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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.生产循环审审计第一节生生产循环的的特性生产循环环涉及的凭凭证和记录录与主要业业务活动如如下：主要业务活动相关部门相关凭证和记录（1）计划和安排生产生产计划部门生产通知单（2）发出原材料仓库部门领料单（3）生产产品生产部门生产通知单、产量与工时记录（4）核算产品成本会计部门生产过程和成本核算过程中的各种记录（5）储存产成品仓库部门入库单（6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单第二节节内部控控制测试和和交易的实实质性测试试一、生产循环环内部控制制及测试概概述存
2、存货的内部部控制（见见购货与付付款循环审审计）二、生产循环环内部控制制及测试1成成本会计制制度的测试试（11）直接材材料成本测测试（22）直接人人工成本测测试（33）制造费费用的测试试（44）生产成成本在当期期完工产品品与在产品品之间分配配的测试2工工薪内部控控制的测试试三、交易的实实质性测试试该循循环有关交交易实质性性测试的重重点是有关关成本的测测试、分析析性复核的的运用、存存货的监盘盘以及存货货计价的测测试。第三三节存货货成本审计计考生生应一般了了解存货成成本审计的的主要内容容，如直接接材料成本本的审计、直接人工工成本的审审计、制造造费用的审审计和主营营业务成本本的审计。第四四节分析析性复
3、核注册会会计师在生生产循环审审计过程中中往往需要要大量运用用分析性复复核来获取取审计证据据，并协助助形成恰当当的审计结结论。一、简单比较较法对对生产循环环的相关项项目运用简简单比较法法进行分析析性复核，主主要是判断断其总体合合理性、确确定审计的的重点。二、比比率分析法法公式存货周期率（销售成本/平均存货）100%毛利率（销售收入销售成本）/销售收入100%含义用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。反映盈利能力的主要指标，衡量成本控制及销售价格的变化。指标波动分析有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政 策发生
4、变动；销售额发生大幅度变动。（1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变 动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时 销售数量发生变动。这里应应该掌握在在生产循环环的分析性性复核中运运用简单比比较法进行行各期、各各年内直接接材料、直直接人工、制造费用用、生产成成本、主营营业务成本本等项目金金额进行合合理性评价价；编制分分析费用项项目分析表表；计算分分析存货周周转率和毛毛利率，并并就其产生生波动的原原因进行分分析。第五节存货监盘盘本节节的内容可可以说是本本书变动最最大的地方方，无论是是从整体框框架上还是是从细节描描述上都作作了巨大修修改，本节节因为是在在独立审审计具体准
5、准则第266号存存货监盘基础上编编写的，因因此更突出出了对存货货监盘实务务的指导作作用，可以以说彻底摒摒弃了原教教材的相关关内容安排排，但这并并不是说原原教材内容容的不正确确。建议参参照独立立审计具体体准则第226号存货监盘盘原文复复习，一、存货货监盘的定定义和作用用存货货监盘，是是指注册会会计师现场场监督被审审计单位存存货的盘点点，并进行行适当的抽抽查。存货货监盘有两两层含义，一一是注册会会计师现场场监督被审审计单位存存货的盘点点，二是注注册会计师师根据需要要进行适当当的抽查。注册册会计师对对存货审计计的目标是是获取充分分、适当的的审计证据据，以便确确证被审计计单位管理理当局对会会计报表的的
6、有关认定定。与存在在、完整性性和所有权权相关的审审计目标是是获取证据据于确证被被审计单位位记录的所所有存货确确实存在，并并属于被审审计单位的的合法财产产，同时也也已经反映映了被审计计单位拥有有的全部存存货。存货货监盘作为为一项核心心的审计程程序，通常常可同时实实现上述多多项审计目目标。 二、存存货监盘计计划（一一）制定存存货监盘计计划的基本本要求注册会计计师应当根根据被审计计单位存货货的特点、盘存制度度和存货内内部控制的的有效性等等情况，在在评价被审审计单位存存货盘点计计划的基础础上，编制制存货监盘盘计划，对对存货监盘盘作出合理理安排。（二）制制定存货监监盘计划应应实施的工工作注注册会计师师在
7、编制存存货监盘计计划时，应应当实施的的工作和应应考虑事项项：11了解存存货的内容容、性质、各存货项项目的重要要程度及存存放场所2了了解存货会会计系统及及其他相关关的内部控控制33评价与与存货相关关的固有风风险、控制制风险和检检查风险及及重要性4查查阅以前年年度的存货货监盘工作作底稿5考虑虑实地察看看存货的存存放场所，特特别是金额额较大或性性质特殊的的存货6考虑虑是否需要要利用专家家的工作或或其他注册册会计师的的工作7复核核或管理当当局讨论其其存货盘点点计划三、存货货监盘程序序（一一）观察程程序在在被审计单单位盘点存存货前，注注册会计师师应当观察察盘点现场场，确定应应纳入盘点点范围的存存货是否已
8、已适当整理理和排列，并并附有盘点点标识，防防止遗漏或或重复盘点点。对未纳纳入盘点范范围的存货货，注册会会计师应当当查明未纳纳入的原因因。在在被审计单单位盘点存存货过程中中，注册会会计师应观观察盘点计计划是否得得到贯彻执执行，盘点点结果是否否准确记录录。（二二）抽查程程序注注册会计师师应当进行行适当抽查查，将抽查查结果与被被审计单位位盘点记录录相核对，并并形成相应应记录。抽抽查的目的的既可以是是为了确证证被审计单单位的盘点点计划得到到适当的执执行（控制制测试），也也可以是为为了证实被被审计单位位的存货实实物总额（实实质性测试试）。抽查的范范围通常包包括所有盘盘点工作小小组的盘点点内容以及及难以盘
9、点点或隐蔽性性较强的存存货。如果果注册会计计师对被审审计单位的的有关程序序不满意，或或者注册会会计师未能能观察到相相当比重的的存货盘点点项目，注注册会计师师应当实施施实质性盘盘点程序。需要特别别说明的是是，注册会会计师应尽尽可能地避避免被审计计单位了解解自己将抽抽取测试的的存货项目目。在在抽查时，注注册会计师师应当从存存货盘点记记录中选取取项目追查查至存货实实物，以测测试盘点记记录的准确确性；注册册会计师还还应当从存存货实物中中选取项目目追查至存存货盘点记记录，以测测试存货盘盘点记录的的完整性。（三三）需要特特别关注的的情况1关注注存货的移移动情况，防防止遗漏或或重复盘点点。22关注存存货的状
10、况况，观察被被审计单位位是否已经经恰当地区区分所有毁毁损、陈旧旧、过时及及残次的存存货。3获取取盘点日前前后存货收收发及移动动的凭证，检检查库存记记录与会计计记录期末末截止是否否正确。4在在存货监盘盘过程中，注注册会计师师应当获取取存货验收收入库、装装运出库以以及内部转转移截止等等信息，以以便将来追追查至被审审计单位的的会计记录录。（四四）存货监监盘结束时时的工作在被审审计单位存存货盘点结结束前，注注册会计师师应当：（1）再再次观察盘盘点现场，以以确定所有有应纳入盘盘点范围的的存货是否否均已盘点点；（22）取得并并检查已填填用、作废废及未使用用盘点表单单的号码记记录，确定定其是否连连续编号，查
11、查明已发放放的表单是是否均已收收回，并与与存货盘点点的汇总记记录进行核核对。（3）如如果存货盘盘点日不是是资产负债债表日，注注册会计师师应当实施施适当的审审计程序，确确定盘点日日与资产负负债表日之之间存货的的变动是否否已作正确确的记录。 在在永续盘存存制下，如如果永续盘盘存记录与与存货盘点点结果之间间出现重大大差异，注注册会计师师应当实施施追加审计计程序，查查明原因，并并检查永续续盘存记录录是否已作作适当的调调整。四、特殊殊情况的处处理（一一）由于存存货的性质质和位置而而无法实施施监盘程序序如果果由于被审审计单位存存货的性质质或位置等等原因导致致无法实施施存货监盘盘，注册会会计师应当当考虑能否
12、否实施替代代审计程序序，获取有有关期末存存货数量和和状况的充充分，适当当的审计证证据。注册册会计师实实施的替代代审计程序序主要包括括：（1）检检查进货交交易凭证或或生产记录录以及其他他相关资料料；（2）检检查资产负负债表日后后发生的销销货交易凭凭证；（33）向顾客客或供应商商函证。（二）因因不可预见见的因素导导致无法在在预定日期期实施存货货监盘或接接受委托时时被审计单单位的期末末存货盘点点已经完成成（三三）委托其其他单位保保管或已经经质押的存存货对对被审计单单位委托其其他单位保保管的或已已作质押的的存货，注注册会计师师应当向保保管人或债债权人函证证。（四四）首次接接受委托的的情况当注册会会计师
13、首次次接受委托托未能对上上期期末存存货实施监监盘，且该该存货对本本期会计报报表存在重重大影响时时，注册会会计师应当当实施以下下一项或多多项审计程程序，以获获取有关本本期期初存存货余额的的充分、适适当的审计计证据。1查查阅前任注注册会计师师工作底稿稿2审阅上期期存货盘点点记录及文文件33抽查上上期存货交交易记录4运运用毛利百百分比法等等进行分析析第六六节存货货计价审计计和截止审审计一一、存货计计价审计上述监监盘程序只只能对存货货的结存数数量予以确确认。为验验证会计报报表上存货货余额的真真实性，还还必须对存存货计价进进行审计。有关存货货的计价也也是历年考考试的重点点，主要以以客观题为为主。样本的选
14、选择：选样样时应着重重结存余额额较大、且且价格变化化较频繁的的项目 应从从已盘点的的且单价和和总金额已已经记入存存货汇总表表的结存存存货中选择择； 考虑所所选样本的的代表性； 抽样方法法一般采用用分层抽样样法； 抽样样规模应足足以推断总总体的情况况。 计价方法法的确认：了了解企业存存货的计价价方法；关注注被审计单单位所选计计价方法的的合理性与与一致性。 计计价审计：一是是对存货价价格的组成成内容予以以审核；二是按按照所了解解的计价方方法对所选选择的存货货样本进行行计价审计计。如如果企业对对期末存货货采用成本本与可变现现净值孰低低的方法计计价，则注注册会计师师应充分关关注企业对对存货可变变现净值
15、的的确定。二、存存货截止审审计（11）存货截截止审计检查截止止到12月月31日，所所购入并已已包括在112月311日存货盘盘点范围内内的存货。在会计上上，存货及及其对应的的会计科目目是否一并并记入当年年会计报表表内。（2）存存货正确截截止的关键键存货实实物纳入盘盘点范围的的时间与存存货引起的的借贷双方方会计科目目的入账时时间都处于于同一会计计期间。货到到款未付如果当年年12月331日购入入货物，并并已包括在在当年122月31日日的实物盘盘点范围内内，而购货货发票于次次年1月22日才收到到，并已记记入次年11月份账内内，当年112月份账账上并无进进货和对应应的负债记记录，这就就少计了存存货和应付
16、付账款。款付付货未到如果在当当年12月月31日就就收到一张张购货发票票，并记入入当年122月份账内内，而这张张发票所对对应的存货货实物却在在次年1月月2日才收收到，未包包括在当年年年底的盘盘点范围内内，如果采采用实地盘盘存制的话话，这样就就有可能当当期销货成成本，虚减减本年的利利润。 （3）存存货截止审审计的主要要方法货款两两清抽查查存货盘点点日前后的的购货发票票与验收报报告（或入入库单），档档案中的每每张发票均均附有验收收报告（或或入库单），112月底入入账的发票票如果附有有12月331日或之之前日期的的验收报告告（或入库库单），则则货物肯定定已经入库库，并包括括在本年的的实地盘点点存货范围
17、围内；款付货货未到如如果验收报报告日期为为1月份的的日期，则则货物不会会列入年底底实地盘点点的存货中中；货到款未未付如果果仅有验收收报告（或或入库单）而而并无购货货发票，则则应认真审审核每一验验收报告单单上面是否否加盖暂估估入库印章章，并以暂暂估价记入入当年存货货账内，待待次年年初初以红字冲冲销。（4）存存货截止审审计的另一一种方法审阅验验的部门的的业务记录录，凡是接接近年底（包包括次年年年初）购入入的货物，必必须查明相相对应的购购货发票是是否同期入入账，对于于未收到购购货发票的的入库存货货，是否将将入库单分分开存放并并暂估入账账。注注意：在确确定截止审审样本时，一一般以截止止日为界限限，分别
18、向向前倒推或或向后顺推推若干日，按按顺序选取取较大金额额购货业务务的发票或或验收报告告作审计样样本。截止止审计完成成后，对于于发现的截截止错误，应应提请被审审计单位做做必要的账账务调整。第第七节应应付工资审审计第第八节其其他相关账账户审计历历年考题评评析单单项选择题题：11（20003年试试题）在对对K公司22002年年度会计报报表进行审审计时，AA注册会计计师负责生生产循环的的审计。在在审计过程程中遇到以以下问题，请请代为做出出正确的专专业判断。（11）在实施施分析性复复核和其他他相关审计计程序后，注注意到K公公司存在以以下对本期期生产成本本产生重大大影响的事事项，其中中会计处理理错误的是是
19、（）。A固定资产产大修理费费用的核算算由原采用用预提方式式改为发生生时一次性性计入当期期费用，未未进行追溯溯调整。本本期发生的的大修理费费用冲减预预提费用余余额后计入入本期费用用B根据有关关规定不再再按工资总总额14%计提福利利费，未进进行追溯调调整。本期期发生的福福利费冲减减应付福利利费余额后后计入本期期费用C由于于执行企企业会计准准则固定定资产，将将与生产线线相关的主主要备件按按规定确认认为固定资资产，计提提折旧，并并进行追溯溯调整D因上上年度业绩绩考核工作作推迟，将将本年度发发放给生产产工人的上上年度奖金金计入本期期直接人工工成本【答案】DD【解解析】选项项D的会计计处理违背背权责发生生
20、制原则，应应直接调整整上年度成成本。（2）KK公司实行行实地盘存存制。在复复核20003年1月月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）。A监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备B索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行帐帐、帐实核对 C抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表D未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认【答案】B【解析】监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核
21、的方法对期初余额的确认。（3）在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A甲材料资产负债表日的帐面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备B乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于帐面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备C丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备【答案】D【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值计提减值准备，所以A不对；对B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销；C同样和B
22、一样，应计提减值准备；材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。所以D正确。综合题：1（2002年试题）ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机；（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲
23、公司生产的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计；（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）甲公司
24、每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下：（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办
25、事处的账面记录为准，不进行盘点；（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；（6）废品与毁损晶不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定
26、实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择13的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5复盘。若复盘结果表明误差低于2的，则不要求甲公司重新盘点；（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注
27、册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：项目年末数（未经审计）分配比例重要性水平货币资金7000170存货620001620其中：原材料1000在产品12000产成品49000固定资产400001400在建工程310001310资产总计140000l1400要求：（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在答题卷给定的表格中解答）。（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师
28、分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷给定的表格中解答）。（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。【答案】（1）：情况序号是否构成缺陷理由（1）是因为存货不进行实地盘点，无法反映存货账实差异，因此
29、，按照会计制度相关规定，企业应对存货定期盘点（2）是在某些产成品发出计价方法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货数额的准确性（3）是由于C材料的所有权归属甲公司，因此，应与其他存货一样进行会计处理，及时记录其收发情况（4）是不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理（5）是不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解（6）是代保管材料并非甲公司的存货，因为不符合存货的定义，故甲公司不应在会让账上予以记录。仅在仓库账上记录，以加强对代保管材料的实物管理 （2）：情况序号实质性测试审计程序
30、审计目标（1）对上一年度存货会计记录和仓库记录进行适当审阅报表披露的适当性（2）对年底的存货进行监盘除所有权、报表披露的适当性、估价的正确性外的其他目标（3）向XYZ公司进行函证真实性、完整性、所有权（4）对年底的存货进行截止测试完整性、真实性（5）进行计价测试，并与会计制度的要求比较估价的准确性、报表披露的适当性（6）询问管理当局，审阅相关的合同与来往函件，并向XYZ公司进行函证所有权、报表披露的适当性（3）：盘点计划内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公
31、司的盘点应同时进行（或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点）。盘点计划内容（2）有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。盘点计划内容（3）有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。盘点计划内容（4）没有不妥之处。盘点计划内容（5）有不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。盘点计划内容（6）有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。（4）：监盘计划内容（1）有不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘13办事处的存货。监盘范围要扩大。监盘计
32、划内容（2）有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。监盘计划内容（3）有不妥之处。由于30的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。对于主要的存放点，应实施监盘。至少，在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的在货交易。 监盘计划内容（4）无不妥之处。监盘计划内容（5）有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1以内。监盘计划内
33、容（6）有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备审计时作截止测试之用。（5）A和B注册会计师对重要性水平的分配是不妥当的。A和B注册会计师按1%在各资产项目间进行同比例分配。从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高，错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平，以降低审计风险。（6）A和B注册会计师决定对甲公司出具拒绝表示意见的审计报告是不妥的。首先，A和B注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A和B注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。