《我国流转税制改革研究 (2).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国流转税制改革研究 (2).docx（11页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 我国流转税制改革研究摘要：税收作为国家财政收入的主要来源，流转税作基本的税种之一，在一个国家的社会经济发展过程中扮演着重要的角色，因此对于流转税制度的研究有着重要的理论意义与现实基础。有鉴于此，本文在深度解读其基本概念的基础之上，详尽的阐述了我国目前流转税制度的现状，并结合日德两国流转税制的改革历史，针对我国的流转税制改革工作提出了一些看法，希望对我国的流转税制度改革工作的推进有一些好的参考价值。关键字：税收；流转税；制度改革AbstractAbstract: Taxation is the main source of national fiscal revenue, and turnov
2、er tax is one of the basic taxes. It plays an important role in the social and economic development of a country. Therefore, it has important theoretical and practical basis for the research of turnover tax system. . In view of this, on the basis of an in-depth interpretation of its basic concepts,
3、this article elaborated on the current situation of Chinas current turnover tax system, and combined with the history of the reform of the turnover tax system in Japan and Germany, some suggestions were made for Chinas turnover tax reform Views, I hope to have some good reference value for the promo
4、tion of Chinas turnover tax system reform.Key words: Taxation; Turnover tax; System reform财政是一个国家赖以生存和发展的重要基石，对于一个国家的重要性而言不可言喻。据国家统计局数据显示，截止2019年末我国在公共财政上收入支出总额已经突破6万亿元人民币大关，税收是财政收入的核心部分，在财政收入比例中占据了绝大的比重，流转税作为税收的基本税种为财政收入作出了巨大的贡献，就国家税统计局的数据资料分析，其对我国的财政贡献呈现逐年递升的趋势，到2019年甚至达到65%以上，因此对于流转税的管理在我国税制管理工作的
5、开展中扮演着重要角色。但是“人无完人，金无赤金”，流转税为我国经济发展贡献积极力量的同时，也存在着一些弊端，为此我国积极探索流转税制的改革工作，希望通过推动科学合理的税制改革来实现助力中国经济的发展，“营改增” 陈少英.融资租赁的“营改增”问题J.法学.2012(07)即营业税改增值说，就是其中最为典型的税制改革探索，这对我国的经济发展产生了巨大的影响。就目前中国学术界对于流转税的研究工作而言，更加关注的财税理论的研究与对货币政策的解读，对于流转税的改革推进工作的现状探索是相对有所欠缺的，作为后继者有必要就该方面展开更为深入的探索。一、流转税的经济效应分析（一）流转税定义对于流转税2 林青.融
6、资租赁与税收问题探讨J.福建教育学院学报.2012(04)的定义目前学术界是比较统一的，一般是指国家或地区按照一定的比例，在商品生产、销售等各个流通环节对商品的价格、营业额或者其他的价值标准进行税务的征收，其涉及范围与内容是广泛的，包括营业税、消费税以及关税等，在我国现有的税务体制之中流转税是极为重要的一个税种，特别是对于地方政府而言流转税是财政收支中的关键组成部分，对我国经济发展起到了重要的作用。（二） 经济效益分析关于对流转税制的改革工作，中国相较于国际上其他的发达国家而言起步是比较晚的，但随着我国大力的推动也取得了诸多的成绩。在我国对于流转税改革工作的诸多探索中“营改增”扮演着重要的角色
7、，我国“营改增”的推进工作并不是一撮而就的，它有着一段相对来说是比较漫长的改革史，从研究、到试点、到推广，每个环节凝聚着中国社会各方的心血与智慧。2010年是我国“营改增”工作的重要一年，其重新起航并进入更高的层次的发展阶段，据国家统计局的相关资料显示，2014年底流转税改革对我国纳税人累计被征收的税赋至少减负超过450亿元，并在此后几年间，减负的力度呈现逐年上升的趋势，这对于我国经济社会的发展而言有着重要的意义，特别是对于我国的中小企业而言“营改革”减轻了他们生产经营的税赋压力，激发了企业内在的生命活力，使得中国市场经济的发展更加有潜力。二、我国流转税制的现状分析（一）生产型增值税存在重复征
8、收的现象在我国正式推动“营改增”改革之前，我国普遍存在二次征税的情况，主要的根源在于二次抵扣征税政策的对象是比较不明确的，特别是对于某些具有生产经营性质投资企业而言，对其投资企业项目进行二次征税不符合进行抵扣的政策要求，同时对于这些企业来说其二次征收的税率也会因为不同的外部条件而发生改变，比如时期、行业性质等都是重要的影响因素。就以2014年为例，据有关数据统计石油行业的税务二次征收比重甚至达到了27.3%，而同时期的纺织行业在二次税务征收比率最高也能够攀升至24.8%,这些都是二次征说现象极为严重的典型体现，对于生产型企业而言是一个亟需摆脱的沉重负担。在生产型的企业中有一项的支出是必不可少的
9、，那就是用于设备与技术的更新换代的资金，而沉重的二次征税负担会压缩到这一部分资金的比例，进而导致企业的设备与技术的更新周期、更新频率会落后于其他同类型的生产企业，使得其所生产的产品在市场上没有竞争力，企业无法依靠产品取得较高的经济收益，自身企业的发展陷入到瓶颈，这对于中国生产型企业稳定发展是不利的。 孙磊.上海市融资租赁行业试点营业税改征增值税的利弊分析J.上海金融.2012(07)除此之外，即使是同一行业也有可能存在税务比重的不同，就以我国的电力行业为例，火电税赋与水电税负就有明显的差别，其中火电的税赋比重会远远高于水电，这些在本质上都是税收征收工作中重复征税所导致的，是极为不公平的一种社会
10、现象。（二）出口商品退税不彻底我国目前在外贸出口领域实现的税务规定是直接出口的产品适用间接退税政策，即要先行交纳出口商品应该交纳的流转税金额，在商品顺利完成出口交易之后凭借相关的凭证、资料自行前往有关的税务机构办理退税手续，并且相应的退税可能并不会完成退回，绝大部分能够退回的金额都是小于实际已经缴纳的金额，主要是由于我会进行一部分相应增值税的扣除，对于广大的外贸企业而言不仅仅相关的手续、流程比价繁琐，而且其扣除增值税费部分不能够退回的税金经年累月下来也是一笔数目不小的资金，因此在相应的流转税改革工作中，也应当在这方面多加关注，对于退税制度进行一定的优化提升，使相关企业能够真正的享受到退税政策所
11、带来的福利。（三）一般纳税人起征点过高税收工作的开展，有一个极为关键的前提就是起征点的认定，这关系到后续税收工作的开展。尽管我国对于企业起征点的认定有着严格的认定要求，但是在实际的操作过程中不可避免的会发生相关的理论要求与社会现实相脱轨的现象，特别是我东部沿海发达地区与西部内部欠发达地区在经济上的差距悬殊，而相关的一般纳税人起着点认定却适用同一套标准，显然这是不合理的，对于一些西部欠发达地区的中小企业来说他们要想达到这个标准是比较困难的，因此极为流转税的改革工作极为有必要对一般纳税人起征点的认定进行调整，让它更加符合中国经济的社会现实，增加我国纳税企业的数量和扩宽我国纳税企业的范围，从而提升我
12、国的税务收入。（四）企业所得税缴费不合理企业所得税在2008年以后就正式进入了实行阶段，但是就实际的操作情况来看，还是有一些弊端亟需解决。主要体现在两点上，一是纳税人纳税地址与成立公司所在地可能不一致，二是纳税税额计算工作较为复杂不利于纳税工作的开展。就第一点而言主要是由于中国的企业制度允许企业成立异地经营的分公司从而导致纳税人纳税地址与成立公司所在地可能不一致，这个交纳地址按照相关的规定是母公司所在，这对于分公司所在地方的经济发展而言显然是不利的。就第二带你而言主要是由于现行的所得税计算方式目前没有统一的规定，在开展统计与核算工作中经常性的会发生争议，影响到税收征缴工作的进行。以上两点都是进
13、行流转税改革中需要解决与改进的地方。三、流转税制改革的国际实践及经验借鉴（一）日本流转税制改革的主要做法日本的流转税改革始于1990年，并在之后的几十年年间不断深入，至今已经取得了比较不错的成绩。日本在未进行税改之前，流转税的种类是非常复杂与多样的，据不完全统计大约有53种，在53之中又分为地方与中央，其中央税种的占比要大于地方税种的占比，中央大约能够达到65%左右，而地方仅仅占比35%左右，比例的失衡导致了中央与地方在税收上存在矛盾。1994年是日本流转税改革历史上重要的一年，其对企业个人所得税直接缴纳税率进行了下调，并且对于不合理的税种予于调整和取缔，这在扩大缴税对象范围的同时减少了必要的
14、重复征收和不合理的税务征收行为的发生，对于国家的财政收入的影响是积极大于消极的。除此之外，日本有一些税种是极为值得借鉴的，例如遗产税、产权赠予增值税，通过对此类行为征收重税来维护社会公平，减少依靠此类行为来实现逃税的社会不公现象的发生。 严卫中,唐枫,张华军.借鉴西方发达国家经验完善我国融资租赁业税收政策J.税务研究.2010(10)（二）德国流转税制改革的主要做法德国作为欧洲大陆的经济强国，因此其也是十分重视流转税的改革工作，并且为之付出了巨大的努力。在20世纪80年的末，德国的经济发展进入到了一个黄金时期，其典型特征就是制造业的全面的复苏与飞速发展，在这种特殊的时期里原有的税制显然难以适应
15、那时如同一节高速前进火车头的德国，因此相应的改革应运而生，当时德国采取的措施是减低企业所得税的交纳比重，进而吸引更多的企业在德国进行生产经营，从而带动德国经济的发展，从实际的效果而言该举措显然是成功的，随后又推出了统一的税收政策，这极大的促进了当时德国社会的税收公平，赢得了广大的市场经济主体的认可，为德国经济的发展提供了强大的内生动力。到目前，德国的营业税已经基本全面被增值税所取代，使相关的税务工作更为科学、合理，保证了德国社会财政的稳定。 赖琬妮.全球化视野下的融资租赁税收优惠政策J.金融法苑.2009(02)四、我国流转税制改革的政策完善建议（一）我国流转税制改革的政策目标1.要与国家财政
16、收入相匹配流转税的税种众多，是我国税制体系中极为重要的一个门类，在国家财政的所做的贡献上丝毫不逊色与其他的税种，在促进社会经济进步、公共设施建设以及科教文卫事业发展等各个发面都发挥出重要的作用，因此在进行流转税的改革工作时不能够一味的求变，财政的稳定性也是至关重要的，相关政策的实行与推广的一个基本大前提就是国家的财政收入要控制在一个相对合理的区间之内，不能够本是为了促进经济发展的流转税改革成为导致经济、社会发展不稳定的导火索。因此合理的推动流转税的改革需要考虑全面，既要看到改革带来的益处，也要看到改革可能导致的弊端，并在此基础上制定相应的应对措施，以确保在社会经济民生各方面稳定的情况下稳步推进
17、流转税的改革工作。2.促进经济结构优化为人力资源配置的真正主宰,推动政府和市场对资源更为合理地利用和分配。流转税的改革的积极效应主要表现在能够为更多的企业减负，从而使得企业在发展的过程中拥有更强的竞争力，以确保在激励的市场竞争力中能够拥有自身的一席之地，进而激发市场经济的内在活力与生命力，实现中国经济的健康、良性发展，这在本质上其实对于经济结构的优化与调整。通过对流转税的改革，让企业这个市场经济的主体在发展的过程中受到的政策性干扰减少，提升其独立性与自主性，让市场经济发挥其应有的作用，淘汰一批落后的、不能够适应市场经济的企业，培育一批高质的、有竞争力的、能够根据不同的市场经济情况及时对自身发展
18、战略作出调整的企业，从而实现中国市场经济整体质量与水平的升升。3.保障社会公平在流转税改革之后绝大部分的营业税都不再采取固定形式而是换为有选择的税赋征收，这打破了以往僵硬的主征营业税的模式，更利于维护社会主义经济的公平，对今天的中国经济而言有着重要的积极意义。在中国经济高速发展的同时，必然会导致一些不利社会现象的出现，诸如贫富差距的拉大、过度的超前消费现象的日益严重等，因此通过对消费税进行选择性税率征收而实现对此类社会现象的调控是极其有必要的，主要表现在高奢消费品征收较高的费用、对于日常生活消费品征收较低的费用。除此之外，中国居高不下的房价问题一直都是社会民生的热点问题，尽管其中有多种的影响因
19、素，但是也不能否定投机行为也扮演了一个推动房价升高的角，要想有效的遏制此类投机行为进而使得广大人民群众真正实现有房可住、安居乐业，适当开征房产税也是一个不错的选择。因此流转税改革在缩小贫富差距、促进理想消费、保障社会民生方面能够发挥出重要的作用，对于维护社会公平而言其意义重大。4.充分保障地方利益“营改增”改革是流转税制改革重要的组成环节，就现实的流转税收征收实践操作而言，一般营业税以地方政府征收为主，增值税以国税局征收为主，并将的大部分税收收入归属与征收方，这就意味着流转税制的改革推进工作将会导致地方政府税收收入的减少，不利于地方政府开展需要财政支持的相关工作。因此在进行流转税制的改革工作时
20、，一定要兼顾到地方政府的利益，依据实际的情况制定出相对科学合理的税收分配制度，不能以牺牲地方利益为推定流转税制改革的动力，这样必然会导致相关改革工作的失败。实践是检验真理的唯一标准，因此在全面工作的展开之前，必要的试点工作一定要开展，并且必须要及时的总结相关的经验，在对试点改革的经验总结与分析之中探索出一条能够充分保障地方利益的改革道路。（二）我国流转税制改革的政策完善建议1.加强流转税征管，充分发挥流转税的调控功能税务征收工作的开展无论是负责的单位级别如何，其在本质上都是需要依靠税务机关的工作人员来进行的，因此在其相应征管工作的开展过程中要强调对征管人员的监督与规范，就目前的税务征收工作实践
21、而言相应的税务征管人员都有着较高自由度的裁量权，这使得在税收的征收工作中主观意识相对明显，比如对于一些小规模以及个人所有企业的征收力度就比较弱，究其原因在于征收人员认为其所能作出的税收贡献有限因此不够重视。同时还存在一些“人情税”现象，这是中国社会固有的弊端，因此情亲、友情、裙带关系等关系的干扰，使得税收征收人员在进行税务征收工作时表现的有所偏颇。因此在推动流转税制的改革之中，要强调对负责税务征管的工作人员进行更为严格的监督，规范其开展的税务征管工作，对于在征收工作中不符合行为规范积极进行惩处，甚至必要时刻可要求纪检部门进行介入，为确保这些内容的推进应当依靠制度保证来实现，通过建立行之有效的税
22、收管理制度与办法，使得相关工作的开展有制可依、有规可循，充分发挥流转税的调控功能。2.适当扩大消费税税基，调整税目和税率针对我国一般纳税人起征点认定过高而导致消费税税基的范围较少，使得税收的收入受到影响的问题，可以通过调整一般纳税人起征点的标准来解决。具体的实行方案不能采用“一刀切”，而应该根据不同地区的经济发展情况，不同类型企业的具体生产经营情况来进行有选择性的区分，从而制定出符合现实情况的一般纳税人起征点的认定标准。在税目与税率上也需要进行适当的调整，相关的标准可以参照起征点的调整方式，并不制定全国统一的标准，地方政府可以结合自己的实际情况进行微调，出台相应的标准可管理措施，以稳定推进税收
23、征收工作的有序进行。3.适当调整居民生活消费品的增值税税率在中国目前的税收征收工作之中有一个极为常见的弊端就是对生活消费品的重复征税，解决这个弊端的关键在于根据实际情况对生活消费品的税赋进行适当的调整，即对增值税进行调整。中国随着经济的发展，人民的生活水平不断的提高，相应的人民对于生活消费品的需求日益增长，为此生活消费品所能贡献的税赋是在提升的，有鉴于此进行合理的降低与调整能够减轻我国居民在这方面的压力，激发居民的对于生活消费品的购买与消费，从而促进我国市场经济的发展。同时进行适当的生活消费品增值税税率调整不仅仅有利于中国广大的人民生活压力的降低，还有利于减轻其他主体在生活消费支出方面的负担，
24、包括政府、企业等等，这样有利于它们将更多的资金投入到有助于促进自身发展的领域之中，从而让自身获得更为长足的进步，当然任何改革都是弊有利的，对于生活消费品增值税税率的调整也是有一定的弊端的，比如在一定程度上会降低我国财政的税务收入，增加地方政府的财政负担等，但是瑕不掩瑜就总体的影响而言还是利大于弊的，对于我国市场经济的稳定、健康发展有着重要的积极作用。4.加快个流转税种立法营业税是流转税中重要的税种之一，在税率上表现为阶梯式，这与社会主义市场经济的规律是相违背的，我国推行的“营改增”其中有一项重要的内容就是对营业税进行改革，旨在通过改革建立更为适合市场经济发展的新税种，依据经营者真实的经营收入情
25、况来实开展税务的征收工作，从而实现真正意义上的税收公平，除此之外通过“营改增”工作的推进来完成对于企业和商户征收一致的增值税，从而降低相关的税务征收机关因为税制繁复而导致的沉重工作力度，提供税收工作的效率。为此要做好加快推进个流转税种的立法工作，依靠法律手段来保证“营改增”工作有法可依，以确保相关工作的推动能够更为科学有序合法。结论流转税作为重要的税种之一，是重要的财政收入来源，对于推动社会经济发展，促进我国科教卫生事业的进步有着重要的作用，因此对于开展相关的流转税制改革工作务必要慎之又慎，不能有丝毫的松懈。流转税制改革的初衷在于为了适应中国社会经济发展的现实需要，但是在实际的操作过程之中不可
26、避免的会出现一些问题，从而对经济的发展产生一定的负面影响，但是我们要坚信改革是正确的，保证改革工作大方向上的正确性、积极的吸收好的经验教训、采取科学合理的改革措施，最终一定能够取得理想的改革成果。在未来的实践操作过程中应当积极的利用好流转税改革对于我国经济的积极影响，尽可能的减少流转税改革对于我国经济的产生的负面影响，从而促进我国经济的高速、可持续发展，加快推动我国经济的腾飞。参考文献1朱志钢,高梦莹.论直接税与间接税的合理搭配J.税务研究.2013(06)2石子印.我国房产税:属性与功能定位J.经济问题探索.2013(05)3吴佳敏.流转税负担对居民收入分配的影响研究C.浙江财经大学,201
27、5.4魏雅华.中外房产税的比较J.改革与开放.2012(21)5国家税务总局税收科学研究所课题组,靳东升.国外税制改革发展方向与经验的研究J.经济社会体制比较.2012(06)6刘梅.我国房产税税制改革的路径研究兼论沪渝房产税改革试点效应J.经济体制改革.2012(05)7胡枭.完善我国房产税制度建设的思路与建议基于房产税改革试点实施效果的思考J.理论界.2012(09)8孙正.“营改增”视角下流转税改革优化了产业结构吗?J.中国软科学,2016,No.312,42-55.9侯芸芸.营改增背景下我国保险业流转税改革研究J.企业改革与管理,2017,No.296,168.10郑智荣.财政补贴、税收优惠与企业创新绩效C.安徽财经大学,2016.11刘兆孟琨;李红艳.我国中小企业融资的政府补贴模式研究J.科技经济市场,2019,33-34.12杨姗.财政补贴、税收优惠对战略性新兴产业创新活动的影响研究C.安徽财经大学,2017.13龙小燕.我国宏观调控中财政政策与货币政策协调配合研究C.中国财政科学研究院,2019.14俞乔;范为;柳海军;曹胜熙.增值税改革对中国经济影响的综合研究中国金融学,2018,32-49.15敖明;赵烨霞.减税降费背景下增值税改革对我国经济的影响J.现代企业,2019,No.409,104-105.