《税务稽查案例教材hdla.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《税务稽查案例教材hdla.docx(218页珍藏版)》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.全国税务系系统岗位专专业知识与与技能培训训系列教材材税务稽查查案例 国国家税务总总局教材编编写组 编编 总总 序 税税务稽查是是税务机关关最具挑战战性的工作作之一。这这不仅因为为做好稽查查工作需要要全面掌握握税收法律律法规与相相关政策,熟熟悉各行各各业的经营营与财务管管理特点,洞洞察税收违违法手段与与规律并掌掌握稽查方方法与技巧巧,而且由由于稽查工工作处于各各种利益冲冲突的焦点点,还需要要税务机关关和稽查人人员妥善把把握和化解解可能由此此引发的矛矛盾,以确确
2、保税收工工作始终服服从服务于于社会发展展与经济建建设大局。 应应对上述挑挑战的关键键在于建设设一支高素素质的稽查查队伍。随随着社会信信息化与经经济全球化化的不断发发展,这一一任务已经经越来越突突出地呈现现在各级税税务机关面面前,成为为我们亟待待解决的时时代性课题题。 多多年来,为为了适应不不同层次的的培训需要要,各级税税务机关、院校和基基层工作者者编写了大大量的稽查查教材和资资料,但这这些教材和和资料在统统筹平衡系系统性、理理论性和实实用性方面面仍难以达达到对一线线稽查人员员进行全面面培训的要要求,而且且随着形势势的变化也也急需加以以更新。为为此,总局局稽查局在在教育中心心的指导和和配合下,组
3、组织了一批批税务机关关、院校的的专家和业业务骨干精精心编写了了这套系列列教材,旨旨在使广大大稽查干部部通过对本本教材的学学习,系统统掌握从事事稽查工作作所必备的的专业知识识,为规范范稽查执法法奠定良好好的基础。 本本教材从体体例编写上上突出了理理论与实践践相结合,重重在实用的的特点,既既对19994年税制制改革后的的稽查工作作实践进行行了理论上上的总结,也也对当前一一些稽查工工作的热点点和难点问问题进行了了切合实际际的探索,从从形式到内内容均有所所创新,在在一定程度度上实现了了对以往税税务稽查培培训教材编编写模式的的突破。 我我期待着本本套教材的的成功。二二八年八八月编审说明 根根据中央关关于
4、开展新新一轮大规规模干部培培训和国家家税务总局局党组关于于加强税务务干部培训训的要求,坚坚持干部教教育培训为为党的中心心任务服务务、为科学学发展服务务、为干部部健康成长长服务的方方针,总局局教育中心心按照强化化综合素质质、提升岗岗位技能、实施全员员培训、促促进终身学学习的理念念,在干部部教育培训训教材建设设上做了有有益的探索索和创新,确确立了由基基础知识(XX)、岗位位专业知识识与技能(YY)和更新新知识(ZZ)三个部部分组成的的XYZ的新型型教材体系系。这套教教材与税收收工作紧密密结合,通通过大量典典型案例和和图表解释释深奥的理理论和复杂杂的问题,力力求启发性性与适用性性、通俗性性与趣味性性
5、相统一,是是组织培训训和干部自自学的好帮帮手。 岗岗位专业知知识与技能能(Y)部部分,由政政策法规类类、征收管管理类、稽稽查类、计计划会计统统计类、信信息管理类类、综合类类等六大类类别组成。在每一类类别中,又又根据其功功能,设置置了若干种种教材。该该部分教材材针对税务务工作各岗岗位应具备备的专业知知识与技能能组织编写写,突出实实务性和可可操作性,着着重提高广广大税务干干部分析和和解决实际际问题的能能力。 此此次修订后后的稽查类类教材包括括税务稽稽查管理、税务务稽查方法法和税税务稽查案案例。税务稽查查管理主主要介绍税税务稽查基基础知识和和操作实务务;税务务稽查方法法较为系系统、深入入地介绍了了税
6、务稽查查基本方法法及各税种种、各行业业、特殊业业务的稽查查方法;税务稽查查案例以以国家税务务总局在全国税务系系统征集的的58个税税务稽查案案例为基础础,以行业业为主线编编写,具有有较强的启启发性和借借鉴意义。三本教材材形成一个个有机整体体,既可作作为广大税税务干部学学习现代税税收稽查理理论与实务务的培训教教材,也可可作为指导导税务稽查查工作实践践的工具书书。 本本套教材经经国家税务务总局教材材编审委员员会审定通通过,同意意出版发行行。书中如如有不妥之之处,请读读者批评指指正。 国国家税务总总局教材编编审委员会会 二八年七月月税务稽查系系列培训教教材编委会会主 任任:解学智智副主任:董树奎 董志
7、林 马毅民民 魏仲瑜瑜成 员员:杨绍艾艾 李亚民民 刘建国国 陈小杭杭 王维平平 宋宋 杰 李李谬梅 顾顾伯群 周周 佳 王王黎明 唐唐 锐 于于德智 周周开君 税务稽查查案例策策划编审人人员总策划划:马毅民民 魏仲瑜瑜策 划划:顾伯群群 宋 杰杰统 筹筹:李谬梅梅 周 佳佳编 写写:于德智智(组长)刘刘延俊(副副组长) 周周开君(副副组长)张张宝春 姚姚占君 李李 岩 谢谢雅琳 刘刘凤峰 宋宋寒菁 陈陈旭东 冉冉小鲁 崔崔金发 朱朱延波 孙孙杰夫 陈陈萍生 苏苏成轼 杨杨万霞 刘刘海生统 稿:于于德智审 定:马马毅民 李李亚民 刘刘建国 王王黎明 池池贤福 盛盛国华 朱朱兴有 贡贡 献 蔡蔡
8、少优 侯侯江玲 李李刚为 郭郭新安 前前 言 为为贯彻落实实20077年7月全全国税务系系统干部教教育培训工工作会议精精神,提高高广大稽查查干部的业业务素质,迎迎接经济社社会发展、社会信息息化对税务务稽查工作作的挑战,国国家税务总总局组织编编撰了税务务稽查系列列教材,包包括税务务稽查管理理、税税务稽查方方法和税务稽查查案例。本套教材材既可作为为广大税务务干部学习习现代税收收稽查理论论与实务的的培训教材材,也可作作为指导税税务稽查工工作实践的的工具书。 税务稽查查案例以以国家税务务总局在全全国税务系系统征集的的58个税税务稽查案案例为基础础,以行业业为主线,共共分十一章章,通过编编写人员对对案例
9、进行行统一修改改和编辑,形形成了有较较强启发性性和借鉴意意义的教材材。 本本教材总结结了各地积积累的办案案经验,对对个案突破破具有一定定的指导性性,同时与与其他两本本教材构成成有机整体体。税务务稽查案例例既是对对税务稽稽查管理有关规范范的具体体体现,又是是对税务务稽查方法法有关思思路、基本本技能、调调查取证基基本方法和和技巧的具具体应用和和实践。本本书以行业业归类编写写,与税税务稽查方方法的行行业检查构构成一定关关联;在稽稽查执法权权限、法律律适用等方方面与税税务稽查管管理相联联系;在案案件分析部部分反映出出“以查促查查”、“以查促管管” 的重点点、焦点问问题,与税务稽查查管理的的稽查成果果运
10、用相呼呼应。 为为更好地为为一线税务务稽查人员员服务,本本书编写选选用案例时时,侧重介介绍案件查查处过程和和方法,同同时兼顾税税收法律法法规适用问问题。本书书的基本体体例为本案案特点、案案件背景情情况、检查查过程与检检查方法、违法事实实及定性处处理、案件件分析和思思考题六个个部分。对对特殊案例例,比如涉涉及复议、诉讼等法法律适用方方面案例在在体例方面面作了必要要的调整。 “本案案特点”主要是编编者对办案案机关查办办案件的可可取之处的的理解把握握。 “案件件背景情况况” 主要介介绍与查办办案件相关关的案件来来源和纳税人基本情情况。 “检查查过程与检检查方法” 主要分分为检查预预案、检查查具体方法
11、法和检查中中遇到的困困难与阻力力三部分。 “违法法事实及定定性处理”主要反映映被检查单单位存在的的违法事实实和作案手手段,以及及税务机关关对此的处处理结果。 “案件件分析”主要是查查处案件的的认识和体体会,以及及完善税收收工作的建建议。 “思考考题” 主要结结合案件的的特点和内内容提出,期期望对读者者的关注有有一定启迪迪。 由由于现有法法律法规对对某些涉税税业务处理理尚未有具具体规定,因因此各地在在法律适用用实践方面面可能存在在不一致现现象,我们们在编写过过程中也未未作统一要要求。希望望读者在税税务稽查执执法实践中中,按照最最新法律法法规并结合合本地区实实际情况执执行。 案案例被选用用单位有:
12、北京、天天津、内蒙蒙古、辽宁宁、江苏、浙江、安安徽、福建建、山东、河南、湖湖北、湖南南、广东、广西、海海南、四川川、大连、宁波、青青岛国家税税务局;北北京、天津津、辽宁、吉林、黑黑龙江、江江苏、浙江江、安徽、江西、山山东、湖北北、广东、海南、重重庆、四川川、云南、大连、宁宁波、厦门门、青岛、深圳地方方税务局。 本本书由国家家税务总局局教育中心心负责总体体策划和体体例指导,由由国家税务务总局稽查查局组织编编写和业务务指导。本本书在编审审过程中得得到了北京京、山西、浙江、广广西、海南南、四川、大连国家家税务局,北北京、吉林林、大连、厦门地方方税务局,山山西省税务务干部学校校,辽宁税税务高等专专科学
13、校,福福建省税务务学校,河河南省税务务干部学校校等单位的的大力支持持和协助,在在此一并深深表感谢! 编 者 二八年七月月 目目 录第一章 加加工制造业业稽查案例例(1) 案例1-11 某啤酒酒有限公司司隐匿收入入偷税案(11) 案例1-22 某钢材材生产企业业虚增成本本少列收入入偷税案(66) 案例1-33 某配件件公司设置置账外账偷偷税案(111) 案例1-44 某食品品有限公司司隐匿收入入偷税案(116) 案例1-55 某木制制品有限公公司利用代代理出口隐隐瞒收入偷偷税案(220) 案例1-66 某外资资光学制造造有限公司司少列收入入偷税案(224)案例1-77 某食品品公司少列列收入偷税
14、税案(299)第二章 商商品流通企企业稽查案案例(355) 案例2-11 某科技技有限公司司分解收入入偷税案(335) 案例2-22 某服饰饰代理有限限公司隐匿匿收入偷税税案(399) 案例2-33 某汽贸贸公司多种种手段隐瞒瞒收入偷税税案(444) 案例2-44 某船舶舶油料有限限公司隐瞒瞒销售收入入偷税案(448) 案例2-55 某电子子商务企业业隐瞒销售售收入偷税税案(544) 案例2-66 两煤炭炭公司设置置账外账偷偷税案(559) 案例2-77 某食品品有限公司司账外账偷偷税案(663)第三章 房房地产开发发企业稽查查案例(669) 案例3-11 某房地地产公司隐隐瞒收入偷偷税案(6
15、69) 案例3-22 某房地地产公司隐隐匿收入偷偷税案(775) 案例3-33 某墓园园隐匿收入入偷税案(881) 案例33-4 某某房地产公公司虚增供供料偷税案案(85) 案例3-55 某房地地产公司虚虚列成本偷偷税案(990) 案例3-66 某房地地产开发公公司多列支支出偷税案案(96) 案例3-77 某房地地产公司虚虚列成本偷偷税案(1100) 案例3-88 某房地地产集团公公司多种手手段偷税案案(1055) 案例3-99 某房地地产公司虚虚列成本偷偷税案(1114) 案例3-110 某物物业管理公公司虚假申申报偷税案案(1222) 案例3-111 某物物业公司隐隐瞒二手房房交易价格格偷
16、税案(1129)第四章 建建筑安装企企业稽查案案例(1336) 案例4-11 某路桥桥建筑公司司虚列成本本偷税案(1136) 案例4-22 某建筑筑公司异地地经营不计计收入偷税税案(1440) 案例4-33 某安装装公司利用用关联关系系混淆收入入涉税案(1147)第五章 服服务业企业业稽查案例例(1511) 案例5-11 某广告告公司利用用假发票抵抵减计税额额偷税案(1151) 案例5-22 某旅行行社虚增营营业税抵扣扣额偷税案案(1555) 案例5-33 某医院院混淆应税税收入涉税税案(1661) 案例5-44 某健身身俱乐部隐隐匿收入偷偷税案(1165) 案例5-55 某管理理咨询公司司虚
17、假申报报偷税案(1171) 案例5-66 某投资资管理公司司隐匿股票票投资所得得偷税案(1176) 案例5-77 某律师师事务所个个人所得税税涉税案(1182)第六章 娱娱乐业企业业稽查案例例(1888) 案例6-11 某娱乐乐公司设置置两套账偷偷税案(1188) 案例6-22 某省高高尔夫球行行业专项检检查涉税案案(1955) 案例6-33 某高尔尔夫度假村村有限公司司隐匿收入入税案(2200)第七章 出出口退(免免)税企业业稽查案例例(2077) 案例7-ll 某公司司利用“四自三不不见” 方式骗骗取出口退退税案(2207) 案例7-22 某珠宝宝公司高报报低出骗取取出口退税税案(2114
18、) 案例77-3 某某电子有限限公司以少少报多骗取取出口退税税、偷税案案(2200)第八章 发发票稽查案案例(2225) 案例8-11 某市多多户企业接接受虚开废废旧物资发发票偷税案案(2255) 案例8-22 某团伙伙虚开废旧旧物资发票票案(2229) 案例8-33 某工贸贸有限公司司虚开增值值税专用发发票案(2234) 案例8-44 某公司司与其关联联企业虚开开发票偷税税案(2339) 案例8-55 某贸易易公司虚开开增值税专专用发票团团伙案(2246) 案例8-66 三户橡橡胶公司代代开增值税税专用发票票案(2551) 案例8-77 某商贸贸有限公司司多种手段段虚开增值值税专用发发票系列
19、案案(2588) 案例8-88 关某兄兄弟骗购、虚开发票票团伙案(2264) 案例8-99 税警联联合查处制制假贩假发发票案(2269)第九章 关关联企业往往来业务稽稽查案例(2275) 案例9-11 某矿业业公司关联联交易涉税税案(2775) 案例9-22 某广告告策划公司司利用关联联关系偷税税案(2880) 案例9-33 某煤矿矿企业利用用关联企业业关系偷税税案(2884)第十章 会会计电算化化企业稽查查案例(2291) 案例10-1 某银银行会计电电算化检查查涉税案(2291) 案例10-2 某医医药公司会会计电算化化少列收入入偷税案(2296) 案例10-3 某购购物中心会会计电算化化
20、偷税案(3301) 案例10-4 某科科技公司利利用网络异异地存储财财务数据偷偷税案(3306) 案例10-5 某医医院会计电电算化设置置两套账偷偷税案(3310)第十一章 其他典型型案例(3316) 案例11-1 某酒酒业有限公公司行政复复议、行政政诉讼案3316) 案例11-2 某公公司股东个个人所得税税复议诉讼讼案(3220) 案例11-3 某破破产外资公公司税款追追缴案(3327) 第第一章 加加工制造业业稽查案例例 案案例1-11 某啤酒酒有限公司司隐匿收入入偷税案 本本案特点:本案的稽稽查人员面面对纳税人人财务管理理的混乱状状况,以及及相关账务务资料的缺缺失,通过过对同行业业投入产
21、出出率的分析析比对发现现疑点,以以货物结转转环节作为为切入点,对对销售开单单、仓储提提货、经销销商收货等等诸环节进进行检查,并并采取从核核查其“送货单”等最基础础资料入手手,找出问问题并取得得突破,同同时对发现现的疑点充充分运用书书证、人证证、物证等等形式予以以确认,最最终查实纳纳税人隐匿匿销售收入入的违法事事实,其办办案思路和和方法均有有一定的借借鉴意义。 一一、案件背背景情况 (一一)案件来来源 22005年年6月100日,某省省国家税务务局稽查局局(以下简简称稽查局局)接到国国家税务总总局稽查局局转来举报报信息,反反映P市某某啤酒有限限公司(以以下简称啤啤酒公司)2200120044年共
22、购进进麦芽2.6万吨,以以每吨麦芽芽可生产88吨啤酒计计算与其实实际经营情情况极不相相符,存在在虚假做账账、隐瞒销销售收入的的重大偷税税嫌疑。 (二二)纳税人人基本情况况 啤啤酒公司于于19899年12月月1日开业业投产并办办理税务登登记,法定定代表人黄黄某,出资资人陈某,出出资额2.55亿元元,属港、澳、台商商类外商独独资经营企企业,19994年11月1日被被认定为增增值税一般般纳税人。啤酒公司司开业即与与德国T公公司合作生生产啤酒,于于19999年结束合合作关系。其后,一一直生产自自有品牌,并并零星受托托加工其他他品牌啤酒酒。 二二、检查过过程与检查查方法 (一一)检查预预案 11检查组组
23、结合举报报线索查阅阅纳税征管管资料,了了解了纳税税人的基本本情况:11999年年起,啤酒酒公司生产产经营状况况恶化,资资金紧缺,22000年年初因严重重负债被法法院冻结其其银行账户户。20001年啤酒酒公司销售售啤酒255396吨吨,申报消消费税5559万元,申申报销售收收入40887万元,申申报增值税税154万万元,增值值税税负33.8;20022年销售啤啤酒310028吨,申申报消费税税685万万元,申报报销售收入入57488万元,申申报增值税税144万万元,增值值税税负22.5;20033年销售啤啤酒249944吨,申申报消费税税551万万元,申报报销售收入入44966万元,申申报增值税
24、税42万元元,增值税税税负0.92;20044年销售啤啤酒192233吨,申申报消费税税428万万元,申报报销售收入入55133万元,申申报增值税税74万元元,增值税税税负1.34。2001120004年申报报所得税为为零。纳税税人税负逐逐年降低,检检查组认为为申报异常常。 22确定检检查重点。根据静态态资料分析析,检查组组初步确定定了分别从从原材料购购进、生产产工艺流程程、经销商商网络和财财务核算、纳税申报报进行检查查取证的检检查方案。 (二二)检查具具体方法 11常规检检查,未能能取得突破破 检检查组依法法调取啤酒酒公司有关关资料进行行检查分析析,对现有有人员进行行询问,发发现啤酒公公司以
25、下情情况:多次次被举报并并接受税务务检查,但但没有发现现重大问题题,说明其其反检查能能力比较强强;货物销销售业务现现金交易,资资金流难于于检查落实实;人员变变动频繁,关关键岗位人人证难以取取得;采购购、仓库、生产、销销售、财务务等部门管管理混乱,各各部门间生生产数据均均连接不上上;财务核核算资料在在不同时期期核算口径径不尽一致致,数据钩钩稽关系前前后矛盾;提供的资资料不能完完整、系统统地反映其其生产经营营全貌。 稽稽查人员首首先对啤酒酒公司主要要原材料麦芽的的供应商销销售情况进进行了外调调协查,核核实了解到到供应商提提供的麦芽芽销售数量量及金额均均与啤酒公公司账上相相符,说明明啤酒公司司未有账
26、外外生产的情情况。稽查查人员又对对啤酒公司司的附属产产品麦糟的的数量进行行核实,想想以其主要要产品与附附属产品之之间的产出出比例关系系,从附属属产品推算算出主要产产品的大体体产量,以以确定啤酒酒公司是否否存在账外外经营的情情况,但啤啤酒公司生生产过程中中产生的麦麦糟主要销销往公司投投资人的亲亲戚办的个个体养殖场场,该个体体养殖场没没有核算资资料,提供供不出具体体数量,导导致稽查人人员无法测测算啤酒的的真实产量量。 稽稽查人员转转而对啤酒酒公司资金金流向进行行检查,发发现啤酒公公司从20002年初初起银行账账号被法院院冻结,与与啤酒经销销商之间的的资金结算算大部分采采取现金交交易方式,或或以个人
27、银银行卡支付付货款,货货款汇往啤啤酒公司地地区业务员员个人银行行账号。并并且2000120004年期期间的业务务员大部分分已离岗辞辞职,上述述业务员及及其个人银银行账号无无法查找齐齐全。因此此,从资金金流方面也也难于获得得该公司账账外经营的的证据。 鉴于上上述情况,为为拓宽检查查思路,检检查组对当当地其他啤啤酒生产企企业进行调调查,获悉悉在生产条条件相当的的情况下,啤啤酒投入产产出比例一一般在1:8,即投投放1吨麦麦芽可生产产8吨啤酒酒。而啤酒酒公司账上上反映2000122004年年生产投入入产出比为为1:7.2,啤酒酒公司投入入产出低于于行业正常常水平。于于是稽查人人员在初步步掌握被查查企业
28、的生生产、经营营、管理信信息的基础础上,进一一步整合检检查方案,确确定将落实实其真实的的经营销售售情况,即即对销售开开单、仓储储提货、经经销商等与与实物直接接接触的环环节作为重重点,以查查找其偷税税的证据。 22深入检检查,查获获重要证据据 检检查组通过过对啤酒经经销商的调调查,了解解到经销商商向啤酒公公司正常提提货时使用用“啤酒公司司送货单”(以下简简称“送货单”),促销销赠酒时使使用“啤酒公司司授权书用用酒送货单单”(以下简简称“赠酒单”)。于是是,为从啤啤酒公司获获取上述单单据资料,检检查组分兵兵几路,同同时突击检检查了该公公司的财务务部、营销销部、仓储储部、保安安部、运输输部,终于于在
29、营销部部获得了该该啤酒公司司20011年1月至至20022年6月的的部分“送货单” 存根联联和回执联联,以及“赠酒单” 存根等等单据。两两种送货单单为啤酒公公司经销商商提货及领领取促销赠赠酒所使用用的单据,详详细记录了了啤酒公司司销售和促促销赠酒的的品种、规规格、数量量、客户、提货方式式、提货车车号、提货货人等有关关资料。并并从经销商商处取得了了啤酒公司司销售啤酒酒正常提货货时使用“送货单”,促销赠赠酒时使用用“赠酒单”,以及啤啤酒公司与与上述购货货方采用现现金方式直直接收款的的事实,证证明啤酒公公司啤酒销销售实现的的时间即购购货方收到到啤酒的当当天。 33数据抽抽样比对,测测算隐匿收收入 在
30、在查获啤酒酒公司两种种送货单后后,检查组组通过整理理归类,抽抽取了1个个月的啤酒酒送货单进进行统计,然然后与账务务核算资料料和纳税申申报进行比比对,发现现送货单上上记录的啤啤酒销售数数量远远大大于同期账账簿反映的的纳税申报报数量。于于是,检查查组耗时330多天,对对上述全部部“送货单”的品种、规格、数数量和其对对产成品明明细账的88万余条信信息逐笔录录入电脑,形形成了如下下三种类型型的7000余份统计计表格: 一一是财务部部会计核算算统计,包包括各种名名称的产品品分规格、型号,每每天的期初初数量、期期末数量、当天生产产完工入库库数量、当当天发出销销售数量,以以及每天销销售的单价价; 二二是仓储
31、部部核算统计计,包括各各种名称的的产品分规规格、型号号,每天的的期初数量量、期末数数量、当天天领用数量量、当天发发出销售数数量; 三三是营销部部上述“送货单” 部分存存根联和回回执联以及及“赠酒单” 存根统统计,包括括各种名称称的产品分分规格、型型号,每天天的期初数数量、期末末数量、当当天领用数数量、当天天发出销售售数量、销销售对象、领取人,以以及每天销销售的单价价。 经经过对上述述各类数据据统计表的的信息数据据比对,核核实啤酒公公司20001年1月月至20002年6月月期间,销销售啤酒1105422万瓶、生生啤57330升。而而同期纳税税申报销售售啤酒68890万瓶瓶、生啤3300升。与企业
32、正正常纳税申申报的销售售数量和金金额,有啤啤酒32444万瓶、生啤54430升的的数量差距距,按照同同期或近期期同类或类类似产品平平均销售单单价和啤酒酒的密度(吨吨升)计计算,涉及及啤酒199558吨吨,销售收收入33116万元。 44正面交交锋,偷税税案水落石石出 在在掌握了上上述重要证证据后,稽稽查人员与与啤酒公司司主要负责责人进行了了正面交谈谈,告知其其主要涉税税问题的严严重性和已已经取得了了其偷税的的直接证据据,要求其其主动配合合检查,并并对上述业业务的具体体经办人,告告知其只有有把情况说说清楚,把把责任分清清楚,才能能排除或减减少相关法法律责任。通过对财财务人员、仓库管理理人员、销销
33、售人员及及法律顾问问的耐心教教育和开导导,上述人人员消除了了顾虑,积积极配合检检查并提供供了其他偷偷税证据。啤酒公司司也以“自述材料料” 的形式式书面说明明和确认了了上述违法法事实,并并对稽查人人员取得的的相关资料料一一签字字、盖章确确认。至此此调查取证证工作圆满满完成。 (三三)检查中中遇到的困困难和阻力力 本本案在检查查中遇到的的困难,一一是检查资资料比较多多,有账内内、账外资资料,有纸纸质材料、电子文档档,工作量量较大;二二是检查涉涉及面比较较宽,从企企业财务部部,查到营营销、仓储储、保安、运输等部部门,从企企业内部查查到关联企企业,外调调任务重,各各类信息比比较多,稍稍不注意,就就会做
34、无用用功,甚至至产生错觉觉,偏离工工作方向,影影响工作质质量和工作作效率;三三是啤酒公公司人事变变动频繁,业业务经办人人员大部分分已经离职职,且无法法取得联系系,无法对对各职能部部门的相关关人员进行行调查取证证,且财务务管理混乱乱,财务人人员变动频频繁,纳税税申报资料料保管不全全,给固定定销售数量量、销售金金额增加了了难度;四四是企业相相关人员反反检查能力力比较强,在在没有充分分证据前,企企业以各种种主客观理理由阻挠检检查的情况况,更谈不不上配合检检查。 在在相关证据据的认定上上,稽查人人员首先对对财务部门门核算资料料,投入精精力按产品品规格、型型号、名称称,理出期期初数量、完工入库库数量、发
35、发出数量、期末数量量进行归类类整理,然然后对照纳纳税申报资资料,落实实账面核算算的产品发发出是否存存在没有及及时作销售售处理,已已销售产品品是否存在在没有申报报纳税问题题;其次,把把营销部的的“送货单”部分存根根联和回执执联以及“赠酒单”存根,按按产品规格格、型号、名称、提提货人、运运输单位、数量、单单价、金额额、开单时时间、发货货时间等要要素,理出出每天实际际发出商品品的真实数数量;再次次,把仓储储部的成品品,按照规规格、型号号、名称,每每天期初数数量、入库库数量、发发出数量、期末数量量,货物入入库验收人人、发货人人等要素,理理出每天出出入库真实实数量;最最后,把生生成的上述述信息进行行同口
36、径比比对,得出出每天实际际销售数量量,形成完完整、准确确的数据证证据材料。 三三、违法事事实及定性性处理 (一一)违法事事实和作案案手段 22001年年1月至22002年年6月间,啤啤酒公司销销售啤酒1195588吨,采取取账外经营营,资金体体外循环,在在账簿上少少列收入33316万万元,少缴缴增值税5564万元元、消费税税431万万元。 (二二)处理结结果 11根据中华人民民共和国增增值税暂行行条例第第一条、第第二条第(一一)项、第第五条、第第六条第一一款,中中华人民共共和国消费费税暂行条条例第一一条、第二二条、第四四条、第五五条、第六六条,中中华人民共共和国外商商投资企业业和外国企企业所得
37、税税法第一一条、第四四条,中中华人民共共和国外商商投资企业业和外国企企业所得税税法实施细细则第十十九条第八八项,国国家税务总总局关于外外商投资企企业和外国国企业虚报报亏损企业业所得税处处理问题的的批复和和中华人人民共和国国税收征收收管理法(以下简简称征管管法)第第六十三条条第一款、第六十四四条第一款款的规定,税税务机关对对该啤酒公公司作出如如下处理: (11)对该公公司在账上上少列收入入33166万元的偷偷税问题,追追缴增值税税564万万元、消费费税4311万元,并并处少缴税税款50的罚款4498万元元; (22)对该公公司少列收收入33116万元,应应调增所属属年度的应应纳税所得得额。由于于
38、20011年度及22002年年度企业亏亏损,查增增利润不足足以弥补亏亏损,责令令其按规定定调整账务务,并对该该公司编造造虚假的计计税依据的的行为,并并处以5万万元的罚款款。 22根据原原征管法法第二十十条和新征管法第三十二二条的规定定,从滞纳纳税款之日日起依法加加收滞纳金金。 33该案上上述违法行行为已涉嫌嫌触犯中中华人民共共和国刑法法第二百百零一条的的规定,根根据征管管法第七七十七条以以及国务院院行政执执法机关移移送涉嫌犯犯罪案件的的规定第第三条的规规定,依法法将该案移移送公安机机关处理。 四四、案件分分析 (一一)查处本本案的认识识及体会 11找准突突破口是成成功查办案案件的关键键 在在新
39、的经济济形势下,纳纳税人偷税税手段越来来越诡秘、偷税过程程越来越隐隐蔽,其提提供的资料料一般经过过精心策划划,从账面面上很难发发现其大的的涉税问题题。稽查人人员在检查查过程中,一一方面要善善于使用企企业的内部部资料,利利用其较真真实的内部部核算资料料掌握其真真实的情况况;同时要要全面了解解其具体经经营流程,从从其经营流流程中最真真实反映经经营状况的的环节寻找找突破口,并并围绕疑点点问题提取取证据资料料,用证据据资料把涉涉税违法问问题确定下下来。 22.技术查查账是提高高案件查办办效率的重重要手段 专专案组面对对查获的大大量需要分分类、统计计、分析的的杂乱、零零散原始单单据信息,通通过建立计计算
40、机电子子表格,利利用计算机机的多项功功能的辅助助,极大地地提高了办办案效率和和办案质量量。 33适时调调整检查思思路是逐步步接近事实实真相的有有效途径 对对较复杂的的案件,要要有检查预预案还要有有随机应变变的能力。要根据具具体检查情情况,边检检查、边分分析、边整整合,并适适当调整检检查思路,才才能少走弯弯路,不断断明晰检查查重点,逐逐步接近事事实真相。 (二二)工作建建议日常税收管管理要及时时到位。以以本案为例例,该啤酒酒公司是一一家大型生生产企业,货货物的购、产、销是是主要经营营环节,三三者之间有有匹配关系系,且这个个关系在一一定时期是是相对稳定定的,而该该公司的税税负率连年年下降,作作为日
41、常税税务管理部部门应及时时了解并落落实企业的的经营及纳纳税申报情情况是否存存在异常,以以便及时发发现和落实实各类涉税税疑点问题题。因此建建议对纳税税人建立涉涉税信息的的动态监控控机制,对对企业生产产经营及纳纳税情况出出现较大变变化时,及及时予以检检查落实,提提高日常税税收管理的的针对性和和实效性。思考题 11纳税人人采用现金金交易方式式进行账外外经营,可可从何着手手查实其违违法行为? 22除了取取得金融机机构的配合合外,税务务机关应如如何加强对对纳税人的的业务资金金往来、货货款结算情情况的监控控? 案案例1-22 某钢材材生产企业业虚增成本本少列收入入偷税案 本本案特点:本案稽查查局创新选选案
42、方法、利用征管管信息和外外围调查信信息进行分分析选案,检检查中注重重研究生产产流程,制制定有针对对性的检查查方案,并并能够灵活活 一运用税税务检查权权和检查方方法,本案案对制造业业的纳税检检查有一定定的借鉴意意义。 一一、案件背背景情况 (一一)案件来来源 22006年年,某市地地方税务局局稽查局(以以下简称稽稽查局)推推行稽查精精细化管理理,实施了了案源调查查立案程序序创新工程程。在分级级分类稽查查工作中,稽稽查局成立立调查组,采采用依据行行业特点结结合分析比比对征管信信息、外围围摸底以及及分析企业业自查情况况等调查模模式,对销销售收入超超亿元、税税收负担率率偏低的企企业进行全全面调查。作为
43、调查查对象之一一的某钢材材生产企业业系省级重重点税源户户,前5年年均未纳入入地税部门门稽查范围围,该单位位20055年度企业业所得税负负担率0.58。该地区该该行业案源源指标库中中企业所得得税负担率率警戒线为为1的根根据立案程程序的提示示,选案部部门判定该该企业税收收负担明显显偏低,该该局遂启动动立案调查查程序,将将该企业列列为分级分分类检查对对象。 (二二)纳税人人基本情况况 该该钢材生产产企业成立立于20001年2月月,注册类类型为私营营有限责任任公司,注注册资本5500万元元人民币,主主要从事各各类合金板板材和不锈锈钢的制造造、加工以以及钢材的的销售。该该单位20005年度度销售收入入3
44、05772.800万元,利利润总额5529.669万元,缴缴纳各类税税款合计4495.003万元,其其中企业所所得税1776.999万元。该该单位同时时开设一家家某成品钢钢有限公司司,二者作作为关联企企业,业务务往来频繁繁。 二二、检查过过程与检查查方法 (一一)检查预预案 稽稽查人员先先期与案件件调查人员员多次进行行沟通,精精心准备检检查预案。考虑到该该单位在收收入、成本本方面可能能存在问题题,仅靠检检查财务资资料难以取取得突破,决决定按企业业生产销售售的流程,兵兵分四路,同同时进驻企企业实施突突击检查,全全面调取企企业的各项项纳税资料料,掌握企企业生产经经营的全过过程,重点点检查该单单位成
45、本核核算是否正正常,是否否存在少计计收入、虚虚列成本等等情况。 (二二)检查具具体方法 11实地调调查取证 稽稽查人员按按照检查预预案实施突突击检查,四四个小组同同时进入该该企业的董董事长办公公室、财务务科、生产产车间和销销售科、仓仓库保管部部门。在董董事长办公公室,稽查查人员向该该单位董事事长讲明来来意,并听听取其介绍绍企业近年年来的生产产经营情况况。在财务务科,稽查查人员调取取了企业22005年年度各类报报表、账册册、凭证、纳税申报报表,获取取了其7个个开户银行行的名称及及账号。在在生产车间间和销售科科,稽查人人员了解到到企业的整整个生产工工艺流程,并并对企业的的在产品、产成品分分品种、规规格及数量量进行实物物盘点,掌掌握了企业业当前时点点各类产品品的准确数数据,同时时