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1、 第一篇 备考指南 第一篇 备考指南 考情分析考情分析 历年考试题型及分析历年考试题型及分析 （1）2013年至2018年，分值分布为：单项选择题36分，多项选择题24分，判断题10分，不定项选择题30分。 （2） 单项选择题、 多项选择题和判断题主要考核考生对 初级会计实务一书的基本理论、基本概念及基本方法的掌握程度。其中，单项选择题中需要计算的题目占50%左右，需要考生熟练掌握和运用基本的会计核算方法并能迅速计算得到正确的答案；多项选择题和判断题主要考核考生对初级会计实务一书的基本概念以及会计要素的确认和计量等内容掌握程度，因为存在容易混淆的内容，一般情况下准确率并不是太高，难度较大。不定
2、项选择题共三道大题，15个小题，具有较强的综合性，不但涉及基本的账务处理，还涉及报表项目的填列。 考试情况考试情况 （1） 2019 年度全国会计专业技术资格考试采用无纸化方式,定于 2019 年 5 月 11 日开始进行。 （2） 经济法基础科目的考试时长为 1.5 小时,初级会计实务科目的考试时长为 2 小时，两个科目连续考试，时间不能混用。 （3）参加初级资格考试的人员,在一个考试年度内通过全部科目的考试，才可获得初级资格证书。 学习方法学习方法 1.按照考试大纲的要求吃透教材1.按照考试大纲的要求吃透教材 考试大纲和教材是命题的重要依据。研读教材主要是掌握教材内容的本质及不同章节的内在
3、联系，能够从整体上全面、系统地掌握教材的内容，做到知识的融会贯通。研读教材时，要循序渐进，一步一个脚印，不放过每个细节，并认认真真地做好笔记。 2.做适量典型题目，加强练习2.做适量典型题目，加强练习 学得好不等于考得好，要把知识转化为“分数”，还必须适量做题。通过做一些典型题目可以更好地掌握教材中的重点内容，逐渐总结出考试的重点与规律，发现自身学习中的薄弱环节，从而不断提高考试成绩。 3.讲究学习方法，善于总结规律3.讲究学习方法，善于总结规律 考生在研读教材时可以结合老师的课件进行学习。在学习过程中，要做好课前预习，提高课堂听课效率，并做好课后复习，巩固所学知识。教材篇幅较长，初看似乎杂乱
4、无章，但学到一定程度之后就会发现很多知识点之间是相通的，这就要求我们在学习中总结规律。 4.考前做适量的模拟题，并认真研读真题4.考前做适量的模拟题，并认真研读真题 此环节主要是帮助考生熟悉考试环境，脱离章节的束缚，提高考生的综合运用能力。同时历年真题具有针对性，考前最好把近三年的真题做一遍。 第二篇 复习要点 第二篇 复习要点 第一章第一章 会计概述会计概述 关键考点 1.会计的概念、职能和目标 2.会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求 3.会计要素及其确认与计量 4.会计科目和借贷记账法 5.会计凭证、会计账簿与账务处理程序 6.财产清查 7.财务报告 第一节第一节 会计概念、职能和目
5、标会计概念、职能和目标 【要点一】会计概念 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。 【提示】【提示】本章未特别说明时，均以企业会计为对象进行介绍。 【要点二】会计职能 贯穿于经济活动的全过程， 是会计最基本的职能。 会计职能 基本职能 核算职能 基 础 保 障 监督职能 真实性审查 合法性审查 合理性审查 拓展职能 参与经济决策 预测经济前景 评价经营业绩等 【要点三】会计目标 项目项目 具体具体内容内容 概念 会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标
6、准，即： （1） 向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息 （2）反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策 理解要点 （1）财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等 （2） 满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点， 企业编制财务报告、提供会计信息必须与投资者的决策密切相关 （3） 由于投资者是企业资本的主要提供者， 如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，通常情况下也可以满足其他使用者的大部分信息需求 【提示】【提示】在财产所有权和经营权相分离的情况下，会计的根本目标是反映企业管理层受托责任履
7、行情况。 第二节第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求 【要点一】会计基本假设 会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体 会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围 【提示】【提示】在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动 持续经营 在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务 【
8、提示】【提示】在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提 会计分期 将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 【提示】【提示】会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息 货币计量 会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动 【提示提示】货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点 【要点二】会计基础 会
9、计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制（实际发生）和收付实现制（实际收到或支付） 。 【要点三】会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 要求要求 具体具体内容内容 可靠性 如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，是高质量会计信息的重要基础和关键所在 相关性 提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 可理解性 提供的会计
10、信息应清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用 可比性 纵向：同一企业不同时期可比；横向：不同企业相同会计期间可比 实质重于形式 应注重经济实质，而不局限于法律形式，如融资租赁 重要性 应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项 【提示】【提示】根据项目的性质和金额大小判断 谨慎性 保持应有的谨慎，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用 及时性 及时确认、计量和报告（及时收集、及时处理、及时传递） ，不得提前或延后 第三第三节节 会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量 【要点一】会计要素及其确认条件 1.会计要素的分类 2.会计要素及其确认条件 要素要素
11、 定义及特征定义及特征 确认条件确认条件 资产 企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的， 预期会给企业带来经济利益的资源 特征： （1）应为企业拥有或者控制的资源 （2）预期会给企业带来经济利益 （3）由企业过去的交易或事项形成的 （1） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 （2） 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 资产、负债、所有者权益 会计要素 反映企业财务状况（资产负债表要素） 收入、费用、利润 反映企业经营成果（利润表要素） 续表续表 要素要素 定义及特征定义及特征 确认条件确认条件 负债 企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 特征：
12、（1）企业承担的现时义务 （2）预期会导致经济利益流出企业 （3）由企业过去的交易或者事项形成的 【提示】【提示】未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债 （1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 所有者权益 （或股东权益） 企业资产扣除负债后， 由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余索取权 【提示】【提示】所有者权益通常由股本（或实收资本） 、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积） 、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和
13、负债的确认和计量 续表续表 要素要素 定义及特征定义及特征 确认条件确认条件 收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征： （1）日常活动中形成的 （2） 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 （3）会导致所有者权益增加 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 （2） 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务 （3） 该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款 （4） 该合同具有商业实质， 即履行该合同将改变企业未来
14、现金流量的风险、时间分布或金额 （5） 企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回 【提示】【提示】此确认条件依据 2017 年 7 月由财政部修订发布的企业会计准则第 14 号收入，考虑到我国大多数企业于 2020 年以后执行新的收入准则，因此，此部分内容仅做一般了解即可， 具体收入的确认条件，我们依据本教材第五章的有关内容进行理解 续表续表 要素要素 定定义及特征义及特征 确认条件确认条件 费用 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特征： （1）日常活动中形成的 （2） 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 （3）会导
15、致所有者权益减少 （1） 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 （2） 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 （3） 经济利益的流出额能够可靠计量 利润 企业在一定会计期间的经营成果。 通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负数） ，表明企业的所有者权益将减少 【提示】【提示】利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量 【要点二】会计要素
16、计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 计量属性计量属性 概念概念 主要应用主要应用 历史成本 （实际成本） 取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物 【提示】【提示】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 购置资产或承担债务 重置成本 （现行成本） 按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 盘盈固定资产的计量 可变现净值 在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值
17、 存货的期末计量（减值测试） 现值 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 购入具有融资性质固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 公允价值 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 交易性金融资产的计量 【要点三】会计等式 1.会计等式的表现形式 2.交易或事项对会计等式的影响（以下均为等额变动） 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 （1）资产内部增减变动 （2）资产增、负债增 （3）资产增、所有者权益增 （4）资产减、负债减 （5）资产减、所有者权益减 （6）负债内部增减变动 （7）负债增、
18、所有者权益减 （8）负债减、所有者权益增 （9）所有者权益内部增减变动 概念 是表明会计要素之间基本关系的等式 是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据 编制利润表的依据 表现形式 资产=负债+所有者权益 财务状况等式 收入-费用=利润 经营成果等式 第四节 会计科目和借贷记账法第四节 会计科目和借贷记账法 【要点一】会计科目和账户 1.会计科目 概念 是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础 分类 按反映的经济内容 资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目 按提供信息的详细 程度及其统驭关系 总分类科目（又称“总账
19、科目”或“一级科目” ）和明细分类科目 【提示】【提示】二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。 2.账户 概念 根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 分类 根据核算的经济内容 资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类 根据提供信息的详细 程度及其统驭关系 总分类账户和明细分类账户 【提示【提示 1 1】账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。 【提示【提示 2 2】账户的期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
20、【要点二】借贷记账法 1.概念及分类 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。 【提示】【提示】我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。 2.记账规则 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 3.账户性质 资产类、成本类 借增贷减 期末余额一般在借方，有些账户可能无余额 负债类、所有者权益类 借减贷增 期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额 损益类 收入类 借减贷增 期末转入“本年利润” ，结转后无余额 费用类 借增贷减 【提示】【提示】借贷记账法下各类账户结构的联想记忆法。 资产、成本的期末余额
21、 负债、所有者权益的期末余额 资产、成本、费用的增加 资产、成本、费用的减少 负债、所有者权益、收入的减少 负债、所有者权益、收入的增加 借借 账户账户名称名称 贷贷 4.试算平衡 分类分类 直接依据直接依据 公式公式 发生额 试算平衡 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 余额 试算平衡 财务状况等式： 资产=负债+所有者权益 全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计 试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：漏记某项经济
22、业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。 【提示】【提示】由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。 第五节第五节 会计凭证、会计凭证、会计账簿与账务处理程序会计账簿与账务处理程序 【要点一
23、】会计凭证 1.会计凭证的概念 会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面声明，是登记账簿的依据。 2.会计凭证的分类 会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证（单据）原始凭证（单据） 记账凭证（记账凭单）记账凭证（记账凭单） 概念 在经济业务发生或完成时取得或填制的， 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据 会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以分类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据 作用 主要是记载经济业务的发生过程和具体内容 主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确
24、相关人员的责任 举例 常用的原始凭证有现金收据、发货票、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等 收款凭证、付款凭证、转账凭证 【要点二】原始凭证 1.原始凭证的种类 分类依据分类依据 分类分类 举例举例 按来源 自制原始凭证 仅供本单位内部使用，如领料单、产品入库单、借款单等 外来原始凭证 从其他单位或个人直接取得，如购货取得的增值税专用发票、出差报销的火车票、飞机票、餐饮费发票等 按格式 通用凭证 全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证等 专用凭证 自行印刷、仅在本单位内部使用，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等 按填制的 手续和内容 一次凭证 收
25、据、收料单、发货票、银行结算凭证等 累计凭证 限额领料单等 汇总凭证 发料凭证汇总表等 2.原始凭证的基本内容（原始凭证要素） （1）凭证的名称。 （5）接受凭证单位名称。 （2）填制凭证的日期。 （6）经济业务内容。 （3）填制凭证单位名称和填制人姓名。 （7）数量、单价和金额。 （4）经办人员的签名或者盖章。 3.原始凭证填制的基本要求 要求要求 基本要求基本要求 记录真实 填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况 内容完整 填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略 【提示】【提示】年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含
26、糊不清；有关人员的签章必须齐全 手续完备 单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章； 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章； 从外部取得的原始凭证， 必须盖有填制单位的公章或者财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章 书写清楚、 规范 按规定填写，文字简明，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字 【提示】【提示】小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得连笔；金额数字一律填写到角、分，无角无分，写“00”或符号“-” ，有角无分，分位写“0” ，不得用符号“-” ；大写金额一律用正楷或行书字书写，到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字（有分
27、的，不写“整”或“正”字） 编号连续 要连续编号，以便检查 【提示】【提示】如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁 续表续表 要求要求 基本要求基本要求 不得涂改、 刮擦、挖补 金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章 填制及时 一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构审核 4.自制原始凭证填制的基本要求 凭证类型凭证类型 基本要求基本要求 一次凭证 在经济业务发生或完成时， 由相关人员一次填制完成； 该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映
28、若干项同一性质的经济业务 【提示】【提示】有些是自制的原始凭证，如收料单、领料单、工资结算表、制造费用分配表等；有些是外来的原始凭证，如增值税专用发票、税收缴款书、各种银行结算凭证等 累计凭证 在每次经济业务完成后， 由相关人员在同一张凭证上重复填制完成；该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况 汇总凭证 由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成； 该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务 5.原始凭证的审核 真实性 （1）凭证日期、业务内容、数据等是否真实 （2）签章必须齐全 （3）对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实
29、性，以防作假 合法性、合理性 （1）记录的经济业务是否符合国家法律法规 （2）是否履行了规定的凭证传递和审核程序 （3）是否符合企业经济活动的需要 （4）是否符合有关的计划和预算等 完整性 （1）各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况 （2）日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、签章是否齐全、凭证联次是否正确等 正确性 （1）接受原始凭证单位的名称是否正确 （2）金额的填写和计算是否正确 【提示提示】阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明“”字样，中间不能留有空位；大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符 （3）更正是否正确 【要点三】记账凭证 1.记账凭证的种类 种类
30、种类 具体内容具体内容 用途用途 收款凭证 用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证 是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿及出纳人员收讫款项的依据 付款凭证 用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证 是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿及出纳人员支付款项的依据 转账凭证 用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证 是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据 【提示】【提示】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间相互划转的业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。 2.记账凭证的基本内容 （1）填
31、制凭证的日期。 （5）金额。 （2）凭证编号。 （6）所附原始凭证张数。 （3）经济业务摘要。 （7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、 （4）会计科目。 会计机构负责人、会计主管签名或者盖章。 【提示】【提示】收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 3.记账凭证的填制要求 （1）填制要做到内容完整，书写清楚和规范。 （2）除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。 （3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （4）记账凭证应连续编号，采用“字
32、号编号法”或“分数编号法”编号。 （5）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 （6）记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 4.记账凭证的审核 （1）记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致。 （2）记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。 （3）记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确。 （4）记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确。 （5）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进
33、行更正等。 （6）出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。 【要点四】会计凭证的保管要求 （1）会计机构在依据会计凭证记账后，应定期（每天、每旬或每月）对其进行分类整理，将各凭证按编号顺序，连同所附原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明凭证张数、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。 【提示】【提示】外部原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，经批准后，才能代作原始凭证；若无法取得证明，应由当事人写明情况，经批准后，代作原始凭证。 （2）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外
34、借，其他单位如有特殊原因，经批准，可以复制，并在专设的登记簿上登记，并由相关人员共同签名或盖章。 （3）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的各称和编号，以便查阅。 【提示】【提示】对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。 （4）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。 【提示】【提示】
35、出纳人员不得兼管会计档案。 （5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 【要点五】会计账簿 1.会计账簿的概念与基本内容 项目项目 内容内容 概念 简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍 基本内容 封面 主要标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等 扉页 主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等 账页 是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容 2.会计账簿的种类 分类
36、依据分类依据 种类种类 具体内容具体内容 按用途 分类 序时账簿 （日记账） 按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记 【提示】【提示】在我国企业、行政事业单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账 分类账簿 按照分类账户设置登记，是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据，按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿 备查账簿 又称辅助登记簿或补充登记簿， 是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿 续表续表 分类依据分类依据 种类种类 具体内容具体内容 按账页 格式分类 三栏式账簿 栏目设置：设有借方、贷方和余额三个金
37、额栏目，与总账格式基本相同 适用范围：几乎适用所有账簿 多栏式账簿 栏目设置：在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿 适用范围：适用于收入、成本、费用类明细账 数量金额式账簿 栏目设置：在借方、贷方和余额每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，反映财产物资的实物数量和价值量的账簿 适用范围：适用于既核算金额又核算数量的明细账，如：原材料明细账 按外形 特征分类 订本式账簿 （订本账） 优点：能避免账页散失和防止抽换账页 缺点：不能准确为各账户预留账页 适用范围：重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账 活页式账簿 （活页账） 优点：记账时可以根据实际需要，
38、随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账 缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页 适用范围：明细分类账 卡片式账簿 （卡片账） 可以根据需要随时增添账页的账簿，在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片 3.会计账簿的启用与登记要求 项目项目 具体内容具体内容 启用 （1）启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号 （2）使用活页式账簿应当按账户顺序编号，定期装订成册，再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次 登记要求 （1）应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额
39、和其他有关资料逐项记入账内 （2）为保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写 （3）应当按照连续编号的页码顺序登记，发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处签章 （4） 凡需要结出余额的账户， 结出余额后，应当在“借或贷” 栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“”表示，库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出
40、余额 （5）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额 （6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，应采用规定的方法更正 4.会计账簿的格式与登记方法 （1）日记账。 种类种类 格式格式 登记方法登记方法 库存现金日记账 三栏式 出纳人员依据库存现金收、付款凭证、银行存款付款凭证登记 银行存款日记账 三栏式/多栏式 出纳人员根据银行存款收、付款凭证、库存现金付款凭证登记 【提示】【提示】按在银行开立账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账 （2）总分类账。 格式格式 登记方法登记方法 三栏式 （最常用） 经济业务少的小型单位，根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中
41、型单位，根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记 （3）明细分类账。 种类种类 格式格式 三栏式 设有借方、贷方和余额三个栏目，与三栏式总账格式相同 多栏式 将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记， 即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏，适用收入、成本、费用类科目的明细核算 数量金额式 借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏 【要点六】总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所辖明细分类账户的方
42、法。 要点要点 具体内容具体内容 方向相同 在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时， 方向应当相同。 即： 在总分类账户中记入借方， 在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中也应记入贷方 期间一致 发生的经济业务， 记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间 金额相等 记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等 【提示】【提示】总分类账户的本期发生额=所辖明细账户本期发生额合计；总分类账户的期初余额=所辖明细账户期初余额合计；总分类账户的期末余额=所辖明细账户期末余
43、额合计。 【要点七】对账与结账 （一）对账 分类分类 核对项目核对项目 核对内容核对内容 账证核对 账簿记录会计凭证 时间、凭证字号、内容、金额、记账方向 账账核对 总分类账簿总分类账簿 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 总分类账簿所辖明细分类账簿 期末余额=所辖各明细分类账期末余额之和 总分类账簿序时账簿 （库存现金+银行存款）总账期末余额=（库存现金+银行存款）日记账期末余额 明细分类账簿明细分类账簿 会计机构实物资产明细账=保管部门或使用部门明细账 【提示】【提示】核对方法：由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对 账实核对 库存现金日记账账面余额现金实际库存数
44、（逐日核对） 银行存款日记账账面余额银行对账单余额（定期核对） 财产物资明细账账面余额财产物资实有数额（定期核对） 债权债务明细账账面余额对方单位债权债务账面记录 （二）结账 1.内容 结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。 2.要点 （1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。 （2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在
45、最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 （3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 （4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 （5）年度终了结账
46、时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。 【要点八】错账更正方法 方法方法 适用情况适用情况 更正方法更正方法 划线更正法 结账前发现账簿记录有文字或数字错误， 而记账凭证并无错误 在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任 【提示】【提示】更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清
47、晰可辨，以便审查 尚未过账前， 记账凭证中文字或数字发生错误 红字更正法 记账后发现记账凭证中应借、 应贷科目有误引起的记账错误 红字填制与原凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏写明“注销某月某日某号凭证”，并用红字登记入账，以示注销原记账凭证；再用蓝字填制正确的记账凭证，并用蓝字登记入账 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、 应贷科目无误， 只是所记金额大于应记金额引起的错误 按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第号记账凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以用红字登记入账 补充登记法 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、 应贷会计
48、科目无误， 只是所记金额小于应记金额 按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要中写明“补记某月某日第号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账 【要点九】账务处理程序 企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。 分类分类 适用范围适用范围 优点优点 缺点缺点 记账凭证账务处理程序 规模较小、 经济业务量较少的单位 简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务的发生情况 登记总分类账的工作量较大 汇总记账凭证账务处理程序 规模较大、
49、 经济业务较多的单位 减轻了登记总分类账的工作量 转账凭证较多时， 编制汇总转账凭证的工作量较大， 并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证， 不利于会计核算的日常分工 科目汇总表账务处理程序 经济业务较多的单位 减轻了登记总分类账的工作量， 易于理解， 方便学习，可做到试算平衡 不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查 【提示】【提示】采用汇总记账凭证账务处理程序，与采用记账凭证账务处理程序相比，只是把收款凭证、付款凭证和转账凭证进行了汇总，并根据汇总记账凭证登记总分类账簿，其他各程序完全相同。 第六节第六节 财产清查财产清查 【要点】财产清查 1.财产清查的种类 分类分类 具体内容具
50、体内容 按清查 范围 全面清查 年终决算前；在合并、撤销或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；股份制改造前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等 局部清查 库存现金（每日终了，清点核对）；银行存款（每月至少核对一次）；原材料等流动性较大的财产物资（随时轮流盘点或重点抽查）；贵重的财产物资（每月清查盘点）；债权、债务（每年至少核对一至两次） 按清查 时间 定期清查 一般在年末、季末、月末结账前定期进行 不定期 清查 财产物资、库存现金保管人员更换时；发生自然灾害和意外损失时；上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查时；进行临时性清产核资时，要对本单位的财产物资