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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.财务管理案案例分析详详解资金是企业业生存与发发展的基础础，是企业业进行经营营活动的血血脉，其高高流动性使使之能任意意转换为其其他任何类类型的资产产，极易引引发贪污、诈骗、挪挪用等违法法乱纪的行行为。因此此，必须建建立健全资资金的内部部控制制度度，加强企企业资金的的管理，确确保企业资资金安全完完整、 正正常周转和和合理使用用，减少和和避免损失失浪费 。 而要建建立健全行行之有效的的 内 控控制度，应应针对企业业经营活动动中的各项项风险点，对对业务流程程重新组合
2、合，按照“职能分割割，制约监监督”的原原则，建立立业务管理理、风险管管理、财务务管理三位位一体的管管理控制平平台，完善善事前防范范，事中控控制，和事事后监督的的控制体系系。 （一一）事前防防范，建立立科学的财财务控制体体系及明确确的规章制制度 集中中、统一的的财务管理理体制是目目前较为先先进科学的的体制，其其运作模式式为“三个个统一、一一个体系”，即资金金管理统计计核算统一、会统统一、财务务人员管理理统一，和和一套科学学的财务分分析评价体体系。 而而资金集中中管理又是是财务集中中管理的重重中之重，包包括资金预预算集中管管理、融资资集中管理理、银行帐帐户集中管管理和现金金集中管理理四个方面面。资
3、金预预算集中管管理是指根根据企业年年初审定的的财务预算算，核定年年度资金额额度，集中中管理投资资资金，引引导资金流流向企业战战略重点业业务上；融融资集中管管理是指企企业将银行行贷款权、贸易融资资权、对外外担保权统统一管理起起来，有效效控制资金金使用风险险，杜绝由由于担保而而产生的或或有负债；银行帐户户集中管理理是对所属属单位的银银行帐户实实行审批制制，强制核核销与经营营无关或功功能重复的的银行帐户户，并通过过安全有效效的网络系系统时时监监控资金流流向，控制制业务违规规风险，保保障资金安安全；现金金集中管理理的核心为为收支两条条线，即管管理部门按按照核定的的资金预算算及所属单单位申报的的资金用款
4、款额度，拨拨付资金；所属单位位的所有收收入资金均均按规定的的上划途径径上划至集集团公司的的账户内。通过资金金的集中管管理，大大大减少了资资金的沉淀淀，利用集集中的闲置置制资金可可以大量归归还外贷资资金，内部部调剂所属属单位的资资金余缺，从从而大大降降低了财务务费用。而而且将集团团内的闲置置资金统一一运作，也也能大大提提高闲置资资金的收益益水平。 财务管理理体制确立立后，就需需要建立一一套严格的的内控制度度实施，包包括公司司财务管理理办法、公司预预算管理暂暂行办法、公司司产品销售售结算管理理办法、货币资资金集中管管理操作程程序、银行帐帐户开立、变更、关关闭的审批批程序、公司债债务融资管管理办法、
5、公司司资产管理理办法、资金审审批支付程程序、网上银行行业务使用用规定、货币资资金内控实实施办法、资金金计划管理理办法、公司资资金授权审审批管理办办法等等等与资金管管理相关的的制度。 （二）事事中控制，保保障货币资资金的安全全性、完整整性、合法法性和效益益性 在资资金的使用用环节进行行有效的事事中控制，可可保障 资资金的安全全，预防被被盗、诈骗骗和挪用；保障资金金的完整，保保证企业收收到的资金金全部人账账，杜绝“小金库”、资金体体外循环等等侵占企业业收入的违违法行为发发生； 保保障 货币币资金的合合法，按照照国家法律律法规的相相关规定取取得、使用用资金； 保障 资资金的效益益，合理调调度使用资资
6、金，选择择低风险、高收益的的投资方案案，使其发发挥最大的的效益。 1、资金金完整性控控制 。即即所有资金金收支业务务均按规定定计入相关关账户。其其控制方法法一般有以以下几种： （ 11）发票、收据控制制。利用发发票、收据据编号的连连续性，核核对收到的的货币资金金，以确保保收到的货货币资金全全部人账。加强对发发票、收据据的印、收收、发、存存的管理工工作，建账账核算，定定期抽查核核对存根联联与人账的的记账联，及及时发现其其中的错弊弊。 （ 2）银行行对账单控控制。通过过及时编制制银行存款款余额调节节表，分析析未达账项项的原因，发发现其是否否存在错弊弊。 （33）物料平平衡控制。按照主要要原材料、产
7、成品在在生产、销销售过程中中的量的平平衡关系，检检查资金收收支的完整整性。 （ 4）业务务量控制。根据某项项业务量的的大小，复复核其货币币资金完整整性。例如如，旅馆可可以按客房房记录的业业务量，汽汽车运输可可以按台班班记录的业业务量，复复核货币资资金收入支支出。 （55）往来账账核对控制制。定期与与对方进行行往来账余余额的签认认，确认清清欠货币资资金是否及及时入账或或货币资金金还欠是否否真实，及及时发现挪挪用、贪污污企业货币币资金等违违法行为。特别应注注意对于已已作坏账处处理的应收收账款，了了解是否有有收回款项项不入账的的情况。 2.货币币资金安全全性控制 。货币资资金安全性性控制的范范围包括
8、：来自37722资料料搜索网 中国最大大的资料库库下载现金金、银行存存款、其他他货币资金金，应收、应付票据据。其控制制方法一般般有以下几几种： （ 1）账实实盘点控制制。即对库库存现金、有价票据据等进行定定期盘点，日日清月结， 严禁擅自自挪用、借借出货币资资金，严禁禁白条抵库库 ，确保保企业资产产帐实相符符。 （ 2）库存存限额控制制。核定企企业每日库库存现金余余额，超过过限额的货货币资金及及时送存银银行。 （ 3）实物物隔离控制制。建立控控制制度确确保除实物物保管之外外的人员接接触不到实实物， 明明确各种票票据的购买买、保管、领用、背背书转让、注销等环环节的职责责权限和程程序，专设设登记簿记
9、记录，防止止空白票据据的遗失和和被盗 ； 对于收收到的支票票、银行承承兑汇票等等票据，建建立专门台台账，专人人管理，以以保证票据据安全和及及时兑现。 。 （ 4）岗位位分离控制制。将不相相容岗位分分离，相互互牵制、相相互监督。比如， 出纳人员员不得兼任任稽核、会会计档案保保管和收入入、支出、费用、债债权债务账账目的登记记工作， 不得编制制银行存款款余额调节节表 ；出出纳人员连连续工作不不应超过三三年； 空空白支票、密码与印印鉴的保管管必须分离离； 实行行回避制度度，单位负负责人、会会计主管人人员的直系系亲属不担担任出纳工工作；严禁禁未经授权权的单位或或人员办理理货币资金金业务或直直接接触货货币
10、资金，经经办人只能能在职责范范围内，按按照审批人人的批准意意见办理货货币资金业业务。 33.货币资资金合法性性控制 。主要是针针对货币资资金收入与与支付业务务，按照严严格的授权权审批、支支付制度，合合规合法地地办理各项项支付业务务，重点控控制大额资资金的支付付；通过严严密的内部部审计监督督，及时发发现不合法法的货币资资金收、付付行为；通通过公布举举报电话、网站，从从公众中取取得不合法法收、付的的线索。 4.货币币资金效益益性控制。 服从企企业财富最最大化的财财务管理目目标，通过过运用各种种筹资、投投资手段合合理、高效效地持有和和使用货币币资金。 （ 1）优化资金金结构，提提高资金收收益。在企企
11、业生产经经营过程中中，资金是是以储备资资金、生产产经营资金金、成品资资金、投资资资金以及及结算资金金等多种形形态存在。确定各种种形态资金金的合理比比例和最优优结构，可可以减少资资金在各环环节的浪费费，加速资资金的周转转，促进资资金的有效效使用。 通过运用用各种筹资资、投资手手段，制定定货币资金金收支中、长期计划划，实施某某些推迟资资金支付、加速货币币回笼、收收回投资政政策，解决决货币支出出的缺口；或者通过过加快资金金支付（可可降低采购购成本）、一定的赊赊销政策（可可提高售价价或扩大销销量）、参参与各种投投资，提高高收益，降降低资金储储量。 （ 2）制制定科学的的信用政策策，加速资资金周转。企业
12、根据据产品的市市场占有率率、产品质质量、品种种、规格及及价格等方方面的竞争争能力，确确定合理的的信用标准准。合理考考虑促销与与增加的应应收帐款机机会成本、坏帐成本本和现金折折扣成本的的平衡，制制定折扣期期限，信用用期限和现现金折扣等等信用条件件，同时权权衡增加收收帐费用和和减少应收收帐款和坏坏帐损失，制制定科学的的收帐政策策，减少应应收帐款、坏帐损失失，加速资资金周转。 （ 33）加强强资金使用用管理，减减少资金浪浪费。企业业对采购、生产、销销售各环节节建立严格格控制制度度。针对实实际情况，制制定先进合合理的消耗耗定额，严严格控制开开支范围，杜杜绝一切不不合理开支支，减少浪浪费，降低低消耗，促
13、促进资金合合理有效地地使用。同同时加强对对存货管理理，合理控控制存货的的储备，减减少存货的的浪费，加加强存货的的流动性，减减少资金的的占压，提提高资金的的利用效果果。 （三三）事后监监督，注重重信息反馈馈。 在资资金管理过过程中，除除事前防范范，事中控控制环节之之外，资金金的事后监监督也是必必不可少的的环节。在在每个会计计期间或每每项重大经经济活动完完成之后， 内部审计计监督部门门都应按照照有效的监监督程序，审审计各项经经济业务活活动，及时时发现内部部控制的漏漏洞和薄弱弱环节； 各职能部部门也要将将本部门在在该会计期期间或该项项经济活动动之后的资资金变动状状况的信息息及时地反反馈到资金金管理部
14、门门，及时发发现资金的的筹集与需需求量是否否一致，资资金结构、比例是否否与计划或或预算相符符，产品的的赊销是否否严格遵守守信用政策策，存货的的控制是否否与指标的的一致，人人、财、物物的使用是是否与计划划或预算相相符，产品品的生产是是否根据计计划或预算算合理安排排等。这样样既保证了了资金管理理目标的适适当性和科科学性，也也可根据反反馈的实际际信息，随随时采取调调整措施，以以保证资金金的管理更更为科学、合理、有有效。同时时，将各部部门的资金金管理状况况与部门的的业绩指标标挂钩，做做到资金管管理的责、权、利相相结合，调调动资金管管理部门和和职工的积积极性，更更好地进行行资金管理理。 资金金管理的事事
15、前防范、事中控制制和事后监监督三个环环节，能有有效地保证证企业的各各项生产经经营活动的的正常运行行，保障企企业资产的的保值增值值。还可加加强企业管管理人员和和内部职工工素质的提提高，增强强法律意识识，树立现现代的资金金管理意识识，掌握现现代管理知知识和技能能，积极参参与资金管管理，促进进企业资金金管理的深深化，从根根本上缓解解企业资金金紧张的矛矛盾。国内内部会会计控制案案例分析及及启示（一一）案例概况某公司司200*年*月*日在销售售增塑剂产产品过程中中，出现了了销售调拨拨单及销售售章真实，财财务专用章章及增值税税发票系伪伪造的现象象，导致被被骗货300吨，案值值24万余余元的重大大损失。具具
16、体手段如如下：1.一陌陌生客户隐隐匿真实情情况，到公公司销售公公司开具了了真实的产产品销售调调拨单，使使用伪造的的财务专用用章及增值值税专用发发票，私盖盖印章，然然后到销售售处盖销售售章，最后后到储运车车间提货，导导致事故发发生。2.利用用财务部在在三楼办公公，销售公公司在一楼楼营业，储储运发货在在公司后区区的劣势，经经过长期预预谋，使用用假牌照的的报废车作作案。骗过过了公司财财务部收款款开发票关关、销售公公司对接关关、储存车车间发货核核对关、保保卫科车辆辆出入口验验收关、公公司门卫查查证关。以以上几个方方面充分反反映出了该该公司在管管理上存在在很大的漏漏洞，亟待待堵塞。 案案件暴露出出的管理
17、漏漏洞11.由于业业务量大及及从未出现现类似事故故的侥幸心心理，主观观麻痹大意意，财务部部与销售公公司、发货货处、保卫卫科没有建建立起紧密密结合的防防范措施和和监控网络络，存在严严重漏洞。不能及时时沟通，只只知道按旧旧流程办事事。给犯罪罪分子提供供了作案的的机会。2.印印鉴管理失失控。财务务印鉴与销销售印鉴缺缺少防伪措措施，使用用掌管存在在漏洞，在在加盖印鉴鉴时未能得得到有力的的监控。3.未未建立发票票购入，使使用，注销销的登记制制度。4.物流流反馈信息息系统失灵灵，对账不不及时。若若销售及财财务、发货货能及时对对账，集中中办公，就就会及早发发现问题，杜杜绝漏洞。5.销售人员员及发货人人员增值
18、税税专用发票票及印章方方面的知识识缺乏，缺缺少鉴别能能力，提供供了骗术得得逞的可能能。66.交接工工作不明晰晰。在交接接工作时就就存在个别别遗留问题题，理应责责成其限期期查明，否否则不得离离岗。7.凭证证单据检查查工作不力力。88.经过公公安部门介介入和初步步调查，有有内部人员员预谋合伙伙作案的嫌嫌疑。9.发现现问题时追追查不及时时。在事故故发生三天天后，此事事才得到证证实。当时时，由于人人手较少未未能对此进进行专项清清查。启示：建建立内部会会计控制制制度堵塞管管理中的漏漏洞出出现被骗巨巨款24万万元，究其其根本原因因在于缺乏乏一套相互互牵制的约约束机制，使使之侥幸得得手，猖狂狂作案。为为此，
19、将内内控原则运运用于销售售业务中，建建立完善的的内控制度度势在必行行。首首先，为使使内控能够够充分发挥挥作用，设设计各种控控制措施必必须遵循以以下原则：职责责分工原则则每项项经济业务务的处理必必须有明确确的职责分分工。即企企业内部必必须实行部部门责任制制和岗位责责任制，明明确各自的的职责范围围和处理业业务的权限限、政策界界限与纪律律规定。相互牵牵制原则其目的的在于，利利用不相容容职务的分分离和每项项业务由多多部门、多多人员处理理所形成的的相互牵制制关系，实实现内部的的自动控制制。例如，出出纳职务与与编制银行行余额调节节表的职务务分离；钱钱账分管；账物分管管等等。凭证制制度原则1.必必须设计合合
20、适的凭证证格式及其其传递程序序，凭证则则作为反映映业务过程程的法律事事实。2.对所所有凭证应应预先编码码，以防丢丢失。3.对所所有凭证在在入账装订订前必须经经过严格的的审核，以以保证其账账务处理的的正确性、真实性与与合规性。4.为防止个个别人乘虚虚而入，应应建立及时时沟通制度度。核核对检查原原则销销售开票、财务收款款开票、发发货、出口口应实行集集中办公。除凭证的的审核外，还还要对证账账，账账、账表、账账卡、账实实的核对检检查。 其次次，使内部部会计控制制原则在销销售业务中中得到具体体运用印鉴管理理制度财务负责责人掌管财财务印鉴，加加盖时要审审查有无审审批手续，金金额是否正正确，用途途是否符合合
21、规定。不不得签发远远期和空头头支票。应应更换防伪伪印章。核对往往来账务财务负负责人应指指派专人随随时随地与与销售及发发货核对账账务，及时时互通信息息，查实原原因，调整整账务并催催收应收国国内（外）账账款。监督检查查制度1.督促促有关人员员及时、全全面、正确确地进行账账务处理，使使收支业务务尽早入账账，不得压压单；2.记账账与出纳业业务的职责责相分离，使使记账的权权限仅限于于主管会计计，用密码码的方式给给予限定；3.对现金的的账实情况况进行经常常性和突击击性抽查，查查看库存的的现金有无无超出限额额，有无挪挪用盈亏情情况，保管管措施如何何。44.监督移移交工作的的整个过程程，查看移移交清单是是否完
22、整，对对于遗留问问题应限期期查清，不不留后遗症症。严严格交接手手续11.有关人人员调换岗岗位，须按按规定与接接替人员办办理交接手手续，做到到前不清，后后不接。来来自37222资料搜搜索网 中中国最大的的资料库下下载22.离职人人员须编制制移交清单单，列明移移交的账，证证、表、公公章、资料料及有关事事项，由监监交人签字字认可后方方可办理手手续。交接接清单一式式三份，其其中一份存存档。严格发票票鉴别制度度具体体如：相关关人员应熟熟悉科学的的发票鉴别别方法，提提高他们的的发票鉴别别能力，丰丰富他们的的发票鉴别别手段等。谈成本如何控制 成本“是指企业制造和销售产品所发生的费用”（辞海第4697页，上海
23、辞书出版社1999年版）。控制是指“掌握住使不超出范围”（同上，第1994页）。那么，企业制造和销售产品所发生的费用，怎样才能得到有效的控制、不超出范围呢？笔者试作如下论述。 一、成本控制应以生产技术部门为主 财会人员对企业成本控制做了大量的工作。如制定企业内部成本管理办法、建立成本控制责任制，以及每月都要计算成本和编制成本报表等工作；在机构设置上，也设有成本科（室），配有专门负责成本管理人员；长期以来，形成了生产技术部门只管要钱、花钱，财会部门只管卡钱、管钱的局面。这些都使人们认为成本控制是财会部门的事，应以财会部门或财会人员为主。 其实，这是一种误解，也是企业没能有效控制成本的根本原因。现
24、举例说明。油田要打一口生产井，生产设计部门设计井深为15O0米。根据地质资料可知，地层在13OO米以下已没有含油构造，多设计这2O0米井深是多余的，也是不必要的。其井越深，投资就越大，成本就越高，这是不争的事实。那么，财会人员怎样才能知道这2OO米井深是不必要的，又如何说服生产技术部门改变这一不当的设计呢？财会人员常因外行而无能为力。不当的投资一旦形成，每年提取的固定资产折旧费用要增加，摊入产品成本中的费用也会随之增加，令以后生产成本难以控制。再如，固定资产的更新改造、设备的维护保养，诸如此类问题也是由生产技术部门决定的，而财会部门对此能做些什么呢？即使能提点意见往往也只是供参考而已。一言以蔽
25、之，企业的固定资产投资、生产费用的支出；大都是由生产技术部门确定的。他们最知道哪些费用该花，哪些费用不该花，哪些成本能够控制，哪些成本不能够控制。他们深知或能找到成本控制的最佳途径和办法。因此可以说，成本控制工作应以生产技术部门为主。只有摆正生产技术部门成本控制的主导地位，明确企业各部门成本控制的责任，才能有效地控制成本。 确定了生产技术部门成本控制的主力地位，并不是为财会部门推卸责任，也不是说它不重要。财会部门虽然处于辅助地位，但仍然是成本控制的一支重要力量。为了使生产技术部门更好地控制成本，财会部门要把成本报表、成本资料等会计信息，及时、准确地提供给他们，甚至把企业不良的财务状况和成本控制
26、的严峻形势也向他们汇报。这样生产技术部门才能增强成本控制的意识，掌握成本发展变化的趋势，找出成本控制的途径和办法，进行有效地成本控制。 二、成本控制是全员、全过程的成本控制 1全员的成本控制。企业全员的成本控制，是指企业各部门和全体职工对成本所进行的共同控制。各部门的成本控制。生产技术部门、财会部门和其他各部门之间，要互通成本控制信息，交流成本控制经验。企业上下级之间要相互支持，相互配合，形成纵横的成本控制网络，才能达到成本控制的预期效果。克服过去那种各部门之间“鸡犬之声相闻，老死不相往来”的现象，致使成本控制不力。全员职工的成本控制。首先，是企业领导对成本的控制。领导是企业生产经营活动的决策
27、者、组织者，他们对成本控制是否重视，是否得法，直接影响到企业整体成本控制的效果。因此，企业领导必须重视成本控制，积极组织和领导全体职工做好成本控制工作。其次，是一般职工的成本控制。企业每个职工的劳动成果，每项费用支出，最终都要反映到成本之中，因此人人都有成本控制的责任和义务。如废品损失，按规定要计入合格产品的成本中。如果某职工生产的产品全部合格，没有废品，使成本“不超出范围”，就说明他成本控制得很好。反之，有废品发生，使成本“超出范围”，则说明他成本控制得不好。即使是企业机关的一般工作人员，也涉及到成本控制的问题。如办公费用指标是否超支，业务招待费用控制得如何，有无公车私跑等现象？这些都是成本
28、控制的内容。总之，企业每个部门、每个职工都要有成本控制的意识，花公家的钱要像花自己的钱那样节省，就能对成本进行较好地控制。 2全过程的成本控制。企业全过程的成本控制，是指产品生产过程和销售过程的成本控制。其主要内容有：对成本产生的源头所进行的控制。如对投资决策的控制，确保投资决策正确，避免失误；对技术设计的控制，做到设计科学、费用合理。对产品生产的各项费用的控制。如对材料采购的控制，力争做到材料采购货比三家，物美价廉，以及杜绝受贿、索取回扣等违法违纪现象的发生；对无效或低效井下作业工作量的控制，以减少井下作业费用的支出。对产品销售费用的控制。如对广告费、运输费、装卸费的控制等。总结前期成本控制
29、的经验和教训，做好下期产品成本超前控制的准备工作。 三、思想对成本控制的作用 思想是支配一切的，职工有什么样的思想，就有什么样的行动，思想对成本控制具有决定性作用。就其某种意义上说，成本控制实质是对人思想的控制。 1提高成本控制意识。有了成本控制意识，才能有效控制成本。从大的方面说，一种正确的成本控制意识，常会带来巨大的经济效益。中国石油天然气总公司根据我国石油工业发展的实际情况，提出了“低成本发展战略”的思想，这种思想在大庆油田得到了认真贯彻、执行。去年，大庆油田取得了上交利税数百亿元。创造了历史新高的好成绩；从小的方面说，工程技术人员如果具有一定的成本控制意识，就可以设计、建筑出造价合理、
30、质量合格的工程。 2创新成本控制方法。目前，成本控制方法很多。例如：指标对比法。是通过成本实际指标与计划指标的分析对比，反映出成本的节超情况，从而达到成本控制的目的。成本预算法。是通过编制成本预算，用预算指标（数）来控制成本。量本利分析法。是通过产量、成本和利润三者之间的关系，达到控制成本的方法。这些方法对成本控制曾起过重要作用，并且至今还在不同程度的应用。特别是成本预算法，在全国石油企业普遍应用，而且成本控制效果也很好。 但这些方法毕竟有些陈旧，不能适应或不能完全适应已经变化了的情况、这是因为经济体制的变化。在计划经济时代，人们对成本控制的愿望不够强烈，成本（费用）由上级往下拨，利润由下级往
31、上缴，企业四平八稳地生产经营。而市场经济则不同，它是一种竞争的经济。如果成本控制得不好，连年出现亏损，企业就要倒闭，人员就要下岗失业，可谓形势“严峻”。油田开发的阶段和油气开采条件的变化。如大庆油田已处于开发的中后期阶段，原油和天然气生产的难度在加大，产量面临递减趋势，设备、井站、管网的更新改造量增多等，这与油田开发的前期相比，生产条件变化很大。油田“分开分立”的变化。由原来的石油管理局分出去了油田公司和炼化公司，形成了“三足鼎立”的形势。这些重大变化，迫切要求经济工作者对那些现成的成本控制方法，结合本单位或本部门的生产经营的实际情况进行分析研究，推陈出新，创造出更加科学、适用的成本控制方法，
32、对成本进行有效控制，从而不断积累资金，促进石油工业的快速发展。中小企业内内部控制案案例2008-04-225 099:03中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。 企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动
33、进行管理时所普遍采用的一种控制机制。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。 一、中小企业的组织结构中小企业一般是指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。该类企业的组织结构多采用直线制或直线职能制。对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能结构，是一种最简单的集权式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，以直线制为基础，在厂长（经理）领导下设置相应的职能部门，实行厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部
34、门的参谋指导作用，弥补了领导人员在专业管理知识和能力方面的不足，协助领导作出决策。 二、目前中小企业内部控制问题分析 1.内部控制制度不健全目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义
35、。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。究其原因，主要表现为：一、与组织结构有关，二、与制度体系有关，三、与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。 2.缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有
36、企业资金等。 3.对内控制度认识有片面性内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。 4.内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控
37、制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。 5.内部审计职能弱化内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。 三、中小企业内部控制问题的解决我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度
38、是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。 1.建立健全内控体系 （1）建立组织规划控制机制某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。 （2）建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务
39、的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。 （3）实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。 （4）实行实物控制一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。 中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。 2.内控制度的设计原则 （1）政
40、策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。 （2）有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须以“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。 （3）账、钱、物分管原则从目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都
41、要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。 3.责权利结合，实行责任追究制度企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度。可以把财务指标落实到单位和个人（采取直线制组织结构的指标可直接落实到个人），并赋予财
42、务管理责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，分别给予物质、精神奖励或处罚。对于履行职责差的人员，一定要有追究责任的过程。 4.建立员工培训机制前已述及，中小企业的员工整体素质较低，而科学的内控体系又与员工的素质密切相关。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。 5.加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计
43、制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。 6.企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到
44、限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。 新修订的会计法明确规定，单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；必须在对外提出的财务会计报告中签名并盖章，承担相应法律责任；必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位会计中的违法行为，除追究有关人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。会计法的这些规定，客观上对单位负责人形成了制约。鉴于此，首先，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次，企业负责人在重视内部会计监督制度的同时，应当支持、保证会计机构、会计
45、人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次，单位负责人要以身作则，带头执行制度，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。 四、结束语 中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。中国县级政政府财政预预算行为：一个案例例研究摘要：本研研究描述了了西北三个个国家级贫贫困县县级级政府预算算决
46、策机制制。揭示出出现存的机机制导致只只有少数人人能够真正正参与预算算过程。其其次，公民民需求与政政府支出重重点之间相相脱离，在在某种程度度上导致了了公共服务务供给中社社会公平性性缺失，那那些最贫困困、最需关关注的公民民的需求被被置于视界界之外，因因此他们必必须在政府府预算范围围之外自筹筹自办解决决其公共品品需求问题题，这是导导致预算外外资金大量量存在的一一个原因。因此，农农村税费改改革如果仅仅强调缩减减预算外经经费是不能能从根本上上解决问题题的；相反反，如果地地方政府的的公共开支支重点不变变、如果其其背后的政政治决策架架构不变，上上述的这些些问题将继继续存在。引言 过去三年年中，中央央政府进行
47、行了一系列列预算改革革，包括新新预算编制制及审议方方法的引入入，新预算算科目的采采用及加大大预算的监监督与审计计等。这样样做的目的的在于确保保预算在促促进财政秩秩序稳定、提高管理理问责制度度和公共服服务绩效方方面发挥其其正常的作作用。11前财政政部长项怀怀诚在第九九届全国人人民代表大大会第五次次会议上关关于20001年中央央和地方预预算执行情情况及20002年中中央和地方方预算草案案的报告演演讲中指出出：要加快快改革的步步伐，特别别要继续深深化部门预预算改革，进进一步改进进和规范预预算编制。 部部门的预算算外收入要要全部纳入入预算管理理或财政专专户管理，部部门预算要要全面反映映部门及所所属各单位位预算内外外资金收支支状况，支支出要透明明。他也强强调，加快快地方部门门预算改革革步伐，扩扩大省级财财政实行部部门预算的的范围，地地（市）级级财政也要要为扩大部部门预算改改革作好准准备，有条条件的地区区还可以在在县级财政政进行部门门预算改革革试点。 预算行为本质上是政治行为。长期以来，无论在何种经济形态下，对财政预算的控制都被认为是决定性的。预算决策模式直接表明了政策制定过程中及政治舞台上游戏者之间的权力分配。2因