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1、第二十章章 预预算会计计和非营营利组织织会计版权所有有谢绝转转载。第三节 民间间非营利利组织特特定业务务的核算算一、捐赠赠收入的的核算（一）捐捐赠的概概念捐赠属于于非交换换交易的的一种，通通常是指指某个单单位或个个人（捐捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。捐赠一般般具有以以下三个个基本特特征：第一，捐捐赠是无无偿地转转让资产产或者取取消负债债等；第二，捐捐赠是自自愿地转转让资产产或者取取消负债债等；第三，捐捐赠交易易中资产产或劳务务的转让让不属于于所有者者的投入入或向所所有者的的分配。（二）捐捐赠收入入的分类类捐
2、赠收入入是指民民间非营营利组织织接受其其他单位位或者个个人捐赠赠所取得得的收入入，应当当视相关关资产提提供者对对资产的的使用是是否设置置了限制制，分别别对限定定性收入入和非限限定性收收入进行行核算。（三）捐捐赠承诺诺捐赠承诺诺是指捐捐赠现金金或其他他资产的的书面协协议或口口头约定定等。捐捐赠承诺诺不满足足非交互互交易收收入的确确认条件件。民间间非营利利组织对对于捐赠赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。【例题66单选题题】关于于民间非非营利组组织对于于捐赠承承诺，下下列说法法中正确确的是（ ）。 A. 应确确认捐赠赠收入，并并在会计计报表附附注中披披露 B. 应确确认捐赠赠收
3、入，但但不在会会计报表表附注中中披露 C. 不应应予以确确认，但但可以在在会计报报表附注注中作相相关披露露 D. 满足足非交换换交易收收入的确确认条件件，应予予以确认认【答案】CC【解析】民民间非营营利组织织对于捐捐赠承诺诺，不应应予以确确认，但但可以在在会计报报表附注注中作相相关披露露。（四）劳劳务捐赠赠 劳务捐捐赠是捐捐赠人自自愿地向向受赠人人无偿提提供劳务务。对于于民间非非营利组组织接受受的劳务务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（五）捐捐赠收入入的账务务处理民间非营营利组织织为了核核算其接接受其他他单位或或者个人人捐赠所所取得的的收入，应应当设置置“捐赠收收入”科目；并
4、按照照捐赠收收入是否否存在限限制，在在“捐赠收收入”科目下下设置“限定性性收入”和“非限定定性收入入”明细科科目分别别核算限限定性捐捐赠收入入和非限限定性捐捐赠收入入。如果果民间非非营利组组织存在在多个捐捐赠项目目，还可可以结合合具体情情况，在在“限定性性收入”和“非限定定性收入入”明细科科目下按按照捐赠赠项目的的不同设设置相应应的明细细科目。“捐赠收收入”科目的的贷方反反映当期期捐赠收收入的实实际发生生额。在在会计期期末，应应当将该该科目中中“非限定定性收入入”明细科科目当期期贷方发发生额转转入“非限定定性净资资产”科目，将将该科目目中“限定性性收入”明细科科目当期期贷方发发生额转转入“限定
5、性性净资产产”科目。期期末结转转后该科科目应无无余额。注：对民间非营利组织的捐赠承诺、劳务捐赠都不予确认。老师手写写：限定性净资产捐赠收入非限定性收入限定条件银行存款等捐赠收入限定性收入期末期末非限定性净资产无限定条件【例200一8】2209年44月2日日，某社社会团体体收到乙乙企业捐捐赠款项项。协议议规定乙企业向向该社会会团体捐捐赠544 0000元，应应当在协协议签订订当日转转入该社社会团体体银行账账户；该社社会团体体应当将将这笔款款项用于于某项学学术课题题。账务务处理如如下： 借：银行存存款 554 0000 贷：捐捐赠收入入限限定性收收入 554 0000【例2009】220 9年66
6、月166日，XX基金会会与乙企企业签订订了一份份捐赠协协议。协协议规定定，自2209年77月1日日至2009年年12月月31日日，乙企企业在此此6个月月的期间间内每售售出一件件产品，即即向X基基金会捐捐赠1元元钱，以以资助贫贫困人员员医疗救救治，款款项将在在每月底按按照销售售量计算算后汇至至X基金会会银行账账户。同同时，乙乙企业承承诺，此此次捐赠赠的款项项不会少少于6000 0000元元并争取取达到11 0000 0000元元根据此此协议，XX基金会会在20 9年77月底收收到乙企企业的捐捐赠款项项90 0000元。XX基金会会的账务务处理如如下：2209年6月月16日日不满足足捐赠收收入的确
7、确认条件件，不需需要进行行账务处处理。2209年7月月31日日按照收收到的捐捐赠金额额借：银银行存款款 90 0000 贷：捐赠收收入 900 00002099年8月月至122月的每每个月底底，分别别按照收收到捐款款金额，确确认捐赠赠收入。分分录同77月311日。【例200100】2009年8月月24日日，某基基金会与与某乙企企业签订订了一份份捐赠协协议。协协议规定定，乙企企业将向向该基金金会捐赠赠1800 0000元，其其中1660 0000元元用于资资助贫困困地区儿儿童；220 0000元元用于此此次捐赠赠活动管管理，款款项将在在协议签签订后220日内内汇至基基金会银银行账户户。根据据此协
8、议议，2009年9月月12日日，该基基金会收收到了乙乙企业捐捐赠款项项1800 0000元。20 9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困小学，并发生了18 000元的管理费用。209年10月14日，该基金会与乙签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动结余的2 000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：2099年8月月24日日，不满满足捐赠赠收入的的确认条条件，不不需要进进行账务务处理。，2099年9月月12日日，按照照收到的的捐款金金额，确确认捐赠赠收入。 借：银银行存款款 l880 0000 贷：捐捐赠收入入限限定性收收入 ll80 0000 209年110月9
9、9日，按按照实际际发生的的金额，确确认业务务活动成成本。，2099年100月144日，部部分限定定性捐赠赠收入的的限制在在确认收收入的当当期得以以解除将其转为为非限定定性捐赠赠收入。 借：捐捐赠收入入限限定性收收入 2 0000贷：捐赠赠收入非限限定性收收入 22 0000【例200一111】2009年年9月112日，某某民间非非营利组组织与乙乙企业签签订了一一份捐赠赠协议。协协议规定定，乙企企业将向向该民间间非营利利组织捐捐赠4220 0000元元，用于于成立一一项奖学金基金金，款项项将在协协议签订订后的220日内内汇至该该民间非非营利组组织银行行账户，自自20100年开始始每年以以基金利利
10、息奖励励乙企业业所在城城市的前前l0名名优秀学学生，未未经乙企企业允许不得得动用基基金本金金，具体体奖励金金额将由由双方根根据累积积基金利利息另行行商定。根根据此协议，22099年9月月30日日，该民民间非营营利组织织收到了了乙企业业捐赠的的款项4420 0000元。假定定自2009年年10月月1日至至209年ll2月331日，该该民间非非营利组组织共收收到此项基金的的存款利利息9 0000元。账账务处理理如下： 209年99月122日，不不满足捐捐赠收入入的确认认条件，不不需要进进行账务务处理。2099年9月月30日日，按照照收到的的捐款金金额，确确认捐赠赠收入。 借：银银行存款款4200
11、0000 贷：捐捐赠收入入限限定性收收入4220 0000 209年110月11日至220 9年年12月月31日日，按照照实际收收到的利利息金额额确认认利息收入。 【例220112】220 9年年12月月31日日，某民民间非营营利组织织“捐赠赠收入”科科目的账账面余额为为4800 0000元，其其中，“限限定性收收入”明明细科目目的账面面余额为为3200 0000元：“非限定定性收入入”明细细科目的的账面余余额为ll60 0000元。该该民间非非营利组组织的账账务处理如下： 209年112月331日，将将“捐赠赠收入”科科目各明明细科目目的余额额分别转转入限定定性净资产和和非限定定性净资资产。
12、 借：捐捐赠收入入限限定性收收入 3320 0000贷：限定定性净资资产 3320 0000 借：捐捐赠收入入非非限定性性收入 l600 0000贷：非限限定性净净资产 1600 0000二、会费费收入的的核算会费收入入是指民民间非营营利组织织根据章章程等的的规定向向会员收收取的会会费。一一般情况况下，民民间非营营利组织织的会费费收入为为非限定定性收入入，除非非相关资资产提供供者对资资产的使使用设置置了限制制。民间间非营利利组织的的会费收收入通常常属于非非交换交交易收入入。【例题77多选题题】关于于会费收收入，下下列说法法中正确确的有（ ）。A. 民民间非营营利组织织的会费费收入通通常属于于非
13、交换换交易收收入B. 一一般情况况下，民民间非营营利组织织的会费费收入为为非限定定性收入入C. 一一般情况况下，民民间非营营利组织织的会费费收入为为限定性性收入D. 民民间非营营利组织织的会费费收入通通常属于于交换交交易收入入【答案】AAB 【解析】会会费收入入是指民民间非营营利组织织根据章章程等的的规定向向会员收收取的会会费。一一般情况况下，民民间非营营利组织织的会费费收入为为非限定定性收入入，除非非相关资资产提供供者对资资产的使使用设置置了限制制。民间间非营利利组织的的会费收收入通常常属于非非交换交交易收入入。【例例20一一13】某某社会团团体按照照会员代代表大会会通过的的会费收收缴办法法
14、的规定定，该社社会团体体的各单单位会员员应当按按照上年年度主营营业务收收入的交纳当当年度会会费，各各个人会会员应当当每年缴缴纳3000元会会费，每每年度会会费应当当在当年年度1月月1日至至l2月月31日日缴纳；当年度度不能按按时缴纳纳会费的的会员，将将在下一一年度的的l月11日自动动取消会会员资格格。假设设209年11月至ll2月，该该社会团团体每月月分别收收到单位位会费2210 0000元(均均以银行行转账支支付)，个个人会费费6 0000元元(均以以邮局汇汇款支付付)。账账务处理理如下： 借：银银行存款款 2210 0000现金 6 0000贷：会费费收入非限限定性收收入单位会会费 210
15、0 0000 个个人会费费 6 0000【例200144】某社社会团体体按照会会员代表表大会通通过的会会费收缴缴办法的的规定，该该社会团团体的个个人会员员应当每每年缴纳纳4500元会费费，每年年度会费费应当在在当年度ll月1日日至122月311日缴纳纳。假设设209年11月1日日，该社社会团体体收到某某个人通通过邮局局汇款支支付的会会费l 8000元，该该个人说说明此款款项是支支付2009年年、210年年、211年年和212年年四个年年度的会会费。该该社会团团体的账账务处理理如下： 209年11月1日日，收到到款项时时： 借：现现金 ll 8000 贷：预预收账款款 l 3500会费收入入非非
16、限定性性收入个人人会费4450 【例例20一155】2009年年12月月31日日，某社社会团体体“会费费收入”科科目的账账面余额额为1233 0000元，均均属于非非限定性性收入。将将“会费费收入”科科目明细细科目的的余额转转入非限定性净净资产。该该社会团团体的账账务处理理如下： 借：会会费收入入非非限定性性收入 1233 0000贷：非限限定性净净资产 1123 0000三、业务务活动成成本的核核算业务活动动成本是是指民间间非营利利组织为为了实现现其业务务活动目目标、开开展其项项目活动动或者提提供服务务所发生生的费用用。民间非营营利组织织为了核核算其为为了实现现其业务务活动目目标、开开展其项
17、项目活动动或者提提供服务务所发生生的费用用，应当当设置“业务活活动成本本”科目。“业务活活动成本本”科目的的借方反反映当期期业务活活动成本本的实际际发生额额。在会会计期末末，应当当将该科科目当期期借方发发生额转转入“非限定定性净资资产”科目，期期末结转转后该科科目应无无余额。 【例例2016】22099年8月月5日，某某社会团团体对外外售出杂杂志2万万份，每每份售价价5元，款款项已于于当日收收到(假假定均为为银行存存款)，每每份杂志志的成本本为4元元。假定定销售符符合收入入确认条条件，不不考虑相相关税费费。该社社会团体体的账务务处理如如下： 按按照配比比原则，在在确认销销售收入入时，应应当结转
18、转相应的的成本。 借：银银行存款款 l000 0000 贷：商商品销售售收入 ll00 0000 借：业业务活动动成本商品品销售成成本800 0000贷：存货货80 0000【例200一177】2009年年12月月31日日，某民民间非营营利组织织“业务务活动成成本”科科目的借借方余额额为2330 0000元元。该民民间非营营利组织织的账务务处理如如下： 借：非非限定性性净资产产 2330 0000贷：业务务活动成成本 2230 0000四、净资资产的核核算（一）净净资产概概述按照净资资产是否否受到限限制，民民间非营营利组织织净资产产分为限限定性净净资产和和非限定定性净资资产。限制分为为时间限限
19、制和用用途限制制，其中中时间限限制是指指资产提提供者或或者国家家有关法法律、行行政法规规要求民民间非营营利组织织在收到到资产后后的特定定时期之之内或特特定日期期之后使使用该项项资产，或或者对资资产的使使用设置置了永久久限制；用途限限制是指指资产提提供者或或者国家家有关法法律、行行政法规规要求民民间非营营利组织织将收到到的资产产用于某某一特定定的用途途。（二）限限定性净净资产的的核算民间非营营利组织织应当设设置“限定性性净资产产”科目来来核算本本单位的的限定性性净资产产，并可可根据本本单位的的具体情情况和实实际需要要，在“限定性性净资产产”科目下下设置相相应的二二级科目目和明细细科目。1.期末末
20、结转限限定性收收入民间非营营利组织织限定性性净资产产的主要要来源是是获得了了限定性性收入（主主要是限限定性捐捐赠收入入和政府府补助收收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借记“捐赠收入限定性收入”、“政府补助收入限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。【例200188】2009年年11月月5日，某某捐资举举办的民民办学校校获得一一笔233 0000元的的捐款，捐捐款人要要求将款款项用于于奖励该该校2 100年度科科研竞赛赛的前十十名学生生。账务务处理如下： (1) 20
21、09年年11月55日，收收到捐款款 借：银银行存款款 233 0000贷：捐赠赠收入限定定性收入入23 0000 (2)209年112月331日，将将捐赠收收入结转转限定性性净资产产 借：捐捐赠收入入限限定性收收入 223 0000 贷：限限定性净净资产 23 0000【例200199】沿用用【例200一188】。该民民办学校校在2009年年12月月7日，又又得到一一笔1 0000 0000元的政政府实拨拨补助款款，要求求用于资资助贫困困学生。账账务处理理如下： (1)209年112月77日，收收到补助助款 借：银银行存款款 l0000 0000贷：政府府补助收收入限定性性收入 1 0000
22、0000 (2)209年112月331日，将将政府补补助收入入结转限限定性净净资产 借：政政府补助助收入限定定性收入入 1 0000 0000贷：限定定性净资资产 l 0000 00002.限定定性净资资产的重重分类如果限定定性净资资产的限限制已经经解除，应应当对净净资产进进行重新新分类，将将限定性性净资产产转为非非限定性性净资产产，借记记“限定性性净资产产”科目，贷贷记“非限定定性净资资产”科目。【例200一200】沿用用【例200一188】。假设设该民办办学校在在2110年110月将将209年收到的223 0000元元捐款以以现金的的形式奖奖励给了了科研比比赛的前前十名学学生。该该民办学学
23、校的账务处处理如下下： 借：业业务活动动成本 223 0000贷：现金金 23 0000 借：限限定性净净资产 223 0000贷：非限限定性净净资产 223 0000（三）非非限定性性净资产产的核算算民间非营营利组织织的净资资产中除除了限定定性净资资产之外外的其他他净资产产，即为为非限定定性净资资产。1.期末末结转非非限定性性收入和和成本费费用项目目（1）期期末结转转非限定定性收入入期末，民民间非营营利组织织应当将将捐赠收收入、会会费收入入、提供供服务收收入、政政府补助助收入、商商品销售售收入、投投资收益益和其他他收入等等各项收收入科目目中非限限定性收收入明细细科目的的期末余余额转入入非限定
24、定性净资资产，借借记“捐赠收收入非限定定性收入入”、“会费收收入非限定定性收入入”、“提供服服务收入入非限限定性收收入”、“政府补补助收入入非限限定性收收入”、“商品销销售收入入非限限定性收收入”、“投资收收益非限定定性收入入”、“其他收收入非限定定性收入入”科目，贷贷记“非限定定性净资资产”科目。（2）期期末结转转成本费费用项目目在会计期期末，民民间非营营利组织织应当将将业务活活动成本本、管理理费用、筹筹资费用用和其他他费用的的期末余余额均结结转至非非限定性性净资产产，借记记“非限定定性净资资产”科目，贷贷记“业务活活动成本本”、“管理费费用”、“筹资费费用”、“其他费费用”科目。2.限定定
25、性净资资产的重重分类如果限定定性净资资产的限限制已经经解除，应应当对净净资产进进行重新新分类，将将限定性性净资产产转为非非限定性性资产，借借记“限定性性净资产产”科目，贷贷记“非限定定性净资资产”科目。【例20021】22099年2月月4日，某某基金会会取得一一项捐款款6000 0000元，捐捐赠人限限定将该该款项用用于购置置化疗设设备。210年11月122日，某某基金会会购入设设备，价价值5550 0000元元，210年年2月119日，经经与捐赠赠人协商商，捐赠赠人同意意将剩余余的款项项50 0000元留归归该基金金会自主主使用。（1）209年2月4日，取得捐赠 借：银银行存款款 6000
26、0000 贷：捐捐赠收入入限限定性收收入 6600 0000(2)22099年122月311日，将将捐赠收收入结转转到限定定性净资资产 借：捐捐赠收入入 6000 0000 贷：限限定性净净资产 6000 0000(3)22100年1月月12日日，购入入设备 借：固定资资产 5550 0000 贷：银银行存款款 5500 0000 由于该该捐赠的的限定条条件已经经满足，应应当记录限限定性净净资产的的重分类类。 借：限定性性净资产产 5550 0000 贷：非非限定性性净资产产 5550 0000 (44)210年年2月119日，将将限定性性净资产产进行重重分类 借：限限定性净净资产 50 00
27、00贷：非限限定性净净资产 50 0000有些情况况下，资资源提供供者或者者国家法法律、行行政法规规会对以以前期间间未设置置限制的的资产增增加时间间或用途途限制，应应将非限限定性净净资产转转入限定定性净资资产，借借记“非限定定净资产产”科目，贷贷记“限定性性净资产产”科目。3.调整整以前期期间非限限定性收收入、费费用项目目如果因调调整以前前期间非非限定性性收入、费费用项目目而涉及及调整非非限定性性净资产产的，应应当就需需要调整整的金额额，借记记或贷记记有关科科目，贷贷记或借借记“非限定定性净资资产”科目。 【例例20一一22】22099年5月月16日日，某基基金会发发现上一一年度的的一项无无形资产产摊销6 0000元未未记录。该该基金会会应当追追溯调整整208年度度业务活活动表中中的管理理费用(调增6 0000元元)，减减少非限限定性净净资产期期初数66 0000元。账账务处理理如下： 借：非非限定性性净资产产(期初初数) 6 0000贷：无形形资产 6 0000 会计期期末，“非非限定性性净资产产”科目目的贷方方余额，反反映民间间非营利利组织历历年积存的非限限定性净净资产金金额。