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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.税务筹划税务筹划划基本原理理2006年年第10期期（总第288期）北京中恒润润博税务咨咨询有限公公司目 录录 1筹 划 前前 沿税收筹划的的基本理论问题题 3企业税收筹筹划问题探讨 9税 务 律律 师汽车销售行行业涉税风险分析析 116关于擅自自改变核算方法法不是筹划划一文观点的的商榷 119筹 划 实实 务建筑施工业业税收筹划划规律与技技巧 221违规避税不不可取 加加强内控为良策 28经 典 案案 例安装劳务筹筹划没有不不变方法 30一知半解搞搞筹划税负
2、负未减反增增加 332财 税 实实 务 IT企业业自我纳税评估及及优化 34得力集团内内外资企业业所得税税税负实证分析析 388声明：本电子刊物物仅限于专专业人士研研究、学习习及进行税税务筹划参参考之用，请请勿应用于于任何商业业用途，请请勿因任何何原由发布布于网络等等公众媒体体渠道，由由此引起的的版权纠纷纷本工作室室不承担任任何责任。筹划前沿税收筹划的的基本理论论问题美国知名大大法官汉德德曾言：“法院一再再声称，人人们安排自自己的活动动以达到低低税负的目目的，是无无可指责的的。每个人人都可以这这么做，不不管他是富富翁，还是是穷光蛋。”这种观念念，正逐渐渐被中国的的政府和企企业所接受受。作为实实
3、现低税负负的一项专专业活动-税收筹划划，正逐渐渐受到社会会各界的关关注，这是是国内目前前还比较新新的课题。关于税收收筹划，有有众多的理理论问题需需要探讨，这这些理论问问题是无法法包容在一一篇文章中中的。本文文只是从宏宏观角度探探讨五个主主要问题：第一，税税收筹划的的概念与特特征：第二二，税收筹筹划的前提提条件；第第三，税收收筹划应遵遵循的基本本原则；第第四，税收收筹划与偷偷、避税的的关系；第第五，税收收筹划可能能承担的法法律责任。一、税税收筹划的的概念与特特征（一）税税收筹划的的概念税收筹筹划是纳税税人在法律律许可的范范围内，根根据政府的的税收政策策导向，通通过经营活活动的事先先筹划或安安排进
4、行纳纳税方案的的优化选择择，以尽可可能地减轻轻税收负担担，获得“节税”的税收利利益的合法法行为。由由于税收筹筹划在客观观上可以降降低税收负负担，因此此，税收筹筹划又称为为“节税”。举一个个简单的例例子：企业业要走出国国门，进行行跨国投资资，要在哪哪个国家办办企业，就就应了解这这个国家的的税收政策策，以决定定是办分公公司还是办办子公司。如果这个个国家税率率比较低，就就可以设立立子公司；如果税率率比较高，就就可以考虑虑办分公司司，这就是是税收方案案的选择问问题，实际际上就是一一项税收筹筹划活动。在西方的的大公司里里，一般都都设立了税税收筹划的的专门机构构，它的税税收筹划人人员每年可可以给公司司节约
5、一笔笔数额可观观的资金。目前，税税收筹划在在发达国家家已成为令令人羡慕的的职业，在在会计师事事务所、律律师事务所所有一批人人是专门从从事这项工工作的。税税收筹划在在我国还是是一个新鲜鲜事物，但但其中也蕴蕴藏着重要要的商机，已已经有众多多的大型企企业在寻找找专家、学学者进行税税收筹划，学学界也开始始有越来越越多的学者者对税收筹筹划的基本本理论问题题和基本实实践问题予予以探讨。可以预见见，在未来来的二十年年，税收筹筹划将成为为中国的一一项“朝阳产业业”。（二）税税收筹划的的特征从税收收筹划的产产生及其定定义来看，税税收筹划有有如下五个个主要特征征：第一，合合法性。税税收筹划是是根据现行行法律、法法
6、规的规定定进行的选选择行为，是是完全合法法的。不仅仅仅是合法法的，在很很多情况下下，税收筹筹划的结果果也是国家家税收政策策所希望的的行为。我我们要在法法律许可的的范围内进进行税收筹筹划，而不不能通过违违法活动来来减轻税收收，减轻税税收的行为为至少是不不被法律所所禁止的。因此，我我们要熟悉悉现行的法法律和政策策规定。第二，选选择性。企企业经营、投资和理理财活动是是多方面的的，如针对对某项经济济行为的税税法有两种种以上的规规定可选择择时，或者者完成某项项经济活动动有两种以以上方法供供选用时，就就存在税收收筹划的可可能。通常常，税收筹筹划是在若若干方案中中选择税负负最轻或整整体效益最最大的方案案。例
7、如，企企业对于存存货的计价价，有先进进先出法、后进先出出法、零售售价法等可可供选择，企企业应通过过对物价因因素、税法法规定的考考虑，进行行权衡选择择，以确定定最佳纳税税效果。第三，筹筹划性。在在应税义务务发生之前前，企业可可以通过事事先的筹划划安排，如如利用税收收优惠规定定，适当调调整收入和和支出，选选择申报方方式等途径径对应纳税税额进行控控制，即税税负对于企企业来说是是可以控制制的。从税税收法律主主义的角度度来讲，税税收要素是是由法律明明确规定的的，因此，从从理论上来来讲，应该该纳多少税税似乎也应应当是法律律所明确规规定的。但但法律所规规定的仅仅仅是税收要要素，即纳纳税主体、征税对象象、税基
8、、税率、税税收减免等等，但法律律无法规定定纳税人的的应税所得得，也就是是说，法律律无法规定定纳税人的的税基的具具体数额，这这样就给纳纳税人通过过适当安排排自己的经经营活动来来减少税基基提供了可可能，由于于纳税人所所筹划的仅仅仅是应税税事实行为为，而并没没有涉及到到法律规定定的税收要要素，因此此，税收筹筹划与税收收法律主义义是不矛盾盾的。此外外，选择纳纳税时间也也属于税收收筹划的范范围。如税税法规定应应税行为发发生后的330天内纳纳税，此时时就可进行行税收筹划划，在应税税行为发生生后的第330天纳税税。这对一一个经营额额很大的企企业而言，可可节省大量量的资金成成本，取得得迟延纳税税的收益。第四，
9、目目的性。企企业进行税税收筹划的的目的，就就是要在法法律允许的的限度内最最大限度的的减轻税收收负担，降降低税务成成本，从而而增加资本本总体收益益。具体可可细分为两两层；一是是要选择低低税负，低低税负就意意味着成本本低，资本本回收率高高：二是推推迟纳税时时间，取得得迟延纳税税的收益。这里要注注意的是，目目的性不能能仅仅考虑虑某一个税税种，而要要从企业的的总体税负负考虑。比比如，企业业要交纳55个或100个税种，可可能有1个个税种的税税率较高，但但其他税种种的税率比比较低，因因而，总体体税负还是是比较低的的，在这种种情况下，应应综合考虑虑，选择最最佳方案。而不能只只关注一个个税种，否否则就可能能出
10、现在某某一个税种种上减轻了了税收负担担，而在另另外一个税税种上增加加了税收负负担，总体体上可能是是没有获得得任何税收收利益，甚甚至还加重重了企业的的税收负担担。因此，从从整体的角角度进行税税收筹划是是非常重要要的原则。第五，机机率性。税税收筹划是是一种事先先安排，涉涉及较多的的不确定性性因素，其其成功率并并非百分之之百；同时时，税收筹筹划的经济济效益也是是一个预估估的范围，不不是绝对数数字。因此此，企业在在进行税收收筹划时应应尽量选择择成功概率率较大的方方案。从地地域范围来来划分，税税收筹划可可以分为国国内税收筹筹划和国际际税收筹划划。国内筹筹划是针对对本国税法法进行的，主主要考虑的的因素有税
11、税种的差别别、税收优优惠政策、成本费用用的列支等等。国际税税收筹划则则要考虑不不同国家、国际组织织的税法规规定，相关关国家的税税收协定等等。中国企企业和美国国企业之间间进行贸易易，就要熟熟悉美国的的税法规定定，如美国国的网上交交易实行零零税率，如如果我们不不了解，就就无法据此此进行税收收筹划活动动。在实务务中，我们们还应关心心一些法律律前沿和技技术前沿问问题，以更更好的设计计企业的税税收筹划活活动。比如如，对电子子商务交易易的纳税问问题，税务务机构目前前还是一片片空白，这这需要我们们加强对这这些前沿课课题的研究究工作。二、税税收筹划的的前提条件件税收筹筹划的前提提条件是指指进行税收收筹划所必必
12、须具备的的基本条件件。税收筹筹划并不是是在任何条条件和环境境下都可以以进行的。我国在很很长一段时时间内没有有税收筹划划，也不知知道什么是是税收筹划划，而发达达国家已经经在很长一一段时期内内实践着税税收筹划并并已将其发发展为一项项非常有前前途的产业业，这种截截然相反的的状况与是是否具备税税收筹划的的前提条件件具有很大大关系。不不具备税收收筹划的前前提条件就就无法进行行税收筹划划，也不容容许有税收收筹划的存存在，而一一旦具备了了税收筹划划的前提条条件，税收收筹划就会会如雨后春春笋一般冒冒出来，这这同样是不不以个别人人的主观意意志为转移移的。因此此，探讨税税收筹划的的前提条件件是研究税税收筹划的的一
13、个非常常重要的基基本理论问问题。我们们认为，税税收筹划的的前提条件件主要包括括两个方面面：税收法法治的完善善和纳税人人权利的保保护。（一）税收收法治的完完善税收法法治是实现现了税收法法律主义以以及依法治治税的一种种状态。税税收法治的的完善的基基本前提条条件是税收收立法的完完善。税收收法治的完完善之所以以是税收筹筹划的前提提条件是因因为税收筹筹划是在法法律所允许许的范围内内进行的筹筹划活动，而而如果没有有完备的法法律，则一一方面无法法确定自己己所进行的的筹划是否否处于法律律所允许的的范围内，也也就无法区区分自己的的行为是税税收筹划还还是违法避避税甚至偷偷税，另一一方面，税税法不健全全，纳税人人往
14、往通过过钻法律的的漏洞来达达到减轻税税收负担的的效果，而而没有必要要进行耗费费精力和人人力、物力力的税收筹筹划行为。税收筹筹划首先在在税收法治治比较完善善的国家兴兴起也在某某种程度上上验证了我我们的观点点。我国在在很长一段段时间没有有出现税收收筹划，甚甚至没有人人提出税收收筹划，与与我国税收收法治建设设的水平较较低有很大大关系，目目前我国正正在加紧进进行税收法法治建设，依依法治税的的口号也提提出了许多多年，这样样，客观上上就为税收收筹划提供供了一个发发展的空间间。我们相相信，在未未来二十年年，我国的的税收法治治建设将提提高到一个个较高的水水平，因此此，税收筹筹划的发展展前景也是是非常乐观观的。
15、（二）纳纳税人权利利的保护纳税人人权利保护护也是税收收筹划的前前提条件，因因为，税收收筹划本身身就是纳税税人的基本本权利-税税负从轻权权的基本体体现。税收收是国家依依据法律的的规定对具具备法定税税收要素的的人所为的的强制征收收，税收不不是捐款。纳税人没没有缴纳多多于法律所所规定的纳纳税义务的的必要。纳纳税人在法法律所允许许的范围内内选择税负负最轻的行行为是纳税税人的基本本权利，也也是自由法法治国中“法不禁止止即可为”原则的基基本要求。如果对纳纳税人权利利都不承认认或者不予予重视，那那么作为纳纳税人权利利之一的税税收筹划权权当然得不不到保障。世界税收收筹划比较较发达的国国家都是纳纳税人权利利保护
16、比较较完善的国国家，而纳纳税人权利利保护比较较完善的国国家也都是是税收筹划划比较发达达的国家。我国的的税收筹划划之所以姗姗姗来迟，其其中一个很很大的原因因就是不重重视纳税人人权利保护护。目前仍仍有人没有有从纳税人人权利的角角度来认识识税收筹划划，把税收收筹划认定定为纳税人人投机取巧巧、与国家家争利益的的行为，这这是不利于于税收筹划划事业发展展的。税收收筹划作为为纳税人的的一项基本本权利，应应当得到法法律的保护护，应当得得到整个社社会的鼓励励与支持。我国纳税税人权利保保护的水平平在不断提提高，因此此，税收筹筹划也必将将在纳税人人行使自己己权利的过过程中不断断发展壮大大。三、税税收筹划应应遵循的基
17、基本原则税收筹筹划是一项项经济价值值巨大、技技术层次很很高的业务务。开展税税收筹划工工作，政府府与企业均均会获得巨巨大的收益益。对企业业而言，有有可能实现现企业税后后利润最大大化；对政政府来讲，则则有助于更更好地体现现政府税收收法律及政政策的导向向功能，促促进税收法法律法规的的完善。尽管税税收筹划是是一项技术术性很强的的综合工作作，但在筹筹划过程中中，还应遵遵循一些基基本的原则则。只有遵遵循这些基基本原则，才才能保证税税收筹划预预期目标的的实现。在在税收筹划划过程中需需要遵循的的基本原则则主要包括括以下八个个方面：1.账账证完整原原则。企业业应纳税额额要得到税税务机构的的认可，而而认可的依依据
18、就是检检查企业的的帐簿凭证证。完整的的帐簿凭证证，是税收收筹划是否否合法的重重要依据。如果账簿簿凭证不完完整，甚至至故意隐藏藏或销毁账账簿凭证就就有可能演演变为偷税税行为。因因此，保证证账证完整整，是税收收筹划的最最基本原则则。2.综综合衡量原原则。企业业税收筹划划要从整体体税负来考考虑：同时时，应衡量量“节税”与“增收”的综合效效果。企业业税负的减减少，并不不等于整体体收益的增增加，当企企业面临多多种税收选选择时，应应选择纳税税不一定是是最少但总总体收益最最多的方案案。税收负负担仅仅是是企业负担担的一个方方面，虽然然是非常重重要的方面面，但并非非全部，因因此，如果果某项方案案降低了税税收负担
19、，但但增加了其其他的成本本，比如工工资成本、原材料成成本或基本本建设成本本等等，则则这种方案案就不一定定是最理想想的方案。税收筹划划的本意在在于企业在在生产经营营过程中把把税收成本本作为一项项重要的成成本予以考考虑，而不不是一味强强调降低企企业税收负负担，而不不考虑因此此所导致的的企业其它它成本的增增加。3.所所得归属原原则。企业业应对应税税所得实现现的时间、来源、归归属种类以以及所得的的认定等作作出适当合合理的安排排，以达到到减轻所得得税税负的的目的。税税法对于不不同时间实实现的所得得、对于不不同来源的的所得、对对于不同性性质的所得得所征收的的税收往往往是不同的的，因此，如如果企业能能在法律
20、所所允许的范范围内适当当安排所得得的这些具具有税法上上意义的特特征，就有有可能实现现降低所得得税负担的的目标。4.充充分计列原原则。凡税税法规定可可列支的费费用、损失失及扣除项项目应充分分列扣。充充分列扣一一般有四种种途径：一一是适当缩缩短以后年年度必须分分摊的费用用的期限，如如可对某些些设备采用用加速折旧旧法，缩短短无形资本本摊销期限限；二是以以公允的会会计方法增增加损失或或费用：如如在通货膨膨胀较严重重时期，可可对原材料料的成本采采用后进先先出法计价价；三是改改变支出方方式以增加加列支损失失和费用；四是增加加或避免漏漏列可列支支扣除项目目。充分计计列原则所所减轻的主主要是企业业所得税，因因
21、为企业所所得税是对对净所得征征税，充分分计列了各各种费用、损失和扣扣除项目就就相应降低低了应税所所得和企业业所得税，也也就打到了了税收筹划划的目的。当然，这这里所谓的的“充分”是指在法法律所允许许的限度内内，而并不不是说起也也可以任意意地“充分”，否则就就可能演变变为违法避避税或者偷偷税。5.利利用优惠原原则。利用用各种税收收优惠政策策和减免规规定进行税税收筹划，这这种方式所所达到的节节税效果很很好，而且且风险很小小，甚至没没有什么风风险。因为为税收优惠惠政策都是是国家所鼓鼓励的行为为，是符合合国家税收收政策的，因因此，其合合法性是没没有问题的的。比如，现现在开发中中西部地区区有税收优优惠，企
22、业业可以把一一部分产业业移到中西西部地区，以以利用税收收优惠，获获得税收收收益。6.优化投投资结构原原则。企业业投资资金金来源于负负债和所有有者权益两两部分。税税法对负债债的利息支支出采用从从税前利润润中扣除的的办法，而而对股息支支出则采用用税后利润润中扣除的的办法。因因此，合理理地组合负负债和所有有者权益资资金在投资资中的结构构，可以降降低企业税税负，最大大限度的提提高投资收收益。7.选选择机构设设置原则。不同性质质的机构，由由于纳税义义务的不同同，税负轻轻重也不同同。税收筹筹划要考虑虑企业组织织形态。如如母子公司司分别是纳纳税主体，分分公司要缴缴纳20%预提所得得税，子公公司所得税税率为3
23、33%.企业业拟在某地地投资，是是设立总公公司还是分分公司，是是母公司还还是子公司司，需要慎慎重考虑。8.选选择经营方方式原则。经营方式式的不同，适适用税率也也不一样。因此，企企业可灵活活选择批发发、零售、代销、自自营、租赁赁等不同的的经营方式式，以降低低企业税负负。以上基基本原则需需要在税收收筹划的过过程中综合合考虑、综综合运用，而而不能只关关注某一个个或某几个个原则，而而忽略了其其他原则，否否则就可能能在遵循某某一原则的的同时又违违反了其他他原则，最最终很可能能达不到税税收筹划的的最初目标标。另外还还需要强调调的是，以以上基本原原则都必须须在法律所所允许的限限度内，或或者说合法法原则是最最
24、初的原则则也是最后后的原则。税收筹划划必须以合合法为出发发点，最后后所设计出出来的方案案也必须接接受合法性性的检验，只只有具备合合法性的筹筹划和设计计才属于我我们所说的的税收筹划划，否则，所所谓的筹划划就可能属属于偷税与与违法避税税的预备行行为。四、税税收筹划与与偷、避税税的关系（一）税税收筹划与与偷税的关关系税收筹筹划与偷避避税的目的的是一致的的，即都要要使企业的的税负最小小化。但税税收筹划与与偷税存在在本质的区区别：前者者是合法的的，而后者者是违法的的。偷税是是有意采取取欺骗手段段违反税法法来逃避应应缴税款，采采取的手段段有伪造、变造、隐隐匿、擅自自销毁帐簿簿、记帐凭凭证，在帐帐簿上多列列
25、支出或不不列、少列列收入等，这这种行为违违背了税收收法律主义义，违法地地减轻了自自己的纳税税义务，减减少了政府府的财政收收入，是税税法所禁止止的行为，对对偷税者要要追究法律律责任。而而税收筹划划是在法律律所许可的的范围内，对对多种纳税税方案（其其中任何一一个方案都都是法律允允许的，起起码是法律律没有明确确禁止的）进进行比较，按按税负最轻轻择优选择择，不仅符符合纳税人人的利益，也也体现了政政府的政策策意图，是是税法所鼓鼓励与保障障的。（二）税税收筹划与与避税的关关系税收筹筹划与避税税的关系则则复杂一些些。国内有有学者认为为两者是完完全不同的的：税收筹筹划是合法法的，体现现了税收的的政策导向向，而
26、避税税则是利用用税法的漏漏洞来规避避或减轻税税负，它虽虽不直接违违法，但违违背了立法法的精神。我们认为为，避税和和税收筹划划两者的关关系是一种种属种关系系，即避税税包括税收收筹划。避避税可以分分为合法避避税和非合合法避税两两类。合法法避税是指指符合政府府税收立法法意图，以以合法的方方式比较决决策，避重重就轻，减减少其纳税税义务的行行为。判断断避税是否否合法的依依据就在于于政府是否否承认纳税税人有权对对自己的纳纳税义务、纳税地点点进行选择择。合法避避税就是税税收筹划。非合法避避税就是指指偷税、骗骗税等违法法行为，是是不合法的的。因此，避避税包括了了税收筹划划。五、税税收筹划可可能承担的的法律责任
27、任税收筹筹划是一种种事先安排排，其涉及及许多不确确定因素，这这使得税收收筹划具有有较大的风风险。筹划划者稍有不不慎，就会会使筹划活活动由合法法走向非法法，成为偷偷税、漏税税、欠税及及骗税行为为，就要承承担法律责责任。根据据非法税收收筹划行为为的性质及及后果，违违法者应承承担的法律律责任可分分为刑事责责任和行政政责任。刑事责责任是指因因违法筹划划而导致的的税收犯罪罪行为所应应承担的法法律责任，主主要是指刑法第第三章第六六节“危害税收收征管罪”中所确定定的各种法法律责任。本节从第第201条条起至第2212条，共共12个条条文，规定定了17个个罪名。这这些犯罪包包括偷、抗抗、欠、骗骗税方面的的犯罪和
28、增增值税专用用发票方面面的犯罪，其其中大多数数犯罪主体体可以由单单位构成。在对此类类犯罪进行行处罚时，刑刑法中除规规定了对犯犯罪者处从从拘役到有有期徒刑、无期徒刑刑直至死刑刑的主刑外外，还无一一例外都规规定了可处处以罚金或或没收财产产的附加刑刑。行政责责任是指筹筹划者在筹筹划过程中中因违反税税收行政法法规而应承承担的法律律责任，这这种违法行行为违反了了行政法规规但还没有有达到触犯犯刑法的程程度，主要要指税收收征收管理理法第五五章、税税收征收管管理法实施施细则第第七章以及及有关单行行税法中所所规定的各各种责任。从这些规规定来看，行行政责任的的承担方式式主要有两两种，即罚罚款和加收收滞纳金。 作者
29、者：刘剑文文企业税收筹筹划问题探探讨前不久。德德国高科技技公司英飞飞凌总裁舒舒马赫语出出惊人：英英飞凌考虑虑将公司总总部从慕尼尼黑外迁它它国。这可可以节省一一大笔税收收支出。据据悉，因中中国税收方方面的优惠惠政策，近近几年英飞飞凌在上海海浦东工业业园成立了了中国总部部（包括公公司最大的的软件中心心），在无无锡建立了了生产基地地，在西安安开辟了科科研基地，并并计划在苏苏州工业园园成立一家家生产芯片片的合资企企业。 众所周知知，英飞凌凌公司是以以生产电脑脑芯片等高高科技产品品为主的高高科技企业业，是德国国股票指数数DAX中中的一员，是是德国高科科技企业中中的旗舰式式企业，它它在德国乃乃至于世界界的
30、高科技技领域的地地位是很高高的。它究究竟为何要要外迁他国国呢？据德德国工商协协会最近的的一项调查查表明，筹筹划搬迁的的公司并非非英飞凌一一家，有不不少于255的德国国企业正在在筹划外迁迁。让以英英飞凌为主主的德国企企业外迁的的主要原因因之一是德德国政府每每年居高不不下、不断断增长的税税收支出，而而外迁可以以降低税收收支出。由由此可见，外外迁主要是是以英飞凌凌为代表的的德国企业业进行税收收筹划的结结果。那么么，什么是是税收筹划划？如何进进行税收筹筹划呢？目前，我国国税收筹划划还处于初初始阶段。在实际工工作中，人人们对税收收筹划的内内涵及其应应用还存在在一些认识识上的误区区。笔者立立足于财务务会计
31、原理，并并结合工作作实际，谈谈谈自己的的一些粗浅浅看法。一、税税收筹划的的内涵对税收筹筹划的定义义，综述国国内外观点点主要有三三种：第一一种，认为为税收筹划划是通过预预先谍划进进行偷税、漏税，甚甚至骗税和和抗税的违违法行为。九十年代代以前，大大部分国内内人士，包包括税企，甚甚至理论界的一一些人都这这样认为；第二种，认认为税收筹筹划就是避避税，即通通过合法子子段减轻税税收负担。九十年代代，当时我我们许多人人包括一部部分税务干干部在内都都是这样认认为；第三三种，认为为税收筹划划是企业对对涉税事项项的计划安安排。具体体的说，就就是指纳税税人在不违违反具有法法律效力的的税收法规规的前提下下。以企业业最
32、大经济济利益为目目标，对涉涉税事项进进行全方位位全过程的的、周密细细致的计划划和安排的的一项涉税税经济活动动。笔笔者认同第第三种观点点。应该说说，税收筹筹划包括通通常的节税税（指纳税税人利用现现行税收法法律法规的的优惠政策策达到不缴缴税或少缴缴税，以减减轻税负的的经济行为为）、避税税（指纳税税人利用法法律漏洞或或含糊之处处来安排自自己的经济济活动，以以减少本应应承担的纳纳税数额的的经济行为为）和税负负转嫁（指指纳税人通通过提高商商品售价或或压低商品品购价等方方法，把税税负转嫁他他人的经济济行为），而而与偷税、逃税、骗骗税等违法法行为相对对应。显然然，它包括括符合立法法原则的类类似于税收收优惠政
33、策策的涉税经经济行为，也也包括因法法律的漏洞洞或含糊之之处而不缴缴或少缴税税额的涉税税经济行为为。它主要要具有以下下四个特征征：11、不违法法性。这是是税收筹划划最基本的的特征。不不违法不等等于合法，但但大部分有有关的报刊刊、杂志、专著或网网站上，都都将税收筹筹划（或纳纳税筹划）定定位在“合法性”上。笔者者认为。这这是不妥的的。现实中中纳税人从从事经济活活动的最终终目标就是是获取最大大利益，而而他们在涉涉税方面的的手段就是是坚持一个个原则：不不违反具有有法律效力力的税收法法规。另一一方面，“合法性”既包括符符合立法原原则和精神神，又包括括符合法律律条文。但但作为税收收法律法规规的漏洞或或含糊之
34、处处，则是不不符合立法法原则和立立法精神的的。它是因因为政策制制定者的疏疏忽，或是是因为当时时的条件还还不成熟而而暂不要求求造成的。“疏忽”是因为对对情况不了了解，而“不要求”则是因为为新生事物物或特殊现现象。疏忽忽是暂时的的，政府会会采取措施施补救；对对新生事物物或特殊现现象，只要要是健康的的、有益于于社会发展的，当当政者不会会马上去制制定什么政政策阻碍它它的发展。即使会这这样，也不不可能做得得到、因为为在人类社社会发展过过程中，随随时随地都都会有许许许多多的新新生事物、特殊现象象发生。2、目目的性。进进行税收筹筹划的根本本目的就是是要取得整整体最大利利益。有的的人认为税税收筹划的的目的是为
35、为了实现税税收负担最最小化。笔笔者认为这这种观点是是不对的。君不见一一些设在我我国特区的的外资企业业，出现了了这样的一一种现象运运用转让定定价的方法法将利润逆逆向转移到到境外的高高税区。原原因何在？原来他们们在逃避我我国的外汇汇管制，追追求其集团团总体利益益最大化。3、计划性。筹划就是是计划安排排，而税收收筹划是纳纳税人一种种具有计划划性的涉税税经济活动动，而又是是一项事前前经济活动动。纳税人人在进行筹筹资、投资资、利润分分配等经营营活动之前前往往会把把缴税作为为影响经济利利益的一个个主要因素素来考虑、而纳税行行为则是在在纳税人应应税经营活活动发生后后才发生的的。比如，企企业的交易易行为发生生
36、之后，才才承担缴纳纳增值税或或营业税的的义务。这这就客观上上为纳税人人提供了纳纳税之前进进行计划和和安排的可可能性。4、专专业性。税税收筹划者者必须首先先对现行的的税收规章章制度和法法律法规非非常熟悉，从从法律条文文到立法原原则和精神神；其次要要还要对与与税收筹划划相关的法法学、财务务管理学、运筹筹学等学科科了然于心心。从业人人员不能是是一般的企企业办税人人员或会计计人员，必必须是经过过专门训练练或深刻研研究，同时时具备税收收学、法学学、财务管管理学、财财务会计学学和运筹学学等专业知知识的人员员。二二、纳税筹筹划的现实实意义企业进行行税收筹划划具有十分分重要的现现实意义：1、有利于减减少企业自
37、自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收收违法行为为的发生，强强化纳税意意识，实现现诚信纳税税。纳税人人都希望减减轻税负。如果有不不违法的方方法可以选选择，自然然就不会做做违法之事事。税收筹筹划的存在在和发展为为纳税人节节约税收开开支提供了了合法的渠渠道，这在在客观上减减少了企业业税收违法法的可能性性，使其远远离税收违违法行为。2、有助于优优化企业产产业结构和和投资方向向。企业根根据税收的的各项优惠惠政策进行行投资决策策、企业制制度改造、产品结构构调整等，尽尽管在主观观上是为了了减轻税收收负担，但但在客观上上却是在国国家税收经经济拉杆的的作用下，逐逐步走上优优化产业结结构和生产产力合理布布局的道路
38、路。33、有助于于提高企业业自身的经经营管理水水平，尤其其是财务和和会计的管管理水平。如果一个个国家的现现行税收法法规存在漏漏洞而纳税税人却无视视其存在，这这可能意味味着：一方方面纳税人人经营水平平层次较低低，对现有有税法没有有太深层次次的掌握，就就更谈不上上依法纳税税和诚信纳纳税；另一一方面意味味着一个国国家税收立立法质量差差，如果税税收法规漏漏洞永远存存在，这又又怎能谈得得上依法治治税呢？4、有有利于完善善税制，增增加国家税税收。税收收筹划有利利于企业降降低税务成成本，也有有利于贯彻彻国家的宏宏观经济政政策，使经经济效益和和社会效益益达到有机机结合，从从而增加国国家税收。如税收筹筹划中的避
39、避税筹划，就就是对现有有税法缺陷陷作出的昭昭示，暴露露了现有税税收法规的的不足，国国家则可根根据税法缺缺陷情况采采取相应措措施，对现现有税法进进行修正，以以完善国家家的税收法法规。三、税收收筹划的方方法要要想深入了了解税收筹筹划的方法法，必须首首先了解影影响税收筹筹划的主要要因素。影影响税收筹筹划的因素素有很多，概概括起来主主要包括税税收政策、纳税成本本、投资结结构、应税税收益构成成、时间价价值等。因因此，我们们在进行税税收筹划时时应该注意意：1、它它属于财务务会计的管管理范畴，其其大小是可可以通过财财务会计来来计算和反映映的；2、它是一种种降低企业业经营成本本的重要手手段，与降降低产品成成本
40、有着同同等重要的的经济价值值；3、它它是市场经经济的必然然产物；44、税收筹筹划的收益益与风险并并存。这样样，我们在在进一步了了解税收筹筹划的方法法时，就必必须考虑影影响税收筹筹划的因素素以及一些些应该注意意的问题。那么么，进行税税收筹划有有哪些方法法呢？税收筹划划的方法也也有很多。笔者从财财务会计角角度考虑，认认为可分为为两类：财财务管理式式筹划和会会计处理式式筹划。所所谓财务管管理式筹划划是指企业业采用财务务杠杆手段段对其经济济活动进行行财务管理理技术的税税收筹划，主主要表现在在管理方面面而会计处处理式筹划划是指企业业通过会计计方式对其其具体经营营活动涉及及的会计事事项进行多多少的计量量和
41、大小的的确认来实实现税收筹筹划，主要要表现在“计量和确确认”。具体可可分为六个个方面：（一）企企业设立、分立、兼兼并和清算算的税收筹筹划方法1、企企业设立的的税收筹划划：包括企企业性质、从属机构构、注册地地点等方面面的税收筹筹划。企业业性质、从从属机构和和注册地点点的不同所所享受的税税收优惠政政策是不同同的。如前前所述，企企业进行经经济活动的的根本目的的就是获取取最大利益益，税收筹筹划必须围围绕这一目目的进行。首先先，从企业业设立的性性质看。内内资、中外外合资和外外资企业的的税收政策策不同，有有的地方（包包括国家和和地区，下下同）为了了吸引外资资，在税收收政策上，给给予外资的的比中外合合资优惠
42、，给给予中外合合资的比内内资优惠，尽尽管不一定定合理；就就具体某一一税种来说说，比如增增值税，当当某个行业业的毛利率率（以一般般商业行业业为例，下下同）小于于4177（约255.52%）时，申申请一般纳纳税人比小小规模纳税税人税负要要轻，反之之亦然。目目前，大多多数行业的的毛利率小小于这个比比率。所以以，企业都都千方百计计，找人托托关系也要要申请认定定为一般纳纳税人，以以便减轻税税负；凡此此等等。因因此，对于于不同性质质的企业，国国家从政治治、经济角角度考虑，它它们享受的的优急政策策是不一样样的，这给给企业设立立性质的税税收筹划提提供了一定定空间。其次，就企企业设立的的从属机构构来看。企企业的
43、从属属机构主要要包括子公公司、分公公司和办事事处。这三三种形式的的从属机构构在设立手手续、核算算和纳税形形式以及税税收优惠等等方面是不不同的。子子公司虽是是独立法人人，设立手手续复杂，独独立核算和和缴纳所得得税等，但但可以享受受当地的税税收优惠政政策；而分分公司和办办事处则设设立手续简简单，不独独立核算，也也不独立缴缴纳所得税税，由总公公司汇总缴缴税，税负负较轻，但但不享受税税收优惠政政策。因此此，在进行行税收筹划划时，应该该根据具体体情况分析析，选择促促使企业获获得最大利利益、税负负较轻的方方案实施。再次次，从企业业注册地点点来看。在在税收政策策上，经济济特区、经经济技术开开发区、高高新技术
44、产产业开发区区、沿海经经济开放区区、“老、少、边、穷”地区和保保税区比其其他非开发发区享有更更多的优惠惠。就税率率来讲，一一般地区是是18、27，而而特定地区区是15、18、24；现在的的西部开发发地区，国国家和当地地给了更多多的包括税税收在内的的优惠政策策；另外，国国际上还有有“避税港”等。它们们都是企业业税收筹划划考虑的重重点对象。笔者在文文章开头提提到的英飞飞凌公司投投资中国就是一一个良好的的例证。最后，从从企业设立立时的投资资行业和方方式看。一一方面，无无论是生产产性行业，还还是非生产产性行业，不不同行业字字有不同的的税收政策策优惠，有有的享受减减税，有的的享受免税税，有的甚甚至享受退
45、退税，这一一点不难理理解，尤其其是高科技技行业。这这也就是为为什么英飞飞凌准备在在苏州工业业园建立芯芯片生产基基地的原因因。另一方方面，无论论是有形资资产投资，还还是无形资资产投资，或或是现汇投投资。它们们带来的税税收负担是是不一样的的。如外商商进口国内内不能保证证供应的机机器设备、零部件或或其它材料料投资是免免关税和增增值税的；又如出卖卖专有技术术是要交纳纳相关税金金的，而以以专有技术术作价投资资是可以免免除这笔税税金的等等等。另另外，根据据税收优惠惠政策，合合理筹划获获利年度，以以减轻税负负，这也是是一种重要要的税收筹筹划的方法法。2、企业分立立的税收筹筹划：分立立是指企业业因发挥专专业化
46、和职职能化优势势，扩大整整体利益，依依法分为两两个或两个个以上企业业的合法行行为。包括括两种：一一是企业以以部分财产产和业务增增设一个新新企业，原原企业续存存；二是一一分为二，原原企业注销销。就目前前税法而言言，企业分分立从某种种程度来讲讲，完全可可以在实现现企业最大大利益的条条件下减轻轻税负。就就拿所得税税来说，一一般税率为为33，而而年应税所所得额在33万以下减减按18征税，年年应税所得得额在3万万至10万万减按277征税。因此，企企业可根据据其所得利利润，事先先筹划，合合法分立，以以减轻税负负；再比如如如上所述述的增位税税，当某行行业毛利率率在25.529以上、一一般纳税人人税负比JJJ、规模模纳税人税税负重，一一般纳税人人可在不影影响企业生生产和经营营的条件下下，事先筹筹划合理分分立，以减减轻税收负负担