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1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.假账常见手手法曝光 近近二十年来来，我国经经济建设的的步伐在不不断加快，在在高速运转转的另一面面，经济犯犯罪也层出出不穷。在在诸多经济济犯罪案案案例中，做做假账便是是作案方法法中最老道道，也最常常使用的一一种手法。如19999年轰动动全国的东东方锅炉（集集团）股份份有限公司司的特大经经济案件中中，便是以以何允明、江仲生等等人为首的的领导班子子利用职务务之便并借借助假账的的掩护，鲸鲸吞国家财财产近千万万元之巨。假账一直直被人们视视同洪水水猛兽，它它犹如一只只
2、隐形的手手，有化腐腐朽为神奇奇的力量，小小到皮包包公司的的设立，大大到一家家家上市公司司的包装出出炉，使许许多不法分分子巧取豪豪夺国家财财产中饱私私囊。假账账一般是指指会计人员员不按照会计法和相关财财会制度等等法律、法法规的规定定进行会计计核算，实实行会计监监督，提供供虚假的会会计信息的的产物，是是伴随着会会计工作的的产生、发发展而产生生和发展变变化的。近近年来，假假账的手法法不断翻新新，越来越越趋向于复复杂化和隐隐蔽化。 假假账主要有有假凭证、假账簿、假报表等等形式，做做假的常见见手法主要要有：真账账假做、假假账真做、偷桃换李李、电脑作作弊等形式式。 为了使使读者能够够更加清晰晰地了解假假账
3、的常见见手法，我我们将通过过以下二十十章的内容容分别从凭凭证、账簿簿、报表、资产、负负债、权益益、收入和和费用等各各方面来具具体阐述。第一章 常见的的虚假会计计凭证形式式一、 伪伪造、篡改改、不如实实填写原始始凭证 指行行为人使用用涂改等手手法更改凭凭证的日期期、摘要、数量、单单价、金额额等，或采采用伪造印印鉴、冒充充签名、涂涂改内容等等手法，来来制造证明明经济业务务的原始凭凭证。 如：某厂职工工利用一张张字迹模糊糊，只有小小写金额没没有大写金金额的发票票，在金额额50.12元元前添写1，改改为1550.122元，同同时按1550.122元添加大大写金额，在在财务科顺顺利报销。又如伪造造单据套
4、取取现金，私私设小金库库。单位以以购买某种种物品为名名，编造假假发票，套套取现金单单独存放，用用于不当支支出。某炼炼油厂按规规定应列支支年度业务务招待费为为28万元元，但到当当年6月底底招待费实实际支出额额已达255万元，为为了使年度度招待费不不超过288万元，厂厂领导和会会计人员便便商定，以以报销劳保保用品为名名套取现金金，用于招招待费支出出。随后，从从劳保商店店搞来一张张空白发票票，自己编编造了有关关数据，填填入空白发发票，共计计10万元元，会计人人员依照伪伪造的发票票做了如下下会计分录录：借：制制造费用，并并进行了相相关的会计计处理，套套取现金110万元，以以个人名义义存储，专专门用于贷
5、贷：现金压缩招招待费超支支。二、 白条顶库库 所谓白条条，是指行行为人开具具或索取不不符合正规规凭证要求求的发货票票和收付款款项证据，以以逃避监督督或偷漏税税款的一种种舞弊手段段。主要手手法有：11、 打白白条子，即即以个人或或单位的名名义，在白白纸上书写写证明收支支款项或领领发货物的的字样，作作为发票来来充当原始始凭证。22、 以收收据代替发发票 这种手手法经常用用来偷逃税税款，一些些个体私营营业主，当当面对消费费者为个人人时，只开开具收据来来证明此项项经济业务务的发生，而而不开发票票，以避免免税务机关关的检查而而偷逃税款款。3、不不按发票规规定用途使使用发票，如如以零售、批发商业业发票来代
6、代替饮食服服务行业发发票。4、不按发票票规定要求求开具发票票。 如：不不加盖财务务专用章，有有关人员不不签字等。 在当今经经济生活中中，使用白条报报账的情况况较多，有有的单位购购进商品，支支付劳务费费用没有取取得正式发发票，而以以收据或手手写白条入入账；有的的单位个人人通过一些些借口借用用单位的现现金或银行行存款，由由于种种原原因，钱花花掉了，又又无正式发发票，为了了弥补库存存现金或银银行存款出出现的短缺缺，大都用用不符合财财务制度规规定的白白条（如如由业务经经办人员写写一纸说明明，有的甚甚至经办人人员都不签签字而由会会计人员作作一说明等等）顶库，对对白条的真实性性、合法性性没有严格格审核和把
7、把关。例如如，有的单单位为了给给职工多搞搞福利，由经办办人以付给给某公司劳劳务费2万万元名义取取出现金，直直接发给职职工，但并并未从对方方公司取得得劳务费发发票，而是是由其出具具一说明并并加盖总经经理办公章章印章入账账。三、 取得虚假假发票 这种种虚假发票票包括两种种情况，一一种是发票票本身是假假的，另一一种情况就就是发票所所记载的内内容是虚假假的。虽然然国家以法法律形式明明文规定不不得使用假假发票，并并且要求各各单位要重重视发票的的管理和使使用，但近近年来假发发票却是风风行天下，十十分猖獗的的。单位之之间相互开开具假发票票，甚至有有人专门以以开具假发发票牟利。如19998年严肃肃查处的浙浙江
8、省金华华县虚开增增值税专用用发票案。这起税案案是19994年税制制改革以来来，全国虚虚开发票数数额最大的的案件。从从19955年3月至至19977年3月，金金华县共有有218户户企业参与与虚开发票票，开出发发票共计6655366份，价税税合计633.1亿元元。案件涉涉及36个个省、市、自治区和和计划单列列市，涉案案企业之多多，范围之之广，历史史之长、数数额之大实实属罕见，在在全国引起起了很大反反响，再一一次为打打假敲响响了警钟。 假发票盛盛行，给国国家财政收收入和经济济管理带来来了严重后后果。一些些单位以虚虚开增值税税发票牟取取暴利，一一些单位以以取得的假假发票来逃逃避税务机机关的检查查，给国
9、家家财政造成成巨大损失失。如有的的企业经济济效益好了了，就要在在职工福利利方面大开开绿灯，为为职工搞福福利本无可可非议，但但超标准、超范围的的福利行为为就属于违违反规定的的行为。某某企业在为为职工购买买皮衣时，因因属违规行行为，不敢敢直接列报报，就采取取弄虚作假假的错误做做法，在购购买服装付付款时，要要求对方不不按皮装开开具，而将将服装换成成为一般生生产用材料料和运杂费费来填写发发票，财会会部门收到到对方填写写的虚假发发票和有关关结算凭证证时，作如如下账务处处理，借：材料采购购 贷：银银行存款 企业业为了掩盖盖真相，又又办理了假假入库和假假出库手续续。会计部部门均以假假出库凭单单作借：原原材料
10、借：制造费用用的账务处处理。 贷：材料料采购贷：原材料 一一些单位用用假发票开开支吃喝招招待费用，形形成公款吃吃喝风。如如某公司一一次就以运运费名义开开具假发票票报销餐费费2万余元元。一些单单位用假票票滥发财物物。如某单单位办公室室采购人员员，购进330万元商商品，但由由供货单位位开具的发发票金额为为38万元元，该单位位付给供货货单位388万元银行行支票，该该采购人员员即从供货货单位提取取现金8万万元据为已已有，使公公有财产，化化为私有，这这种假发票票的危害性性不能不让让人予以重重视。四、自制假单单据、虚开开发票 虚开开发票是指指行为人在在开具发票票时，除在在金额上采采用阴阳术术外，还开开列虚
11、假品品名、价格格、数量、日期等，以以蒙混过关关，便于报报销。具体体手法：11、 虚假假品名 用便便于报销的的物品名称称代替不符符合报销要要求的实物物名称。如如购买化妆妆品开列为为劳保用品品，购买保保健品开列列为药品等等。2、 虚假价格格 按需要开开列价格或或按照虚假假货物品名名开列相符符的价格。根据收款款方、付款款方作弊的的不同要求求，虚假价价格具有高高开、低开开、平开三三种方式。3、 虚虚假数量 按按需要开列列数量或配配合虚假货货物价格开开列数量，根根据收款方方、付款方方作弊的不不同要求，虚虚假数量具具有多计、少计、等等计三种方方式。4、 假票真真开 用假发发票开具真真实业务。 一个单位位的
12、假单据据有时并不不全是外单单位开具的的，也有本本单位业务务部门、财财会部门自自制假单据据报账的情情况。有的的单位通过过开具不真真实的销货货发票，虚虚减库存，将将真实的货货物销售后后将收入不不入账，作作为本单位位的小金金库来源源，以用来来掩盖各种种不合法的的支出；还还有的单位位自制假的的支出单据据，开支一一些正常业业务无法报报销的费用用；还有的的单位用自自行印制的的专用收据据隐瞒收入入。如现在在的一些职职称、执业业资格考试试，有些主主办单位就就在报名、售书上大大做文章，考考务费、报报名费开国国家统一的的行政事业业专用收费费收据，而而教账、涂涂卡则开自自制收据（白白条），以以用来搞创创收，偷逃逃税
13、款。五五、证证不不符 所谓证证证不符，就就是指原始始凭证与记记账凭证二二者之间的的不相符。这种现象象可以说是是普遍性的的，有的原原始凭证所所记录的经经济业务内内容，发生生日期与记记账凭证所所用会计科科目应反映映的内容、记账日期期明显不符符；有的记记账凭证上上所列明的的原始凭证证张数与实实际所附张张数不符等等。 如审查查某企业凭凭证时，就就发现该企企业为粉饰饰财务状况况，虚构产产品销售，授授意财务会会员设法增增加1500万元的销销售收入，财财会人员即即直接编制制记账凭证证，摘要填填写销售商商品给某公公司，并据据以记账，后后无附任何何原始凭证证。又如审审查某企业业收款凭证证时，发现现该企业制制单日
14、期与与原始凭证证的日期几几乎相差一一年，按财财务制度规规定，开出出发票日与与编制现金金收款凭证证并据以记记账日期应应相符或者者比较相近近，经详查查，发现造造成不相符符的原因是是出纳员收收款后未及及时入账而而挪用公款款炒股，一年后后才予以归归还。六、账证不符符 在实际工工作中，由由于会计人人员的疏忽忽大意造成成账证不符符的问题是是有的，但但如果出纳纳人员利用用了这种粗粗心大意，便便为假账提提供了方便便之门。 如如某企业11998年年6月份销销售产品的的现金收入入共有3005笔，总总价值为44575000元，其其中同为11200元元的现金销销货发票就就多达800张，会计计人员在汇汇总收入时时，少加
15、了了3张12200元的的发票（计计36000元），使使记账凭证证上的现金金收入成为为4539900元。出纳人员员在月末清清点现金时时发现当月月长款36600元，于于是便将这这部分长款款装入了自自己的腰包包。七、记记账凭证上上账户对应应关系不正正常 单位在在经济活动动中进行会会计核算，记记账凭证上上所使用的的会计科目目和其所反反映的具体体经济业务务内容，应应符合财务务会计制度度的规定，但但有些单位位却经常使使用一些往往来科目来来偷逃税款款，隐瞒收收入。 如审查查某企业记记账凭证时时，有如下下一张记账账凭证，摘摘要为：预预收单位货款款 借：银行存款款 贷：预预收账款 待该该企业商品品销售后，又又做
16、借：预预收账款 贷：产成品以以此来逃避避税款，隐隐瞒收入。八、虚构构经济业务务，编造虚虚假记账凭凭证有的单单位为了享享受国家税税法规定的的可用税前前利润连续续三年补亏亏的税收政政策，而编编造虚假的的经济业务务来体现亏亏损，也有有的单位为为了体现业业绩而虚构构一些经济济业务来为为大众呈现现一种虚虚盈实亏的表现繁繁华景象。如对某企企业的年终终审查时，发发现该企业业12月331日编制制了一张记记账凭证，其其内容为：借：应收收账款-单位贷：产产品销售收收入经审查查，该记账账凭证后未未附任何原原始凭证，见见年底亦未未结转产品品销售成本本，经延伸伸检查，该该企业第二二年年初即即用红字将将此笔分录录冲销，可
17、可以断定，该该企业此项项账务处理理是编造的的虚假记账账凭证，虚虚构经济业业务，虚增增产品销售售收入偷逃逃税金的行行为。九、假账真做做无原始凭凭证而凭空空填制记账账凭证，或或在填制记记账凭证时时，让其余余额与原始始凭证不符符，并将原原始凭证与与记账凭证证不符的凭凭证混杂于于众多凭证证之中。例例如，某企企业为了骗骗取百强强企业称称号，将堆堆压在仓库库中的产品品虚列为销销售，并授授意财会部部门凭空填填制了收款款凭证，煞煞有其事地地将几百万万元的销销售收入入登记入账账，借以虚虚增利润。十、真账账假做故意意用错会计计科目或忽忽略某些业业务中涉及及到的中间间科目，来来混淆记账账凭证对应应关系，打打乱查阅人
18、人的视线第二章 会会计账簿中中常见的虚虚假情况 会会计账簿中中常见的一一些虚假情情况主要发发生在记账账、算账、转账、结结账、报账账等过程中中，主要有有涂改账目目、恶意改改账、做假假账、不正正当挂账、业务不入入账、账账账不符、账账证不符、账表不符符、抽动账账页、毁灭灭账簿记录录、提前结结账等办法法。下成我我们就从十十个方面来来具体阐述述：一、涂涂改、销毁毁、损坏账账簿 同类似似涂改凭证证的方法来来篡改有关关账簿，有有的则故意意制造事故故，造成账账簿不慎被被毁的假相相，以达到到掩盖不法法行为的目目的。 例例如，某省省的税务机机关决定对对某企业进进行税务稽稽查时，该该企业却发发生了火灾灾，烧毁了了部
19、分财务务资料，事事后经查却却发现，该该企业想借借意外事故故来掩盖其其财务舞弊弊行为。二二、不按规规定登账 在在登记账簿簿的过程中中，不按照照记账凭证证的内容和和要求记账账，而是随随意改动业业务内容，故故意使用错错误的账户户，使借贷贷方科目弄弄错，混淆淆业务应有有的对应关关系，以掩掩饰其违法法乱纪的意意图。例如如，某企业业下属的几几个业务部部门在经营营上都实行行了承包责责任制，即即年底完成成公司所定定的任务，即即可以作为为提拔、晋晋升、发奖奖金的前提提条件。该该企业一业业务部经理理在年底将将近时，眼眼看无法完完成公司合合同所定的的任务，即即私下找主主管该部门门会计核算算的会计人人员，许以以重金，
20、要要求其在登登账过程中中作一些改改动。会计计人员允诺诺，年终，该该部门经理理如愿以偿偿地被提拨拨为该公司司副总经理理。三、 不正当挂挂账 挂账作作假就是利利用往来科科目和结算算科目将经经济业务不不结清到位位而是挂在在账上，或或者将有关关资金款项项挂在往来来上，待时时机成熟再再回到账中中，以达到到缓冲，不露声声色和隐藏藏事实真相相之目的。例如，稽稽查人员在在查阅某企企业账目时时，发现该该企业122月份商商品销售收收入和应收账款款账户较较以往各期期发生额大大，经查阅阅明细帐，发发现应收收账款明明细账中未未作登记。稽查人员员根据账簿簿记录调阅阅有关记账账凭证，发发现有五张张凭证内容容全部相同同，均为
21、：借：应收收账款 贷：产产品销售收收入 应交税金金-应交交增值税（销销项税额） 经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200万元，五笔业务在库存商品明细账和应收账款明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。四、 收入不入账 这类现象主要指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。主要手段有： 1 对于罚没款、管理费和上级拔款等，不报账、不上交、私自扣留。 2 对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞。 3 在销售货物、提供劳务，特别是
22、出售账外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞。 4 在一些商业零售及服务企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额则可能小于实收金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项。五、 结账作假 这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷款的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务部负责对本企业的账面进行一些微调，以达到银行贷款的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从
23、报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。六、 账账不符 根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和权益总额必须相等，一些单位由于会计核对不合规，往来债权、债务长期不清，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确，账账不符的现象十分严重。例如，按会计制度规定，企业坏账准备等必须按企业期末应收账款余额的一定比例（如3）计提，审计人员在检查某企业坏账准备账簿时，其余额为20万元（全部为当月计提数），经查企业应收账款当月末余额为4000万元，按3计算应计提坏账准备为12万元，很明显坏账准备账簿余额与应收账款账簿
24、余额对应关系不正确，多计提8万元，加大了成本，虚减了利润。七、 账证不符 根据财会制度的规定，一切账簿记录都是根据会计凭证登记的，会计凭证与会计账簿二者之间应当完全相符。但现实生活中，会计账簿与会计凭证不符，多记、少记、重记、漏记、错记等造成会计信息虚假的情况时有发生。如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，并同时少计或多计相对应会计科目，不破坏会计平衡的手法，来达到贪污现金的目的。八、 账实不符 根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各单位存在账实不符的情况却十分
25、突出，有的有账无物、有的有物无账，还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机。 如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收入落入自己的口袋，而财会账簿上这些物资却依然存在账上，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来达到个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时，账面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大部分已被盗卖，收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业竟借其他单位的粮食来顶库存。九、 账表不符 根据国家财会制度的规定，单位的账簿金额应与报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等项目金额相符，但在现实的经济生活中，许多单位的账簿与会计报表存在出入
26、，有时大相径庭。如有的企业为了应付国家关于国有资产的清查检查所委托的会计事务所的审计，而虚列报表的一些项目，为自身粉饰一件非常华丽的外衣，造成账表不符，扰乱国家管理的恶劣后果。十、 设置账外账 虽然国家三令五申严令禁止账外设账，但一些单位置国家规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账。以记录不法经济活动。关于账外账，主要有以下几种： 1 账外现金账和银行存款账，即小金库账； 2 账外资产账，即小仓账； 3 账外成本、权益，利润账等。 如某公司设置两套财务账册，私设小金库，用于年末职工奖金和福利费支出，有的企业搞账外经营，最常见的就是以各种名目将资金套取出来，另行开设账户进行经营，
27、整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。如某企业以私人名义开了10个储蓄存款账户和银行存款账户，将大量资金转至企业财务大账之外的私人账户，用来进行一些非法行为。第三章 会会计报表常常见的虚假假形式 在越越来越多的的注册会计计师被推上上法庭的背背后，我们们发现，有有相当一部部分也可以以说是受害害者，是连连带责任承承担者，他他们也都是是在审计过过程中被审审计单位的的假账所欺欺骗了。前前二章我们们已谈了假假凭证、假假账簿的几几种手法及及危害性，这这里我们就就来谈谈假假报表的一一些形式。一、 表表表不符 根根据有关会会计制度的的规定，在在单位对外外提供的一一些报表之之间必须存存在一定的的勾稽关系
28、系。如资产产负债表中中的未分配配利润应等等于利润分分配表中的的未分配利利润；利润润分配表中中的净利润润应与损益益表中净利利润的金额额保持一致致。而在审审计人员的的审计中发发现，单位位表表不符符的现象却却是屡见不不鲜的。就就如某会计计师事务所所的审计人人员在对一一企业年度度报表审计计中就发现现这样的问问题，该企企业近年来来未进行任任何长、短短期的投资资，资产负负债表中长长、短期投投资均为零零，但在损损益表中投资收益益项目中中却记了1100万元元，经检查查企业投资资收益帐户户，发现企企业投资收收益来源于于一笔装修修业务，企企业为了逃逃避建安业业营业税，而而将装修收收入列入投投资收益，造造成表表不不
29、符。二、 虚报盈盈亏 一些单单位为了达达到一些不不法目的，随随意调整报报表金额，人人为地加大大资产调整整利润；或或为了逃税税，避免检检查而加大大成本费用用，减小利利润。报表表本意是要要向一些使使用人提供供最真实的的会计信息息，为使用用者的决策策行为提供供一个真实实的参考，但但虚假的会会计报表传传递了虚假假的会计信信息，误导导与欺骗了了报表使用用者，使他他们作出错错误的决策策。如深圳圳一辉实业业有限公司司，19993年成立立时，注册册资本与实实收资本均均为10000万元，但但至19997年，注注册资本和和实收资本本陡然增至至1个亿，后后经查，这这次飞跃跃纯属深深圳协力、兴蒙、国国正三家会会计师事
30、务务所为获取取高额审计计费而出具具了虚假审审计报告所所为，短短短几年，该该企业就凭凭着假报表表和假报告告套取银行行贷款达44000多多万元，给给国家造成成了极大的的损失。 有有些单位把把会计报表表变成随意意拉缩的弹弹簧，拉缩缩出许多为为已所用的的会计报表表，有的单单位对财政政的报表是是穷账，以以骗取财政政补贴等多多种优惠政政策，对银银行的报表表是富账，以以显示其良良好的资产产状况，骗骗取银行贷贷款；对税税务的报表表是亏账，以以偷逃各种种税款；对对主管部门门的报表是是盈账，以以显示其经经营业绩，骗骗取奖励与与荣誉等，这这样随意调调节会计报报表，最后后所导致的的结果是国国家受损失失，少数人人中饱私
31、囊囊。三、 表帐不符符 会计报表表是根据会会计帐簿分分析填列的的，其数据据直接或间间接来源于于会计帐簿簿所记录的的数据，因因此，表帐帐必须相符符。但在审审计人员的的审计过程程中：发现现表账不相相符的情况况却比比皆皆是。如某某单位为了了增大管理理费用，直直接在损益益中多计管管理费用110万元，在在资产负债债表中同时时增大应收收帐款和坏坏帐准备金金额，造成成表帐不符符。四、 报表附注注不真实 会会计报表附附注是会计计报表的补补充，主要要是对会计计报表不能能包括的内内容或者披披露不详尽尽的内容作作进一步的的解释说明明，包括对对基本会计计假设发生生变化；会会计报表各各项目的增增减变动（报报表主要项项目
32、的进一一步注释），以以及或有某某项或资产产负债表日日后事项中中的不可调调整事项的的说明：关关联方关系系及交易的的说明等。但有些单单位却采用用暗渡陈陈仓的手手法，在会会计核算中中已改变了了某些会计计政策，但但在报表附附注中不作作说明；或或虽不影响响报表金额额，但对该该单位的一一些经营活活动及前途途有极大影影响的事项项不做说明明，欺骗报报表使用者者。如在检检查某企业业时，该企企业年初和和年中的发发出存货计计价方法完完全不同，按按照国家财财务会计制制度的规定定，此变更更须在报表表附注中披披露，但该该企业并来来做出披露露，用以掩掩盖其调低低成本、虚虚增利润的的不法企图图。又如某某上市公司司报表日后后发
33、生重大大经济损失失，该公司司担心影响响公司业绩绩，没有将将此变化在在附注中披披露，而欺欺骗报表使使用人。五五、 编制制合并报表表时弄虚作作假 根据我我国合并并会计报表表暂行规定定，凡是是能够为母母公司所控控制的被投投资企业都都属于其合合并范围，即即所有的子子公司都应应当纳入合合并会计报报表的合并并范围。根根据此规定定，合并会会计报表的的弄虚作假假主要有合合并报表编编制范围不不当，将符符合编制合合并报表条条件的未进进行合并，不不符合编制制合并报表表条件的而而予以合并并或不按规规定正确合合并，合并并资产负债债表的抵销销项目不完完整，尤其其是内部债债权债务不不区分集团团内部和外外部的往来来，使得合合
34、并抵销时时不能全部部抵销；合合并损益表表也存在内内销和外销销部分没有有正确区分分，使得内内部交易金金额不能全全部抵销，未未实现内部部销售利润润计算错误误等现象。 如某企业业在编制合合并报表时时，与下属属子公司的的内部销售售收入未做做抵销，而而只是简单单地相加，则则造成虚增增销售，浮浮夸业绩，信信息失真的的严重后果果；还有的的企业在编编制合并会会计报表时时，将下属属已关、停、并、转的子子公司也纳纳入合并范范围，从而而使会计信信息失去真真正的参考考价值。 我我们在前二二章已经论论述了假凭凭证、假帐帐簿的一些些常见手法法，加上这这一章的假假报表常见见的一些手手法，我们们不难发现现会计核算算本是要提提
35、供真实的的会计信息息，如实反反映单位资资产负债、收入等真真实情况，但但是，由于于一些不法法分子的不不法企图，使使假帐有了了滋生的温温床，为假假帐冠冕堂堂皇地登堂堂入室，搭搭起了桥梁梁。正如老老百性常说说的官出出数字，数数字出官。第四章 货货币资金常常见的虚假假形式 货币币资金是企企业直接用用于结算和和支付的资资金，包括括现金、银银行存款和和其他货币币资金。它它作为商品品交换的媒媒介，可用用来购买货货物或劳务务，偿还债债务，存入入银行或进进行其他结结算，能最最直接、最最有效地满满足人们对对物质和精精神生活的的需要，因因而常常成成为不法分分子的觊觎觎对象。可可以说，财财会税舞弊弊的最终目目的大都是
36、是为了获取取货币资金金，如中饱饱私囊者，公公款私存贪贪污利息，涂涂改单据多多报早领，出出借帐户从从中渔利等等；为小团团体谋私利利者，将货货币资金转转到帐外，截截留收入私私设小金库库，坐支现现金，搞资资金的体外外循环以及及偷漏税款款等。一、 现金业业务的作假假方式主要要有：1、 少列现现金收入总总额 即企业业出纳员或或收款员利利用企业内内部控制混混乱，故意意将开具的的非正式内内部收据隐隐藏或撕毁毁以达到从从发票存根根，发票记记帐联，记记帐凭证、帐簿、报报表一致而而无法发现现收入现金金的动身，而而据为已有有。如：某某电脑企业业的出纳王王某收到一一笔提供劳劳务款5220元，给给对方开具具了一张从从商
37、店买的的一式三联联的内部收收据，由于于财务和业业务脱节，出出纳王某将将开了收据据的存根联联与记帐联联一并撕毁毁。收到的的劳务费在在任何非当当事人知道道的情况下下，顺利进进入自己的的腰包。22、 记录录错误出现现长款 实际际工作中，由由于会计数数字繁多加加之会计人人员的粗心心大意，致致使记帐发发生了错误误，总帐和和明细帐不不符，若出出纳人员素素质不高，将将会将长款款据为已有有。如：某某公司会计计张某因粗粗心将某月月记帐凭证证汇总时，漏漏记了一笔笔收到现金金的往来款款800元元，因为漏漏记的这笔笔业务并不不影响汇总总的科目表表的平衡（资资产科目一一冲一减），致致使现金总总帐和明细细帐产生了了差额。
38、出出纳因私心心过重，将将现金明细细帐比总帐帐中长出的的800元元现金据为为已有。33、 要空空白发票，多多计费用 要要空白发票票，上致领领导下致一一般员工，利利用事务之之便，套取取现金常用用的一种手手法。 如：某公司（不不是公司的的股东）执执行董事，最最近发现自自己囊中快快空，找了了一张盖章章生效的空空白的非限限额发票，发发票的上面面和下面各各垫一张复复写纸，按按发票的格格式正规添添写了发票票的名称、用途、大大小写金额额，以达到到掩人耳目目的目的。4、 涂涂改凭证，获获取利差 涂涂改凭证是是一种非法法行为，而而不法分子子为了满足足私欲的膨膨胀，不择择手段进行行猖獗活动动。 如：某某公司董事事长
39、兼总经经理王某，一一心想作大大生意，藐藐视一切法法律法规的的存在。以以自己出国国的经历注注册了注册册资本1亿亿的一个外外商投资公公司。注册册资金按期期还未到位位，王某就就指使财务务人员将第第一期第一一次的出资资证明进行行串改复印印，作为投投资到位的的一种虚假假证明，来来逃避审计计人员的视视线5、 虚列凭证、虚构内容 通过改动凭证或直接虚列支出，如工资、补贴等手段作弊 如：某公司分工不明确，财务人员作工资及发放，领导关心的是工资总额，对明细也是大概浏览一下，这样给财务人员留下了可钻的漏洞。财务人员利用企业偷逃个人所得税的作法，将工资虚拟名单中多加了名字和金额，以达到贪污的目的。6、 大头小尾，贪
40、污现金 开票方目无法纪，为所欲为，为了获利，大家都好。公务人员利用工作性质，假公济私，多报差额，贪污现金 如：某单位部门领导胡某接受上级指示为本单位作一次媒体广告，胡某了解市场后决定在某报刊上登载。胡某为了个人创收，要求广告公司在发票联上多开具了3000元的广告费，致使广告方造成了存根联与记帐联一致而发票联多开3000元的舞弊行为，介于税务各环节不完善，广告公司开票行为不了了之。7、 多报车票，冒领公款 有的单位报销制度不健全，财务人员对报销把关不严，个别人便利用这一机会，将平时非公务积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票中一起报销，冒领公款。 如：某企业报销差旅签字时，企业经理不进行认真审核
41、，大笔一挥签了字。爱打小九九的小机灵业务员李某看到经理如此大肚同意报销，便在报销单中夹杂一些非公务票据如出差住宿费。居然，绿灯一闪，顺利过关，冒领金额300元。8、 公款私存，贪污利息 财务人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会，将公款擅自以个人名义存入银行，侵吞存款利息。挪用公款储蓄、贪污利息有多种方式，如多留库存现金，从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄，或截留现金收入，不入帐，直接存入银行。 如：某企业现金流水较大，加之对现金不作日清日结的核算，出纳李某利用自己掌握的现金数额进行私人储蓄，月末报帐时，将储蓄存款取出，存入银行帐户。一年来，出纳贪污利息5000元。9、 伪造单据套取现
42、金，私设小金库 单位以购买某种物品为名，套取现金单独存放，用于不当支出如：某公司经理与会计经商量决定找一些物品发票，对附明细进行修改，报销下帐，实际库存并未减少，公司将利用这部分被挪挤的现金用于一些不合理支出。10、利用借款挪用现金 企业在日常生产经营活动中，往往会存在一些零星支出。 如：差旅费、采购费等业务。因业务属实，会计处理不会有相关的作假发生。但有些情况下财务主管或经理利用职务之便以合理的理由打借条一张，过了很久才还借款，以达到挪款私用之功效。11、延迟入帐，挪用现金 按现行财务制度规定，企业收入的现金应及时入帐，并及时送存银行。 如：收入的现金未制记帐凭证或未下帐，财务人员便有机可乘
43、。如某电子公司出纳小于将收到的现金作记帐凭证，但介于手头最近有些紧张，挪用了500元，把记帐凭证挪到下月记帐，做到滴水漏之功效。12、白条抵库，挪用机会 据财务制度规定，企业不允许不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利用职务之便，为自己或他人谋取私利。 如：M公司执行经理买房一时筹不到巨额现金，便打白条不注明事由。由于公司领导说了算的惯例，财务人员无权问经，从而达到公司的巨额现金被挪用。13、循环入帐，挪用现金 企业是以商业盈利为目的的，在经营过程中难免会遇到一些常见的往来信誉客户。往来客户往往分期分次付款。这样财务人员可利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。 如：企业销售一批货
44、物价值33000元，3个月付讫。当财务人员收到第一次货款时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二次货款入帐。等付款期限到时介于信誉，财务人员把挪用现金补齐以掩人之目。14、虚报坏帐，贪污货款 对尚能收回的货款作为坏帐转销，然后到对方要回全部或部分货款，将其据为已有。 如：某一建材公司销售建材与某建筑公司，后因建筑公司直接联系人已离公司，其他人员都不过问此事，介于多年的应收未收回款项，会计 作坏帐处理。但因建材公司业务员得知建筑公司按规定还应继续偿还以前债务，于是到建筑公司索要原欠少额货款5000元据为已有。15、非法侵占出售国家和其他单位资产
45、的收入 如：对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接存入小金库。16、截留企业的各面罚没收入。 截留企业的各项罚没款收入，用于发放职工的各种奖金、支付回扣和其他非常活动，逃避国家税收，侵蚀国有资产或者化国有为私有。17、开现金支票取款后不入现金帐进行贪污。18、利用吃空额，涂改或虚工资表中有关内容进行贪污。19、在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污。20、用现金支付回扣或存处费。 企业在销售物品过程中，按收入的一定比例支付给购货方或购货方采购人员的好处费。会计作假是好处费走经营费用科目；是以红字冲销作退货处理；是用小金库支付回扣和好处费，以达到销货方和购货方采购人员的共同利益。二
46、、 银行存款作假方式主要有：1、 擅自提现 是指财务人员在支票管理制度比较混乱，内控制度不健全的情况下，私自签发现金支票，不留存根不记帐，将提取的现金据为已有。2、 出借帐户 财务人员或领导利用工作之便，因为交情将帐户出借他人的一种作假行为。 如：某公司财务主管的亲戚王某得到佣金8万元无法获得现金，财务主管出于交情指使出纳将王某8万元支票送入银行，并提出现金交付王某。会计科目一进一出保持平衡。3、 制造余额差额 财务人员将银行存款日记帐余额故意算错，用转帐支票套购商品或擅自提现等。也有的在银行存款月末试算时乘机制造余额差额。这种方法一般的人非常难以觉察，除非在作假当年核查，否则很难发现。4、 出借转帐支票 会计人员利用工作之便或领导授意，非法将转帐支票借与他人进行营利性业务的结算，或将空白支票作抵押进行买卖交易。5、 涂改转帐支票存根日期 商业企业按税法规定一般纳税人的进项税额须在款项付讫后才可抵扣。企业为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员用以前年度或以前已作抵扣下帐的付款存根或未用支票存根对日期进行改动作为抵扣付款凭证，这是企业为了套取税款的一种非法的舞弊行为。6、 修改银行存款进帐单日期 会计人员将以前年度已下帐的付款进帐单修改日期后作为报帐年度的原始凭证下帐。然后擅自提现进行贪污。这种作假方式主要是通过重