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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-datexx会计师事务所审计小结案例xx会计师事务所审计小结案例xx会计师事务所审计小结案例审计小结 我们接受ABC投资股份有限公司(以下称“ABC公司”)委托,对其1998年度合并会计报表进行了审计,现小结如下(以下所称“元”均为“人民币元”): 一、公司背景及重要会计政策的补充说明 1. 公司背景 详见总审计计划及报表附注. 2. 利润分配 本年度,ABC公司共派发上年度
2、应付现金股利计40,797,729.27元,比原经股东大会确定的利润分配方案多派发现金股利计141,729.28元,并业已经证管办批复。惟，本年度实分股利与上年度利润分配方案确定的应分股利的差额,ABC公司将其计入本年度管理费用,我们已建议其调整利润分配项目的年初数. 1999年3月15日,ABC公司董事会通过的1998年度利润分配预案为:对1998年度合并净利润215,201,961.77元提取法定盈余公积金和法定公益金各计21,655,011.68元及提取任意盈余公积金计25,986,014.01元.1998年度不进行股利分配.该利润分配预案尚待股东大会批准.对该会计报表日后事项,我们业已
3、将其调入1998年度利润分配表. 3. 附属公司执行的会计政策与ABC公司执行的会计政策的差异及调整 如总体审计计划“四.4”所述,abc公司及ABC公司执行的会计政策存在差异,对其处理如下: (1) abc公司采用不同的残值率对当年度计提的固定资产折旧的影响采用10%残值率时 采用5%的残值率时 差异 ABC公司 对ABC公司 经审计后的已计提折旧 测算的应计提折旧 的股权比例 净利润的影响RMB 293,894,032.29 RMB 296,429,981.42 RMB 2,535,949.13 57.7% * RMB1,463,242.65 * 关于ABC公司占abc公司股权比例的说明详
4、见“五”. 因该事项对ABC公司净利润影响低于重要性水平,暂不作备考调整,但已汇入未调整不符事项汇总表,待进行综合分析后决定是否调整(见“八.2”). (2) abc公司计提的职工奖励及福利基金对ABC公司合并会计报表的影响 本年度abc公司计提职工奖励及福利基金计14,313,325.28元,在合并会计报表时,业已计入“应付福利费”帐项.因ABC公司在对abc公司进行权益法调整时,已按abc公司本年度净利润扣减14,313,325.28元后按55%计算,因此,ABC公司利润表反映的净利润与合并利润表中反映的净利润存在差异(对合并报表的详细说明请参见“五”). 二、审计实施情况 我们业已按拟定
5、的审计计划,实施了所有的审计程序,但以下情况与原定计划有较大偏差: 如审计计划及MPA中所述,bbc公司原以发电机组完成168小时试运行为生产经营开始日,审计外勤结束后,其又将生产经营开始日改为试生产满6个月后为生产经营开始日.因现行有关会计制度对生产企业实行试生产期间的会计核算规定不明确,对此存在很大争议.在争议解决以前,为不致因改变生产经营开始日而影响ABC公司出具审计报告的时间,我们分别以两种不同的生产经营开始日对有关财务数据进行了测算及检查,分别出具了两套T/B.按合伙人对MPA的批示,我们请示了财政部,并根据财政部电话记录,最终确定bbc公司生产经营开始日应为完成168小时试运行日.
6、因不同的生产经营开始日帐务处理有很大差异,加之bbc公司提供资料不及时,我们多耗费了约7个工作日,超支折审计服务费计33,750.00元,经与bbc公司协商,审计费增加30,000.00元,修改后的业务约定书已签回. 三、已审会计报表分析 1. 已审合并会计报表分析 A.货币资金保持了贯有的结存额, 其增减变动净额虽不大, 但现金流入流出额却相当大, 详见“三1 (3)” (待补) 的分析. B. 根据有关协议, abc公司自1998年度开始计提应收输变电工程利息.1998年度应计提60, 654,800.00元.详见“四(二)4”. C. 应收帐款系abc公司应收供电局本年度12月份电费和以
7、以前年度欠收电费.由于本年售电量有所降低 (详见Q), 造成应收帐款余额较上年降低43, 345,475.88元, 降低率为16.16%. D. abc公司本年度向ABC总公司提供贷款计1.6亿元. E.自去年开始, 燃煤单价不断下降, 公司亦逐渐减少期末存货的库存量.降低库存成本. F.增加对建新公司投资10, 000,000.00元; 向bbc公司缴付第二期出资额102, 000,000.00元. G.系对花苑公司投资计提的减值准备. H.abc公司建设完工的住宅工程转固定资产计67, 887,936.24元. I. dda公司建设中的堆场本年增加工程支出计21,097,960.38元,;
8、abc公司输变电工程及其他工程利息资本化计26,359,750.00元,新增其他工程开支64,908,573.36元. J.M.N 由于目前贷款利率下降,公司采取借短期借款偿还部分长期借款的方法,导致短期借款增加,abc公司工程项目陆续完工,工程资金需要量下降,abc公司大量偿还长期借款,本年度共减少长期负债计574,835,423.98元,其中提前偿还133,634,327.90元.本年度增一年内到期的长期负债计171,399,000.00元;偿还到期长期负债441,201,096.08元. K.支付上年未付股利. L. 本年度abc公司未取得税务局批准减半缴纳增值税的正式文件, 故尚未将已
9、计提但免缴的增值税转入营业外收入, 导致应交增值税余额较上年增加38, 100,000.00元; 由于abc公司已完成本年度主管税务局下达的纳税指标, 所以, 经主管税务局同意, 本年计提的所得税暂缓交纳. O. 1997年度配售股票计76,748,103股;1998年8月30日资本公积转股计453,308,103股,两项共计得股本增加500,056,206.00元(股). P.资本公积转增股本的该账项减少计453, 308,103.00元; 配售股溢价134, 187,799.38元, 两项合计令资本公积较上年末减少319, 120,303.62元. Q. 主营收入皆系abc公司的发电收入.
10、本年度销售收入较去年降低121,280,136.22元,是因为本年度售电量有所降低.该公司本年度共发电252,173.87万度,较去年降低了17,501.41万度,约6.51%.原因有:a.供电局下达发电指标有所降低;b.本年度2-4月#1、#2机组均进行过为期40天的大修,使发电量下降. R. abc公司本年度生产成本分明细列示如下: 198审定数 结构比 燃料 509,861,118.19 57.15% 折旧 258,728,342.86 29.00% 制造费用 79,083,844.16 8.86% 大修费 22,654,199.57 2.54% 直接工资及福利费 18,823,062.
11、44 2.11% 其他费用 2,995,363.23 0.34% 合计 892,145,930.48 100.00% 本年度产品销售成本较上年度下降了20.40%.通过对生产成本主要构成部分燃料进行分析性测试,我们发现该公司本年度共售电252,173.87万度,较上年下降了6.51%.本年度发电耗煤1,153,140.00吨,较上年下降了10%,致使单位供电煤耗由上年的4.751吨/万度下降到了4.571吨/万度.单耗的降低系由于今年3、4月份进行了两台机组的大修,提高了生产效率,减少了燃料损耗.此外,本年度燃煤的平均单价由上年的325.00元/吨下降到了303.08元/吨.这两方面原因加在一
12、起使燃煤单位成本从上年的1,591.85元/万度下降到了本年度的1,481.74元/万度,下降了约10.87%.这是本年度生产成本下降的主要原因. 本年度bbc公司#3机组已投入商业运行,#4机组也于本年末完成168小时的试运行,abc公司为其代管#3、#4机组的运行费用包括折旧、人员、工资等,该等费用按发电机组数量的比例在两家公司之间分摊,导致本期固定成本也大幅度下降. S. bbc公司于本年度开始向abc公司租用公用设施; 由于关联交易价格偏低导致abc公司租赁净收益为负数, 计11, 713,274.00元. T.由于本年长期借款陆续归还, 利息支出相应下降; 另外, 98年abc公司新
13、增应收输变电工程利息收入计60, 654,800.00元. U.参见L. 综合以上原因,本年度单位变动成本和固定成本都成下降趋势,致使本期生产成本降低. 2. 相关财务指标分析 “销售毛利率”:本期毛利率较上年上升近10%,主要是因为本期销售成本下降的幅度超过本期销售收入下降的幅度.由审定报表波动分析中,可以看到,本期销售收入较去年下降了7.55%,而销售成本下降了20.40%.销售成本大幅度下降除了与本期售电量减少有关,还与本期燃料成本下降及与bbc公司分摊固定成本相关.具体分析见前1.R. “存货周转率”:存货周转率从上年度的10.73下降到本年度的9.1,这与本年度销售成本的下降幅度大于
14、存货的下降幅度有关.本年度燃煤平均价较上年度降低6.74%,本年末燃煤结存费为253,563.91吨,比上年降低3.45%,两项合计使燃煤年末结存降低10.00%,而如销售毛利率中分析,本年度销售成本的下降幅度为20.40%,大于存货的下降幅度,由此,导致存货周转率下降. “流动比率”及“速动比率”:本年度流动比率及速动比率较上年度增加,主要原因是ABC公司本年度收到配股收入180,935,902.38元,改善了短期偿债能力,而对ABC公司主体企业abc公司来说,流动比率及速动比率是下降的.本年度abc公司借入短期借款以偿还长期借款(短期借款及最近借入借款利率较低),使短期偿债能力较上年度下降
15、. 3. 现金流量分析(待补) 四、重大会计、审计问题 (一) ABC公司重大会计、审计问题 1. ABC公司(本部)主要调整事项的简要说明 主要调整事项的简要说明: A.货币资金调减14, 844,456.28元, 调整说明见“四 (一) 2”. B.将其他应收款中的应收利息重分类. C. 主要是应收人民公社信用社逾期存款从货币资金转入计6,700,000.00元(见“四(一)2)”;应收ABC总公司往来款重分类转入1,396,902.00元(见“四(一)2)”. D.冻结存款从货币资金调入 (详见“四 (一) 2)”. E.对abc公司进行审计调整导致ABC公司长期投资权益法调整. F.对
16、花苑公司的投资计提减值准备(详见“四(一)2)”. G.逾期定期存款重分类转入 (详见“四 (一) 2”). H.将与ABC总公司往来 (借方) 重分类至其他应收款 (详见“四 (一) 4”). I.根据利润分配方案, 计提法定盈余公积金及法定公益金 (详见“一.2”). J.将利息收入重分类至财务费用. K.冲回误将尚未支付的1999年度职工养老保险金提前在费用中列支, 计1, 719,567.78元, 本年度实分上年度股利较上年度利润分配方案多141, 729.28元误计入管理费用, 现将其调入利润分配项目的年初数. L.将利息收入从其他业务利润重分类至本帐项计 (2,889,850.00
17、) 元, 其他调整计1, 292,365.68元. M.因对附属联营公司进行审计调整导致ABC公司对其投资权益法调整的减少20, 587,042.32元, 对花苑公司的投资计提减值准备计3, 080,000.00元 (详见“四 (一) 6”). N.1998年支付1997年度现金股利时, 比1997年度利润分配方案多出141, 729.28元 (业经证管办批复), 相应调整利润分配的年初数, 1997年度会计报表也作了相应表调 (详见“二.1”). O. 根据ABC公司利润分配方案计提法定公积金、法定公益金及任意公积金(详见“二.1”). 2. 货币资金 货币资金调整列示如下: 1998.12
18、.31 未审数 RMB 126,799,004.03 调整数: 1.应收大众信用社逾期定期存款 (5,000,000.00) * 2.应收人民信用社逾期定期存款 (6,700,000.00) * 3.冻结存款 (3,144,456.28) * 审定数 RMB 111,954,547.75 * 按总审计计划“六.1(1)”的要求,我们已索取大众信用社的起诉书、ABC公司法律顾问关于该诉讼的法律意见书、法院判决书及大众信用社的回函确认.1998年12月5日,大众信用社原告所在地中级人民法院判决为:大众信用社与ABC公司之间订立并履行的储蓄存款存单有效,大众信用社应向ABC公司偿还存款计5,000,
19、000.00元及其利息.ABC公司法律顾问认为,根据存单案的处理实践及最高人民法院的有关司法解释,定期存款本金及正常利息应受保护,惟收取的高额利差不受保护(ABC公司收取的高额利差计200,000.00元尚未计入损益类帐项,暂列示于“其他应付款”帐项).因此,ABC公司回收该存款本金及正常利息在法律上不存在风险.综上所述,特别是已收到的回函确认证明:ABC公司该定期存款不存在或有损失,惟按其性质已重分类至“其他长期资产”帐项. * 如总体审计计划“六.1(1)”中的要求,我们已收到人民信用社的回函确认,并于1999年2月8日检查了期后收款情况,确认该款项不存在潜在风险.惟按其性质已重分类至“其
20、他应收款”帐项. * 经向银行函证银行存款年末余额,我们发现ABC公司公安机关冻结存款计3,144,456.28元,冻结期限为6个月. 1996年度,ABC公司以定期存款形式向某银行存入定期存款计5,000,000.00元,存期一年,然后与银行及用款单位口头协商将该款项贷予用款单位使用.存款初期,ABC公司已向用款单位收取利息(称“利差”)计300,000.00元,一年存期满后,ABC公司向银行收回定期存款本金及按国家规定利率计算的利息.本年度,公安机关因发现用款单位有关人员涉嫌诈骗,为侦察犯罪,公安机关对有关人员诈骗期间所有有资金往来的单位进行调查,并冻结相关单位的银行存款. 该项冻结存款起
21、因于以定期存款为形式的委托放款业务.因非金融机构的资金拆借违反了贷款通则,是不受法律保障的,为验明该冻结存款是否存在或有损失我们采取了以下审计程序:要求ABC公司就该冻结存款的冻结原因、拟采取的解决措施出具专项陈述;向ABC公司的法律顾问发征询函,请其就该冻结存款是否存在损失风险出具法律意见书;向我所法律顾问咨询,并作了会议记录. 以上三种程序执行后得出了相同的结论,即根据存单案(即以定期存款方式向用款单位贷款)处理实践及最高人民法院有关司法解释的理解,ABC公司在某银行的定期存款及银行利息应受法律保护,惟ABC公司已收取的高额利差计300,000.00元不受法律保护.据此,该冻结存款的或有损
22、失如果有的话,应是300,000.00元而非3,144,456.28元或5,000,000.00元.对300,000.00元的或有损失,因该金额低于重要性水平,同意ABC公司不作或有损失披露.因冻结存款冻结期限为六个月,对其已重分类至“其他流动资产”帐项. 3. 预付账款 预付账款计12,211,200.00元,是预付南天投资公司的购ABC大厦款.合同规定,该大厦应于1997年底交付使用.根据我们取得的南天投资公司关于ABC大厦工程进度的说明,ABC大厦因设计变更,工程延期.目前上述工作已落实,大厦进入内部装修,计划于1999年6月交付使用.经实地查看,情况属实, 应不存在潜在风险.报表附注已
23、作披露. 4. 其他应收款 其他应收款明细项目列示如下: 1998.12.31 内部往来 RMB 24,770,070.39 * 关联方往来 11,396,902.00 * 应收期货投资公司项目合作款 25,000,000.00 * 人民信用社 6,700,000.00 * 光大银行 - 其他 2,924,294.50 RMB 70,791,266.89 * 内部往来业已与对方单位核对一致,其余额已在合并报表时抵销. * 其中应收bbc公司流动资金贷款计10,000,000.00元,贷款期限自1998年10月6日至1999年10月6日,年利率12%;应收ABC公司往来款计1,396,902.0
24、0元误计“其他应付款”帐项，现重分类至该账项.该款项已在关联方关系及交易中恰当披露. * 应收期货投资公司项目合作款因涉诉,于1997年度作或有损失披露.本年度该诉讼案件ABC公司所在地中级人民法院判决如下:乙方(期货投资公司)应于本判决生效之日起30日内归还甲方(ABC公司)项目合作款25,000,000.00元及其利息,如乙方到期无法清偿,则由丙方(担保方)承担连带责任.丙方不服上诉,经省高级人民法院作出终审判决,维持原判.截至外勤结束日,ABC公司尚未收回上款项,其已作或有损失披露.惟该等款项金额十分巨大,占ABC公司审定合并净利润的比例达12%(25,000,00.00?215,201
25、,961.77),为致不使会计报表使用人对ABC公司合并会计报表产生误解,我们采取与1997年度同样的方式,在审计报告中附加重要事项说明予披露. * 见“四(一).2” 5. 长期投资、长期投资减值准备 长期投资净额明细项目列示如下: 1998.12.31 长期股票投资 RMB 11,835,000.00 * 其他投资 1,187,3336,480.05 * 长期投资减值准备 (3,080,000.00) * RMB 1,196,091,480.05 * 长期股票投资计11,835,000.00元,业经以前年度审定.经检查其年末最后一个交易日的收市价,高于成本价,故勿需计提长期投资减值准备.
26、* 其他投资明细项目列示如下: 被投资公司名称 权益性资本比例 投资金额 本年度权益增(减)额 累计权益增(减)额 被投资公司审定净资产 abc公司 55% 957,976,127.31 199,267,360.60 649,976,127.31 1,741,774,776.92 bbc公司 25% 167,272,568.75 (2,727,431.25) (2,727,431.25) 669,090,275.00 大港公司 90% 4,766,670.00 2,160,000.00 3,780,000.00 5,296,300.00 dda公司 40% 16,529,476.60 - -
27、41,323,691.50 花苑公司 15% 30,791,637.39 - - - 大新公司 10% 10,000,000.00 - - - 1,187,336,480.05 198,699,929.35 651,028,096.06 - 其他投资情况已在“三.1”及“四(一).1”中说明. * 如总体审计计划“二.3(5)”所述,花苑公司建设的花苑大厦自1996年度起停建,也未产生任何收益.我们检查了花苑公司1998年度的第一届第三次董事会决议,决议规定:花苑大厦因资金不足停建,各股东一致同意吸收新的股东参股以解决资金问题,为此,拟聘请会计师事务所对花苑公司净资产进行评估.经检查会计师事务
28、所的评估报告,花苑公司评估后净资产计179,744,582.60元,较帐面净资产减值计25,333,000.00元,按ABC公司占其权益性资本比例15%计为3,799,950.00元.经与ABC公司讨论,ABC公司承认花苑大厦因长期停建及巨大的贷款利息压力,损失业已存在.为稳健起见,我们在索取ABC公司的专项声明书后,按3,080,000.00元计提对花苑公司的长期投资减值准备. 6. 投资收益 投资收益明细项目列示如下: 1998.1.1-12.31 长期投资权益法调整数 RMB 198,699,929.35 * 长期股票投资收益 143,022.47 大新公司分来股利 7,060,638.
29、02 * 花苑公司投资减值准备 (3,080,000.00 )* RMB 202,823,589.84 * 同“四(一)5”中对被投资公司本年度权益增减额. * 根据大新公司提供的利润预分配方案,1998年度共向股东分配股利计70,606,380.20元.据此ABC公司已将其计入1998年度投资收益.根据对会计报表日后事项的检查,1999年1月13日,建新公司第一届董事会第一次会议同意建新公司利润预分配方案,并于1999年2月4日实际向各股东支付股利.综上所述,同意ABC公司帐务处理. * 见本小结“四(一)5”. (二) abc公司重大会计、审计问题 1. 主要调整事项的简要说明: 主要调整
30、事项说明: A.将纳税专户中尚未划出的银行存款计11, 266,319.97元转回; 将公司已作帐但尚未收到金额的短期借款计16, 559,600.00元冲回; 将1999年1月被税务局收回的1998年第三季度退税款计15, 878,902.28元冲回. B.重分类至应付帐款. C.余额系对非内部单位往来款, 重分类至“其他应收款”帐项. D. 内部往来重分类计104,297,037.37元;补计对bbc公司租赁收入计7,748,000.00元;将该公司从在建工程转入的输变电工程款计677,580,000.00元转回;调整代管bbc公司#3、#4机组分摊生产成本款计37,103,428.24元
31、. E.调整燃煤暂估入帐错误计20, 278,353.59元; 调整年末最后一船燃煤入帐错误计9, 097,632.34元; 调整公司重复入帐错误计2, 000,596.78元. F.将列示于在其他应收款中的输变电工程款计677, 580,000.00元重分类. G.将短期借款中往来性质款项计25, 000,000.00元重分类至其他应付款; 将未收到款项但公司已入帐的借款计16, 559,600.00元冲回. H.调整燃煤暂估入帐错误计20, 278,353.59元. I.非借款性质的短期借款计25, 000,000.00元重分类至其他应付款. J.将预提长期借款利息计46, 001,216
32、.19元重分类至长期借款. K.将一年内到期长期借款计171, 399,000.00元重分类; 将预提长期借款利息计46, 001,216.19元重分类; 补提利息计11, 223,750.00元. L.按审定净利润的10%提取盈余公积, 计37, 661,761.73元. M.调整燃料成本暂估错误, 计20, 278,353.59元; 调整bbc公司租赁公用设施的折旧入其他业务支出, 计19, 461,274.00元. N.补计对bbc公司公用设施的租赁收入计7, 748,000.00元及相应的折旧计19, 461,274.00元. O.调整多预提的利息费用计3, 129,458.25元;
33、根据贷款方有关提高利率的文件, 补计利息费用计11, 223,750.00元. P.将1999年1月被税务局收回的1998年第三季度退税款计15, 878,902.28元冲回. Q.按审定利润调整所得税, 计3, 030,804.00元. R.按净利润的10%计提法定公积金, 计37, 661,761.73元. 2. 主营业务收入及应收帐款 该公司本年度主营业务收入计1,475,988,442.05元,按总体审计计划的要求,我们对全年十二个月的收入进行了详细审计,并对本年度主营业务收入较上年度下降的原因进行了分析(见“三”).截至外勤结束日,本年度所有收入的帐款已全部收讫.确认本年度主营业务收
34、入. 应收帐款计224,842,575.00元,其中124,842,575.00元是本年12月份的电费,已于期后收回,其余是因历史遗留原因尚未收回的1996年以前欠收电费(详见1996年度审计小结及报表附注),该欠收电费已获供电局的回函确认,我们对其可收回性予认定. 3. 存货、生产成本及销售成本 (1) 存货的购进 A. 燃煤 该公司大厂的燃煤全部由其关联公司ABC总公司代为购进,并按发票所载数量,每吨支付ABC总公司5.5元代理费.该等代理费,在实际支付时计入材料成本.本年度由ABC总公司代为购进燃煤计1,229,104吨,应支付代理费6,760,072.00元,已在关联交易中披露. 我们
35、对本年度所有购煤业务进行了详细检查,发现该公司存在大量暂估入帐业务.该公司燃煤采购合同由ABC总公司保管,采购发票及相关运杂费单据也需由ABC总公司代为转交,中间环节较多,单据周转迟缓,为稳健起见,该公司对货到发票未到的燃煤一般按略高出上一期(三个月左右)平均购进单价的价格制订暂估价,在发票、帐单到达时,根据实际金额及结存情况,调整相关成本及存货.该公司1,4月制定的暂估价为320元/吨,5月份后为332元/吨.而根据我们采购计价测试结果及采购部门的情况介绍,本年度燃煤价格呈下降趋势,与该公司燃煤暂估入帐金额的趋势相反.为此,我们根据本年度购货中发票、帐单已到的业务(包括期后收到的发票、帐单)
36、测算本年度购进燃煤的平均单价为303.08元/吨,并据此对该公司暂估入帐金额差异计27,564,731.06元,按存销比例在成本和存货中分摊,审计调整如下: DR 应付帐款ABC总公司 27,564,731.06 CR 原材料燃煤 20,278,353.59 产品销售成本燃煤 7,786,377.47 B. 燃油 该公司燃油主要供小厂的燃油机组.燃油均国外进口.我们对本年度购入燃油逐笔检查了购货合同、发票、报关单,并且对暂估入库燃料的金额进行了分析性测试,结果满意. 经调整后,燃煤及燃油已正确计价及截止. (2) 存货的发出 因该公司承包bbc公司#3及#4机组的生产运行,bbc公司购进的燃煤
37、与该公司燃煤混合堆放,实物发出时,无法按燃煤所有权的归属划分供应该公司还是bbc公司,但我们在确定其发出成本时,考虑燃煤购入系分别由该公司和bbc公司记帐,只有按其购入成本确定发出价格,才会使期末存货保持合理金额,此一处理虽然和实物混合发出的情况不太相符,考虑两公司购煤差价不大,且为保持其期末结存余额的合理性,我们分别确定其发出成本. 如总体审计计划所述,基于该企业本身的特点,燃煤路天堆放,发出无出库单,我们未做燃煤发出的截止测试,而采用以期末实盘数倒轧的方式予以替代.对于燃油发出的截止,我们检查仓库的出库单、生产报表及仓库有关记录,未见截止错误. (3) 存货的结存 经盘点,本期结存燃煤28
38、3,581.17吨,与帐面数核对一致.燃油实际盘点数比帐面数量少1,469.016吨.其中1,394.72吨系8月份财务误将一张购货发票重复入帐,我们业已将其重复入帐金额计2,000,596.78元冲回. 另74.296吨按燃油平均购货成本1,434元/吨计,为106,540.46元,金额微小,不作调整. 如“四(二)3(1)”所述,燃煤因暂估入帐金额高估使期末燃煤计价错误,经审计调整后,存货年末计价正确. (4) 其他 该公司年末结存的燃煤中,计30,017.26吨是本年度最后一船到港燃煤,经查合同,该燃煤应为bbc公司订购的,应计入bbc公司存货.因该船燃煤的发票、帐单未到,按我们前述测算
39、的平均单价计303.08元/吨,计9,097,632.34元,冲回其入帐数. 本年末存货可变现净值计90,008,046.72元,比经调整后存货帐面价值91,627,224.00元少1,619,177.28元,业已汇入“未调整不符事项汇总表”. (5) 产品销售成本 基于该企业的行业特点,期末无在产品与产成品,当期产量即为当期销量,故其生产成本也即产品销售成本.生产成本主要核算耗用的原材料、工人工资及制造费用,我们对于占成本主要部分的原材料已结合存货帐项的审计进行了审查,对应付工资已采取符合性测试并对其摊入成本费用的合理性进行了分析,对制造费用则以分析性测试与抽查大金额发生额相结合的方式,抽查
40、结果未见异常. 该公司本年度生产成本审定明细列示如下: 197-12-31审定数 结构比 燃料 509,861,118.19 57.15% 折旧 258,728,342.86 29.00% 制造费用 79,083,844.19 8.86% 大修费 22,654,199.57 2.54% 直接工资及福利费 18,823,062.44 2.11% 其他费用 2,995,363.23 0.34% 合 计 892,145,930.48 100.00% 本年度销售成本计892,145,930.48元,比上年度销售成本1,120,748,790.71减少20.40%.有关分析见“三”. 本年度该公司代管b
41、bc公司#3及#4机组的生产运行,该公司发生的生产成本根据委托承包运行协议的规定进行分摊,即能直接认定属#3、#4发电机组的,则直接予以认定,不能直接认定的,按发电机组的台数比例进行分摊.我们已根据经审计调整后的生产成本按上述分摊原则将#3及#4机组的生产成本转予bbc公司.该发生及分摊的生产成本业经该公司及bbc公司书面确认. 该公司为#4机组单设“生产准备费”核算其试运行的生产准备费.截至本年末帐面余额为20,544,714.89元.由于大厂未将“生产成本”中的共用部分分摊给#4机组,在此以前#4机组消耗的除盐水,制冷等费用,均计入#1、#2、#3机成本,经双方协商,确认应分摊#4机组的除
42、盐水、制冷等费用为2,107,600.00元(惟我们尚未取得双方的书面确认函),据此,我们作审计调整如下: DR 生产准备费 2,107,600.00 CR 生产成本共用部分 2,107,600.00 调整后,“生产准备费”余额为23,652,314.87元,计入对bbc公司的往来,拟在报告书中关联交易事项予以披露. 4. 长、短期借款及财务费用 (1) 长、短期借款 截至1998年12月31日,该公司短期借款计528,879,000.00元,全部为信用担保借款.长期借款1,586,953,255.27元,其中,除向银行借款计24,000,000.00美元(折合198,715,200.00元)
43、外,其余均为ABC总公司担保. 该公司向市财政局借入16,000,000.00元实质系往来款项,贷款方一直未有利息要求,并且公司已出具上述借款不用付息的声明书,公司帐面也从未计提或支付过利息费用,我们已收到上述单位询证函回函确认,惟根据其性质将上述款项重分类为“其他应付款”. 本年度该公司向银行借款计2,000,000.00美元,折16,559,600.00元,借款手续已经办妥,但截至本年末贷款额尚未实际转入公司帐上,公司已作借款处理,我们已将此笔贷款冲回.该公司应待贷款金额导首敫霉菊适痹僮稣饰翊 我们对外币借款按年末汇率进行了测算,与公司帐面余额差异1,321,681.03元,小于重要性水平
44、,已汇入未调整不符事项汇总表,待综合分析后确定是否调整. 本年度长期借款中计171,399,000.00元将于一年内到期,我们已将其重分类至一年内到期长期借款. 该公司以前年度向ABC总公司借入长期人民币借款及长期外币借款(本期无新增借款),均按中国人民银行规定的浮动利率计算借款利息.本年度应支付人民币及外币借款利息费用共计折合59,730,515.60元.对于该等借款,我们已通过函证确认,有关利息费用也已结合借款利息测算确认,该公司已在“关联方交易”中披露. (2) 财务费用 该公司的财务费用包括: 利息费用、汇兑损益和借款担保费. 该公司的内部核算分为三部分: 公司本部、大厂及小厂,其中,
45、大厂、小厂独立申报所得税,该公司本部非纳税主体,其财务费用的核算也有其独特性:所有借款产生的利息费用和银行存款产生的利息收入均在该公司本部统一核算,每月末,该公司根据下属两厂占用该公司资金的金额及当月的平均借款利率分币种(小厂主要系法郎及少数美元,大厂主要系美元及港币)在两厂之间分配,对于两厂在该公司本部的存款,该公司本部将各种存款均按月末汇率折合为人民币,按年利率2.6025%计算两厂的利息收入.该公司本部、大厂、小厂报表汇总后,内部的利息收入及分配的利息费用已全部抵销,反映的仅系对外的利息收入及利息支出.我们已对较大金额发生额检查凭证,并结合借款帐项的审计进行测算,未见异常.同时考虑下属两
46、厂分别报税的实际情况,我们对于分配入两厂的利息费用进行测算,未见异常.惟由于输变电工程利息资本化问题导致调整,详见“在建工程”. 我们根据索取到的借款合同、借据,对长、短期银行借款本年度应计利息费用进行测算,发现该公司多预提长、短期借款利息费用计3,129,458.25元,我们已将其冲回. 根据ABC总公司与abc公司签订的转贷协议,由ABC总公司转贷予abc公司的长期借款,其具体利息费用以投资管理公司付息通知书为准.自1998年1月1日起,财政局将年利率由10.16%调至14.85%,惟该公司仍按10.16%计提利息费用,依此文件,我们对该公司少计提利息费用11,223,750.00元予以补
47、提. 根据省电力工业局“关于大厂一期配套工程共同费用和概算有关问题会议纪要的函”规定,自1998年度起,供电局偿还该公司移交的输变电工程相应的工程款及其利息,利息以年利率12%计算,为期五年.1998年6月25日,省电力工业局以号文关于abc公司一期配套输变电工程概算审查批复确认,输变电工程概算价值计677,580,000.00元.截至1998年12月31日,供电局已陆续偿还输变电工程款计94,500,000.00元,该公司以上述概算价值以及已还款金额、还款日期为依据,计算1998年度应收供电局利息收入计60,654,800.00元. 由于该等事项性质特殊,金额巨大,我们除审查了有关协议外,还
48、按该工程项目实际价值对应收利息收入进行了测算.截至1998年12月31日,输变电工程实际价值已超过概算价值,据此测算的利息收入也大于公司已入帐的利息收入,根据稳健性原则,考虑到有关文件已确认按概算价值支付利息,且供电局也回函确认了该利息款项,确认该公司帐务处理,但该利息收入对当期损益影响较大,拟在报告书中作重要事项说明. 对该公司的汇总收益,我们已作出必要的测试,未见异常. 根据ABC总公司关于执行ABC总公司为企业提供贷款担保、资金拆借的暂行规定的通知由ABC总公司担保的借款,需按贷款额的2向ABC总公司支付担保风险费,在担保期内每年支付一次.本年度该公司应付担保风险费计3,522,100.00元.我们已根据上述文件对记入“财务费用”中的担保费进行了测算,入帐金额正确. 5. 在建工程 该公司的在建工程主要为输变电工程及住宅工程,截至1998年12月31日止,在建工程明细项目列示如下: 输变电工程 住宅工程 合 计 未审数 97,672,471.58 7,699,046.96 105,371,518.54 调整数 677,580,000.00 * - 677,580,000.00 审定数 770,051,950.71 7,699,046.96 777,750,997.67 * 在审计中,我们注意到,该公司将输变电工程按价值677,580,000.00元转