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1、目录1 前言1 1.1 研究的目的与意义1 1.2 国内外相关研究现状文献综述1 1.3 研究内容与方法22 广州御盛畜牧公司饲养成本控制现状与问题3 2.1 广州御盛畜牧公司饲养概况3 2.2 广州御盛畜牧公司饲养成本控制现状3 2.3 广州御盛畜牧公司饲养成本控制存在的问题3 2.3.1 饲料成本偏高3 2.3.2 马匹医疗费用高5 2.3.3 人工成本高63 广州御盛畜牧公司饲养成本控制问题的原因分析7 3.1 饲料买价偏高7 3.2 马匹用药不合理8 3.3 吃大锅饭现象普遍94 解决广州御盛畜牧公司饲养成本控制问题的对策10 4.1 广州御盛畜牧公司饲养成本控制问题的基本解决思路10
2、 4.2 预算与考核相结合的成本控制11 4.3 广州御盛畜牧公司基于预算的马匹饲养成本考核控制实例125结束语15参考文献15致谢16广州御盛畜牧公司饲养成本控制研究庄莉莉 摘要：本文主要研究广州御盛畜牧公司饲养成本控制问题。第一章论述广州御盛畜牧公司成本控制问题研究的目的和意义,国内外相关研究现状文献综述及研究内容和方法。第二章论述广州御盛畜牧公司饲养成本的控制现状和问题。其主要问题，一是饲料成本偏高；二是医疗防疫费用高；三是人工成本过高。第三章分析广州御盛畜牧公司成本控制存在问题的原因，一是饲料买价偏高；二是购药不合理；三是吃大锅饭现象普遍。第四章探讨运用预算与考核相结合的方法来解决广州
3、御盛畜牧公司饲养成本控制存在的问题，包括基本思路、实施步骤和运用实例论证如何解决广州御盛畜牧公司饲养成本控制存在的问题。第五章是结论。关键词：御盛畜牧公司；饲养成本；成本控制；绩效考核The Research of Feeding Cost Control inGuangzhou Yusheng Livestock CompanyByZHUANG Li-liMarch, 2020Abstract:This paper mainly researches the problems of feeding cost control in Guangzhou Yusheng Livestock Com
4、pany. The first chapter discusses the purpose and significance of research on cost control in Guangzhou Yusheng Livestock Company, as well as literature review and research contents and methods at home and abroad . The second chapter discusses current situation and problems of cost control in Guangz
5、hou Yusheng Livestock Company. The mainly problems, the first is that the feed cost is on the high side; the second is high medical and epidemic prevention cost; the third is that the labor cos is too hight. The third chapter analyzes the causes of the cost control problems in Guangzhou Yusheng Live
6、stock Company. the first is the high purchase price of feed; the second is the purchase of drugs is not reasonable; the third is that the performance appraisal system is not perfect.The fourth chapter discusses the method of combine budget with assessment to solve the problems of feeding cost contro
7、l of Guangzhou Yusheng Livestock Company,include the basic idea, implementation steps and examples to demonstrate how to solve the problem of feeding cost control of Guangzhou Yusheng Livestock Company.The fifth chapter is the conclusion. Keywords:Yusheng Livestock Company; feeding cost; cost contro
8、l; performance assessment1 前言1.1 研究的目的与意义1.1.1 研究目的广州御盛畜牧公司存在的由于饲料成本高、马匹医疗费用高以及人工成本高等饲养成本过高的问题，本文研究目的，是针对广州御盛畜牧公司存在的问题，利用预算与考核相结合的方法解决问题，提高企业经济效益。1.1.2 研究意义本文的研究意义是，可解决广州御盛畜牧公司饲养成本控制的问题，通过成本控制降低成本，提高广州御盛畜牧公司饲养的的经济效益。还可供其他地方相应畜牧饲养作为参考借鉴。1.2 国内外相关研究现状文献综述1.2.1 国外相关研究现状文献综述国外学者关于饲养成本及控制的主要观点综述如下：UBUNMI
9、 G.FASANMI、OLUGBENGA O.KEHINDE,ect.（2018）1认为，利用预算成本和效益成本分析方法进行家禽兽药的成本控制，有效地控制了药物使用成本，药物的成本减少，降低了家禽的饲养成本，其饲养成本得到了有效的控制。ANNIE LARSSON、CECILIA ELISABETH MULLER（2018）2认为，很多饲养者（60%）没有计算任何饲料定量，大部分的马用大捆干草或者捆干草喂养，利用定量分析的方法，合理分配饲料用量从而有效地降低其饲养成本。从国外研究来看，利用预算成本法、效益成本分析法、定量分析的方法，解决饲料成本高的问题，对其饲养成本进行有效管理。1.2.2 国内
10、相关研究现状文献综述国内学者关于饲养成本及控制的主要观点综述如下：孙杰,许玉贵（2016）3认为，降低成本的一个重要方法就是开展成本控制，利用预算管理的方法，确保预算管理实施到位，防止预算脱节和传递不到位，只有努力降低养殖成本才能不断提高其经济效益。范剑寒（2017）4认为，日常的畜牧生产养殖过程中，应该基于成本控制、效益管控，目标控制的理念，以合理的考核方法降低生产及养殖费用，制定有效的绩效考核方法促进生产及管理人员养成合理利用公司资源的行为来长期削减费用，实现以最低成本创造最佳成绩的效果。许乐忠（2017）5认为，通过全面预算管理、建立健全绩效考核管理体系等方法，既可以提高畜牧养殖企业员工
11、的工作积极性，又可以加强其财务管理的认知度，提高畜牧养殖企业整体经济效益，促进养殖企业的长远发展。王胜华（2018）6认为，利用目标成本法的方法，解决养殖场存在的饲养成本高、饲料浪费严重，防疫费用高等问题，通过对目标成本和实际成本两者之间的差额进行严预算，分析形成这个差额的原因，进行控制和监督，使得企业的实际发生的成本不偏离目标成本范围的方法。王爱花（2018）7认为，利用全面预算管理的方法，最大化降低成本，并提出成立预算管理机构、完善预算内控制度、加强预算执行管控力度、推动全员参与全面预算管理以及明确划分职责，加强预算审核的全面预算执行策略，从而有效控制成本，使企业获得经济效益最大化。李艾浓
12、,郑新娜（2019）8认为，利用作业成本法，从加强成本控制创新思路、有丰富的成本控制体系、健全成本控制体系，根据企业自身情况制定成本控制计划，把损失降到最低，以达到控制成本的作用，从而使得企业更好的发展。张兆康，宋德化，陈初波（2019）9认为，利用目标成本法的方法，根据年初的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制、考核等，制定合理的饲养标准和考核方案，以达到降低其饲养费用及管理费用。祝惠春（2019）10认为，利用“保险+期货”的方法，可以有效地使养殖企业及农户避免成本上涨的风险。玉米、豆粕占猪养殖成本的70%至80%，2019年二季度以来，价格发生较
13、大幅度上涨，“保险+期货 ”方法的实施，直接规避饲料成本上涨的风险，使养殖业稳定盈利、持续扩大。可以看出，国内学者认为，利用预算管理方法、统计分析方法、考核方法、定额成本法、目标成本法、作业成本法和“保险+期货”的方法，可以降低企业的饲养成本。1.3 研究内容与方法本文研究的主要内容是，结合广州御盛畜牧公司畜牧饲养的实际情况，探讨解决公司饲养过程中成本及控制存在的问题，并提出对策。本文研究的主要方法是，采取文献查阅法、实地调查法及理论结合实际的方法。2 广州御盛畜牧公司饲养成本控制现状与问题2.1 广州御盛畜牧公司饲养概况广州御盛畜牧公司地处于广州市花都区赤坭镇锦山村，占地1045亩，成立日期
14、为2006年12月05日，注册资本为650万人民币，其主要营业项目是马术运动项目，年营业收入约为160万元，景区以“马文化”为主题，以骑马游山为主打项目，引进国内外多种优质品种的马匹，并聘请驯马师加以驯养，是广州首个以马术休闲为主题的体验度假区，其最终目标是建成为马术文化、养生文化浓郁的、华南首席、亚洲知名的国际马术度假区。广州御盛畜牧公司员工大约为50人，其中马匹管理人员大约为10人，办公管理人员约为10人，后勤与服务人员约30人；其马匹数量为51匹，其中母马数量为10匹，驹马数量为41匹，且马匹多数为内蒙古马。广州御盛畜牧公司饲养企业规模小，专业养殖人才少，随着近年来其饲养成本不断增加，已
15、成为制约广州御盛畜牧公司经济效益提升的阻力。饲养成本的增长主要体现在三个方面，首先表现为饲料成本过高，其次是马匹医疗费用高，最后表现为人工成本偏高。2.2 广州御盛畜牧公司饲养成本控制现状饲养成本是制约广州御盛畜牧公司经济效益最重要的阻力，随着干草、豆粕等饲料价格的不断上涨，饲养成本也不断增加。为此，广州御盛畜牧公司有意识地采用成本控制方法来控制饲养成本。饲养成本的增加，其最主要的原因是饲料成本、医疗费用的增加，因此，企业也意识到应通过降低饲料成本等方法从而降低总成本以达到提高经济效益的作用，企业通过减少饲料的投喂，雇佣非专业、廉价临时员工，在马匹患病症状消除后立即停药从而减少医疗费用等方法控
16、制饲养成本，使企业在近一年时间里出现两次由于体力不支以及疾病的发生使马匹死亡情况，不但无法合理的控制企业的饲养成本，还使企业出现重大损失。2.3 广州御盛畜牧公司饲养成本控制存在的问题 2.3.1 饲料成本偏高广州御盛畜牧公司存在饲料成本偏高的问题。广州御盛畜牧公司饲料包括燕麦、干草、豆粕和玉米等。广州御盛畜牧公司在马匹饲养过程中，需要通过控制马匹饲料成本，从而提高企业的经济效益。企业为控制马匹饲料成本，马匹管理人员严格按照饲料喂养量要求进行喂养，进行对马匹喂养饲料量的控制，从而控制饲料成本。例如，在2019年5月-8月，由财务部门提供的饲料成本情况，根据下表2-1可知，广州御盛畜牧公司对于饲
17、养马匹所需的饲料用量有明确的规定，然而饲料的的实际成本却仍比预期成本高。其中燕麦实际成本比预期成本高出300元；干草实际成本比预期成本高11 200元；豆粕的实际成本比预期成本高出230元；企业管理者发现，干草的成本高出部分占预期成本的114%，相当于其成本增加了约2倍。广州御盛畜牧公司2019年5月-8月马匹饲料预期成本与实际成本情况，如下表2-1所示。表2-1 2019年5月-8月马匹饲料成本情况 单位：元 饲料名称 燕麦 干草 豆粕 玉米 麸皮 大豆油 饲养用量(kg) 1 000 9 000 1 000 15 000 3 000 120 预期饲料成本 3 500 9 800 3 200
18、 20 000 3 900 2 800实际饲料成本 3 800 21 000 3 430 20 000 3 900 2 800注：大豆油为桶装，规格5L/桶。由表2-1可看出，燕麦、干草与豆粕的实际成本比预期成本要高，总计相差14 430元，饲料成本上涨明显，使得广州御盛畜牧公司饲料成本达不到控制效果。广州御盛畜牧公司2017-2019年预期与实际饲料成本数据，如下表2-2所示。表2-2 2017-19年饲料成本数据 单位：万元 年份 2017年 2018年 2019年 预期饲料成本 10 11 11.8 实际饲料成本 10.6 11.7 12.9由表2-2可看出，广州御盛畜牧公司近三年来的预
19、期饲料成本与实际饲料成本对比。预期饲料成本的上涨主要是由于饲料市场价格的上涨，根据市场价格的上涨幅度预计企业一年所需饲料总价格，然而饲料实际成本总是高于预期成本，并且饲料成本预期与实际差异呈逐年增加现象。在2019年实际饲料成本比预期饲料成本高出1.1万元。综上所述，广州御盛畜牧公司存在饲料成本偏高的问题。2.3.2 马匹医疗费用高广州御盛畜牧公司存在马匹医疗费用高的问题。马匹医疗药品主要有双氧水、注射用青霉素钾、红霉素软膏等。广州御盛畜牧公司马匹医疗费用高的问题主要体现在药品使用上，不管从使用药品的准确性还是药品使用量上都至关重要。例如，2019年6月，广州御盛畜牧公司马匹出现轻微皮肤病、皮
20、肤感染情况，由下表可知企业支出的医疗费用情况，由财务部门出示的医疗费用情况和马匹管理部门提供的药品使用数量，采购部门提供药品购买单价进行数据计算与统计得出。其中五毒膏预期医疗费用为300元， 而实际费用为350元，比预期高出50元；曲咪新乳膏预期与实际医疗费用差异为8元；注射用青霉素钾预期与实际价格差异为55元；对于各药品出现成本增加的情况，企业管理层进行统计，企业实际马匹医疗费用比预期医疗费用高出113元。2019年6月广州御盛畜牧共公司马匹医疗用药费用记录，具体情况如下表2-3所示。表2-3 2019年6月马匹医疗费用情况 单位：元药品名称 五毒膏 曲咪新乳膏 注射用青霉素钾 预期医疗费用
21、 300 130 40 实际医疗费用 350 122 95 由表2-3可看出，广州御盛畜牧公司预期马匹医疗费用为470元，实际马匹医疗费用为567元，比预期高出97元。近几年来，广州御盛畜牧公司马匹医疗费用统计如下表所示，企业每年预期医疗费用不变，而实际医疗费用在2017-2018年增加了0.05万元，在2019年反而降低了，但是仍然高于企业的预期医疗费用。2017年-2019年预期与实际医疗费用支出情况，如下表2-4所示。表2-4 2017-19年马匹医疗费用支出情况 单位：万元 年份 2017年 2018年 2019年 预期医疗费用 3.67 3.67 3.67 实际医疗费用 3.78 3
22、.83 3.82由表2-4可看出，2017年-2019年广州御盛畜牧公司实际的医疗费用总额总比计划的医疗费用要高。综上所述，广州御盛畜牧公司存在马匹医疗费用高的问题。 2.3.3 人工成本过高广州御盛畜牧公司存在人工成本过高的问题。目前，广州御盛畜牧公司安排5个员工专门进行马匹的日常清洗和喂养工作，然而马匹管理人员在工作期间时常出现未按计划完成的现象。例如，在2019年6-8月，广州御盛畜牧公司马匹管理部门的5名工作人员人工成本情况如下表所示，企业按16元/小时支付马匹管理人员工资。在2019年6月，企业管理层根据每日工作8小时的时间对马匹管理部门进行人工成本的预测，为19 200元，而实际人
23、工成本却比预期多340元；7月份实际人工成本比预期人工成本多430元；8月份实际人工成本比预期人工成本多210元。虽然7月份到8月份的实际人工成本增加280元，比6月份到7月份实际增加的人工成本390元低，说明人工成本增加情况放缓，但仍处于高于预期人工成本的状态。企业具体人工成本情况，如下表2-5所示。表2-5 2019年6-8月马匹管理人员人工成本 单位：元 月份 6月 7月 8月预期人工成本 19 200 19 500 20 000实际人工成本 19 540 19 930 20 210由表2-5可看出，在2019年6月-8月3个月的时间里，企业预期支付员工工资为58 700元，实际支付员工
24、工资为59 680元，企业实际人工成本比预期人工成本高出980元。2017年-2019年企业负责马匹管理的员工的预期与实际人工成本情况，如下表2-6所示。表2-6 2017-19年马匹管理人员人工成本情况 单位：万元 年份 2017年 2018年 2019年 预期人工成本 18 18.5 18.5 实际人工成本 18.7 19.1 19.4由表2-6可看出，2017年-2019年实际人工成本都比预期人工成本高，2017年-19年增加人工成本为0.70.9万元，并且呈逐年增长的现象，说明企业人工成本过高。综上所述，广州御盛畜牧公司存在人工成本过高的问题。3 广州御盛畜牧公司饲养成本控制问题的原因
25、分析3.1 饲料买价偏高广州御盛畜牧公司饲料买价偏高的问题。在饲料购买中，采购部门购买的部分饲料存在价格偏高，从而导致广州御盛畜牧公司饲养成本高，企业经济效益降低。例如，在2019年5月，广州御盛畜牧公司采购员购入部分饲料，燕麦和豆粕分别为1吨，干草购入量为9吨，总共花费9 330元。若按照企业计划采购价格，仅需7 780元。具体情况，如下表3-1所示。表3-1 饲料采购价与预期价格对比 单位：元/吨 饲料名称 燕麦 干草 豆粕 预期饲料价格 3 500 1 080 3 200 实际饲料价格 3 800 2 100 3 430 由表3-1可看出，根据广州御盛畜牧公司的饲料采购情况来看，其部分饲
26、料价格偏高。例如干草，作为马匹最主要的饲料，广州御盛畜牧公司购入干草价格，与预期购买价格相比，存在价格偏高的问题。并且燕麦与豆粕等饲料也存在相似的问题。干草的实际购买价格为18 900元，比预期价格高出9 180元；燕麦与豆粕的实际购买价格比预期买价高出530元。广州御盛畜牧公司在2019年5月饲料成本比预期偏高，高出9 710元。马匹主要以干草、燕麦与豆粕为食，企业每年需分批次进行购入，2017-2019年预期与实际饲料价格差异，如下表3-2所示。表3-2 2017-19年干草、燕麦与豆粕价格差异 单位：万元 年份 2017年 2018年 2019年 预期总价格 2.0 2.1 2.2 实际
27、总价格 2.9 3.1 3.23由表3-2可看出，广州御盛畜牧公司实际购入干草、燕麦与豆粕总价格总是比预期总价格高，并且在2017-19年间高出价格约为0.91.03万元，而企业饲料总价格在此期间实际价格比预期价格高0.61.1万元，干草价格的上涨幅度高于饲料价格的上涨幅度，干草、燕麦与豆粕买价偏高导致企业饲料成本的增加。综上所述，可以看出饲料买价的确偏高，正因为如此，导致广州御盛畜牧公司饲料成本偏高。3.2 马匹用药不合理广州御盛畜牧公司马匹用药不合理的问题。在药品使用中，马匹管理部门存在用药不合理的情况，导致药品浪费，并且马匹出现不适、病情加重等情况。例如，在2019年6月马匹出现皮肤病情
28、况后，广州御盛畜牧公司使用药品情况如下表3-3所示。表3-3 2019年6月马匹用药情况 单位：元药品名称 数量 价格 五毒膏 4 160 曲咪新乳膏 10 .69注射用青霉素钾 80 .82.8 由表3-3可看出，广州御盛畜牧公司在马匹换皮肤病后，企业像以往一样，自行进行用药，财务部门统计马匹医疗费用支出为311.8元。然而在用药一段时间后马匹的患病情况并没有出现好转，并且出现药品依赖性的现象。管理层决定请兽医进行医治，兽医在进行马匹病情判断后，推荐企业使用双甲脒溶液，对马匹进行清洗即可。企业后续医疗费用情况如下表3-4所示。表3-4 马匹后续医疗费用情况 单位：元药品名称 数量 价格双甲脒
29、溶液 6 85.5 注：规格为10ml*5支/盒由表3-3可看出，马匹皮肤病所需有效药品仅需85.5元，并且聘请兽医价格为150元，则马匹医疗费用为235.5元。而由于企业用药不合理，使得企业支出马匹医疗费用为547.3元，高出311.8元，则马匹医疗费用增加，企业饲养成本增加。近几年来，由于企业在马匹疾病治理方面不专业，时常出现用药不合理的情况。2017-2019年每年不合理用药费用支出情况，如下表3-5所示。表3-5 2017-19年不合理用药费用支出情况 单位：元年份 2017年 2018年 2019年不合理药品总价 7 100 7 650 7 550由表3-5可看出，根据一整年的统计明
30、显可知，不合理用药导致广州御盛畜牧公司在每年浪费药品价格约7 000元，使得企业医疗费用大幅度增加，企业医疗费用高。综上所述，综上所述，可以看出马匹用药不合理，正因为如此，导致广州御盛畜牧公司马匹医疗费用高。3.3 吃大锅饭现象普遍广州御盛畜牧公司吃大锅饭现象普遍的问题。目前，广州御盛畜牧公司出现吃大锅饭现象，按照员工工作工时发放工资，忽视员工的工作质量，企业经济效益得不到提高。例如，2019年10月1日发放马匹管理人员9月份工资，其中张某由于工作时间长，获得的基本工资较高，为3 520元，而罗某由于工作时间较张某工作时间段，其基本工资为3 168元，张某基本工资高出罗某352元。张某在工作中
31、经常出现马匹、马厩清洗不干净，工作时间抽烟、玩手机等问题，工作积极性差。而罗某在工作中表现积极，在空闲之余经常主动帮助其他员工清洗马厩、喂养马匹等工作。然而罗某不仅没有与张某得到相同的工资，甚至低于张某的工资。2019年9月马匹管理人员张某与罗某的薪资情况，如下表3-6所示。表3-6 2019年9月马匹管理人员薪资情况 单位：元 员工 工作时间 基本工资 奖金 工资 张某 220 3 520 100 3 620 罗某 198 3 168 100 3 268由表3-6可看出，由于企业吃大锅饭现象普遍存在，使得马匹管理人员出现工作惰性，延长工作时间等情况，增加了企业的人工成本，使得企业人工成本过高
32、。近几年来，马匹管理人员工作时常出现加班并且工作积极性差的现象，2017-2019年马匹管理人员加班情况，如下表3-7所示。表3-7 2017-19年马匹管理人员加班情况 单位：元年份 2017年 2018年 2019年 总加班时间 1 562 1 568 1 584 总加班工资 24 992 25 088 25 344由表3-7可看出，企业吃大锅饭普遍，马匹管理部门人员加班时间长，导致广州御盛畜牧公司多支付加班费用高，企业人工成本高。综上所述，可以看出吃大锅饭现象普遍，正因为如此，导致广州御盛畜牧公司人工成本过高。4 解决广州御盛畜牧公司饲养成本控制问题的对策4.1 广州御盛畜牧公司饲养成本
33、控制问题的基本解决思路针对广州御盛畜牧公司成本饲养成本高的问题，本文运用预算与考核相加和的方法，其基本思路是：首先，编制广州御盛畜牧公司的饲养成本控制目标预算；接着，分解下达饲养成本控制目标预算；然后实施、控制饲养成本；最后根据对成本预算的实际执行情况进行考核，分别对广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算进行期中、期末考核。4.2 预算与考核相结合的成本控制4.2.1 预算与考核相结合的成本控制的方法 运用预算与考核相结合的方法，对广州御盛畜牧公司的饲料成本、马匹医疗费用和人工成本进行饲养成本控制目标预算的编制；对广州御盛畜牧公司的饲料成本、马匹医疗费用和人工成本预算进行分解，并下达到各个责任部
34、门；再进行广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算期中考核；最后进行广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算期末考核。4.2.2 预算与考核相结合的成本控制的步骤广州御盛畜牧公司饲养成本控制步骤如下：（1） 确定广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算针对广州御盛畜牧公司饲养成本控制过程中出现的问题，编制饲料成本、马匹医疗费用和人工成本进行绩效目标预算。（2） 分解广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算按照编制的饲料成本、马匹医疗费用和人工成本预算，分解、下达各个责任部门，如采购部门和马匹管理部门。（3） 广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算期中考核。对广州御盛畜牧公司的饲料成本、马匹医疗费用和人工成本进行
35、期中监督，管理、执行、考核实际的饲料成本、马匹医疗费用和人工成本控制情况是否达到预算，若出现不符合预算标准，则管理层应加强对各部门的监督与管理。管理层制定出期中员工绩效考核奖惩标准，若预算考核标准X/Y=1，则通过绩效考核，否则，则按员工绩效考核指标进行奖惩，具体情况，如下表4-1所示。表4-1 期中员工绩效考核奖惩标准部门预算考核标准 X/Y0.7 0.7X/Y1 1X/Y1.3 X/Y1.3 采购部门工资 +6% +3% 0 -6% 马匹管理部门工资 +6% +3% 0 -6% 注：X为实际成本，Y为预算成本；+为奖励，-为扣减。（4） 广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算期末考核。对广州
36、御盛畜牧公司的饲料成本、马匹医疗费用、人工成本进行期末监督与考核，确定是否能达到成本控制标准。期末的员工绩效考核标准与表4-1期中员工绩效考核标准相同。4.3 广州御盛畜牧公司基于预算的马匹饲养成本考核控制实例针对广州御盛畜牧公司饲养成本控制讯在饲料成本偏高、马匹医疗费用高、人工成本过高问题，现采用预算与考核相结合的方法来解决。具体论述如下：（1） 确定广州御盛畜牧公司饲养成本控制绩目标预算广州御盛畜牧公司饲料成本控制目标预算：管理层将2019年10月1日-2020年2月29日的饲料成本控制目标预算确定为3.7万元。广州御盛畜牧公司马匹医疗费用控制目标预算：管理层将2019年10月1日-202
37、0年2月29日的马匹医疗费用控制目标预算确定为1万元。广州御盛畜牧公司人工成本控制目标预算：管理层将2019年10月1日-2020年2月29日的人工成本控制目标预算确定为7.8万元。（2） 分解广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算分解广州御盛畜牧公司饲料成本控制目标预算广州御盛畜牧公司管理层对采购部门饲料采购量、价格、质量进行登记，将2019年20月1日-2020年2月29日期间饲料成本控制在3.7万元的绩效目标下达到采购部门。分解广州御盛畜牧公司马匹防疫费用控制目标预算广州御盛畜牧公司管理层对马匹管理部门用药种类、数量进行登记，将2019年20月1日-2020年2月29日期间马匹医疗费用控制
38、在1万元的绩效目标下达到马匹管理部门。分解广州御盛畜牧公司人工成本控制目标预算广州御盛畜牧公司管理层对马匹管理部门工作时长和工作质量进行登记与监督，将2019年20月1日-2020年2月29日期间马匹医疗费用控制在7.8万元的绩效目标下达到马匹管理部门。（3） 广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算期中考核广州御盛畜牧公司饲料成本控制目标预算期中考核管理部门对应购入的马匹饲料种类、饲料供应商、饲料市场价格以及饲料的实际喂养量进行调查与监控。2019年10月进行考核期的第一次饲料购入。具体情况，如下表4-2所示。表4-2 期中考核马匹饲料采购价格 单位：元 饲料名称 燕麦 干草 豆粕 玉米 麸皮
39、大豆油 预算饲料价格 1 300 6 800 1 370 5 200 1 000 1 030实际饲料价格 1 370 7 300 1 400 5 200 1 300 1 030由表4-2可看出，2019年10月进行考核期的第一次饲料购入总价格为17 600元，按照广州御盛畜牧公司饲料成本的目标预算，则2019年10月-2019年12月的饲料期中目标预算为18 500万元，其实际饲料成本占预算饲料成本的0.95，小于预算考核通过系数1，则通过饲料成本期中预算考核。广州御盛畜牧公司马匹医疗费用控制目标预算期中考核马匹管理员登记预算药品使用的种类和购买量，在考核前期，由于多降雨，马匹患病几率增加，双
40、氧水、注射用青霉素钾等用药品使用量也相应增加，期中考核时马匹医疗费用，如下表4-3所示。表4-3 期中考核马匹医疗费用 单位：元药品名称 五毒膏 曲咪新乳膏 注射用青霉素钾 双氧水 双甲脒溶液 预算医疗费用 2 400 500 680 1 300 120 实际医疗费用 2 870 712 921 1 530 601 由表4-3可看出，2019年12月时进行期中考核，企业支出医疗防疫费用6 634元，按照广州御盛畜牧公司马匹医疗费用的目标预算，即2019年10月-2019年12月的饲料期中目标预算为5 000元，企业实际医疗费用占预算医疗费用约1.33，高于绩效考核指数1.32，则医疗防疫费用期
41、中考核并未达标，并且马匹管理部门应扣减工资的6%作为惩罚。由于季节原因导致马匹患病严重，企业决定追加预算1000元。广州御盛畜牧公司人工成本控制目标预算期中考核广州御盛畜牧公司马匹管理部门在制度考核前期，在多数人能够按时完成工作的前提下，仍出现个别延长工作时间的现象。对此管理层决定对其进行工作质量检查，仍出现马厩打扫不干净等情况，工作质量检测不过关的情况。期中考核时的人工成本，如下表4-4所示。表4-4 期中考核人工成本 单位:元 月份 10月 11月 预算人工成本 19 500 19 500 实际人工成本 19 440 19 340 由表4-4可看出，2019年12月时进行期中考核，人工成本
42、为38 780元，按照广州御盛畜牧公司人工成本的目标预算，则2019年10月-2019年12月的饲料期中目标预算为39 000元，实际人工成本占预算人工成本的0.99，小于预算考核通过系数1，则通过人工成本控制期中目标预算考核。（4） 广州御盛畜牧公司饲养成本控制目标预算期末考核广州御盛畜牧公司饲料成本控制目标预算期末考核在2020年2月29日，广州御盛畜牧公司管理层对采购部门进行的期末考核中，采购部门饲料支出总共为3.65万元，按照广州御盛畜牧公司饲料成本控制预算目标定为3.7万元，广州御盛畜牧公司的实际饲料成本占预算饲料成本的0.98，在预算考核标准0.71之间，达到企业预算标准，通过广州
43、御盛畜牧公司饲料成本控制目标期末考核，并且采购部门获得个人实际工资的3%的奖励。广州御盛畜牧公司马匹医疗费用控制目标预算期末考核在2020年2月29日，广州御盛畜牧公司管理层对马匹管理部门进行的期末考核中，除曲咪新乳膏、五毒膏在规定使用量之外，其他药品均比计划用量多，马匹医疗防疫费用总成本为1.14万元。按照广州御盛畜牧公司马匹医疗费用控制预算目标定为1万元，由于企业追加预算1 000元，则马匹医疗费用控制预算目标为1 1000元，企业实际的马匹医疗费用占预算马匹医疗费用的1.03，在预算考核标准11.3之间，则马匹管理部门不受处罚，但由于预算考核标准大于1，企业马匹医疗费用仍未通过绩效考核预算标准，需进一步原因分析并进行下一次的医疗防疫费用预算编制和考核。广州御盛畜牧公司人工成本控制目标预算期末考核在2020年2月29日，在预算与考核的实施下，广州御盛畜牧公司的延时人工成本比以前的要低，考核期间总延期成本为1 024元。在期末考核中总人工成本为77 440元，按照广州御盛畜牧公司人工成本控制预算目标定为78 000万元，实际人工成本占预算人工成本的