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1、第一章 财务报表分析概述第1页，本讲稿共35页课程介绍课程内容第一节财务报表与会计要素第二节财务报表的作用与编制要求第三节财务报表分析的主体与目的第四节财务报表分析的基本方法本章小结第2页，本讲稿共35页课程介绍我们生活在信息高度发达的21世纪，了解、掌握和有效地利用信息，是企业及个人生存发展应具备的最基本的能力。凸现财务状况的真实画面记载经营过程的客观历史反映现金流量的生动写照维护投资者权益的有力工具诊断企业经济状况的X光片评估企业价值的事实依据让我们共同关注财务报表分析第3页，本讲稿共35页课程内容第一章财务报表分析概述第二章资产负债表分析第三章利润表分析第四章现金流量表分析第五章所有者权
2、益变动表分析第七章财务报表综合分析第4页，本讲稿共35页第一节财务报表与会计要素一、财务报表与会计循环1会计循环：会计循环是指会计信息加工处理的运行过程，具体循环过程如下：第5页，本讲稿共35页第一节财务报表与会计要素2财务会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企业会计信息的系列文件。第6页，本讲稿共35页第一节财务报表与会计要素二、财务报表的种类第7页，本讲稿共35页第一节财务报表分析的基础知识三、财务报表与会计要素的关系会计要素是对会计对象的基本分类，是构成财务报表的基本因素。资产=负债+所有者权益编制资产负债表的基础收入费用=利润（收入费用投资损益营业外收支=利润）编制利润表的
3、基础第8页，本讲稿共35页第二节财务报表的作用与编制要求一、财务报表的作用针对不同的信息使用者，提供相关的信息服务，为其决策提供依据。1有助于投资人和债权人等了解企业的财务状况与经营成果，并进行合理决策。（盈利能力、偿还能力）2有助于企业经营者和职工加强和改善企业内部经营管理。（资产结构、营运效率、成本费用控制）3有利于国家经济管理部门制定宏观产业政策，进行宏观调控。（层层汇总上报国家，了解行业发展状况）二、财务报表的编制要求真实可靠相关可比全面完整编报及时便于理解第9页，本讲稿共35页第三节财务报表分析的主体与目的一、投资人分析财务报表的目的二、债权人分析财务报表的目的三、经营者分析财务报表
4、的目的四、政府有关部门分析财务报表的目的五、业务关联单位分析财务报表的目的六、企业内部职工分析财务报表的目的第10页，本讲稿共35页第四节财务报表分析的程序和基本方法一、财务报表分析的程序一、财务报表分析的程序1.1.确定分析目标确定分析目标2.2.收集分析资料收集分析资料3.3.确定分析标准确定分析标准4.4.选择分析方法选择分析方法5.5.进行财务分析进行财务分析第11页，本讲稿共35页第四节财务报表分析的程序和基本方法二、基本方法（一）比较分析法1比较分析法的含义：比较分析法是通过指标对比，从数量上确定差异，并进一步分析原因的分析方法，它是财务报表分析中最基本的方法。公式：2比较标准公认
5、标准目标标准行业标准历史标准实际指标标准指标（比较标准）差异（有利、不利）第12页，本讲稿共35页第四节财务报表分析的程序和基本方法3差异影响4注意事项：在指标内容、时间长度、计价标准上的可比性。第13页，本讲稿共35页第四节财务报表分析的程序和基本方法（二）比率分析法1比率分析法的含义：比率分析法是一种特殊形式的比较分析法，它是通过计算两项相关数值（相关指标）的比率，来揭示企业财务活动的内在联系，分析经济现象产生原因的分析方法。2比率分析法的特点：不受规模限制，应用广泛。3常用的比较形式：相关比率分析和构成比率分析。4注意事项：对比指标（分子分母）的相关性。第14页，本讲稿共35页第四节财务
6、报表分析的程序和基本方法（三）因素分析法1因素分析法的含义：因素分析法是把综合指标分解为各个组成要素，确定各要素对综合指标的影响程度和影响方向的分析方法。因素分析法最常见的应用形式是连环替代法。2应用举例（参见教材例13）3差额计算法的含义：差额计算法是连环替代法的简化形式。当确定某一因素变动对综合指标的影响时，括号中用该因素的实际指标减标准指标求差异，括号前的因素为实际指标，括号后的因素为标准指标，有几个因素就计算几次，这种方法称之为差额计算法（或差额分析法）。应用举例（参见教材例13）第15页，本讲稿共35页第四节财务报表分析的程序和基本方法4技能训练（参见教材本章的技能题和单元实训的第二
7、题）5特点替代计算的顺序性对比计算的连环性计算结果的假定性第16页，本讲稿共35页第四节财务报表分析的程序和基本方法（四）趋势分析法1趋势分析法的含义：趋势分析法是计算连续若干期的相同指标，揭示和预测财务状况或经营成果发展趋势的分析方法，也称为动态比率分析法。所分析的指标既可以是绝对数（如利润），也可以是相对数（如净资产收益率）。2常用形式（1）定基动态比率分析特点：将某一时期数额固定为基期数额（比较基础），而计算出一系列的动态比率，借以分析该指标同比变动趋势的分析方法。第17页，本讲稿共35页第四节财务报表分析的程序和基本方法（2）环比动态比率分析特点：以每一分析期的前期数额作为基期数额（比
8、较基础）而计算出一系列的动态比率，借以分析该指标环比变动趋势的分析方法。3技能训练（参见教材例14）第18页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项一、财务报表分析的局限性1.会计信息的不完整性（1）会计确认基础的主观性（2）会计计量的单一性（3）会计准则的不完善性（4）会计信息的粉饰第19页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项2.理财环境的影响（1）外部环境：经济法律政治市场自然社会环境第20页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项（2）内部环境：企业经营状况管理体制人员素
9、质管理制度第21页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项3.分析主体的因素（1）资料收集的丰富性（2）分析使用的方法（3）分析人员的素质第22页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项二、财务报表粉饰（一）财务报表粉饰的概念 是企业为了个人利益和集团利益对企业财务报表进行有目的的操纵。财务报表粉饰会改变企业的资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润这些会计要素在不同会计期间的反映和分布，进而影响与企业有财务关系的主体利益。第23页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项（二）财务
10、报表粉饰目的1.为了筹集资金2.摆脱债务约束3.减少利润分配4.提高企业业绩第24页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项（三）财务报表粉饰的主要手段1.虚假确认收入（1）提前确认收入（2）递延收入平滑后期收益（3）虚构交易变造收入第25页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项例：某企业全年营业收入为1500万，1-11月份累计收入1100万，而12月份收入则高达400万，其中有280万的应收帐款是次年营业收入。第26页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项2.虚假确认费用（
11、1）提前确认费用（2）延期确认费用（3）潜亏挂帐（4）收益性支出资本化第27页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项例：某企业本年度利润为1400万。查应收帐款明细表，有帐龄在三年及三年以上的应收帐款有300万。扣除这些应收帐款，实际利润只有1100万。第28页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项3.关联方交易（1）商品及劳务交易（2）托管经营（3）转稼费用（4）资产重组第29页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项例：某企业本年度利润总额2000万，其中将帐面价值为500
12、万的土地使用权作价1800万卖给母公司，并以帐面价值400万的股权从母公司置换得优质资产800万。这两笔资产重组的利润（1800+800）-（500+400）=1700（万）因此实际利润仅为300万。因企业确实获得了2600万价值的资产，故不需调整资产负债表中资产的价值。第30页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项4.改变会计政策（1）变更折旧方法和年限（2）改变存货计价方法（3）运用不当的借款费用核算方法（4）变更长期投资核算方法第31页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项例：某企业将工程期间的借款和应付帐款利息8064万，在该项目投入使用后仍然费用资本化。结果被注册会计师出具了否定意见的报告，首开我上市公司被出具否定报告之先河。第32页，本讲稿共35页第五节第五节 财务报表分析应注意的事项财务报表分析应注意的事项三、财务报表分析处理好几个关系1.定量分析与定性分析2.单期分析与多期分析3.单一方法分析与多种方法分析4.纵向分析与横向分析5.报表分析与其它资料分析第33页，本讲稿共35页本章小结第34页，本讲稿共35页课件制作 东北财经大学出版社电子出版中心第35页，本讲稿共35页