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1、第一章 成本概念和成本分类本讲稿第一页，共四十二页学习要求学习要求战略成本控制战略成本控制课程主要介绍如下内容：课程主要介绍如下内容：成本概念和成本分类成本概念和成本分类各种成本分配和计算方法各种成本分配和计算方法成本性态分析成本性态分析本量利分析本量利分析短期经营决策分析短期经营决策分析成本预算编制方法成本预算编制方法本讲稿第二页，共四十二页第一章第一章成本概念和成本分类成本概念和成本分类本讲稿第三页，共四十二页成本概念成本概念成本成本（cost）是指经济活动中为实现一定的）是指经济活动中为实现一定的目标或进行某种活动所投入或耗费的资源的目标或进行某种活动所投入或耗费的资源的货币表现。货币表
2、现。未耗成本未耗成本 代表未来的经济利代表未来的经济利益，在资产负债表益，在资产负债表上列为资产，如材上列为资产，如材料成本、商品存货料成本、商品存货成本及厂场设备成成本及厂场设备成本等。本等。已耗成本（费用已耗成本（费用expense）是现行会计期内为赚取当是现行会计期内为赚取当期收益而作出的牺牲，在期收益而作出的牺牲，在收益表上列为费用，如商收益表上列为费用，如商品销售成本、折旧费等。品销售成本、折旧费等。本讲稿第四页，共四十二页成本的分类成本的分类从四方面目的分类：从四方面目的分类：编制财务报告（编制财务报告（Financial reporting）制造成本和非制造成本制造成本和非制造成
3、本成本性态（成本性态（Predicting cost behavior）变动成本和固定成本变动成本和固定成本分配成本到成本对象分配成本到成本对象（Assigning costs to cost objects）直接成本和间接成本直接成本和间接成本经营决策经营决策（Decision making）差量成本、机会成本差量成本、机会成本本讲稿第五页，共四十二页 第一节第一节按编制财务报告目的划分按编制财务报告目的划分制造成本与非制造成本制造成本与非制造成本本讲稿第六页，共四十二页制造成本制造成本制造成本制造成本（Manufacturing Cost）是指产品制造过程中所耗用是指产品制造过程中所耗用的
4、经济资源的货币表现，也称的经济资源的货币表现，也称为为生产成本生产成本或或产品成本产品成本（Product Cost）。）。通常按经济用途分为通常按经济用途分为直接材料、直接材料、直接人工和制造费用直接人工和制造费用三大成本三大成本项目项目。本讲稿第七页，共四十二页产产 品品直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用制造成本制造成本本讲稿第八页，共四十二页直接材料直接材料（Direct Materials）产品制造过程中所耗用的、构成产品实体的产品制造过程中所耗用的、构成产品实体的所有原材料（所有原材料（Raw materials）成本。可以方便）成本。可以方便地直接追溯至每一个产品地
5、直接追溯至每一个产品。例如：例如：安装到汽车上的音响、轮胎安装到汽车上的音响、轮胎本讲稿第九页，共四十二页直接人工直接人工（Direct Labor）产品制造过程中产品制造过程中直接从事产品生产加工的工人工直接从事产品生产加工的工人工资。资。可以方便地直接追溯至每一个产品可以方便地直接追溯至每一个产品。例如：例如：支付给汽车组装工人的工资支付给汽车组装工人的工资本讲稿第十页，共四十二页也称也称工厂间接费用工厂间接费用，指产品，指产品制造过程中制造过程中发生的、发生的、除直接材料和直接人工以外的所有制造成本。不除直接材料和直接人工以外的所有制造成本。不能直接追溯到每个产品上。能直接追溯到每个产品
6、上。制造费用制造费用（Factory Overhead）包括包括间接人工、间接材料和其他制造费用间接人工、间接材料和其他制造费用不直接从事产品制不直接从事产品制造的雇员工资，造的雇员工资，如如维修人员、车间维修人员、车间管理人员工资等。管理人员工资等。支持生产过程所支持生产过程所耗用的辅助材料，耗用的辅助材料，如如机器用润滑剂、机器用润滑剂、车间用清洁材料等。车间用清洁材料等。如如厂房和设厂房和设备折旧费、备折旧费、保险费、财保险费、财产税等。产税等。本讲稿第十一页，共四十二页制造成本的其他划分制造成本的其他划分直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用主要成本主要成本Primary C
7、ost加工成本加工成本Conversion Cost制造成本通常还可划分如下：制造成本通常还可划分如下：本讲稿第十二页，共四十二页非制造成本非制造成本非制造成本非制造成本（Non-manufacturing Cost）是指与产是指与产品制造过程无关，不必追溯品制造过程无关，不必追溯到每个产品上，而全部列为到每个产品上，而全部列为当期经营费用的各项支出，当期经营费用的各项支出，也称为也称为期间费用期间费用（Period Expenses）。）。通常包括通常包括销售费用、行政销售费用、行政管理费用等管理费用等。本讲稿第十三页，共四十二页非制造成本非制造成本销售费用销售费用 Marketing or
8、 Selling Expense为获得订单和销售、为获得订单和销售、交付产品所发生的交付产品所发生的必要支出。必要支出。行政管理费用行政管理费用Administrative Expense所有高级行政管理所有高级行政管理人员薪金、行政机人员薪金、行政机构的办公费等。构的办公费等。本讲稿第十四页，共四十二页产品成本和期间费用产品成本和期间费用产品成本产品成本包括直接材包括直接材料、直接人工和制造费料、直接人工和制造费用用。期间费用期间费用包括销售费包括销售费用和行政管理费用。用和行政管理费用。存存 货货销货成本销货成本资产负债表资产负债表收益表收益表销售销售费费 用用收益表收益表本讲稿第十五页，
9、共四十二页练习练习在制造企业，下列成本中的哪些项目应作为期在制造企业，下列成本中的哪些项目应作为期间费用而不是产品成本间费用而不是产品成本?A.机器设备的折旧费机器设备的折旧费B.公司总部的财产税公司总部的财产税C.直接材料成本直接材料成本D.生产设施照明用电成本生产设施照明用电成本E.销售佣金销售佣金本讲稿第十六页，共四十二页练习练习 在制造企业，下列成本中的哪些项目应作为期在制造企业，下列成本中的哪些项目应作为期间费用而不是产品成本间费用而不是产品成本?A.机器设备的折旧费机器设备的折旧费B.公司总部的财产税公司总部的财产税C.直接材料成本直接材料成本D.生产设施照明用电成本生产设施照明用
10、电成本E.销售佣金销售佣金本讲稿第十七页，共四十二页商业活动和制造活动的区别商业活动和制造活动的区别商业企业商业企业.购入商品购入商品销售商品销售商品 制造企业制造企业.购买原材料购买原材料生产产品生产产品销售产成品销售产成品MegaLoMart本讲稿第十八页，共四十二页资产负债表资产负债表 商业企业商业企业 流动资产流动资产现金现金应收款项应收款项预付费用预付费用商品存货商品存货 制造企业制造企业 流动资产流动资产u现金现金u应收款项应收款项u预付费用预付费用u存货存货原材料原材料在制品（在制品（Work in Process）产成品（产成品（Finished Goods）本讲稿第十九页，共
11、四十二页资产负债表资产负债表 商业企业商业企业 流动资产流动资产u现金现金u应收款项应收款项u预付费用预付费用u商品存货商品存货 制造企业制造企业 流动资产流动资产u现金现金u应收款项应收款项u预付费用预付费用u存货存货原材料原材料在制品在制品产成品产成品未完工产品：已投未完工产品：已投入部分材料、人工入部分材料、人工和制造费用。和制造费用。等待投入生产的材料等待投入生产的材料全部完工准备销售全部完工准备销售本讲稿第二十页，共四十二页收益表收益表 制造企业的销货成本（制造企业的销货成本（Cost of goods sold）与商业）与商业企业的销货成本稍有不同。企业的销货成本稍有不同。本讲稿第
12、二十一页，共四十二页存货流转存货流转期初余额期初余额本期增加本期增加+=期末余额期末余额+销售销售（或转出（或转出）本讲稿第二十二页，共四十二页产品成本计算单产品成本计算单计算生产所耗用（当期发计算生产所耗用（当期发生）的直接材料、直接人生）的直接材料、直接人工和制造费用。工和制造费用。计算当期生产完工产成品计算当期生产完工产成品和未完工在制品的制造成和未完工在制品的制造成本。本。本讲稿第二十三页，共四十二页制造成本的流转制造成本的流转产成品产成品销货销货成本成本销售和管理费用销售和管理费用期间费用期间费用销售和管理费用销售和管理费用制造费用制造费用 在制品在制品直接人工直接人工 成本成本 资
13、产负债表资产负债表 收益表收益表费用费用购入材料购入材料原材料原材料本讲稿第二十四页，共四十二页 第二节第二节按成本性态划分按成本性态划分变动成本与固定成本变动成本与固定成本本讲稿第二十五页，共四十二页按成本性态分类按成本性态分类成本性态成本性态是指成本总额是指成本总额与业务量之间的依存关与业务量之间的依存关系系变动成本变动成本（variable cost）总额随业务量的）总额随业务量的变动成正比例变动。变动成正比例变动。当业务量变动时，当业务量变动时，固定固定成本成本（fixed cost）总）总额保持不变。额保持不变。本讲稿第二十六页，共四十二页变动成本总额变动成本总额 移动电话移动电话短
14、信费短信费随发送短信的次数而增加。随发送短信的次数而增加。发送短信数量发送短信数量短信费总额短信费总额本讲稿第二十七页，共四十二页单位变动成本单位变动成本每条短信费每条短信费发送短信数量发送短信数量 每条短信费每条短信费是固定的，例如每条是固定的，例如每条5 5美分。美分。本讲稿第二十八页，共四十二页固定成本总额固定成本总额 移动电话移动电话包月话费包月话费在规定的合同时间范围内是在规定的合同时间范围内是固定的，不随通话时间而变动。固定的，不随通话时间而变动。通话时间通话时间每月包月话费每月包月话费本讲稿第二十九页，共四十二页单位固定成本单位固定成本 通话时间通话时间每分钟通话费每分钟通话费在
15、合同范围内，平均在合同范围内，平均每分钟话费每分钟话费随通话时间增加随通话时间增加而降低。而降低。本讲稿第三十页，共四十二页按成本性态分类按成本性态分类本讲稿第三十一页，共四十二页练习练习下面哪些成本是与下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋商店销售冰淇淋蛋卷数量有关的变动成本卷数量有关的变动成本?A.商店照明成本商店照明成本B.商店管理人员薪金商店管理人员薪金C.冰淇淋成本冰淇淋成本D.为顾客提供的餐巾纸成本为顾客提供的餐巾纸成本本讲稿第三十二页，共四十二页练习练习下面哪些成本是与下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋卷数商店销售冰淇淋蛋卷数量有关的变动成本量有关的变动成本?A.商店照明成本商店
16、照明成本B.商店管理人员薪金商店管理人员薪金C.冰淇淋成本冰淇淋成本D.为顾客提供的餐巾纸成本为顾客提供的餐巾纸成本本讲稿第三十三页，共四十二页 第三节第三节按对成本对象的可追溯性按对成本对象的可追溯性划分划分直接成本与间接成本直接成本与间接成本本讲稿第三十四页，共四十二页按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类成本对象（成本对象（Cost objects）是指需要单独计算成是指需要单独计算成本的任何项目。本的任何项目。例如：一个产品例如：一个产品 一项服务一项服务 一项活动一项活动 某个顾客某个顾客 内部单位内部单位分为直接成本和间接成本分为直接成本和间接成本本讲稿第三十五页，共
17、四十二页按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类直接成本直接成本（Direct cost）可以容易、方便地直接追可以容易、方便地直接追溯到某个产品或其他成本溯到某个产品或其他成本对象上的成本。对象上的成本。例如：直接材料和直接例如：直接材料和直接人工。人工。间接成本间接成本（Indirect cost）不能直接追溯到某个产不能直接追溯到某个产品或其他成本对象上的品或其他成本对象上的成本（共同成本）。成本（共同成本）。例如：间接制造费用。例如：间接制造费用。本讲稿第三十六页，共四十二页 第四节第四节按决策目的划分按决策目的划分差量成本、机会成本差量成本、机会成本本讲稿第三十七页，共四
18、十二页每项决策都涉及在至少两个每项决策都涉及在至少两个方案之间进行选择。方案之间进行选择。只有不同方案之间具有差别只有不同方案之间具有差别的成本或收益才与决策相关。的成本或收益才与决策相关。除此之外，所有的其他成本除此之外，所有的其他成本和收益都应该排除。和收益都应该排除。差量成本和差量收入差量成本和差量收入本讲稿第三十八页，共四十二页差量成本和差量收入差量成本和差量收入不同方案之间具有差别的成本或收入就是差量不同方案之间具有差别的成本或收入就是差量成本或差量收入（成本或差量收入（Differential Costs and Revenues）例如：例如：你在本市有一份每月收入你在本市有一份每
19、月收入$1 500的工作，在的工作，在相邻的城市你也可以获得一份月收入相邻的城市你也可以获得一份月收入$2 000的工作，的工作，城市间往返的费用是每月城市间往返的费用是每月$300。差量收入是：差量收入是：$2,000$1,500=$500差量成本是：差量成本是：$300本讲稿第三十九页，共四十二页机会成本机会成本（Opportunity Costs）例如：例如：如果你没有上如果你没有上大学，每年可挣得大学，每年可挣得$15 000，你上大学的机会，你上大学的机会成本就是每年成本就是每年$15 000。指选择一个方案而放弃另一个指选择一个方案而放弃另一个方案的潜在收益。方案的潜在收益。本讲稿第四十页，共四十二页沉没成本沉没成本（Sunk Costs）指已经发生，不能被现在和将来的任何决策所改变指已经发生，不能被现在和将来的任何决策所改变的成本。它们的成本。它们不应该不应该在决策时考虑。在决策时考虑。例如：例如：你两年前花你两年前花$10 000买了一辆汽车。这买了一辆汽车。这$10 000成本就是沉没成本。成本就是沉没成本。不论你开车、停车、将其不论你开车、停车、将其交换或销售，你都不会改变这交换或销售，你都不会改变这$10 000成本。成本。本讲稿第四十一页，共四十二页第一章结束第一章结束本讲稿第四十二页，共四十二页