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1、关于日本企业会计财务管理情况的考察报告 关于日本企业会计财务管理状况的考察报告 财政部企业会计财务管理考察组 应日本公认会计士协会和日中经济协会的邀请，我们于一九八0年八月二十六日至九月十九日访问了日本，考察日本企业财务管理的状况。在访问期间，依据两个协会的支配，拜会和访问了大藏省、公认会计士协会、日中经济协会、经济团体联合会，重点访问了新日本制铁公司、五十铃汽车公司、东京芝浦电气公司、小松制作所、川畸重工业公司和日立精机公司六个公司。由于时间短，日方预备的材料未能系统的介绍，有些问题考察的不够深化。据我们粗浅的了解，日本在企业财务管理方面的做法和阅历，有些是有参考价值的。给我们印象较深的，有
2、以下三点。 大公司的财务管理体制高度集中 这次考察留意了解了日本企业财务管理体制方面的状况。访问的六家公司中，除日本精机公司规模较小外，其余五家是日本闻名的大公司。新日本制铁公司有八个大型的从炼铁到炼钢、轧材的联合钢铁厂，炼钢力量达五千万吨，其中三座大钢厂，生产力量都达800一1，000万吨。东京芝浦电气公司拥有三十多家工厂，上年的销售额合人民币一百亿元。五家大公司中，相对来说规模较小的五十铃汽车公司，有两个汽车制造厂，年产汽车四十万辆。上述五家大公司的管理体制分二种类型：一种是人、财、物、产、销的管理权都集中在公司，职工的招收、科级以上千部的任免、工资和奖金标准的确定、设备投资、主要原材料选
3、购、接受订货、推销产品与核算损益，都由公司负责，工厂只是生产的执行单位，依据公司的指令和方案，组织生产，管理成本、质最和选购零星材料。属于这一类的是新日铁、五十铃和小松制作所三家。新日铁所属的君津钢铁厂，生产力量年产钢1，000万吨，这样大的工厂，折旧费都集中在公司统一使用，工厂更新设备、进行技术改造，要报方案，经公司审查批准后执行。在批准的投资额中，给相当于一年折旧额非常之一的机动资金，可以应变使用。在方案之外，工厂没有购置设备和建设工程的权利。 另一种类型，是所属工厂多，产品神类多，按产品把工厂分成若千个事业部进行经营，以事业部为单位核算盈亏。例如，东京芝浦电器公司有三十一个工厂，分为电波
4、电器、电器通信、医疗机器等十九个事业部。川畸重工业公司有十八个工厂，分为造船、车辆、航空机等十五个事业部。事业部在产、供、销方面有类似独立公司的权利，但人事权和财权，仍集中在公司。在人事方面，事业部需要增人，由事业部提出方案，经公司董事会审查批准后，工人由事业部(或工厂)招收，高校毕业生由公司统一招收。科长以上千部的提升，由事业部推举，公司审批。在财权方面，各项资金由公司集中调度使用，事业部无权向银行借款。事业部需要的流淌资金，公司核定给一个数额，由公司供应贷款，收取利息。事业部由于管理不善，资金周转发生困难，需向公司申请追加借款。东京芝浦电器公司规定，这种借款，加倍收息。扩建、设备更新和技术
5、改造需要的投资，事业部每年要作出方案，报公司审批。公司按批准的方案供应资伞去事业部按批准方案执行，方案外没有用钱的权利。东京芝浦电器公司虽然规定折旧费留给事业部，但要用于基本建设和设备更新改造，也得按公司批准方案执行。在批准的工程方案之外，也无权动用。 以上两种类型，都有一个特点，就是人事权、财权高度集中。我们曾问过新日铁和川琦重工，工厂规模很大，财权高度集中，有什么利弊。新日铁的经理部长中津海先生讲：管理高度集中，可以保证最有效的使用资金，最合理的经营。十个钢厂，都盼望进展，要求投资，在那个厂投资最合理，最经济，工厂不了解，公司可以作出正确的推断。十个钢铁厂，有二个厂各种钢材都可以生产，其余
6、厂生产的品种都有分工和侧重，有的适合少品种大批量生产，有的可以多品种小批量生产。在生产支配上，公司统一接受订货，可以依据订货的品种、数量和运输条件，支配到最合适的单位生产，做到高效率、低成本。假如由工厂各自接受订货，就会失去这个优势。川畸重工经理部长横山先生讲，财权集中，可以合理使用资金乃但也有缺点，事业部有依靠思想，主动精神差。在竞争激烈、市场多梢的状况下，使用资金要谨慎，集中管理是有利的。 我国正在进行企业财务体制改革，扩大企业财权。日本的作法，值得我们讨论参考。财权不宜放的太散，财权太散，不利于合理使用资金。对财权，可讨论区分对待，属于生活福利基金、嘉奖基金，直接放给基层企业步属于生产进
7、展基金(包括折旧费在内)，可以一部分放给基层企业，一部分放到公司一级。这样处理，可能既有利于调动企业乐观性，又有利于合理使用资金。 非常重视会计财务工作 各公司在介绍状况时，对经营的目的讲的特别明确。私人公司的目的就是为了盈利，不盈利公司就无法生存。因此，公司的一切活动都是围绕提高盈利水平而进行的。为了提高企业经营效率，增加盈利，各公司都特别重视会计财务工作(日本是会计、财务工作合一，以下统称会计财务工作)，把会计财务工作当作对企业整个经营管理进行掌握管理的系统，充分发挥会计财务工作在经营管理上的作用。尽管他们用人精打细算，但在配备会计财务工作人员上肯下本钱。东京芝浦电气公司的会计核算已全部采
8、纳电子计算机，还配备950名会计财务人员，占公司职工人数的百分之一点五(不包括电子计算机操作人员)。企业的领导人都懂得通过会计财务工作进行企业管理。兵库县经营者协会副会长滨先生讲：“不懂会计财务工作的人，就没有资格当企业领导人。”从这一点上就可以理解他们对会计财务工作的重视程度。据六个公司的介绍，会计财务工作有以下特点， 一、通过会计财务工作掌握企业的经营活动。他们认为，现代化企业，规模大，大的 公司下属有很多事业部和工厂，有生产、物资供应、产品销售、技术讨论、进展新产品、 基本建设、设备更新、成本和盈利等等非常简单的管理事项。对浩大的企业，简单的管理事项，如何进行管理，会计财务工作利用货币和
9、计算经济效果的方式，供应了简化的、明白的综合的管理方法，即实行预决算管理。所谓预算，就是对生产、物资供应、产品销 售、技术讨论、进展新产品、成本、利润和设备投资方案，以预算的形式编成。预算经公司董事会批准，在执行中按预算进行严格掌握。决算就是预算的执行结果。决算同预算的 差异，各公司每月都进行分析。他们强调责任会计制，即会计要反映事业部、工厂、车间 以至班组各级的经营责任。各级都要进行预算执行结界扩险查考核，完成的好，要找出经 验，普及提高，完成的不好，耍找出缘由，讨论措施加以解决。他们的会计财务工作，事 后反映虽然也发挥了重要作用，但重点是放在事前预算掌握上，充分发挥了会计财务工作 的乐观作
10、用。 二、狠抓成本管理。成本管理的目的特别明确，就是确保实现盈利目标。资本主义国 家企业之间竞争非常激烈，企业要得到生存和进展，必需增加竞争力量。企业的竞争力， 主要靠产品价格低、品质好、式样新。生产成本低，价格才能有竞争力，取得超额利润。 他们抓成本管理，有以下特点： 1经理、厂长直接抓成本。小松制作所的粟津工厂，在厂长直接领导下；有个工厂管理室，室下设七个科，有二个科是管成本的。一个是成本管理科，有9个人，特地搞成本方案管理。另一个是价值工程科，是特地调查、讨论、分析降低成本的途径、方法、有七个人，都是技术人员。日常的成本核算、分析管理工作，由总务部会计科负责。五十铃汽车公司，有一个直接归
11、总经理领导的办公室有122人，主要是搞经营规划的，其中63人是搞成本规划、管理和搜集成本情报的，多数是工程技术人员。日常成本核算、管理，另由成本科负责。 2重视成本的事前管理。事前管理着重抓成本规划、产品设计和试制。这个环节的工作抓好了，以后生产的成本管理献比较简单了。要生产一种新型号的汽车，依据对国内、国际市场相同类型的汽车进行分析讨论，确定一个有竞争性的销售价格。销售价格减去合理的利润，作为进行生产的目标成本。目标成本交给设计、技术、生产和供应等部门进行详细设计和落实。假如达不到预定的目标成本，就进一步讨论改进设计，力求改进技术，提高材料利用率，采纳廉价的代用材料，降低材料、协作件的选购价
12、格，提高生产率，务求达到目标成本。达到了目标成本，才能证式进行试制，否则，就不试制了。 生产过程中的成本管理，采纳标准成本(也叫预算成本，我们叫方案成本)进行事前掌握。标准成本按成本形成的责任单位逐级分降落实到基层，按标准成本对生产过程实行管理，使成本管理发挥更乐观的作用。同时，也重视事后检查考核。各个责任单位按期分析实际成本同标准成本的差异，实际成本低于标准成本的，要找出阅历，巩固普及，实际成本高于标准成本的，要找出缘由，实行措施，加以解决。新日本制铁公司各钢厂每天向公司报一次成本状况。东京芝浦电气公司深谷工厂每月开二次会，讨论分析成本。五十铃汽车公司川菊工厂每月科、部、厂分别开成本会议，分
13、析讨论经费预算、工资预算、材料利用率等成本状况。 事前的成本管理，在新厂、新设备建设前就进行充分的讨论，保证投产后能做到低成本。私人办工厂是为了盈利，建设新厂，扩充生产设备，投产后产品售价多少，成本凹凸，能否赚钱，这是打算是否投资建设要讨论的中心问题，也是银行打算给不给贷款要讨论的中心问题。工厂建设方案，要经过长时间的反复讨论，多种方案比较，力求投资省 (投资多了，折旧费就大，影响成本高，还要增加利息负担)、工艺流程合理、效率高、产品质量好、成本低、赚钱多。不像我们那样，建设工厂事前不讨论投产后的产品成本，工厂投产后发觉消耗大、成本高，再去抓成本已经晚了。他们工程建设前讨论的时间比较长，预备的
14、充分，一旦打算建设，就集中力气摘，工期比较短，经济效果好。例如，君津钢铁厂，是一个年产1，000万吨钢的大联合钢铁厂，是填海造地建设起来的。新日本制铁公司五十年月末期就开头讨论建设这个厂，前后经评 六、七年的讨论审查，1967年3月才开头填海造地建设，并相继开头钢铁厂各项工程的建设。第一期工程从填海造地开头到出钢材，仅仅用了十九个月的时间，全部工程只用了五年多一点的时间。各项工程投产的时间连接的特别好，焦化厂1968年8月1日点火，烧结厂11月10日投产，一号高炉11月27日点火，第丁炼钢厂12月2日投产，第一初轧厂12月11日投产，热轧厂1969年1月13日投产，保证了较高的投资效果。新日铁
15、用的铁矿石99.2%是进口的，每吨进口价是22美元；用的焦煤86%是进口的，每吨进口价高达60美元，在这种不利的条件下，由于工厂建设合理，采纳新技术，加强成本管理，产品在国内、国际市场上仍有竞争力，保持了较高的盈利水平，销售利润率达到11.5%。 3成本管理强调依靠全体职工。东京芝浦电气公司和小松制作所介绍，都讲成本管理要依靠企业的每一个成员。他们依靠职工进行成本管理的方法，首先是留意对职工进行成本意识的教育。小松制作所介绍，职工对成本有正确的熟悉，是降低成本的重要条件，成本意识可以给每个职工的活动指出方向和目标。用我们的话讲，教育职工，有勤俭的思想，行动上才能留意节省。其次是每年制定方案时，
16、发动全厂职工争论降低成本的措施，制订降低成本的方案。争论的重点放在本人本单位主管的工作上，怎样提高产品质量、降低消耗、提高效率、降低成本。通过职工争论，制订出个人的、班组的、车间的以至全厂的降低成本方案，把降低成本责任落实到每个人。实际执行，按方案进行检查考核。这个方法卓有成效。东京芝浦电气公司深谷工厂，有一个装配工序，通过发动职工争论，实行措施，提高效率30%。三是开展小组管理活动。(类似我们的班组核算)。目标是高质量、高效率、低消耗。深谷工厂84个小组，都开展了小组管理活动，收效很大，去年节省成本一亿日元。小组管理活动开展的很普遍，全国约有1，000万人参与。日本产业界特别重视这个活动，他
17、们称为“全员自主管理运动”，是推动日本经济进展的重要动力。四是提案制度，即发动职工对企业经营管理、生产、技术等各个方面提合理化建议，好的建议准时接受，用于生产和经营管理上。东京芝浦电气公司深谷工厂1979年共提合理化建议2.2万件，平均每人7件。这个制度实行的也比较普遍。日本产业界特别推崇这个制度，说它是开发职工的才智办好企业的重要方法。 政府也通过经济团体指导成本管理。日本的经济在相当程度上依靠出口，国际市场竞争很厉害，日本政府特别重视经济的竞争力量，在全国开展了几次合理化运动。在合理化运动中，政府通过民间经济团体提出一些指导原则，推动合理化。日本机械工业协会于六十年月初提出了“机种生产集中
18、原则”，规定一个工厂生产某型号机械，要达到全国产量 5%以上，本公司总产量的20%以上，由于规模小，批量少，不经济，就应进行产业调整，组织集中生产。这个措施，促进了专业化大规模生产，提高了效率，降低了成本，增加了竞争力，对经济进展起了很好的作用。现在经济规模比六十年月初大多了，上述详细比例虽已不适用，但各企业从本身利益考虑，还是坚持机种生产集中原则的。 三、使用资金谨慎，讲求经济效果。经济效果是私人投资的目标。经济效果不好，企业就会遇到困难，甚至会倒闭。因此，使用资金都特别谨镇，尤其是在增加设备投资上更为慎重。东京芝浦电气公司将设备投资分为提高效率更新设备、增加生产扩充设备、新建工厂三类。为提
19、高效率更新设备，要具体计算和比较新旧设备的经济效果，包括用人数、作业率、材料利用率、废品率、成本、投资利润率、资金回收期限等。更新设备追加投资的利润率(成本降低额+更新设备投资额)，一般来讲要揭于利用惊芍设备的利润水平，才有采纳价值。假如不能带来增加的利润，就不投资。对扩充生产设备和新建工厂的投资，要作更周密的讨论，包括原材料来源、协作厂家、水泡供应、运输条件、地质条件产品质量、产品销路、销售价格、有技术力量的劳动力、成本、资金、施工单位、建设工期、投资利润率、投资回收期（投资额/扣除纳税、资本分红后的利润+折扣）等等方面，进行具体周密的调查讨论。日本的企业，自有资本都比较少，只占17%左右，
20、一般企业大部分投资、 要向银行借款。上述各项，不但企业要讨论，供应贷款的银行也要审查。经过公司、银行具体仔细的讨论审查，上述各项都有把握落实了，经济效果比较好，投资一般五至七年可、以收回的，才打算进行投资，银行才供应贷款。由于打算投资谨慎，投资的经济效果都比 较好。据日本兴业银行介绍，经他们审查供应资金的工程，都是胜利的。 在使用流淌资金方面，讲求金融成本，力求少用资金。新日本制铁公司完全依靠进口 的铁矿石，只储备50天左右的用量，煤储备40天左右用量。东京芝浦电气公司深谷工厂。 低值小零件储备十天用量，显象管、电视机外壳只储备二小时的用量。川崎重工摩托车 厂，零件储备二天用量。小松粟津工厂，
21、生产多种挖掘机，过去是不同型号的产品轮番生 产，这样效率虽高，但占用的资金多，利息负担大，现在改为在一条装配线上同时装配几种型号的挖掘机，节约了资金。企业都讲求资金周转速度，资金运用效率高，机械工业二百二十个大公司，流淌资金一年周转5.8次(按销货成本计算)，比我国民用机械工业周转1.1次快四倍多。钢铁工业三十九个公司，流淌资金一年周转3.8次，比我国冶金工业周转2次快将近一倍。 日本的会计工作，很有特色，不少地方很值得借鉴。他们将会计工作提高到企业经营 管理至为重要的地位，使其对企业经营发挥有效的掌握作用。会计工作，重点放在成本管 理上，成本管理着重事先掌握，使用资金谨慎，特别重视使用资金的
22、经济效果，企业领导人懂得会计学问，会运用会计工具进行企业管理，政府关怀宏观方面的成本管理，通过民 间经济团体进行指导，等等，这些都值得学习。相比之下，我国的会计工作是落后的，虽然群众有很多制造，有些方面还赛过日本，但缺乏理论上的概括和提高。会计工作的重点 放在记帐、算帐、报帐和事后分析反映上，缺乏事先掌握的乐观作为。企业的管理千部，懂得会计学问、会运用会计工具管理企业的人很少。我国的会计理论函待进展和提高，以便用先进科学的会计理论指导实践，发挥会计工作在新长征中的乐观作用。建议对企业的经理、厂进步行会计学问的教育，各级经委轮训企业千部要增加适量的会计课程，使他们粗懂一般会计学问、会计的主要作用
23、和运用会计管理企业的方法。从日本的阅历来看，合理的贷款利率，能有效的促进提高资金使用效果。目前，企业的资金使用费和银行贷款利率太低，不能发挥促进有效使用资金的应有作用，建议适当提高。 对大企业进行社会性会计监督 日本的企业制度，股份公司是主要形式。股份公司与一般企业不一样，投资人多，大公司股票持有者有几十万人，如新日本制铁公司股票持有者51.3万人，公司需要向股票持有者供应客观和公证的经营和信用状况。日本战后恢复差济，企业向社会筹集资金，吸引外资，也需要向社会供应本企业的信用状况。为了适应这种需要，日本实行了股票上场公司 (股票能在证券交易所挂牌买卖，叫股票上场)财务公开制度和公认会计士(会计
24、师)制度。证券交易法规定，股票上场公司财务要公开，半年向大藏省报一次事业报告书，并送给股票持有人，同时在社会上公开发行，供想买股票的人阅览。事业报告书包括：企业概况、资产负债表、损益计算表、利润安排表。股票上场公司的会计决算，必需经公认会计士进行会计检查，写出检查报告，证明公司的会计决算符合法律规定和会计规章，经公司董事会争论通过，才能呈报和发表事业报告书。上场公司财务公开制度，是为了爱护投资者的利润，同时也有利于公司事业的进展。经营好的公司，盈利水平高，财务状况好，可以提高公司信誉，投资者情愿买它的股票、债券，向银行借款也比较简单。 公认会计士的业务，是依据证券交易法对股票上场公司进行会计检
25、查出证，还依据商法对资本五亿日元以上的股票未上场公司(信用未被社会公认，股票不能在证券交易所挂牌买卖的公司，叫股票未上场公司)和依据大藏省的规定，对接受政府经费补助的学校进行会计检查。检查的目的是防止和订正会计上的违法和不符合会计规章的行为。检查中发觉的问题，不是向政府报告，而是向公司指出，由公司进行改正。经过检查出证的事业报告书，都是符合法律规定和会计规章的。公认会计士有责任保守公司的商业机密。公认会计士假如同公司勾结起来进行伪证，使投资者患病损失，投资者可以向法院控告，公认会计士要负法律上的责任，并赔偿损失。过去曾发生过伪证大事，为了防止发生这类大事，一般要由二个以上公认会计士组成法人团体
26、(会计师事务所)进行检查出证。公认会计士，由大藏省证券局进行管理，实行严格的制度。要成为公认会计士，须经过三次考试。第一次考试合格的，可以进公认会计士协会办的进修班。进修一年，再进行其次次考试。考试合格的作为后补公认会计士，参与会计检查，实习二年到三年，再进行第三次考试。考试合格者由大减省发给公认会计士证书，准许开业。与外资合营企业的纳税，必需有公认会计士的会计检查出证才行。对合营企业的会计检查，一般由所在国的公认会计士进行，有的外国合营者也要求本国的会计士参加检查。会计检查是收费的。 我国是社会主义国家，主要靠企业内部会计监督，同时给以财政监督。但从目前的状况来看，提倡对企业进行社会性会计监
27、督也是必要的。特殊是对同外资合营企业来说，社会性的会计监督是不行缺少卸。我国公布合资法以后，特殊是公布合营企业税法以后，日本产业界的乐观性较高，有快速进展之势。日本政府规定，在国外合营企业的决算，必需有公正的、独立的会计检查，证明完全符合所在国法令和公证的会计原则，才能有效的作 为纳税的依据。为了适应对合营企业进行会计检查的需要，要及早组织几个会计师事务所，汲取有资格的人员(国外很重视会计师的合法资格)参与，担负合营企业的会计检查 出证工作。同时要抓紧制订我国成体系的会计原则，并要讨论国际上通用的会计原则，在不阻碍主权的原则下，可汲取一些国际上通用的会计原则，以避开在会计检查上消失不必 要的纠纷。要抓紧培育会计检查人员，经考试合格，由政府发给证书。