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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date固定资产随堂练习答案固定资产随堂练习答案第04章 固定资产【例1】2011年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费，相关的账务处理是什么？【解答】： 借：固定资产 1 005 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000
2、 贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 005 000（元）【例2】2011年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理该如何进行？【解答】：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：借：在建工程 502 500 应交税费-应交增
3、值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元：借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537 400 贷：在建工程 537 400固定资产的成本=502 500+34 900=537 400（元）【例3】2011年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，支付运输费2000元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。 【解答】：借：固定资产 51860（5000
4、0+200093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 8640（8500+20007%） 贷：银行存款 60500 【例4】企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付。 【解答】： 借：固定资产 2340000 贷：应付账款 2340000 该例根据财税2009113号规定，购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额34万元应计入固定资产成本。 【例5】2011年9月10日，公司自建一条生产线，购入
5、为工程准备的各种物资3万元，支付增值税5100，实际领用工程物资2万元。领材料一批，实际成本3000元，以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。 【解答】：购入为工程准备的物资： 借：工程物资 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 工程领用物资： 借：在建工程 20000 贷：工程物资 20000 工程领用原材料： 借：在建工程 3000 贷：原材料 3000【例6】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在2007年
6、至2011年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2007年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10，请做出相应的账务处理。【解析】：（1）购买价款的现值为：900 000（P/A，10，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）2007年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款
7、 9 000 000借：在建工程 300 860 贷：银行存款 300 860（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表1所示：表1 未确认融资费用分摊表 2007年1月1日 单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-期末=期初-2007.01.015 530 140.002007.06.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.002007.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.402008.06.30900 000480 146.94419 853.064 381 61
8、6.342008.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.972009.06.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.772009.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.352010.06.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.472010.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.922011.06.30900 000156 204.69743 795.31818 251.612011
9、.12.31900 00081 748.39*818 251.610.00合计9 000 0003 469 8605 530 1400.00* 尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，818251.61，为最后一期应付本金余额。（3）2007年1月1日至2007年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2007年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 0002007年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程
10、 518 315.40 贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000借：在建工程 97 670.60 贷：银行存款 97 670.60借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000固定资产的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315.40+97 670.60 =7 000 000（元）（4）2008年1月1日至2011年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件。应计入当期损益。2008年6月30日：借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融
11、资费用 480 146.94借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000以后期间的账务处理与2008年6月30日相同，此略。【例7】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（D）A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【解析】：本题考核自行建造固定资产的核算。选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，相关净损失应该计入建造成本。【例8
12、】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完并达到预定可使用状态。该企业应作如何做会计处理？假设该企业自建的是设备，如何做账务处理？【解析】：购入工程物资时： 借：工程物资 585000贷：银行存款 585000 工程领用工程物资时： 借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 80000
13、+10000017%=97000（元） 借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费增（销项税额） 17000 分配工程人员工资时：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30000 贷：银行存款等 30000 工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000（元） 借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000 【例9】甲公司于2011年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25。
14、该公司盘盈固定资产应如何进行账务处理？【解析】：1借：固定资产 120000贷：累计折旧 60000以前年度损益调整 600002借：以前年度损益调整 15000贷：应交税费 应交所得税 150003借：以前年度损益调整 4500贷：盈余公积 法定盈余公积 45004借：以前年度损益调整 40500贷：利润分配 未分配利润 40500【例10】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5，本月生产产品40 000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额是多少？【解析】：单个折旧额=800 000（1-5）4
15、000 000=0.19（元/个）本月折旧额=40 0000.19=7 600（元）【例11】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额是多少？【解析】：年折旧率=25100=40第一年应提的折旧额=12040=48（万元）第二年应提的折旧额=（120-48）40=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）40=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-1204）2 =10.56（万元
16、）【例12】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司采用年数总和法计算折旧，每年折旧额是多少？【解析】：计算的各年折旧额如表1所示：表1 折旧的计算 金额单位：元年份尚可使用年限原价-净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152
17、 000【例13】甲公司2009年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。【解析】：本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从2009年2月开始计提折旧。甲公司2009年1月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用第一生产车间 166 000 管理费用 178 000 销售费用 116 600 贷：累计折
18、旧 460 600【例14】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）2007年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用平均年限法计提折旧；预计净残值率为3，预计使用寿命为6年。（2）2010年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）2010年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用
19、状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。请问家公司该如何进行账务处理？【解析】：本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：（1）2008年1月1日至2009年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1 136 000（1-3）=1
20、101 920（元）年折旧额=1 101 9206183 653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 183 653.33 贷：累计折旧 183 653.33（2）2010年1月1日，固定资产账面价值=1 136 000-（183 653.33 2）=768 693.34（元）固定资产转入改扩建：借：在建工程 768 693.34 累计折旧 367 306.66 贷：固定资产 1 136 000（3）2010年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程 537 800 贷：银行存款 537 800（4）2010年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态
21、固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）借：固定资产 1 306 493.34 贷：在建工程 1 306 493.34（5）2010年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1 306 493.34（1-3）=1 267 298.54（元）月折旧额=1 267 298.54（712+9）=13 626.87（元）年折旧额=13 626.8712=163 522.39（元）2010年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.79（元）会计分录为：借：制造费用 122 641.79 贷：
22、累计折旧 122 641.79【例15】2010年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。甲公司应如何进行账务处理？【解析】：本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。借：管理费用 122 000 贷：原材料 94 000 应付职工薪酬 28 000【例16】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中
23、，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。应如何进行有关账务处理？【解析】：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理 7 020 累计折旧 177 080 固定资产减值准备 2 300 贷：固定资产 186 400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理 4 270 贷：银行存款 4 000 应交税费 270（3）收到残料变价收入：借：银行存款 5 400 贷：固定资产清理 5 400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出处置非流动资产损失 5 890 贷：固定资产清理 5 890【例17】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿5 000元。该公司应如何进行账务处理（不考虑增值税）？【解析】：（1）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢 20 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 52 000（2）报经批准后：借：其他应收款 5 000 营业外支出盘亏损失 15 000 贷：待处理财产损溢 20 000-