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1、2010年会计从业资格考试会计基础备考讲义(4)(五)会计账户的对应关系和会计分录1.会计账户的对应关系对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。【例38】华泰公司2009年6月份发生下列经济业务：(1)从银行取得六个月的借款100 000元存入银行。这项经济业务的发生，引起了资产中的“银行存款”增加，记借方;同时负债中的“短期借款”也增加，记贷方，借贷双方的金额相等。此时，“银行存款”账户与“短期借款”账户
2、就发生了对应关系，这两个账户也就成了对应账户。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图314，可以看出资金运动的来龙去脉是100 000元资金从“短期借款”来，存到“银行存款”去。(2)收到国家投资的一台设备，价值200 000元。这项经济业务的发生，引起资产中的固定资产增加，记借方，同时引起了所有者权益中的实收资本增加，记贷方，增减的金额相等。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图315，可以看出资金运动的来龙去脉是l00 000元资金从国家投资“实收资本”来，到“固定资产”去。2.会计分录(1)会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录
3、，简称分录。编制会计分录时，习惯上采用示方式。“上借下贷，左右错开”的列示方式。会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。(2)会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。(3)会计分录的编制步骤。分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)，还是权益(收入);确定涉及哪些账户，是增加，还是减少;确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方;确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。假设该企业2009年12月1日各账户期初
4、余额如表33所示。表33有关账户期初余额期初余额会计科目 借 方 贷 方银行存款 30 000应收账款 100 000原材料 28 000固定资产 250 000生产成本 O短期借款 70 000应付账款 38 000实收资本 300 000合 计 408 000 408 000【例39】投资者甲以机器一台，作价80 000元，向本企业投资。编制会计分录如下：借：固定资产80 000贷：实收资本甲80 000【例310】某企业收到上月销售产品货款l00 000元，存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款l00 000贷：应收账款l00 000【例311】企业购入原材料8 000元，货款尚未支付
5、。编制会计分录如下：借：原材料 8 000贷：应付账款 8 000【例312】某企业仓库发出原材料3 000元，用于产品生产。编制会计分录如下：借：生产成本3 000贷：原材料3 000【例3一13】某企业用银行存款50 000元归还前欠银行短期借款。编制会计分录如下：借：短期借款50 000贷：银行存款X50 000【例314】以银行存款支付原购材料款8 000元。编制会计分录如下：借：应付账款8 000贷：银行存款8 000需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。例(判断)：借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或
6、两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。( )正确答案(六)借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。2.试算平衡的分类试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡;二是余额试算平衡。在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等(平衡)关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。(1)发生额试算平衡法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业
7、务发生后，有借必有贷，借贷必相等。因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。其格式见表34。表34本期发生额试算平衡表年 月 日单位：元会计科目 借方发生额 贷方发生额合 计(2)余额试算平衡法。余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末
8、余额合计余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。其格式如表35。表35余额试算平衡表年 月 日单位：元会计科目 借方余额 贷方余额合 计需要注意的是：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。例如：一笔业务全部被重记或漏记;一笔业务的借贷方向相反;账户名称用错;借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。例(多选)：借贷记账法的试算平衡公
9、式包括( )。A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计B.全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计C.全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计D.全部资产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余额合计正确答案ABC例(多选)：下列属于借贷记账法特点的有( )。A.以“借”、“贷”作为记账符号B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡正确答案ABCD例(判断)：如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。( )正确答案在日常会计核算中，通常是
10、在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，也可以将两者合并编制成一张发生额及余额试算平衡表，格式见表36。例如，根据前述会计分录中的例题资料及会计分录编制试算平衡表，见表36所示。表36本期发生额及余额试算平衡表2009年12月31日单位：元期初余额 本期发生额 期末余额会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方银行存款 30 000 100 000 58 000 72 000应收账款 100 000 100 000 O原材料 28 000 8 000 3 000 33 000续表期初余额 本期发生额 期末余额会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方固定资产
11、 250 000 80 000 330 000生产成本 0 3 000 3 000短期借款 70 000 50 000 20 000应付账款 38 000 8 000 8 000 38 000实收资本 300 000 80 000 380 000合 计 408 000 408 000 249 000 249 000 438 000 438 000例(单选)：在试算平衡表中，如果试算平衡，( )。A.说明每一个账户的借方数一定等于贷方数B.账簿记录不一定正确C.说明本期增加数一定等于本期减少数D.说明期初余额一定等于期末余额正确答案B三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户(也叫总账账户
12、，一级账户)是根据总分类科目设置的。为了保持会计信息的可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户(又称明细账户)是根据明细分类科目设置的。(一)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：1.所依据会计凭证相同(依据相同)。2.
13、借贷方向相同(方向相同)。3.所属会计期间相同(期间相同)。可以有先有后，但必须在同一会计期间(一般不超过一个月)全部登记入账。4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等(金额相等)。例(单选)：根据明细分类科目设置的用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户是( )。A.总分类账户B.明细分类账户C.辅助账D.二级账正确答案B下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。【例315】某企业“原材料”账户3月份的期初余额是100 000元，材料由甲、乙、丙三种组成，具体资料如下：根据上述资料，登记总分类账户与其所属明细分类账户的期初余额，见图317至
14、图320。【例316】该企业生产A产品领用材料40 000元，其中领用甲材料20 000元，乙材料20 000元。编制会计分录如下：借：生产成本A产品40 000贷：原材料甲20 000乙20 000【例317】该企业生产车间领用材料40 000元，全部用于A产品生产，其中乙材料22 000元，丙材料18 000元。正确答案编制会计分录如下：借：生产成本A产品 40 000贷：原材料乙22 000丙18 000【例318】该企业用银行存款购进材料一批计l56 000元，其中甲材料75 000元，乙材料54 000元，丙材料27 000元，增值税为26 520元。编制会计分录如下：借：原材料甲7
15、5 000乙54 000丙27 000应交税费应交增值税(进项税额)26 520贷：银行存款l82 520根据上述会计分录，登记总分类账户与其所属明细分类账户。见图317至图320。为了保证账账相符，保证账户记录的正确性，就必须将总分类账户与明细分类账户进行相互核对。总分类账户与明细分类账户进行核对的依据是有关金额之间必然相等的原则。总分类账户与明细分类账户有关金额之间存在着下列必然相等关系：1.总分类账户的期初余额与其所属各明细分类账户的期初余额之和相等。2.总分类账户的本期借方发生额与其所属各明细分类账户的本期借方发生额之和相等。3.总分类账户的本期贷方发生额与其所属各明细分类账户的本期贷
16、方发生额之和相等。4.总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和相等。如果双方数字相等，就可能正确;如果不等，就肯定有错误。核对通常是通过编制“总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表”来进行的。见表37。表37总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表单位：元期初余额 本期发生额 期末余额会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方甲材料明细账 30 000 75 000 20 000 85 000乙材料明细账 40 000 54 000 42 000 52 000丙材料明细账 30 000 27 000 18 000 39 000原材料总分类账 100 000 156 000 80 000 176 000