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1、目录1 前言22 审计的一些些概念22.1 关于审审计的头版头头条22.2 什么是是审计32.2.1 审审计就是查问问题吗32.2.2 审审计与人性恶恶32.2.3 独独立审计是一一种信任的背背书42.2.4 此此“审计”与彼“审计”42.3 审计工工作的成果52.3.1 审审计意见说了了什么52.3.2 审审计意见有几几种62.3.3 审审计报告的使使用者72.3.4 审审计是一门科科学还是一门门艺术72.4 会计事事务所与注册册会计师72.4.1 会会计师事务所所与注册会计计师个人的关关系72.4.2 会会计事务所不不全是合伙制制92.4.3 审审计师是专业业人士92.4.4 审审计费是怎
2、么么定的102.4.5 注注册会计师审审计的流程102.5 业务约约定书112.5.1 要要先签业务约约定书，后干干活112.5.2 业业务约定书其其实是一份标标准合同112.5.3 业业务约定书和和项目建议书书的区别122.5.4 会会计责任和审审计责任的区区别122.6 声明书书132.6.1 什什么是“声明书”132.6.2 驳驳“声明书无用用论”132.6.3 驳驳“声明书万能能论”142.6.4 不不容易审计的的内容才放进进声明书里142.6.5 审审计师勤勉尽尽责要到什么么程度152.7 管理建建议书152.7.1 什什么是“管理建议书书”152.7.2 管管理建议书的的内容是从哪
3、哪里来的163 审计的理论论163.1 审计的的逻辑163.1.1 审审计工作的开开始：了解企企业的经营情情况163.1.2 在在外部审计师师的眼里，内内控系统是摄摄像机173.1.3 审审计师要检查查内控系统是是否设计合理理和运转正常常183.1.4 审审计师可以怎怎么问问题183.1.5 审审计师怎样检检查内控系统统是否设计合合理及运转正正常193.1.6 内内控测试工作作最重要的是是逻辑要完备备要做到两个个凡是193.1.7 审审计师仍要检检查每个科目目的金额193.1.8 做做实质性测试试时，审计逻逻辑链条要严严密203.2 审计的的思考方法213.2.1 公公众对审计的的期望213.
4、2.2 审审计思考的关关键预期213.2.3 审审计师要有独独立思考，要要比客户想得得深远223.2.4 审审计师要考虑虑任何事情的的合理性233.2.5 审审计师总是在在“抓大放小”吗233.2.6 审审计师的“七种武器”233.2.7 审审计也是一个个系统工程243.3 对企业业内控的关注注243.3.1 什什么是“常规交易”“非常规交交易”和“会计估计”243.3.2 风风险基础审计计比制度基础础审计多了什什么？253.3.3 经经营控制与会会计报表控制制263.4 工作底底稿273.4.1 工工作底稿也有有理论吗273.4.2 写写内控测试的的工作底稿要要注意的问题题273.4.3 实
5、实质性测试的的工作底稿分分几类283.4.4 准准备工作底稿稿的目的是什什么283.4.5 工工作底稿索引引是一个树状状结构283.4.6 写写工作底稿时时要学会自顶顶而下的思考考方式283.4.7 审审计符号、注注释及工作底底稿相互索引引293.4.8 在在工作底稿里里写什么样的的注释和怎么么写293.4.9 用用表格来说明明问题是一种种有条理的思思考方法的体体现303.5 审计项项目的风险控控制313.5.1 做做审计好像找找对象313.5.2 审审计师做审计计时要怀疑一一切么323.5.3 舞舞弊审计与传传统审计323.5.4 审审计师发现了了舞弊怎么办办333.5.5 数数字分析中的的
6、班福定律343.5.6 审审计师做审计计有秘密武器器么354 按科目来谈谈一谈实质性性测试354.1货币资金金354.1.1主要要关注货币资资金的存在性性和所有权354.1.2审计计货币资金科科目主要做的的审计程序364.1.3发确确认书时要警警惕，要严密密控制全程364.1.4函证证工作要注意意的问题374.1.5做现现金证明的目目的374.1.6银行行存款抵押384.2应收账款款和坏账准备备384.2.1主要要关注应收账账款的存在性性与估值384.2.2审计计应收账款科科目主要做的的审计程序394.2.3应收收账款的明细细里能看出不不少问题394.2.4审计计应收账款一一定要发确认认书么4
7、04.2.5确认认书没回来的的替代性措施施404.2.6怎样样选择函证的的样本414.2.7企业业如何准确地地将收到的款款项与客户名名称及发票相相对应414.2.8检查查期后收到的的款项424.2.9应收收账款的周转转天数可以怎怎么分析424.2.10应应收账款的账账龄是什么样样子434.2.11应应收账款的账账龄可以怎么么分析444.2.12坏坏账准备444.3其他应收收款454.3.1主要要关注其他应应收款的存在在性与估值454.3.2应收收员工预借款款454.3.3应收收关联方464.3.4其他他应收款里还还可能有什么么474.4与关联方方的往来账474.5预付账款款474.5.1对预预
8、付账款的预预期474.5.2能把把应收账款或或预付账款和和应付账款对对冲么484.6存货4484.6.1主要要关注存货的的完整性、存存在性、准确确性和估值484.6.2存货货科目是了解解制造业企业业的钥匙494.6.3存货货科目的特殊殊性：金额=数量单价494.6.4存货货不是一个科科目，是好几几个科目504.6.5成本本核算它是个个难题，让人人目眩神迷504.6.6盘点点是一次拍照照片的过程514.6.7有没没有将存货明明细的数字加加总，与总账账数核对呢514.6.8进口口存货的故事事524.6.9存货货的周转率524.6.10审审计存货科目目时的主要审审计程序534.7待摊费用用和长期待摊
9、摊费用534.7.1主要要关注待摊费费用期末余额额的估值和存存在性534.7.2审计计待摊费用科科目时主要的的审计程序544.7.3审计计待摊费用科科目时要注意意的问题544.7.4了解解年初数到年年末数的变动动情况无法替替代对年末余余额的解释554.8固定资产产554.8.1固定定资产科目的的特点554.8.2审计计固定资产科科目主要做的的审计程序564.8.3要将将所看到的数数字与对客户户业务的理解解相联系574.8.4固定定资产的折旧旧584.8.5固定定资产减值准准备的考虑要要全面594.8.6固定定资产的残值值率是个历史史遗留问题594.8.7固定定资产抵押604.9租赁6604.9
10、.1租赁赁是一个容易易被忽略的部部分604.9.2企业业为什么要卖卖楼604.10在建工工程614.10.1什什么时候要转转为固定资产产614.10.2在在建工程科目目包括哪些核核算内容614.11无形资资产624.12应付账账款624.12.1主主要关注的是是应付账款的的完整性624.12.2审审计应付账款款科目时主要要做的审计程程序634.12.3由由存货暂估入入库形成的应应付账款634.13预收账账款644.14其他应应付款654.14.1主主要关注的是是其他应付款款的完整性654.14.2其其他应付款里里可能有什么么654.15预提费费用664.15.1主主要关注预提提费用的完整整性6
11、64.15.2审审计预提费用用科目时的一一些思路664.15.3这这家公司是否否有利润674.16其他负负债类科目674.16.1审审计其他负债债类科目要注注意的一些问问题674.16.2带带薪年假引起起的会计思考考684.16.3预预计负债如何计算算产品质量保保证684.17收入704.17.1审审计损益类科科目的一般方方法704.17.2收收入确认714.17.3电电信公司赠手手机引起的收收入确认问题题714.17.4对对收入进行分分析性复核724.18成本和和费用734.18.1销销售成本的调调节表734.18.2销销售收入和销销售成本要能能够一一对应应744.18.3审审计成本和费费用
12、科目时要要注意的一些些问题744.18.4截截止性测试754.18.5检检查未入账的的负债754.19其他754.19.1内内含的金融衍衍生工具764.19.2一一些常用的比比率分析764.19.3企企业上市要回回答的两个问问题774.19.4一一个企业的利利润率能有这这么高吗774.19.5外外国的月亮有有多圆78审计一家言又又名让数字字说话-审计计就这么简单单完整版阅阅读【含第四四章】1 前言让数字说话-审计就是这这么简单-前言这本书，写的是是我自己对于于审计的一些些理解和想法法，以及听到到的和经历过过的一些故事事，写出来的的目的就是为为了跟大家聊聊一聊。我的的理想，也就就是古有聊聊斋志异
13、，今今有让数字字说话而已已。所以，这这东西写得不不那么正规和和严谨，请不不要把它当成成任何形式的的正式培训材材料或官方意意见。要是有有人这么做了了，就好像有有书生读了聊聊斋后打算遇遇着个美貌狐狐仙一样，柳柳泉居士或者者我是不打算算对此负责的的。我主要是通过讲讲故事来谈一一些思想、想想法和一些心心得之类的东东西。我也会会谈不少审计计工作中的具具体细节，但但谈这些细节节更多的是为为了引出背后后的一些想法法。所以，我我并不能保证证审计中的所所有细节都会会谈到。西谚谚有云“魔鬼鬼存在于细节节中”，这话话的意思是，细细节的成败很很可能是能否否做成某件事事情的关键点点。停下来问一句：上一段话里里，前两句话
14、话和最后一句句话的逻辑关关系你弄懂了了么？懂了？懂你个头啊啊！我写的时时候就是乱写写的，你可千千万别把没有有逻辑的文字字读出逻辑来来啊！我这是是在提醒你，读读书的时候，要要自己动脑筋筋想，不要轻轻易被人“带带到沟里去”了了。这里写的的有些想法，是是一般人不需需要什么专业业知识就能明明白的；有的的想法，则是是会计审计经经验丰富一些些的人比较会会有共鸣。我我也没有认真真分类哪些是是简单的，哪哪些是复杂的的，无非是一一些常识的反反复使用，其其中用到的逻逻辑知识和数数学知识，是是初中毕业就就够的。审计计这个行业，难难度大概介乎乎搞导弹的和和卖茶叶蛋的的之间，主要要混的是个经经验，当然还还要有一定的的思
15、考能力。很很可惜的是，在在这个世界上上，以及在审审计行业中，这这个“一定的的思考能力”有有时比美洲旅旅鼠还稀缺。这本书里涉及到到的会计知识识不算太多，所所以，不懂会会计的人也可可以看得懂大大部分内容，尤尤其是那些故故事。说不定定，通过这本本书，你还会会不知不觉地地学到一些会会计知识呢。还要说明的是，我我在谈每个会会计科目时，主主要是立足于于制造企业谈谈的，当然这这里面的理论论和思想对于于一般的行业业也都能适用用。2 审计的一些些概念2.1 关于审审计的头版头头条关于审计的头版版头条“2004年112月28日日晚，被誉为为中国经济界界奥斯卡奖的的CCTV22004中国国经济年度人人物各个奖项项在
16、北京饭店店揭晓。众望望所归、冲破破重重障碍刮刮起审计风暴暴的国家审计计署审计长李李金华，最终终赢得了分量量最重的年度度大奖。”“2004年66月，在十届届全国人大常常委会第十次次会议上，国国家审计署审审计长李金华华提交了一份份让人触目惊惊心的审计清清单，中央一一些部位赫然然在榜。长达达22页的审审计报告中有有19页都是是关于对各级级财政审计后后发现的违法法违规问题，不不仅披露了国国家林业局、国国家体育总局局、国防科工工委、科技部部等中央单位位虚报、挪用用预算资金的的违规事实，来来披露了淮河河灾区和云南南大姚地政灾灾区有关地方方政府虚报、挪挪用救灾款的的事实，以及及原国家电力力公司领导班班子决策
17、失误误造成重大损损失的调查结结果。”“国务院国有资资产监督管理理委员会20004年100月颁布并实实施了中央央企业内部审审计管理暂行行办法。要要求国有控股股公司和国有有独资公司，应应当依据完善善公司治理结结构和完备内内部控制机制制的要求，在在董事会下设设立独立的审审计委员会。企企业审计委员员会成员应当当由熟悉企业业财务、会计计和审计等方方面专业知识识并具备相应应业务能力的的董事组成，其其中主任委员员应当由外部部董事担任。”“2001年112月2日，美美国能源交易易商安然公司司向纽约法院院申请破产保保护，创下美美国历史上最最大的公司破破产记录。由由于该公司虚虚报盈利的行行为被披露后后股价急剧下下
18、跌，投资者者及公司员工工损失惨重，纷纷纷提出投诉诉。美国国会会、司法部、劳劳工部和证券券交易委员会会先后介入调调查，除了暴暴露出安然公公司与政坛要要员关系密切切的丑闻外，承承担审计工作作的安达信公公司自然难辞辞其咎，并因因涉嫌故意销销毁数千份有有关资料而受受到国会的质质询。”“2001年99月5日，中中国证监会发发布新闻指出出，已查明银银广夏公司通通过各种造假假手段虚构巨巨额利润的事事实，查明深深圳中天勤会会计师事务所所机器签字注注册会计师违违反有关法律律法规，为银银广夏公司出出具了严重失失实的审计报报告。20001年9月110日，停牌牌一个月的银银广夏以跌停停板复牌，一一路狂跌。经经过史无前
19、例例的15个连连续跌停后在在10月8日日止住跌停。股股价从停牌前前的30.779元跌至66.59元，近近68亿元的的流通市值无无形蒸发，持持有银广夏股股票的投资者者遭受重创。”“2002年某某月某日，两两位审计师在在北京某餐厅厅用餐时，遇遇上一当红女女演员。这两两位审计师像像一般的追星星族一样，激激动地走上前前去与这位女女演员打招呼呼。女演员问问道，你们们是做什么的的呀？两位位审计师回答答，我们是是做审计的。这下子女演演员感到很亲亲切了，原原来你们是沈沈记的员工啊啊。我挺喜欢欢你们做的汤汤的。原来来，女演员把把审计误误会成了沈沈记靓汤这这家以汤而闻闻名的餐馆。”。“审计”，这两两个字，就是是这
20、样出现在在我们每天的的新闻和生活活中。可是，我我们谁又能说说清楚，什么么是“审计”呢呢？2.2 什么是是审计2.2.1 审审计就是查问问题吗审计就是查问题题吗一般老百姓听到到“审计”这这个词，可能能最先联想到到的，是一群群穿着制服的的人，紧张的的翻着一大堆堆资料在查问问题。这其实实不像是审计计，更像是经经济犯罪调查查。老百姓之之所以有这种种联想，大概概来自于将审审计师称作“经经济警察”的的这一未必恰恰当的比喻。其实大部分审计计师的工作没没有任何国家家强制力做后后盾，与“经经济警察”这这个词所代表表的国家权威威相去甚远。审审计可以分为为政府审计、企企业内部审计计和注册会计计师审计三类类。政府审计
21、计，就是国家家审计署他们们做的事情，主主要是检查各各级政府机构构和国有企业业的收支情况况。国家审计计署的人员可可能是最像“经经济警察”的的一群人，做做好老百姓和和国家财产的的“看门狗”，是是他们的职责责。企业内部审计，则则是企业内部部设置的检查查内部各部门门经营管理情情况的一项职职能。很多不不太大的企业业，并没有设设内部审计这这样一个部门门，但这种检检查功能其实实一样存在，往往往就由总经经理自己，或或者是经理办办公室、企业业管理部之类类的部门来完完成了。而注册会计师审审计，也称为为独立审计，才才是我打算谈谈的内容。它它是由于企业业所有权与经经营权的分离离，以及人类类道德的普遍遍不健全和大大脑功
22、能的普普遍不完善而而产生的。这这话听起来有有点玄，而且且肯定是所有有关于审计的的教科书上没没这么说过的的。不过这有有我的严密的的逻辑。以上三种审计并并不都是以“查查问题”为主主的。政府审审计可能查问问题的时候多多一些，但也也并不是查不不出问题就不不罢休。没查查出问题，或或者查不出大大问题，也算算是反过来证证明这个政府府机构工作比比较合规。而而独立审计，很很多时候并不不是以查问题题为主，而更更像是在解一一道几何证明明题。企业的的经营情况和和财务会计记记录就是一道道几何题的已已知条件，要要求证明的就就是管理层所所提交的会计计报表是真实实可靠的。这这一个证明过过程，要做到到证据充分、逻逻辑清楚才行行
23、。有时，由由于证据不充充分，或者不不能弄清楚的的疑点太多，这这道题证明不不了，也只能能放弃。而企企业内部审计计，则是做不不同的项目可可能有不同的的目的，有时时是“查问题题”，有时则则是在做证明明题。本书以后所讨论论的审计，如如果不是特别别强调，都指指的是注册会会计师审计，也也就是独立审审计。2.2.2 审审计与人性恶恶审计与人性恶让我们来看看独独立审计是如如何产生的。随着经济的发展展，企业越做做越大，企业业管理越来越越需要专门的的技巧，企业业的所有者开开始打算请别别人来管理这这个企业。这这可能是由于于企业所有者者自己并没有有好的管理能能力，因为这这么大的企业业并不是他做做起来的，他他只是从祖上
24、上继承下来了了这个企业；也可能是由由于他不想总总那么忙了，想想有更多的闲闲暇时间晒晒晒太阳什么的的。总之，企业所有有者打算请别别人来做企业业了，于是，他他聘请了几个个管理者来替替他管理运营营这家企业。这这时，如果全全人类的道德德水平普遍很很高，那么作作为全人类一一员的管理者者肯定会尽心心尽力来管理理企业，而企企业所有者也也肯定信任这这些管理者。如如果是这样，就就没有审计师师什么事了。可可惜，人类历历史在一遍遍遍地提醒我们们：人类在道道德上，不管管是过去还是是现在，都远远不是那么健健全。那么，我们现在在引入人类道道德不够健全全这一约束条条件，则推论论是管理者不不会必然地全全心全意管理理这家企业，
25、而而所有者也必必然不完全相相信这些管理理者。中国古古话说“疑人人不用，用人人不疑”，这这句话其实充充满了赌徒气气息，它除了了用作收买人人心，从而在在个别关键时时刻发挥一下下看起来违背背普遍人性和和自然规律的的神奇作用之之外，最大的的副产品就是是古龙说的“你你最大的敌人人可能就是身身边的朋友”这这句名言。在在现代经营管管理中，“疑疑人不用，用用人不疑”顶顶多作为一种种战术手段鼓鼓舞一下士气气，是没有多多少战略指导导意义的。所所以，我们可可怜的企业所所有者，尽管管不太相信这这些管理者，还还是得用他们们。但是，不是说企企业所有者就就只好这样听听天由命了。他他们会寻求各各种手段来保保护自己的利利益。从
26、逻辑辑上说，最好好的手段就是是能够完全读读懂管理者脑脑子里想什么么。可惜的是是，人类的大大脑目前并无无这种“联网网”功能，除除了极个别号号称会心灵感感应的人以外外。这就是我我前面说的“人人类大脑功能能的普遍不完完善”的意思思。 所有者者是不会死心心的。他们想想到的下一个个办法就是自自己去定期检检查管理者的的工作。可是是，一来自己己并不一定有有足够的专业业知识，二来来自己去检查查，总是站在在对自己有利利的立场上看看问题，管理理者往往不服服气。那么，又又能怎么办？于是就出现了独独立审计，就就是说请另外外一批独立的的、公正的、有有能力的人来来检查一下管管理者的工作作并报告检查查结果。这看起来是多么么
27、可悲的一件件事啊 审计竟然然是建立在人人类彼此不信信任的基础上上，是基于人人性恶的产物物。但是，也也正是由于审审计的出现，使使得所有权和和经营权的进进一步的分离离，使得企业业越发展越大大，都成为了了可能。一个相反的例子子是这样的：在我国的广广东地区，在在上世纪八九九十年代，有有一批农民，在在将土地卖给给房地产开发发商后，赚了了一笔钱，他他们就用这笔笔钱办了一些些企业。慢慢慢的，他们发发现自己没有有经营管理的的能力，就想想从外面请能能人来把这些些企业做好做做大。几年过过去了，他们们也请到过一一些能人来帮帮助他们经营营这些企业。但但让他们失望望的是，每一一个来这里的的经营管理能能人，在做了了一段时
28、间，掌掌握了局面之之后，都卷了了一笔钱跑了了。最后，这这些农民决定定，不再办企企业了，将剩剩下的钱存到到银行里算了了。 这个故故事的暗淡的的结尾并不是是想指责管理理者们的职业业道德的缺乏乏，而是反过过来证明了：一种好的监监督机制，例例如独立审计计，是多么的的重要。也许在将来的某某一天，人类类解决了上面面提到的“道道德不健全”或或者“大脑功功能不完善”的的课题，独立立审计存在的的条件就少了了一个，独立立审计可能就就不存在了。2.2.3 独独立审计是一一种信任的背背书独立审计是一种种信任的背书书注册会计师审计计是一种受托托审计，就是是说由某一方方，一般是前前面说的企业业所有者，委委托审计师按按照事
29、先约定定的步骤和目目标对被审计计单位进行审审计。同时，注注册会计师审审计是一种有有偿审计，而而另外两种审审计都不是。把把这两个特点点，即“受托托审计”和“有有偿审计”放放到一起，就就可以这么通通俗地概括注注册会计师审审计，它的工工作就是“得得人钱财，与与人消灾”。很多会计师看到到我这么概括括他们从事的的审计工作，一一定很不高兴兴：“这也把把我们说得太太俗了吧”。其其实这世界上上，原本也没没有多少高雅雅的事，尤其其是沾了钱的的事。如果你你觉得“得人人钱财，与人人消灾”这种种说法太逆耳耳的话，可以以看一看下面面的另一种说说法。在独立立审计这一所所有者通过审审计师监督管管理者的机制制里，由一个个假设
30、前提：审计师是值值得信任的。正正式基于这一一信任，所有有者会接受审审计师的检查查结果，这一一检查结果一一般通过一份份审计报告来来表达。只有有在审计师检检查过管理者者的工作，认认为会计报表表是真实可靠靠时，审计师师才会出具审审计报告，就就是对管理者者所编制的会会计报表做一一个适当的保保证，将别人人对自己的信信任，背书转转让给管理者者。只不过，这这一背书不是是免费的而已已。这算是“得得人钱财，与与人消灾”的的另一种理解解吧。就是说说审计师得了了所有者付出出的审计费，就就有责任证实实或者证伪所所有者对于管管理者的怀疑疑。本来审计师是所所有者请来对对管理者进行行检查的，可可是在实际的的审计工作中中，往
31、往是管管理者和审计计师在接触谈谈价格，管理理者在解答审审计师的各种种问题。容易易出现的局面面是管理者何何审计师混的的很熟，审计计师不知不觉觉站到管理者者这边来了。俗俗话说“屁股股决定脑袋”，审审计师一旦有有了这样的“腚腚位”，独立立性和公正性性就丢失了，各各种各样的审审计失误也因因此出现了。值得庆幸的是，近近年来，由于于一系列公司司丑闻的曝光光，监管机构构的监管更严严了，所有者者、管理者、审审计师三方都都对于自己的的职责有了更更清楚的认识识，这三方的的博弈开始向向较为正常的的状态回归。也有人提出另外外一种解决所所有者、管理理者和审计师师三方博弈的的方案，那就就是引入保险险公司。大致致安排是这样
32、样的：由监管管机构强制要要求每家公司司的管理者都都要向保险公公司购买会计计报表错报保保险。而保险险公司也是无无利不起早、趋趋利避害的，为为了做这个险险种，保险公公司就要评估估会计报表错错报的风险有有多高。这样样，保险公司司就会委托审审计师来对每每个企业进行行审计，以评评估会计报表表错报的风险险高低。如果果风险太高，那那么，保险公公司可能就决决定不向这家家企业提供这这一保险了。要要是有一家企企业遍访各家家保险公司，仍仍找不到愿意意给它做会计计报表报错保保险的保险公公司，这就好好像企业没有有信誉时跑遍遍了银行仍然然弄不到银行行贷款一样。这这时，这家企企业就会在自自己不情愿的的情况下，被被所有人注意
33、意到了。我把把这种情形起起名叫“裸奔奔”。这样一种安排，将将审计师的委委托方由所有有者改成了保保险公司。但但最关键的，是是将付给审计计师审计费的的一方，由管管理者改成了了保险公司。这这样，就切断断了审计师与与管理者之间间的金钱关系系，使得审计计师要尽心尽尽力地为保险险公司工作。这种安排目前仅仅仅是一种理理论探讨。说说不定二十年年后，这种模模式真的会成成为一种最普普遍的安排。到到那个时候，我我会带着我一一贯的低速趣趣味，看一看看谁会成为第第一个“裸奔奔”者。2.2.4 此此“审计”与与彼“审计”独立审计和政府府审计的联系系和区别所谓“此审计与与彼审计”，是是想将独立审审计和政府审审计做一个比比较
34、。其实做做一个这样的的对比是很困困难的，原因因很简单，要要做对比，得得对两边的情情况都很清楚楚才行，可我我主要了解的的是注册会计计师审计的情情况，对于政政府审计，并并不是很熟悉悉。所以，只只能试着谈两两句。注册会计师审计计的一个局限限性就是它不不是由国家权权威在背后做做支持的，因因此在取得审审计证据时受受限制较多，这这样，审计师师就要通过一一些间接的手手段来取得相相对来说较为为间接的证据据。有的时候候，更是用尽尽了各种办法法也无法取得得让人放心的的证据。而政府审计，是是由国家权威威支持的。一一般情况下，对对于取得审计计证据，是“不不怕做不到，只只怕想不到”。只只要能想到从从某个渠道来来取得证据
35、，就就可以通过合合适的方式来来获得，尤其其是从不同单单位和公司取取得对同一事事项的证据进进行印证的时时候。当然，如如果在这个过过程中有人恶恶意阻挠，就就是另外一个个问题了。例如，造假中比比较典型的一一种情况是“大大头小尾”发发票。对于从从事独立审计计的注册会计计师来说，即即使知道这种种事情，也无无法直接取得得证据，只能能通过发确认认书这种间接接方式来了解解情况。而很很多时候，向向另一方发确确认书就像往往太平洋里扔扔漂流瓶一样样，是“肉包包子打狗有去无回”。而而政府审计，以以及政府的税税务调查，就就可以很方便便地理直气壮壮地向另一方方要求调阅另另一联发票。当然，不管是哪哪种审计，在在取得审计证证
36、据时，都会会受到同样因因素的制约，那那就是金钱和和时间。有的的证据要想取取得，需要花花很长时间；有的证据要要想取得，只只有花钱付费费才能办到。是是否舍得花这这些钱和时间间来取得证据据，就要看取取得的证据对对所做的项目目有多重要了了。反过来说说，那些想阻阻挠审计顺利利进行的人，比比较高明的“反反审计”技巧巧也就是在金金钱和时间上上拖垮审计师师。看起来，不不仅仅现代战战争打的是“后后勤战”、“消消耗战”，就就连审计与反反审计，也是是在打“后勤勤战”与“消消耗战”呢。在在这一点上，独独立审计由于于没有国家权权威在背后做做支持，更是是打不起这种种“消耗战”。有有时，注册会会计师遇到这这种情况，只只好打
37、不起还还躲不起嘛，三三十六计走为为上，不做这这个客户的审审计了。我们看到的一些些政府审计的的结果公布出出来，往往是是违规使用资资金等等。这这种审计更像像是在检查内内部规章制度度的执行情况况，而不是像像独立审计那那样，对一个个企业的财务务情况做一个个整体判断。这这种审计目的的之不同，也也就决定了两两种审计的一一些审计方法法是不同的。例例如，由于政政府审计要检检查内部规章章制度的执行行，审计署的的审计员们，就就要翻查大量量的原始单据据，以确定是是否所有的支支出都是合规规的。而独立立审计，在查查阅原始单据据的深度和广广度上，一般般是远少于政政府审计的。独立审计和政府府审计又有很很多手段和思思考方法是
38、相相通的。例如如，在查阅原原始单据时，都都要考虑金额额大的要重点点查，都要采采用一些抽样样的技巧。再再如，在审计计时，都要很很好地运用思思考能力、推推理能力和想想像力。独立立审计中经常常需要做一些些合理性测试试，比如根据据企业的设备备数量和设计计生产能力估估计企业的年年产量和年销销售量。而政政府审计也会会用到这些方方法。例如，在在审计署已经经查处的长江江堤防隐蔽工工程偷工减料料问题上，审审计员们就是是从港监部门门的运输记录录里，查出每每天运送石料料的船只名称称和吨位及运运送次数，由由此推算出施施工单位可能能购买的石料料的量。将这这个推算的结结果与施工单单位虚报的工工程量一核对对，就发现其其中的
39、问题了了。与此同时，审计计员们还检查查了施工单位位将买来的石石料抛入江中中的情况。在在查抛石记录录的过程中，审审计员们查了了气象日志，结结果发现，有有的时候气象象日志显示是是下着倾盆大大雨，而抛石石记录却说在在长江抛石头头，这显然是是在造假。这这样的审计方方法，如果没没有足够的想想像力和思考考能力，是想想不出来的。独独立审计过程程中也有不少少类似的例子子，我们会在在这本书里陆陆续讲到。2.3 审计工工作的成果2.3.1 审审计意见说了了什么审计报告的审计计意见说了什什么作为一个还在现现实物质世界界混饭吃的你你我凡人来说说，做任何事事情，都应该该先搞清楚最最终要拿出来来的成果是什什么（可能是是自
40、己想拿给给别人的，也也可能是别人人要求我们做做的），和我我们要为此承承担怎样的责责任。然后，我我们做事才能能象激光制导导导弹那样，直直奔目标而去去。审计工作要拿出出来的成果是是什么呢？是是审计报告。严格说来，审计计报告只有一一页纸，就是是我们的审计计意见那一页页。后面的会会计报表及其其附注等，都都应该是被审审计企业的作作品。所以，国国家领导人的的那一句“不不做假账”的的题词，其实实不是对审计计师说的，是是在对企业做做账做报表的的会计人员说说的。审计师师们应该去找找国家领导人人再要一份题题词才是。既然我们的成果果就是审计意意见那一页，那那么，我来问问你，那一页页说了什么？“那一页说了什什么不太记
41、得得了，光记得得企业为了那那一页审计意意见就得付出出几万几十万万元的审计费费！真是一字字千金。”审审计意见说的的东西，概括括起来就一句句话：会计报报表是真实公公允的。这句句话略微翻译译得通俗一点点儿就是：财财务数字真实实准确地讲出出了企业的经经营情况。会计是一门语言言，一门描述述企业经营状状况的语言。审审计师对这门门语言掌握得得越好，就越越能把企业的的故事讲准确确。尤其对于于一个上市企企业，投资者者要了解这家家企业的情况况，很大程度度上是通过经经审计的财务务报表。我们们作为审计师师，就是要保保证企业用会会计语言讲给给投资者听的的故事是真实实准确的，而而不是在编瞎瞎话。审计师师不能象企业业管理层
42、那样样，跳到前台台来直接讲企企业的故事，审审计师只能用用经审计的财财务报表来讲讲企业的故事事。如果审计计师不能全面面了解这家企企业的经营情情况，就无法法准确地讲这这个故事；如如果审计师对对会计这门语语言掌握得不不好，也讲不不好这个故事事。审计师要有这样样一个信念：任何一个企企业在经营上上的大问题都都一定能够用用会计语言讲讲出来。2.3.2 审审计意见有几几种审计报告的审计计意见有几种种最常见的审计意意见是这么写写的：ABC公司全体体股东：我们们审计了后附附的ABC公公司某年某月月某日的资产产负债表以及及某年度的利利润表和现金金流量表。这这些会计报表表的编制是AABC公司管管理当局的责责任，我们
43、的的责任是在实实施审计工作作的基础上对对这些会计报报表发表意见见。我们按照中国注注册会计师独独立审计准则则计划和实施施审计工作，以以合理确信会会计报表是否否不存在重大大错报。审计计工作包括在在抽查的基础础上检查支持持会计报表金金额和披露的的证据，评价价管理当局在在编制会计报报表时采用的的会计政策和和作出的重大大会计估计，以以及评价会计计报表的整体体反映。我们们相信，我们们的审计工作作为发表意见见提供了合理理的基础。我们认为，上述述会计报表符符合国家颁布布的企业会计计准则和企企业会计制度度的规定，在在所有重大方方面公允地反反映了贵公司司某年某月某某日的财务状状况、某年度度的经营成果果和现金流量量
44、。这就是一个标准准的无保留意意见的审计报报告。对于公公司的管理层层来说，只要要看到第三段段就放心了：这是一个无无保留意见的的报告，或者者说是个“干干净”的意见见。审计意见一般分分为四种：无无保留意见、保保留意见、否否定意见和无无法表示意见见。无保留意意见就是“干干净”意见，我我们刚才见过过了。那么，另另外三种是什什么意思呢？“无法表示意见见”的审计意意见里会有这这么一段话：“由于上述述审计范围受受到限制可能能产生的影响响非常重大和和广泛，我们们无法对上述述会计报表发发表意见”。这这句话的意思思是，由于证证据不足，审审计师无法对对审计报告后后面附的会计计报表做出一一个整体判断断。不要以为为这事听
45、起来来不严重，一一般来说，如如果企业的管管理没问题而而且肯配合审审计师的审计计工作的话，审审计师是不会会说证据不足足的。这个意意见几乎相当当于是在说“我我不能说这家家伙干了错事事，只因为我我没有拿到足足够的证据。”“否定意见”就就是说审计师师和企业对某某些大的会计计问题的处理理意见不一致致，而且企业业坚持自己的的意见。当然然，审计报告告后面附的会会计报表是企企业自己的会会计报表了。这这往往也是挺挺严重的事。社社会公众一般般总认为，审审计师是专业业人士，他们们的业务能力力应该比企业业会计要高。企企业一定要坚坚持自己的做做法，就得冒冒着社会公众众不信任的风风险。 “否否定意见”的的审计意见里里会有
46、这么一一段话：“我我们认为，由由于受到前段段所述事项的的重大影响，上上述会计报表表不符合国家家颁布的企业业会计准则和和企业会计计制度的规规定，未能公公允地反映了了贵公司某年年某月某日的的财务状况以以及某年度的的经营成果和和现金流量。”“保留意见”其其实就是“无无法表示意见见”或者“否否定意见”程程度较轻的版版本。这个程程度轻重，是是有审计师的的主观判断在在里面的。它它的措词是这这样的：“我我们认为，除除了某事项可可能产生的影影响外，上述述会计报表符符合 ，在所所有重大方面面公允地 ”如果审计意见不不是“无保留留意见”，而而是上面三种种的话，不仅仅相应的审计计意见措词要要改，同时，审审计意见里还
47、还要简要地说说明是什么样样的事项造成成了这样的审审计意见以及及涉及的金额额。具体怎么么措词，我就就不在这里写写了，以免有有凑字数的嫌嫌疑。你可以以自己去查一一下独立审审计具体准则则第7号审计报告，在在互联网上一一搜索就行。这四种审计意见见，不要说一一般社会公众众往往不清楚楚，很多刚从从事审计工作作的人也不清清楚，甚至律律师也搞不明明白。 有一一次，审计师师审计一家企企业，对于企企业的一笔大大额应付账款款产生了疑问问，为什么这这么长时间还还不付款呢？审计师做了了各种检查和和测试，还是是对这笔应付付账款不放心心，最终，审审计师认为，对对于这个应付付账款是否真真实准确，无无法取得足够够证据，所以以，审计师为为此出具了“保保留意见”的的审计报告。企业的管理层可可不管这是个个什么意见，只只要见到审计计师签了字的的审计报告，就就满意了。这这也算是“无无知才能无畏畏”吧。拿着着这样的审计计报告去做企企业的年度纳纳税申报，竟竟然也过关了了。不知为什什么