的课税范围选选择是由于受受到诸多经济济、社会等客客观条件的影影响，其中经经济发展水平平、经济体制制形态、税收收法制环境等等条件的影响响是至关重要要的，也是任任何国家都无无法避免的。经经济发展水平平的高低，生生产和流通的的市场化程度度高低以及一一国的税收法法制化程度的的高低与增值值税课税范围围的大小基本本呈正比。当当然，由于其其它客观条件件的影响，前前述相关关系系有时也可能能会发生一定定的偏差。我国现行的的增值税课税税范围的选择择符合我国开开征增值税时时的
5、现实国情情状况，当时时国家经济发发展水平较低低，经济体制制尚处于转型型的起步阶段段，第三产业业发展尚不繁繁荣，很多服服务性的第三三产业是小作作坊式的经营营模式，根本本没有建立规规范的财务会会计制度，仅仅仅以增值税税专用发票根根本无法建立立完善的税收收征管内部制制约机制，税税收征管水平平较低。影响响增值税课税税范围选择的的客观条件同同时也对我国国未来增值税税课税范围的的选择具有重重要的指导意意义，我们在在重新选择增增值税课税范范围时，必须须充分考虑到到前述客观条条件的制约因因素。二、重新选选择我国现行行增值税课税税范围的必要要性（一） 我国现行增增值税课税范范围选择存在在的弊端政治经济学学中关于
6、生产产力与生产关关系的理论告告诉我们，生生产力必须与与生产关系相相适应，滞后后的生产关系系必然会对不不断前进的生生产力发展产产生负面作用用。因此，我我们必须不断断地变革生产产关系使之适适应生产力的的发展。近十十年来，我国国的经济发展展水平、经济济体制状况以以及税收法制制化程度都较较增值税开征征之初发生了了重大的变化化，从而导致致我国现行的的增值税课税税范围的选择择已经出现了了抑制我国生生产力发展的的情况，不利利于入世后我我国经济融入入世界经济一一体化进程。具具体表现在以以下几个方面面：1、课税范范围过窄导致致税负不公。对国内市场场经济主体的的课税范围仅仅限于货物销销售和加工、修修理修配服务务业
7、，将第一一产业的农业业和第三产业业的大部分行行业全部排除除在增值税征征税的范围之之外。这些行行业生产的产产品或提供的的服务虽然不不用征收增值值税，但是其其为生产、服服务需要外购购货物或服务务，根据税负负转嫁理论这这些生产者和和服务提供者者往往会成为为外购货物或或应税劳务的的实际税负承承担者，然而而由于其本身身不是增值税税的纳税主体体，其进项税税额无处抵扣扣，使他们的的税负较之纳纳入课税范围围的实际税负负沉重得多。结结果导致那些些原先立法初初衷想减轻税税负的行业反反而承担了过过重的税负，扭扭曲了市场中中原本均衡的的成本与利益益的关系。而而部分纳税、部部分不纳税的的状况也使一一些纳税企业业税负加重
8、，比比如农业产品品的再加工企企业，法律规规定其外购的的农业原材料料只能抵扣113%的进项项税！，而其其对外销售成成品却要支付付17%的增值值税，中间44%的税收差差价无疑增加加了这类企业业的税收负担担。还有交通通运输和建筑筑安装等与货货物销售、提提供应税劳务务紧密联系的的行业，由于于不属于增值值税的课税范范围，其外购购原材料、应应税劳务需要要承担17%的增值税税税负，而对外外销售其产品品或提供劳务务却无法获得得抵扣，或者者抵扣不足（交交通运输行业业可以抵扣77%的进项税税），在客观观上加重了这这些行业的税税负；由增值值税课税范围围狭窄造成的的税负不公的的现象，严重重干扰了我国国入世后市场场经济
9、的健全全和完善，与与公平竞争的的市场精神相相悖，扭曲企企业的经营决决策，影响民民间投资的引引导方向，阻阻碍我国经济济的进一步发发展。 2、 增值税、营营业税并行造造成税收管辖辖权矛盾。在我国的间间接税体系中中增值税与营营业税处于并并行的地位，除除了行业间造造成税负不公公以外，还造造成两类税种种之间在税收收管辖权的交交叉和矛盾。我我国增值税法法中虽然明确确规定了 “混合销售售”和 “兼营行为为”的概念和和税收管辖权权归属。但是是在税收实践践中混合销售售和兼营行为为的界限区分分却存在着相相当的困难，比比如酒店在提提供饮食服务务的同时其小小卖部又提供供外卖，运输输业的货物价价值和货物运运费统一开票票
10、，建筑业提提供劳务和销销售建筑材料料往往合二为为一，实践中中往往难以区区分究竟应当当征收增值税税还是征收营营业税。其直直接结果造成成增值税征收收混乱，税基基摇摆不定，对对纳税人来说说对是否要缴缴增值税感觉觉模棱两可，有有的甚至伺机机避税，偷逃逃国家税款。对对征税机关来来说，当营业业税和增值税税的课税范围围难以界定时时，会造成国国税和地税之之间利益的冲冲突。增值税税是中央、地地方共享税，由由国税机关负负责征收，而而营业税则是是纯粹的地方方税，由地方方税务机关负负责征收。国国税机关和地地方税务机关关为了各自的的利益可能会会发生税收管管辖权上的冲冲突与矛盾，出出现双方争夺夺税源的状况况，也可能会会出
11、现双方谁谁都不愿管的的状况，这对对我国税收的的整体利益来来说是十分有有害的。因此此，增值税的的征收范围应应当扩展至全全部的服务行行业，才能彻彻底解决上述述问题与矛盾盾。3、降低了了征税与纳税税的效率。增值税专用用发票的使用用不仅能够有有效地计算应应纳税款，更更对增值税的的征收起到内内在约束的稽稽核作用，降降低税收征管管成本，提高高税收效率。因因为交易双方方同时也是增增值税专用发发票的开具方方和接受方，出出于彼此间的的利益驱使，都都要求专用发发票上的记载载真实、准确确。但这一稽稽核作用只有有在将所有的的交易都纳入入到增值税的的课税范围中中后才能实现现，而我国的的增值税征收收将大部分的的劳务销售排
12、排除在课税范范围之外，增增值税的抵扣扣链条人为地地出现了许多多缺口，破坏坏了增值税的的自动稽核体体制，出现税税款抵扣过多多或过少的现现象，使税务务机关不得不不增加税收征征管的成本，结结果自然降低低了增值税征征管应有的效效率。此外，在在现代经济发发展中，经济济主体的经营营范围跨度大大，从事税法法规定的兼营营和混合经营营的情况越来来越多，我国国增值税纳税税人必须依法法分立账册、分分别记账，分分别申报纳税税，大大增加加了纳税人为为交纳增值税税的额外支出出，降低了纳纳税人的纳税税效率。（二） 重重新选择增值值税范围的重重要意义笔者建议重重新选择增值值税课税范围围不仅仅是因因为它存在着着上文中所列列的一
13、系列弊弊端，还因为为重新选择有有利于实现我我国建立社会会主义市场经经济体制的目目标。市场经经济的基本原原则是效率与与公平，税收收制度是市场场经济调节经经济运行的杠杠杆之一，市市场经济要求求它为经济主主体的发展创创造公平竞争争的环境，减减少对市场主主体从事经济济活动不当干干预，保持税税收中性。从从上文的分析析中，我们可可以清晰地看看到现行增值值税课税范围围的选择已经经造成市场主主体在参与市市场竞争中面面临不公平的的竞争环境，对对其投资的方方向产生非效效率的干扰，违违背了增值税税所追求的中中性价值目标标，偏离了效效率与公平原原则。当这种种不适当的干干扰达到某种种程度，影响响经济正常发发展的时候，我
14、我们就必须对对其进行调整整，重新选择择增值税的课课税范围。重重新选择增值值税课税范围围能够基本实实现普遍征收收的公平效果果，为市场主主体创造公平平的竞争环境境，降低增值值税对经济运运行的不适当当干扰，使增增值税回归中中性税收的根根本特征，符符合经济效率率的基本原则则。三、对我国国增值税课税税范围重新选选择的具体建建议笔者认为，我我国重新选择择增值税课税税范围主要涉涉及以下几方方面的问题：一是把握好好重新选择增增值税课税范范围的尺度问问题；二是重重新选择的课课税范围实施施的步骤问题题；三是确定定需要免税范范围问题，四四是在重新选选择课税范围围过程中涉及及某些具体行行业的细节问问题。（一）把握好增
15、增值税课税范范围重新调整整的尺度虽然理想的的增值税要求求将增值税的的课税范围延延伸至货物生生产经营和劳劳务提供的各各行各业，以以确保增值税税彻底消除重重复征税，有有效运行增值值税内在的自自动抵扣机制制，但是，由由于税收、经经济、政治等等各方面的原原因造成各国国都不可能将将增值税扩展展至所有的行行业。我国的的增值税课税税范围大小的的确定除了受受到我国经济济发展水平的的制约外，还还要受到我国国增值税征管管能力、整个个税收体系结结构的影响。我我国的增值税税征管能力受受经济发展水水平制约比较较低效，盲目目大范围地扩扩大课税范围围会造成因征征税能力跟不不上而导致税税收效率依旧旧低下的尴尬尬局面，甚至至对
16、我国的增增值税的发展展还会产生不不利的反向作作用。目前，我我国尚处于市市场经济的初初级发展阶段段，经济发展展需要以国家家财政为强大大后盾，盲目目扩大增值税税课税范围会会造成营业税税税基急剧缩缩水，导致占占我国税收主主导地位的流流转税体系结结构发生重大大变化，从而而阻碍我国经经济的未来发发展。在认清清我国增值税税课税范围改改革的现状之之后，我们也也不应磨灭这这样一个事实实，国外实行行增值税的大大多数国家的的课税范围远远远大于我国国，他们的课课税范围与我我国相比向前前拓展至餐饮饮、娱乐业等等，向后则推推及农业生产产。应该说全全面和广泛是是增值税课税税范围发展的的国际趋势。因因此，笔者认认为，我国的
17、的增值税范围围的重新选择择应当遵循这这样的准则：有利于我国国国民经济的的顺利运行；有利于解决决我国增值税税现存的矛盾盾而不增加新新的矛盾；有有利于增值税税内在抵扣链链条的完整，提提高征管效率率；有利于使使我国的增值值税税制设置置与国际接轨轨。增值税的优优势之一就是是准中性特质质，每一种产产品或劳务无无论经过多少少中间环节都都不会影响税税收负担，为为了保证这一一优势的发挥挥，我们应当当将与生产、流流通环节有关关的行业都纳纳入增值税的的课税范围，否否则会造成这这些行业由于于营业税的重重复征税外加加与增值税产产生交集而支支付的大额增增值税大大加加重相关行业业的税负。在在确定具体可可以扩展课税税范围之
18、前，笔笔者认为有必必要先对我国国的第三产业业作简单的介介绍，这将有有助于我们对对增值税课税税范围重新选选择作进一步步的阐述。我我国的第三产产业包括的范范围很广，一一般可以分为为四个层次：第一层次是是流通部门，包包括交通运输输业、邮电通通信业、仓储储业、批发和和零售贸易业业、餐饮业等等；第二层次次是为生产和和生活服务的的部门，包括括金融、保险险业、地质勘勘查业、房地地产业、公用用事业、社会会服务业，以以及农、林、牧牧、渔服务业业和水利管理理业、交通运运输辅助业和和综合技术服服务业等；第第三层次是为为提高科学文文化水平和居居民生活质量量服务的部门门，包括教育育、文化艺术术及广播电影影电视业、科科学
19、研究业、卫卫生业、体育育业和社会福福利事业等；第四层次是是为社会公共共需要服务的的部门，包括括国家机关、政政党机关、社社会团体以及及军队等等。笔笔者认为，我我国的第一产产业 ！即农业生生产行业“、第第二产业中的的建筑安装行行业、第三产产业中第一层层次的全部！以及第二层层次中的部分分劳务行业应应当尽快纳入入增值税的课课税范围，其其中第三产业业第二层次中中的部分行业业具体包括房房地产销售行行业、咨询服服务业和综合合技术服务业业。上述这些些行业与我国国现行增值税税法中属于课课税范围的各各个生产经营营行业所涉及及的生产、流流通等中间环环节密切相关关，将它们纳纳入增值税征征收范围是社社会化大生产产的客观
20、需要要，是公平税税负、促进市市场经济发展展的需要，也也是为在增值值税生产和流流通领域中形形成完整的抵抵扣和制约机机制的需要。第第三产业中的的第三层次基基本属于直接接面向消费的的行业，它们们与我国现行行增值税征收收范围中的各各行各业在税税收方面的前前后关联不是是非常密切，重重复征税的矛矛盾也不是非非常严重，因因此在近期内内尚无归入增增值税课税范范围的必要。至至于第三产业业第二层次中中的金融业和和保险业和第第四层次的公公共服务行业业，在近期内内我国不宜考考虑将其纳入入增值税的课课税范围，其其中的原因笔笔者将在探讨讨有关细节问问题部分作详详细解释。（二）我国国重新选择增增值税课税范范围的实施步步骤正
21、如前文所所述，我国的的增值税改革革必须循序渐渐进，分步实实施。我们在在实施重新选选择的增值税税课税范围时时也必须保持持足够的耐性性，在短时期期内大范围地地调整很可能能会导致营业业税急剧减少少，影响分税税制下的地方方财政利益，同同时增加原先先缴纳营业税税的企业税负负。因此，我我们必须分阶阶段、分行业业逐步扩围。第一步，应应当结合增值值税转型改革革，将现存重重复征税及其其它矛盾最突突出的交通运运输行业和建建筑安装行业业纳入增值税税课税范围。交交通运输行业业和建筑安装装行业从严格格意义上讲不不属于纯劳务务行业性质，大大多同时具有有货物销售和和劳务的双重重性质，与货货物销售的关关系最为密切切，是生产、
22、流流通中不可分分割的一部分分，纳入增值值税课税范围围之后有助于于消除增值税税内在制约机机制的脱节造造成的税负不不公及对税收收征管带来的的困难和阻碍碍。第二步，在在增值税转型型过渡期满及及第一步骤稳稳步实施后，将将邮电通讯行行业、仓储行行业、房地产产销售行业、公公用事业、居居民服务业、咨咨询服务业和和综合技术服服务业等纳入入增值税课税税范围，这些些行业与我国国市场主体的的生产经营和和流通有比较较密切的关系系，不应排除除在增值税课课税范围之外外。 第三步，在增值值税整体改革革效果比较稳稳定的前提下下，考虑将农农业生产纳入入增值税课税税范围。农业业生产为我国国的社会生产产提供最原始始的生产资料料，是
23、一切生生产、劳务的的前提，将其其纳入增值税税的课税范围围也是解决我我国农民负担担的最根本出出路，具体理理由和方案将将在扩围的细细节问题中展展开。第四步，是是一个比较远远期的目标，就就是将几乎所所有的经营性性劳务全部都都纳入增值税税的课税范围围中，这是成成熟的、规范范化的增值税税形成的标志志，是发达国国家经济水平平发展的必然然结果，我们们等待这一天天的到来可能能需要很长的的时间。（三）我国国增值税免税税范围的重新新选择在讨论重新新选择我国增增值税免税范范围问题之前前，笔者认为为有必要澄清清一个概念性性的问题：增增值税的免税税和零税率之之间的差别。二二者从表面结结果看有一定定的相似性，纳纳税主体都
24、无无须缴纳增值值税款，但是是实质上二者者是有本质差差别的，前者者是增值税征征税范畴的概概念，只是免免除纳税人在在某一环节增增值额的纳税税义务，并不不免除其外购购品所含的增增值税；后者者是增值税税税率结构中的的概念，零税税率会产生某某一环节之前前所纳的所有有增值税的退退税结果，虽虽然同为很多多国家用作减减缓增值税累累退性的工具具，但效果却却常常各不相相同。我国现行增增值税法中规规定的免税交交易或劳务行行为分为两大大类：一类是是因交易或劳劳务的计税依依据的数量达达不到法定的的征税标准而而给予的免税税；另一类则则是因为交易易或劳务项目目本身因为某某些原因可以以依法免除纳纳税义务。前前者出于公平平竞争
25、的考虑虑，而后者则则多为社会福福利因素的考考虑。我国增增值税课税范范围中属于免免税范围的交交易和劳务项项目占非免税税项目的比例例与其它国家家相比是比较较高的，这需需要引起我们们的注意。笔笔者认为，设设置增值税免免税项目必须须持谨慎的态态度，免税既既不应作为解解决增值税累累退性问题的的途径，也不不应作为鼓励励行业发展的的主要手段。它它应当集中在在极少数出于于社会福利因因素考虑需要要照顾的项目目和仅限于鼓鼓励科研、教教学目的的项项目之上。很很多发展中国国家为了减少少增值税的累累退性及从社社会福利的角角度出发，将将免税作为照照顾低收入群群体和照顾医医疗、教育、社社会文化服务务行业的重要要手段。但是是
26、由于增值税税转嫁具有不不确定性，以以及影响市场场价格的因素素很多，免税税的结果往往往无法拉开低低收入者和高高收入者消费费支出中负担担增值税数额额的差距，反反而造成免税税行业无法抵抵扣外购产品品所含增值税税而增加税负负。在增值税税免税问题上上，笔者认为为必须考虑征征税效率。在在实践中对缺缺乏可操作性性征管的行业业强行征税往往往事倍功半半甚至影响增增值税的整体体发展，因此此在欧盟标准准化增值税制制度统一规定定中，我们发发现了金融服服务业、赌博博、不动产租租赁等显然不不属于需要照照顾或鼓励发发展的行业。这这对于我国将将来增值税扩扩围之后免税税范围的选择择有一定的借借鉴意义。（四）有关关某些行业是是否
27、纳入增值值税范畴的细细节问题在增增值税扩展课课税范围的改改革中，笔者者认为有三个个行业在我国国是否应纳入入增值税课税税范围存在很很大的争议，其其中的一些细细节问题很值值得探讨。第一，农业业生产行业的的征税问题。笔笔者认为，我我国应当将农农业纳入增值值税的课税范范围之内，这这既是增值税税税制设置的的需要，也是是解决我国农农业税收问题题的最佳方案案。首先，农业业为工业生产产提供基础的的生产资料，农农产品的增值值额较大，本本身应当归入入增值税的课课税范围，我我国现行增值值税将其排除除在外的做法法人为地切断断了增值税基基础部分的链链条，表面上上免税似乎减减轻了农民负负担，但实际际上农民为购购买农业生产
28、产资料负担的的增值税款却却因免税而无无法获得抵扣扣，无形中增增加了农民的的税负。其次次，农业是一一切社会和经经济发展的基基础，而其作作为一个特种种产业在市场场经济中往往往处于弱势地地位。在我国国，农业问题题突出，其中中农民负担重重是影响我国国农业发展的的一个重要因因素。近年来来 “费改税”的的举措很多，但但是始终无法法大幅度地减减轻农民负担担。目前世界界上大多数国国家无论发达达国家还是发发展中国家对对农业和工业业采取的是一一套税制的做做法，我国对对农业和工业业分两套税制制的传统做法法显然不妥。笔笔者认为，将将农业生产纳纳入增值税课课税范围将是是减轻农民负负担的根本出出路。参照其其它国家征收收农
29、业生产行行业增值税的的做法，我国国应当先将农农业生产分为为两类：一类类是有一定生生产规模的农农场、林场、草草场和养殖场场等；另一类类是传统的小小规模土地承承包耕种。对对于前一类农农业生产者采采取一般纳税税人税收征管管办法，正常常征纳增值税税，促进这些些部门加速资资本投入和技技术更新，提提高农业生产产效率；对于于后一类农业业生产者，可可以允许他们们选择成为一一般纳税人，同同前一类生产产者一样依法法纳税，也可可以选择成为为非一般纳税税人，对于非非一般纳税人人的农民，不不需要进行增增值税的纳税税登记，也无无需在销售其其农产品时开开具增值税专专用发票，这这些农民为农农业生产购买买的生产资料料所含的增值
30、值税款一律通通过销售农产产品时向购买买者收取一个个加价比例得得到补偿！。对对于农业生产产力水平未达达到一定标准准的农业生产产者，甚至可可采取零税率率的政策，免免除其缴纳增增值税的义务务，并且对于于其外购的投投入物所含税税款予以抵扣扣，真正起到到促进我国农农业生产发展展的作用。 第二，金融服务务行业的征税税问题。按照国际惯惯例，绝大多多数实行增值值税的国家，即即使是欧盟、经经济合作与发发展组织的各各成员国对于于核心金融服服务“均采取取免税的策略略。原因主要要有三点：一一是对金融服服务的定义有有困难，提供供金融服务常常常延伸出大大量的补充性性服务，如众众多的法律、财财务方面的咨咨询服务、债债务托收
31、和证证券保存等，而而在一次金融融服务中往往往融合了很多多难以分离的的补充性服务务，无法单独独对这些补充充性服务征税税，如果强行行要将其从核核心金融服务务中剥离出来来就会出现类类似混合销售售、兼营业务务存在的缺陷陷。二是对金金融服务征税税存在税收征征管方面的困困难，主要体体现在计算应应纳税时对投投入和产出确确定的困难，因因为金融机构构提供的金融融服务所附带带的成本极为为灵活，不易易确定其服务务的数量和成成本。三是出出于国家经济济利益保护的的考虑，对金金融服务课税税很可能导致致本国资本流流向国外资本本市场。这在在经济全球化化时代中，对对国家的经济济主权绝对是是一大考验。正正如很多经济济学者所云：
32、”将金融服服务排除在增增值税的范围围之外尽管会会有很多令人人不满意的地地方，而且有有重复征税的的问题，但目目前看来尚不不失为一种最最佳的办法。“我我国属于发展展中国家，增增值税的实行行又比较晚，我我国的金融部部门发展水平平还比较低，面面对入世后金金融服务市场场开放的挑战战，显得十分分脆弱，吸取取其它国家的的教训，我国国还是应当将将金融服务排排除在增值税税征税的范围围之外比较妥妥当。第三，公共共服务部门的的征税问题。有人认为国国家没有必要要对公共服务务部门征税，因因为那样做只只是将政府这这个口袋里的的钱掏出来放放到另一个口口袋中去的无无效劳动，而而且国家利用用公共权力从从事的活动是是公益性的，是
33、是不参与市场场竞争的。但但是，笔者认认为，为了保保持增值税的的完整性，完完全有必要对对公共服务部部门征收增值值税，政府部部门提供的公公共服务和公公共需求品也也是与生产和和流通有密切切的关联，轻轻率地作出免免税的决定是是不利于增值值税发展的。事事实上，现在在有相当多的的政府行为生生产和提供的的公共消费品品和劳务使企企业或个人受受益，并且这这些公共消费费品和劳务同同市场上的商商品和劳务一一样定价出售售，与市场主主体产生竞争争。在这种情情况下，欧盟盟的规定比较较合理，即当当公共部门的的免税对私人人部门竞争产产生重大扭曲曲时，公共部部门应当缴纳纳增值税。这这也同样适用用于法定免税税的非营利机机构的收费
34、行行为。从某种种程度上来说说，对公共服服务部门征税税有利于市场场的公平竞争争，防止行政政垄断的产生生。我国的增增值税法乃至至整个税法体体系正在进行行着一场意义义深远的改革革，税制设置置还很不稳定定，对公共服服务部门征税税不是增值税税本身就能搞搞定的，需要要各方面的配配合支持。结结合我国目前前的国情，笔笔者认为，对对公共部门征征收增值税虽虽然很有必要要，但还无法法在我国展开开，我们还需需要继续观望望其它国家运运行的经验、教教训和我国的的整体经济发发展水平再作作定夺。四、结语笔者认为，对对我国现行的的增值税法的的课税范围进进行改革是必必然的，但是是这个必然应应当建立在符符合我国经济济、社会发展展现
35、状等现实实国情基础之之上，而不是是盲目追求与与发达国家次次优税制的亲亲密接触。同同时这个改革革还必须谨慎慎、循序渐进进，必须与增增值税法改革革的其它方面面如增值税转转型、税率的的调整、纳税税主体范围调调整以及税收收征管改革等等互相配合、相相互扶持，有有利于我国现现阶段及未来来经济的发展展。至于前述述一些敏感领领域中增值税税课税范围的的重新选择问问题，还需要要我们进行进进一步深入的的研究，寻求求适合中国发发展的最佳途途径。包括农业业、金融、教教育等领域。外购农产产品的抵扣率率原先为100%，但20022年1月9日，国家税税务总局发文文2002年第第56号），规规定从20002年1月1日起，增值值税一般纳税税人购进农业业生产者销售售的免税农业业产品的进项项税额扣除率率由10%提高到到13%.第三产业业的第一层次次中商业和物物资供销行业业属于我国现现行增值税的的课税范围，在在扩围问题中中不再作解说说。对于非一一般纳税人农农业生产者的的增值税处理理系借鉴欧盟盟第6号令中加加价补偿法的的规定设计。“核心金金融服务”是是指纯粹地对对货币、股票票、股份、债债券和其它证证券交易、放放款或贴现及及活期存款、存存款、储蓄账账户业务等，不不包括对财务务咨询、安全全存款箱、债债务托收即证证券保存等铺铺助性“金融融服务，对于于辅助性金融融服务，欧盟盟规定必须按按标准税率征征税。